注册会计师《审计》训练题

注册会计师《审计》训练题（精选8篇）

篇1：注册会计师《审计》训练题

一、单项选择题

1.ABC会计师接受委托，对甲公司某项预测性财务信息进行审核。下列关于该项业务向预期使用者提供保证的相关选项中，说法错误的是()。

A.注册会计师对预测性财务信息的结果能否实现不提供任何程度的保证

B.对管理层采用假设的合理性提供有限保证

C.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制提供有限保证

D.对预测性财务信息是否接照适用的会计准则的规定进行列报提供合理保证

2.在必要时，注册会计师可以在预测性财务信息审核报告中增加说明段，说明段的位置应当是()。

A.意见段之后

B.意见段之前

C.范围段之前

D.引言段之后

3.下面对有关预测性财务信息的假设获取证据比较恰当的做法是()。

A.对推测性假设应获取支持性证据

B.对最佳估计假设，注册会计师不需要获取支持性的证据

C.如果假设涉及事项最终可能有多种结果，注册会计师不需要获取支持性的证据

D.如果假设涉及事项最终结果只有两种，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取关于该假设的支持性证据的情况下出具审核报告

4.下列描述的情形中，不属于预测性财务信息审核意见内容的是()。

A.基本假设是否发现有不合理的B.选用的会计政策是否实际一致

C.编制基础是否正确

D.预测性财务信息能否实现

5.注册会计师如果发现被审核单位编制预测性财务信息所依据的基本假设明显不切合实际，提请其纠正，但坚持不改的，注册会计师下列做法不正确的是()。

A.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具保留意见

B.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具否定意见

C.解除业务约定

D.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具无法表示意见

6.以下关于财务报表审阅业务的说法中不正确的是()。

A.由于审阅程序有限，注册会计师只能获取支持有限保证的证据

B.执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无需对内部控制进行测试

C.注册会计师对审阅后的财务报表提供合理保证

D.执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无需对应收款项实施函证

7.在执行审阅业务时，即使在实施询问程序后没有发现明显迹象使注册会计师相信财务报表可能存在重大错报，注册会计师一般也必须执行下列程序的是()。

A.对应收账款实施函证

B.对内部控制执行控制测试

C.对收入实施实质性分析程序

D.对现金进行监盘

8.注册会计师在执行审阅业务过程中，如果认为存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以致于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，应出具的意见类型为()。

A.保留意见

B.带强调事项段的保留意见

C.否定意见

D.无法提供任何保证

9.注册会计师对财务报表进行审阅，可能提供的审计结论不包括()。

A.无保留结论

B.保留结论

C.否定结论

D.无法表示意见

10.审阅报告范围段的内容不应包括()。

A.所审阅财务报表的名称

B.审阅业务所依据的准则

C.审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计

D.没有实施审计，因而不发表审计意见

二、多项选择题

1.注册会计师在执行预测性财务信息审核时，出现以下情况时注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告的有()。

