应付票据例题

2024-04-18

应付票据例题（精选4篇）

篇1：应付票据例题

应付票据审计

随着商业活动的票据化，企业票据业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审计领域。应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。并且，由于应付票据大多是指向供货单位购入材料、商品或劳务时所开出的商业承兑票据，因此，对应付票据的审计需结合采购与付款交易一起进行。

(一)应付票据的实质性程序

1．检查应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5％以上(含5％)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。

2．复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。

3．选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等项内容。

4．检查应付票据备查簿：

(1)获取客户的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。

(2)询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性；

(3)针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付；

(4)抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；

(5)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽；

5．查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。

6．检查与关联方的应付票据的真实性，执行关联方及其交易审计程序。通常，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同，并通过向关联方或其他注册会计师查询和函证等方法，以确认交易的真实性。

7．获取或编制应付票据明细表：

(1)；标识重要项目。

(2)检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折算是否正确；

(3)与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：

商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等；

(4)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

(二)应付票据的审计目标

应付票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

篇2：应付票据例题

应收票据是资产类科目，是企业销售货物收到对方开具的银行承兑汇票，也就是说对方是以银行承兑做为结算方式进行货款结算，因此公司销售货物时应作如下分录：

借：应收帐款XXX公司

贷：产品销售收入

应交税金销项税额

收到对方支付的银行承兑汇票，作如下分录：

借：应收票据

贷：应收帐款XXX公司

一般公司持有银行汇票都会进行背书转让，或提前向银行申请贴现，很少会持有到银行汇票到期再申请贴现的。如果进行背书转让则作如下分录：

借：应付帐款（或其他应付款）

贷：应收票据

当公司在银行汇票到期日到银行申请贴现时又分为两种情况，一种是带息票据和不带息票据，一般来说，目前的银行汇票都是不带息的，因此应作如下分录：

借：银行存款

贷：应收票据

如果提前向银行申请贴现，则需支付银行贴现息，分录如下：

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

(更正：借：银行存款

财务费用

贷：应收票据）

而应付票据是属于负债类科目，是企业通过向银行申请承兑汇票作为结算方式的一种融资手段，当企业从银行取得授信额度后，银行根据企业的采购合同及销售结算凭证（增值税专用发票）签订银行承兑汇票协定，向供货方开具银行承兑汇票，作如下会计分录：

借：应付帐款

贷：应付票据

支付手续费及工本费时作如下分录：

借：财务费用

贷：银行存款

银行承兑汇票的出票人应于银行承兑汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在银行承兑汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。则企业作如下会计分录：

借：应付票据

贷：银行存款

银行承兑汇票的出票人于银行承兑汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的银行承兑汇票的金额按照每天万分之五计收利息。对尚未支付部分在收到银行特种传票时作如下分录：借：应付票据

贷：银行借款

收到罚息凭证作如下分录：

借：营业外支出

篇3：应付票据帐务处理和核算

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应付票据帐务处理和核算

应付票据帐务处理

商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。

例某物业管理企业购入防盗门20扇，每扇600元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠红砖厂应付款4 600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下：

借：库存商品——防盗门 12 000

应付帐款——红砖厂 4 600

贷：应付票据 16 600

2个月到期归还红砖厂货款，根据付款凭证，作会计分录如下：

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借：应付票据 4 600

贷：银行存款 4 600

开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户;若重新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理;并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

应付票据核算

应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行

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承兑汇票和商业承兑汇票;商业汇票依照其是否带有利息，可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。商业汇票的承兑期限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。

银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行同意并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知进行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。如果购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短期借款，执行扣款并按日加收罚息。

商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，因此，在汇票到期时，如果付款人无力支付票款，则银行不承担付款责任，由收付款双方自行协商解决。同时，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。

为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、法律咨询s.yingle.com

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号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。

1.签发应付票据抵付货款、应付账款时。

借：物资采购 ×××

库存材料 ×××

库存商品 ×××

应付账款 ×××

贷：应付票据 ×××

2.支付银行承兑汇票的手续费时。

根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此：

借：财务费用 ×××

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贷：银行存款 ×××

3.带息票据的利息处理。

带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。

利息=面值×利率×票据期限

带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付;如果利息金额较大，则应于中期期末或终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。

