cpa所得税会计l练习题（通用3篇）
篇1：cpa所得税会计l练习题
第八编质量控制
第二十四章 会计师事务所业务质量控制
练习题
一、单项选择题
（一）ABC会计师事务所防范执业风险，制定质量控制规程。针对ABC会计师事务所制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。
1．会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中项目合伙人包括（）。
A．负责执行财务报表审计业务的工作人员
B．在审阅业务报告上签字的主任会计师
C．负责执行财务报表审计业务的项目经理
D．负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师
2.ABC会计师事务所为防止同一主任会计师或者经授权签字的注册会计师，由于长期执行某一被审计单位的鉴证业务可能对独立性产生不利影响，应当制定（）政策和程序，将由于关系密切造成的产生不利影响降至可接受的水平。
A．对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目合伙人
B．对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换注册会计师
C．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目合伙人
D．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员
3．ABC会计师事务所完成对H股份有限公司2010年度财务报表的审计业务，出具审计报告后，应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为（）。
A.业务报告日后六十天内
B.业务报告日后三十天内
C.结束审计业务后六十天内
D.结束审计业务后三十天内
二、多项选择题
(一)S会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，制定审计质量控制规程。请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。
1．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取的适当补救措施。选取单项业务进行检查时，（）不应承担该项业务的检查工作。
A．未参与业务的项目合伙人
B．项目质量控制复核的人员
C．其他会计师事务所执行业务检查的人员
D．参与业务执行的人员
2．S会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务的接受与保持的政策和程序，以合理保证没有信息表明客户缺乏诚信。对于影响客户诚信的因素，事务所应当考虑（）。
A．客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉
B． 客户的经营性质
C．变更会计师事务所的原因
D．工作范围受到不适当限制的迹象
三.简答题
1．ABC会计师事务所于2012所取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2013年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。
要求：
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
练习题答案及解析
一．单项选择题
1．【答案】D
【解析】本题的考点是业务质量控制准则。将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
2.【答案】C
【解析】本题的考点是业务质量控制准则。将会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响：
（一）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；
（二）对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目合伙人。
3.【答案】A
【解析】本题的考核点为会计师事务所对审计工作底稿的规档期限。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。
二．多项选择题
1．【答案】BD
【解析】本题的考点是业务质量控制准则。会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
【考点】（4．3业务质量控制准则）
2．【答案】ABCD
【解析】本题的考点是业务质量控制准则。针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
（一）客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
（二）客户的经营性质；
（三）有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；
（四）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
（五）工作范围受到不适当限制的迹象；
（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
（七）变更会计师事务所的原因。
三.简答题
1．【答案】
（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。
（2）签字注册会计师不符合要求。按照财政部有关文件，审计报告应由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。
（3）没有实施风险评估程序。根据审计准则的规定，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。
（4）审计资源不足。按照质量控制准则的规定，事务所在承接业务时应当考虑是否有足够的审计资源，并为项目组委派具有必要素质，专业胜任能力和时间的人员。
（5）项目质量控制复核人员不符合规定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目合伙人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。
【解析】本题考点是考生对业务承接、业务执行和业务质量控制理解，这个知识点在07年是有考察的，但是其中有几点是较为难判断的，需要逐字逐句的来分析。
篇2：cpa所得税会计l练习题
一、单项选择题
1．甲公司于2011年12月10日取得的一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，预计净残值为0万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。
A．52
B．46
C．50
D．48
2．甲公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。税法规定该公司的研究开发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。则产生的暂时性差异为（）万元。
A．150
B．300
C．750
D．450 3．A企业于2011年12月10日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则2012年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为()万元。
Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2012年税前会计利润为600万元，按平均年限法计提折旧为180万元，按年数总和法计提折旧为360万元，所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。2012年应交所得税为()万元。
A．240 B．285 C．105
D．195 5.长江公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价100万元，预计使用年限10年，会计处理时按年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，该公司在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2012年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2012年因该事项确认的暂时性差异为（）。
A.0 B.可抵扣暂时性差异1500万元 C.应纳税暂时性差异2000万元 D.可抵扣暂时性差异500万元
7.甲公司在2010的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（）。
A.递延所得税资产借方发生额37.5万元 B.递延所得税资产发生额为0 C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元 D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元
8.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）A.期末固定资产账面价值大于其计税基础