A.被审核单位施加的限制，导致一项或多项必要的审核程序无法实施

B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础

C.难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性时

D.在给定的推测性假设下，如果认为一项或多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础

2.注册会计师在执行预测性财务信息审核时应了解预测性财务信息的编制过程，以下与编制预测性财务信息相关的内部控制主要有()。

A.有关支持预测性财务信息假设所依据的原始信息的收集、筛选制度及其可靠性的甄别制度

B.预测性财务信息所依据假设的编制、复核、归类和审核制度

C.依据假设编制和列报预测性财务信息的操作流程

D.相关的内部复核、审核和督导制度

3.注册会计师接受委托审核预测性财务信息，应对预测性财务信息()发表意见。

A.能否实现或可实现的程度

B.所依据的假设合理性

C.是否合法、恰当和一致

D.在假设的基础上恰当编制

4.注册会计师在执行财务报表审阅业务时，执行的审阅程序通常包括()。

A.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例

B.询问财务报表中所有重要的认定

C.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施

D.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目

5.以下关于审阅业务和预测性财务信息审核业务的说法中正确的有()。

A.由于注册会计师实施审阅程序收集的证据很难支持很高的保证水平，因此审阅意见应以消极方式提出结论

B.注册会计师有责任实施审计程序以识别审阅报告日后发生的事项

C.注册会计师应对预测性财务信息的结果能否实现发表恰当意见

D.注册会计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密

6.一般情况下，注册会计师在财务报表审阅业务中实施的程序有()。

A.控制测试

B.询问

C.分析程序

D.应收账款函证

7.在任何一个审阅报告中，必须说明以下内容()。

A.管理层的责任和注册会计师的责任

B.审阅限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计

C.所审阅财务报表的名称、日期和涵盖的期间

D.审阅报告的日期

8.A注册会计师负责审阅L公司2009财务报表，下列表述中正确的有()。

A.在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平

B.在财务报表审阅业务中，A注册会计师只需要对财务报表实施询问和分析程序，就能对审阅意见提供有限保证

C.与对财务报表审计相比，由于所提供的保证程度不同，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当低于对财务报表执行审计业务时的水平

D.委托人不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为

9.注册会计师执行财务报表审阅业务时，在确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素包括()。

A.会计信息系统

B.管理层的判断对特定项目的影响程度

C.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况

D.各类交易和账户余额的重要性

10.《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》准则中规定注册会计师执行财务报表审阅业务，具体工作流程包含()。

A.签订业务约定书

B.计划审阅工作，确定审阅程序

C.记录为审阅报告提供证据的重大事项和证据，形成审阅结论

D.出具审阅报告

篇2：注册会计师《审计》训练题

1.下列有关审计证据的表述中，不正确的是()。

A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性

B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据

C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠

D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

2.下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是()。

A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息

C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

3.注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是()。

A.银行存款函证回函

B.购货发票

C.产品入库单

D.应收账款明细账

4.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有()。

A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对

B.将被审计单位审计的毛利率与去年同期比较

C.向被审计单位在审计发生过业务往来的银行发出询证函

D.实施重新执行程序

5.下列有关函证的说法中不恰当的是()。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

6.以下项目中，必须实施函证的是()。

A.长期投资

B.应收票据

C.银行存款

D.应付账款

7.下列有关函证时间的说法中错误的是()。

A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

8.下列选择的被函证者不适当的是()。

A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证

B.对预收账款，通常向销货单位发函询证

C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证

D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证

9.下列有关分析程序的说法中错误的是()。

A.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度不足以提供很高的保证水平

B.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，此时只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据

C.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围足以提供很高的保证水平

D.分析程序可以帮助注册会计师发现被审计单位财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项

10.下列不属于注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时所考虑的因素是()。

A.可获得信息的来源和可比性

B.可获得信息的性质和相关性

C.可获得信息的数量

D.与信息编制相关的控制

二、多项选择题

1.下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有()。

A.被审计单位已对外报送的财务报表

B.被审计单位提供的银行对账单

C.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书

D.被审计单位管理层声明书

2.下列表述中，不正确的有()。

A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则

B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关

C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠

D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

3.A注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有()。

A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据

4.下列表述中，正确的有()。

A.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大，而且销售收入也没有较大的变化。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险

B.实质性程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

C.分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项

D.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据

5.通常情况下，注册会计师需要对()特定项目实施函证。

A.金额较小的项目

B.账龄较长的项目

C.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易

D.重大或异常的交易

6.下列有关函证控制的说法中正确的有()。

A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出

D.将发出询证函的情况形成审计工作记录

7.在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑()。

A.函证的回收时间

B.对询证函的设计、发出及收回的控制情况

C.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性

D.被审计单位施加的限制或回函中的限制

8.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有()。

A.注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险

D.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序

9.下列有关说法不正确的有()。

A.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

B.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当根据未识别的重大错报风险的影响程度直接发表保留意见或否定意见的审计报告