借：财务费用 ×××

贷：应付票据 ×××

如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。

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4.票据到期支付本金和利息时。

借：应付票据 ×××

财务费用 ×××

贷：银行存款 ×××

5.到期无款支付时的会计处理。

如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。

借：应付票据 ×××

贷：短期借款 ×××

借：营业外支出 ×××

贷：银行存款 ×××

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如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。

借：应付票据 ×××

财务费用 ×××

贷：应付账款 ×××

借：营业外支出 ×××

贷：银行存款 ×××

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篇4：应付票据例题

一、背景（4）长期以来，（4）国内会计规范对于应收票据贴现的会计处理，均是在发生贴现业务时，将被贴现的应收票据直接从账面上注销，即直接贷记“应收票据”科目，相应在现金流量表上也直接将其作为经营活动项下“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。对于商业承兑汇票的贴现，另外作为或有事项在报表附注中予以账外披露。

财政部于2003年5月发布的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收票据融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]14号）规定以应收票据为基础的出售和融资事项的会计处理应遵循“实质重于形式”原则，即关注与应收票据相关的风险和报酬是否已实质转移，将其区分为应收票据出售、应收票据质押借款、应收票据贴现等业务类型，并对各类业务的会计处理作出了具体规定。但是其中对于“应收票据贴现”的会计处理规定为“比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理”，也就是说在该文件的框架下，应收票据贴现业务的会计处理事实上未遵循该原则。

财政部于2004年5月28日发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答

（四）》（财会[2004]3号，下称“问题解答四”）在财会[2003]14号文件的基础上进一步明确了应收票据贴现的会计处理问题，即同样也适用财会[2003]14号文件所确立的基本原则。另外，在最终定稿时，还特地在最后加上一句“企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理”。

但是在“问题解答四”的执行过程中，对于很多问题的理解并不统一。目前争议最大的有两个问题：一是对于什么情况可以认为与应收票据相关的风险和报酬已实质性转移；二是对与贴现业务在现金流量表上的列示问题。同样，对于应付票据的保证金以及无真实交易背景的应付商业承兑汇票的处理问题，在实务处理上也不一致。

本指导意见旨在为上述各项问题确定所内统一的处理标准。

对于本指导意见未涉及的事项，可参照2004年下半年发布的本所内部技术指南“《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答

（四）》的基本要点及审计中应关注的相关问题”处理。

二、应收票据贴现的会计处理及其在现金流量表上的列示

1．关于应收票据贴现是否作为短期质押借款处理的判断标准问题

（1）

应收票据贴现是否作为短期质押借款处理，首先取决于被贴现的应收票据的类型。对于银行承兑汇票的贴现业务，一般不应作为短期质押借款处理。这是因为：按照目前银行承兑汇票的处理方法和程序，银行承兑汇票实质上是一种银行信用，而且申请人需支付一定的保证金，因而其到期付款有较高程度的保障。在目前中国的银行体制下，金融机构的信用还是比较有保证的。因而尽管从法律形式上说存在因拒付而被追索的可能，但实质上此类事项发生的可能性微乎其微，远低于或有事项准则中认定“极小可能”的概率标准的上限（5%）。

但是，如果有证据表明作为承兑人的金融机构（尤其是一些规模较小的城市商业银行、信用合作社、非银行金融机构等）已经出现信用方面的问题，则应当考虑票据到期后因承兑人无力支付票款而被追索的可能性，按照《企业会计准则—或有事项》的规定计提预计负债，并在附注中作出相应披露。

事实上，目前有很多会计师事务所在实务操作中不将银行承兑汇票贴现作为短期借款处理。财政部会计司参与起草和审定“问题解答四”的官员私下也承认“问题解答四”的该项规定“似乎过于严格了，没有完全考虑到交易和风险的实质”。

（2）

其次应当考虑票据承兑人（付款人）有无提供额外的付款保证。根据《票据法》的规定，汇票的债务可以由保证人承担保证责任，保证人由汇票债务人以外的他人担当。被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。保证人为二人以上的，保证人之间承担连带责任。因此，如果商业承兑汇票的保证符合《票据法》第45～52条关于保证的规定，且保证人为目前信用尚无问题的金融机构（例如第三方银行），则该票据的效力等同于银行承兑汇票，其贴现业务不作为短期借款处理。