B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C.期末存货计提了跌价准备
D.使用寿命不确定的无形资产期末未发生减值，但按税法规定需进行摊销
9.A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用年限平均法计提折旧。假定2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。
A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。（1）2012年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年应确认的递延所得税负债的发生额为（）万元。A.A.12 B.2 C.14 D.0
二、多项选择题
1．固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于()。A．折旧方法的不同 B．折旧年限的不同
C．计提折旧的范围不同 D．固定资产减值准备的提取 2．下列项目中，关于暂时性差异的表述正确的有()。
A．负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异 B．资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 C．负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 D．资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异
3.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预计产品保修费用 B.计提存货跌价准备
C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本
D.计提持有至到期投资减值准备 E.计提固定资产减值准备
4.关于所得税，下列说法正确的有（）。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 5.以下业务不影响到“递延所得税资产”的有（）。
A.资产减值准备的计提
B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入
D.税务上对使用寿命不确定的无形资产（期末未减值）执行不超过10年的摊销标准。
6.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有（）。A.预提产品质量保修费用 B.计提存货跌价准备
C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额 D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额 E.企业应交未付的罚款和滞纳金
7.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（）。A.期初递延所得税负债
B.本期转回的递延所得税负债
C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益
D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分 E.自行研发无形资产加计摊销部分
8.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有（）。A.递延所得税资产增加额 B.递延所得税负债增加额 C.递延所得税资产减少额 D.递延所得税负债减少额 E.本期无递延所得税发生额
9.下列有关递延所得税资产计量的表述中，不正确的有（）。A.递延所得税资产无需折现
B.资产负债表日，企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核
C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响，则应当减记递延所得税资产的账面价值
D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值，则应当同时调整期初留存收益 E.确定减记递延所得税资产的账面价值后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，不得恢复递延所得税资产的账面价值
三、判断题
1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（）
2.负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。（）3.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）
4.资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；
5.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）
6.递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。（）
7.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入当期损益。（）
8．甲公司于2011年12月20日取得的某项无形资产，取得成本为800万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确
定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明该项无形资产未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。则应确认为可抵扣暂时性差异80万元。()9．2012年6月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款600万元，作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，该项权益性投资的市价为560万元。税法规定对该交易性金融资产，持有期间市价的变动不计入应纳税所得额。则应确认为应纳税暂时性差异40万元。()
四、计算及账务处理题
1．甲公司于2011年12月购入一台机器设备，成本为3 000 000元，预计净残值为0。会计上采用年数总和法按5年计提折旧，计税时要求采用直线法按5年计提折旧，税法规定的使用等限及净残值均与会计相同。该公司所得税税率为25％。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。
要求：按资产负债表债务法计算甲公司2012年起该项固定资产各年的账面价值、计税基础及应予确认的递延所得税，并编制相关的会计分录。
2.甲公司2011年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。要求：
（1）计算甲公司2011年和2012年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；
（2）编制甲公司2011年和2012年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。
3.A公司2012实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2010与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2012年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2010年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2012利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2012年没有实际发生产品保修费用支出。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司2011年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
（4）2012年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2012年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。
要求：计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
4．甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税
税率为25％，该公司2012年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。
(3)2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(4)2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
(1)假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；(2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用；