C.如果注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估结果为低，则注册会计师不用再针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

D.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的相关性和可靠性

10.下列()阶段实施分析程序是强制要求的。

A.实施控制测试

B.实施实质性程序

C.实施风险评估程序

D.总体复核

三、简答题

1.注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

(1)销货发票副本;

(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证);

(3)外部律师提供的声明书;

(4)管理层声明书;

篇3：注册会计师舞弊审计研究

一、注册会计师舞弊审计中存在的问题及原因分析

(一) 管理层的舞弊使注册会计师的舞弊审计后置

由于管理层握有企业的实际控制权, 原始凭单证的真假及传递是否及时等主要受制于管理当局, 而且管理层的

4.加强内部控制环境建设, 做好风险评估控制

企业内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境规定企业的纪律和架构, 影响经营管理目标的制定, 塑造企业文化并影响员工的控制意识。内部环境是企业实施内部控制的重要基础。所以, 加强内部控制环境建设, 有利于完善的内部控制机制的构建。

在企业生产经营过程中, 经常要受到多种因素的影响与干扰, 这些因素具有相当的不确定性, 影响时间长, 经常造成投资决策失误、人身伤害、财产损失、生产运营不正常并导反侦察能力很强, 其利用职位之便伪造文件以避免注册会计师找出舞弊证据。管理层所处地位特殊性, 使舞弊审计报告不同于常规的会计报告审计。管理层要达到舞弊的目的, 就会利用各种手段对企业的经营业绩进行包装, 从企业的审计评估报表、财务分析报表到银行证明, 都会在管理层的包装下将包装后的业绩提供给投资者及注册会计师。而且, 注册会计师在进行舞弊审计时, 管理层还会利用手中的权力对注册会计师实行收买或强迫, 使其按照管理层的意图制作会计账目以应付税务部门、监督机构等, 管理层与注册会计师之间的串通舞弊, 造成舞弊监管部门更难发现其中存在的纰漏, 使注册会计师审计后置。

致投资效益低下甚至亏损等严重后果。为此, 企业必须设立识别、分析与经营管理相关的风险评估的控制机制, 以了解自身所面临的风险, 并科学地确定风险应对政策、相应的风险承受度, 以防范和化解经营风险, 提高企业生产经营的安全可靠性, 提高企业管理水平和投资效益。风险评估控制是一个连续的管理控制过程, 主要包括以下几个环节:管理目标的确定、风险的识别、风险的评估、风险防范方案的决策、方案的实施、检查和评估反馈, 做到事先评估、事中监督、事后考核。使风险评估作为内部控制的一部分, 为更好地完成内控的目标添砖加瓦。

(二) 评价标准不一导致注册会计师舞弊审计可操作性差

有效的内部控制体系是预防职员舞弊的重要管理手段。因此, 注册会计师在实施舞弊审计时, 需要就被审计企业的内部控制的有效性进行审计。就当前已颁布的法律法规来看, 我国企业的内部控制建设已具备一定的规模。但是, 由于行业、部门因素的限制, 这些法规带有较强的行业特性, 内部控制规范体系在设计上存在较明显的“各自为政”, 主要适用于本行业的企业或组织。注册会计师在进行舞弊审计时首先考虑的是企业内部控制设计是否得当, 然后才会对内部控制的有效性进行测试。然而由于被审计单位内部控制在规范体系上各自为政, 评价标准不一致,

三、结束语

目前来看, 我国虽已发布相关内部控制规范及配套指引, 但企业在实际执行时, 还是会遇到一些问题, 当然有企业本身的问题, 也有政策本身的问题。所以, 企业在解决好自身问题的同时, 国家还应该尽量推出一些典型的实践案例分析, 使企业相关人员能理解好掌握好这套科学的管理工具。企业是经济的细胞, 一批内部控制制度健全、决策科学、财务管理稳健的现代企业, 将是我国经济平稳较快发展的重要基石。