（3）

如果上述两个条件均不满足，但是已经获取了贴现银行关于放弃对作为贴现申请人的被审计单位的追索权的书面声明，则可以认为此时的贴现业务符合“风险和报酬实质上已转移”这一条件，可以不作为短期质押借款进行会计处理。此时应当对该声明进行函证以验证其真实性，必要时还应请律师出具法律意见书，以免在万一涉及诉讼时，该声明因与法律法规相抵触而被认定为无效。

（4）

不符合上述（1）～（3）任一条件的应收票据贴现，应作为短期银行质押借款进行会计处理。

（5）

目前某些企业为简化日常会计核算，在平时发生贴现业务时，无论是否形成短期质押借款，均作为冲减应收票据处理，到期末结账时，对于尚未到期且按照“问题解答四”规定应作为短期借款处理的应收票据贴现业务，在编制资产负债表时进行重分类，恢复应收票据并确认短期借款。这种做法对期末资产负债表（时点数）的公允反映不会产生影响，但是由于在日常会计处理中没有反映出短期借款的增减过程，可能会导致“借款所收到的现金”和“偿还债务所支付的现金”两个项目金额的同步减少。对此，审计中应加以关注，即本期内构成短期质押借款的应收票据贴现业务发生额是否均已计入“借款所收到的现金”，同时本期内到期的原先构成短期质押借款的应收票据贴现业务发生额是否均已计入“偿还债务所支付的现金”。

（6）

在实务操作中还应关注不存在真实交易背景的商业承兑汇票贴现的会计处理问题。在实务中存在这样的情况：A企业需要资金，但由于信用度不高或者受到银行授信额度的限制等原因，无法通过正常渠道获得银行信贷支持。此时，其可以要求B企业开出一张以B企业为付款人，A企业为收款人的商业承兑汇票，A企业取得该票据后向银行申请贴现，到期后A企业先将相应款项（包括利息）归还给B企业，再由B企业偿还给贴现银行。此类交易不符合票据法的有关规定，其实质是B企业出借其信用，协助A企业套取银行信用的行为。就交易实质而言，此时B企业是A企业借款的保证人。因此，对于此类实质为融资的应收票据的贴现，无论是否符合上述各项条件，申请贴现的企业应一律作为短期保证借款处理。

2．关于应收票据贴现业务在现金流量表上的列示问题应收票据贴现业务在现金流量表上的列示，应当与其在资产负债表上的处理保持一致，这样有助于确保现金流量表反映交易的经济实质，同时也可以保持现金流量表与资产负债表相关项目之间的勾稽关系。具体应按以下办法处理：

（1）

对于风险和报酬已实质转移，因而在资产负债表上未作为短期质押借款处理的应收票据贴现业务，于发生时，在现金流量表上直接将所收到的贴现款项作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”处理。由于票据的付款期限和贴现期限一般较短，因此从重要性出发，对带息票据所计提的应收利息，以及贴现时银行所扣的贴现息和手续费等均可不单独反映。

（2）

对于作为短期质押借款处理的应收票据贴现业务，“问题解答四”明确指出附有追索权的应收票据贴现是一种筹资行为，但是贴现时所收到的款项又是来自经营活动中销售商品、提供劳务所形成的应收款项。因此，贴现时所收到的现金兼有筹资活动和经营活动的性质。该笔款项在现金流量表上如何列示？我们的意见是：