(3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
5.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：
（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；
（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；
（3）2011年1月开始计提折旧的某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。
（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为交易性金融金额资产核算。年末交易性金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末交易性金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；
（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值1000万元，可变现净值900万元，2012年末存货账面价值1000万元，可变现净值800万元。（6）本期没有发生其他纳税调整事项。
篇3：cpa所得税会计l练习题
所得税会计是如何将应交所得税确定为所得税的费用, 应交所得税是起点, 所得税费用是终点。应交所得税和所得税费用比较如表1所示。在应付税款法下, 所得税费用等于应交所得税, 即交多少所得税, 所得税费用就是多少, 相当于收付实现制。企业会计准则已经取消了应付税款法, 所得税的核算只能采用国际上通行的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下, 所得税费用由当期所得税 (应交所得税) 和递延所得税两部分组成。递延所得税是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异, 分别确认递延所得税负债或递延所得税资产, 从而使所得税费用发生增减变化的金额。所得税核算的难点在于确定递延所得税;而要确定递延所得税, 必须先确定暂时性差异, 在此基础上确定递延所得税资产和递延所得税负债。
二、暂时性差异的确定
暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产、负债的账面价值是平时账面记录的结果, 核心问题是确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额;负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同, 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
[例1]甲公司2008年末存货账面余额 (成本) 500万元, 已提存货跌价准备150万元, 则存货账面价值为350万元;存货在出售时按历史成本可以抵税500万元, 其计税基础为500万元。因此, 存货账面价值350万元与计税基础500万元的差额, 形成暂时性差异为150万元;因资产的账面价值350万元小于其计税基础500万元, 将来可以多抵扣150万元, 形成可抵扣暂时性差异150万元。常见的暂时性差异归纳如表2所示。
二、递延所得税资产和递延所得税负债的确定
在资产、负债的账面价值与其计税基础不同形成暂时性差异后, 应将其影响额确认为递延所得税资产或递延所得税负债。其中, 可抵扣暂时性差异的影响额确认为递延所得税资产, 应纳税暂时性差异的影响额确认为递延所得税负债。
[例2]甲公司2008年发生亏损1000万元, 可以由以后5个年度税前弥补, 所得税税率为25%。假设未来5年内甲公司预计能实现税前利润1000万元以上, 则甲公司弥补亏损后可以少交所得税250万元 (1000×25%) ;可以少交所得税, 资产就留下了, 也就相当于资产增加了, 按照“资产负债观”, 在2008年末就应该将该资产入账 (单位:万元) :
借:递延所得税资产250
贷:所得税费用250
可见, 递延所得税资产就是将来可以少交所得税的金额。
[例3]甲公司2008年12月1日购入股票100万元, 作为交易性金融资产, 2008年末该股票的公允价值为140万元, 则该资产的账面价值为140万元, 计税基础为100万元。由于资产账面价值大, 计税基础小, 将来出售股票时有40万元不能在税前抵扣, 将来就应多交所得税10万元 (40×25%) , 按照“资产负债观”, 在2008年末应该将该负债入账 (单位:万元) :
借:所得税费用10
贷:递延所得税负债10
可见, 递延所得税负债就是将来应该多交所得税的金额。
现将暂时性差异与递延所得税资产和递延所得税负债的关系归纳如下, 见表3:
三、所得税费用的确定
企业在利润表中确认的所得税费用由当期所得税 (即应交所得税) 和递延所得税两个部分组成。所得税的核算有三个步骤:第一, 计算应交所得税, 应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率= (利润总额+纳税调整额) ×适用的所得税税率;第二, 计算递延所得税, 递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) , 运用上述公式时应注意二点:递延所得税负债增加, 所得税费用增加;递延所得税资产增加所得税费用减少。如果上述公式计算结果为正数, 表示所得税费用增加;反之, 表示所得税费用减少。运用上述公式有个前提, 即假定所有递延所得税资产和递延所得税负债的增减变动只会引起所得税费用的变动。但根据会计准则规定, 递延所得税资产和递延所得税负债发生增减变动后, 除引起所得税费用的增减变动外, 还会引起资本公积和商誉的变动。比如, 可供出售金融资产产生的所得税的影响计入资本公积;企业合并产生的所得税的影响计入商誉。第三, 计算所得税费用, 所得税费用=当期所得税+递延所得税。
四、所得税核算的综合案例
[例4]金源股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司 (以下简称金源公司) , 所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%。2008年实现利润总额5000万元, 预计未来利润将不断增长。2008年12月31日在所得税核算时, 会计与税收有差异的有: (1) 2008年12月31日, 应收账款余额为6000万元, 年末计提坏账准备500万元。税法规定, 计提的坏账准备不允许税前扣除。则应收账款账面价值为5500万元, 其计税基础为6000万元, 产生可抵扣暂时性差异500万元。 (2) 2008年12月31日, 存货账面余额为8000万元, 已计提存货跌价准备200万元。税法规定, 计提的资产减值准备不允许税前扣除。则存货的账面价值为7800万元, 其计税基础为8000万元, 产生可抵扣暂时性差异200万元。 (3) 金源公司于2005年年末以4800万元购入一项管理用电子设备, 按照该项固定资产的预计使用情况, 估计其使用寿命为8年, 按照直线法计提折旧, 预计净残值为0;税法规定的使用年限为6年, 折旧方法和净残值与会计规定相同。则2008年末固定资产账面价值为3000万元 (原值4800-累计折旧4800÷8×3) , 其计税基础为2400万元 (成本4800-已抵税4800÷6×3) , 产生应纳税暂时性差异600万元。2008年会计计提折旧600万元, 税收可以抵税的折旧为800万元。 (4) 2008年2月2日, 金源公司从证券市场购入股票1000万元作为交易性金融资产。2008年12月31日, 该股票的市价为1300万元。税法规定, 金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。则金融资产的账面价值为1300万元, 其计税基础为1000万元, 产生应纳税暂时性差异300万元。 (5) 除上述事项外, 金源公司2008年度还存在如下事项: (1) 发生非公益性捐赠400万元, 违反环保规定支付罚款100万元; (2) 2008年初金源公司递延所得税资产为70万元, 其中年初应收账款产生可抵扣暂时性差异200万元, 确认递延所得税资产50万元, 存货产生可抵扣暂时性差异80万元, 确认递延所得税资产20万元;递延所得税负债为100万元 (固定资产项目产生应纳税暂时性差异400万元, 确认的递延所得税负债为100万元) 。 (3) 本年计提坏账准备300万元;计提存货跌价准备120万元。根据上述资料所得税会计处理如下:填列2008年末暂时性差异计算表, 见表4:
单位:万元
计算应交所得税:2008年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率= (利润总额5000+计提坏账准备300+计提存货跌价准备120-折旧差异200-公允价值变动300+非公益性捐赠400+环保罚款100) ×25%=5420×25%=1355 (万元) 。计算递延所得税:递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) = (900×25%-100) - (700×25%-70) = (225-100) - (175-70) =125-105=20 (万元) , 即由于递延所得税负债增加, 增加所得税费用125万元, 由于递延所得税资产增加, 减少所得税费用105万元, 二者作用的结果, 使所得税费用增加了20万元。计算所得税费用:所得税费用=当期所得税1355+递延所得税20=1375 (万元) 。所得税账务处理:
借:所得税费用1375
递延所得税资产105
贷:应交税费———应交所得税1355