(作者单位:厦门森宝电子科技集团有限公司)

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注册会计师在进行舞弊审计时没有统一的标准来评价被审计单位的内部控制状况, 舞弊审计的可操作性较差。

(三) 企业数据管理的信息化水平不高

注册会计师对企业实施舞弊审计时, 需要将所掌握的被审计单位内部控制的具体情况形成书面数据, 将此数据输入到信息系统中, 形成最终的内部控制测试报告。由此可见, 良好的信息系统对有效实施舞弊审计具有十分重要的作用, 同时, 良好的信息化数据管理对企业提高内部控制效率具有现实的意义。但是, 当前, 我国的一些企业没有统一运行的财务管理信息系统, 在很多的情况下还需要人工系统来处理企业的各项数据的管理, 人为因素的参与, 使舞弊风险发生的可能性升高。

(四) 注册会计师舞弊审计缺乏较强的责任处罚力度

在美国、英国等一些发展较为成熟的西方证券市场上, 就注册会计师舞弊审计的责任处罚, 设定了一套严厉的处罚制度。强有力的责任处罚力度提高了注册会计师签发虚假审计报告的要求。当前, 我国对于注册会计师行业的处罚主要包含民事、行政及刑事处罚三种, 三种处罚共同起着维护市场经济秩序有效运行的作用。就目前我国关于注册会计师审计舞弊的处罚情况来看, 主要以行政处罚为主, 刑事处罚及民事处罚的力度较弱。此外, 涉及到注册会计师舞弊审计的法律法规中, 对会计师个人所应承担的民事法律责任的法律至今仍是空白, 这样就导致注册会计师在获取较高经济收益的同时却承担着微小的民事法律责任。

二、促进注册会计师有效实施舞弊审计的对策

(一) 深入了解被审计企业状况

注册会计师无法对企业有效实施舞弊审计的一个很重要的原因就是其对被审计企业的环境、经营业务等情况没有进行深入的了解。由此可见, 深入了解被审计企业的状况就是重点评估被审计单位的舞弊风险及经营风险。当企业的经营状况不佳时, 企业的管理层就会产生舞弊的动机, 从中谋取私利, 这样, 企业的经营风险就会转化为舞弊风险。注册会计师要深入了解被审计企业状况, 最重要的是深入掌握影响企业经营的各种风险。掌握企业的经营风险原因之一是经营风险越高, 高层管理人员舞弊的可能性就越大;之二是经营风险能够更加有效地将财务报表中潜在错报状况反映出来;之三是注册会计师只有从经营风险着手才能实现对会计政策的合理性评估。基于以上三方面原因, 注册会计师应从被审计单位的行业状况、经营目标及相关的经营风险等多个角度来了解被审计企业所处的经济环境。

(二) 统一评价标准提高注册会计师舞弊审计的可操作性

虽然各行业制定的内部控制评价标准对本行业而言, 具有较高的适用性, 但从长远的角度考虑, “各自为政”的行业评价标准不利于我国注册会计师舞弊审计体系的构建。因此, 应从整体的角度出发, 全面考虑企业的经济环境、社会环境及其行业的改革和要求, 从一个更高的高度, 形成舞弊审计的统一标准, 促进注册会计师舞弊审计操作水平的提高。

(三) 提高注册会计师的职业素质

注册会计师还应从自身出发, 完善自身进行舞弊审计的专业能力与职业道德, 为有效实施舞弊审计提供保障。

提高注册会计师的专业胜任能力。首先, 舞弊审计要求注册会计师能够从被审计企业的数据中提炼信息的能力, 因此注册会计师应具备广泛的知识, 不仅包含舞弊的知识、法律知识, 还应注重人际交往知识及心理学知识的学习;其次, 重视知识的更新, 不断提高自身的知识与技能, 保持适当专业技术, 加强职业后续教育;再次, 对会计事务所而言, 还应重视会计人员的培训;最后, 注重反馈中学习能力的获取。注册会计师的决策活动及职业判断是否合理, 是能否有效反映企业舞弊审计效率的重要因素。