贴现时所收到的现金应当作为筹资活动中“借款所收到的现金”处理，不宜作为经营活动。

 在所贴现的应收票据到期时，如果票据承兑人按照有关条款履行了付款义务，则贴现申请人在当期不会有现金流入或流出，但在现金流量表上要同时反映两笔业务：一方面，将该笔应收票据的账面余额（包含贴现前已计提的利息在内）在现金流量表上反映为“销售商品、提供劳务所收到的现金”，同时在间接法部分中反映为“经营性应收项目的减少”；同时，将该笔应收票据的账面余额计入筹资活动中“偿还债务所支付的现金”（这里假定应收票据的期限较短，利息金额不重大，故作简化处理。如果利息金额较大，应考虑单列反映）。上述处理方法的理由是：此类贴现业务从本质上说是一项筹资业务。贴现当时所收到的款项的性质是金融机构给予企业的资金融通，其中已扣减了贴现息和手续费，而不是真正的货款收回，与被贴现的应收票据相关的风险和报酬直到其到期后才真正转移。因此，贴现当时所收到的款项应当作为筹资活动的现金流入。如果只是在取得贴现款时直接作为“销售商品、提供劳务收到的现金”处理，则与资产负债表上将其确认为短期借款的做法相矛盾，另一方面，现金流量表与资产负债表之间存在一定的逻辑关系。通常认为：应收款项的减少一般会伴随着“销售商品、提供劳务所收到的现金”的增加，而借款的增减则伴随着现金流量表上“借款所收到的现金”、“偿还债务所支付的现金”等项目的变动。如果直接将贴现当时所收到的现金作为经营活动的现金流入，则由于当时相关应收票据在资产负债表上并未减少（因而在间接法部分中不可能反映为“经营性应收项目的减少”），而借款却已增加，上述两项逻辑关系都会遭到破坏，因此贴现时所收到的现金不宜作为经营活动的现金流入。在所贴现的应收票据到期时，应收票据和借款同步减少，虽然此时并无真正的现金流动，但是为了保证现金流量表和资产负债表之间逻辑关系的成立，也为了反映企业与票据债务人之间的票据关系的解除和与金融机构之间的贴现关系的解除，以及与所贴现的应收票据相关的风险和报酬的转移，应当同时反映经营活动的现金流入（收回货款）和筹资活动的现金流出（偿还借款），相当于企业在收回货款之后，以所收回的货款偿还质押借款。

有人可能认为：在票据款项正常偿还以后，申请贴现的企业需要编制借记“短期借款”，贷记“应收票据”的会计分录，这是转账凭证，而现金流量表正表上是不反映转账业务的，因此在票据正常偿还时的现金流量表上不应同时虚拟两笔现金流量。对此我们认为：票据承兑人正常支付票据本息属于《票据法》所定义的基本票据行为之一，对于申请贴现的企业而言，在其票据关系最终了结后，实质仍然是以现金形式收回货款，这与以非现金资产抵偿债务等方式了结债权债务关系存在本质上的不同。如果在票据到期，票据关系了结时不同时虚拟一进一出两笔现金流量，就会导致经营活动的现金流入量被低估，从而歪曲企业通过经营活动获取现金流的能力，同时也破坏现金流量表与资产负债表之间的勾稽关系。

（3）

如果票据到期时，因票据承兑人无力或者拒绝支付票据款，因而申请贴现的企业遭到追索的，则按以下办法处理：

 如果原先将贴现所收到的现金直接作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的，则此时支付的票据款可作为“支付的其他与经营活动有关的现金”处理；

 如果原先将贴现所收到的现金作为“借款所收到的现金”的，则此时支付的票据款应作为“偿还债务所支付的现金”处理。

其后行使再追索权，从原票据承兑人处收回全部或者部分票据款时，在上述两种情形下，可分别作为“收到的其他与经营活动有关的现金”和“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。（4）

对于无真实交易背景的商业承兑汇票的贴现，其实质是融资行为，应按照上述（2）、（3）两项的规定处理。

三、应付票据相关事项的处理和现金流量表列示问题 1．

无真实交易背景的应付票据的会计处理

本指导意见第二部分提及了“无真实交易背景的商业承兑汇票贴现”业务，并指出在此类业务中，贴现申请人应当将其作为本企业的借款进行会计处理。对于出票人而言，在该项交易中，其作用是出借信用，充当贴现申请人向银行套取信用的保证人。就该项交易的经济实质而言，不同于常规的由购买商品引起的应付票据业务，因此，从“实质重于形式”原则出发，出票人不应确认该项应付票据，而应按照《企业会计准则—或有事项》规定的原则，采用计提预计负债的方式核算和披露其所承担和可能履行的担保责任。2．

银行承兑汇票保证金在现金流量表上的列示问题根据现行的银行承兑汇票操作模式，企业在申请开立银行承兑汇票时，必须向银行缴存一定比例的保证金。这部分保证金在票据到期支付前不得取回和随意动用。在约定的付款日期，保证金将作为票款的一部分支付给持票人。这部分保证金在资产负债表上仍然列为货币资金，但是因不能随时用于支付，不符合现金流量表中关于“现金”或者“现金等价物”的定义，因此需从现金和现金等价物的年初、年末余额中排除。

（1）

将银行存款转为银行承兑汇票的保证金时，可将所划转的金额在现金流量表上列示为“投资所支付的现金”。这是因为此时该项保证金尚未对外支付，只是改变了在企业内部存储的形式，本质上与银行定期存款等没有区别。

（2）

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