提高注册会计师职业道德。现阶段, 我国的部分注册会计师为迎合客户而不顾职业道德, 只考虑眼前经济利益, 职业法律意识淡薄。作为一个合格的注册会计师, 要严格按照审计准则对企业实施舞弊审计。为提高注册会计师的职业道德, 首先, 注册会计师应不从事道德上有害于舞弊审计的活动;其次, 注册会计师应拒绝各种影响或可能影响舞弊审计的任何馈赠或款待;再次, 注册会计师不得破坏组织的传统及道德目标的实现;最后, 建立有效的职业道德考核评价机制, 从会计师事务所及注册会计师两个层面来进行评价, 与社会形成互动, 将考核的方法、过程及考核的结果公之于众, 强化社会监督力度。

(四) 加强注册会计师监管制度建设

一方面, 通过制定与完善检查制度、处罚制度及投诉举报制度等一整套会计师行业监管工作的政策与制度, 加强注册会计师监管制度建设。另一方面, 发挥报刊、电视等媒体对注册会计师及企业经营的监控职能, 动员社会各界参与到对注册会计师行业的监督工作中。

关于注册会计师, 可依据对风险的态度分为风险偏好型、风险规避型及风险中性型。注册会计师在选取具体的舞弊审计方案时, 不仅会考虑被审计企业的现实状况, 有意无意地还会将自身的偏好实施在方案选择中。在实施舞弊审计时, 还应考虑被审计企业的内部控制的强弱情况, 遵循期望效用最大化原则, 确定具体的舞弊审计方案, 促使效用实现最优。

篇4：注册会计师《审计》训练题

关键词：审计失败；成因；审计策略

中图分类号：F239

文献标识码：Ａ

文章编号：1003－9031（2007）11－0086－03

改革开放以后，我国的注册会计师事业有了长足的发展。但也存在着不少问题。特别是进入了20世纪90年代以来，涉及注册会计师及会计师事务所的法律事件时有发生。这些事实告诉我们，我国的注册会计师、会计师事务所要想健康发展，就必须树立强烈的法律责任意识，正视法律诉讼这一现实，探索审计失败成因，并采取相应的对策。

一、注册会计师审计失败的成因

所谓审计失败，是指会计报表存在着重大错报或漏报，但注册会计师审计时没有遵守一般公认的审计原则而发表不恰当或错误的审计意见。美国“六大”会计事务所在发表的一份题为《美国的责任危机对会计师职业界的影响的形势报告》中写道：“诉讼费用和保险金已成为事务所第二大支出，为解决法律诉讼，美国会计职业界花费9%-12%的审计和会计服务收入，针对整个会计职业界的总索赔额近300亿美元。”因此，积极探索审计失败的成因具有重大的意义。[1]

审计失败一方面来自于企业的错误与舞弊行为，另一方面来自于注册会师自身的工作过失或欺诈。

（一）企业的错误与舞弊行为

注册会计师没有遵守一般公认的审计原则未能查出企业某些重大的错误、舞弊行为，给他人造成损失，可能会遭到企业及有关方面的控告，其原因是审计失败。

所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。即企业由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。它强调的是非故意的差错。这种错误主要包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽的误解；（3）对会计政策的误用。

所谓舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。即企业故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。它强调的是出现不实反映的故意行为。这种舞弊主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）虚报存贷；（3）隐瞒或删除交易或事项，如伪报收入；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策；（6）关联交易。

对于上述企业的错误、舞弊行为，企业理应负直接责任和会计责任，注册会计师则只能负审计责任。注册会计师的职责是应当根据独立审计准则要求，充分考虑审计风险，实施必要的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。但是由于审计测试及企业内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发现和披露出会计报表表中的所有错报或漏报情况。也就是说，不能要求注册会计师对所有未查出的错报或漏报情况负责任。但值得注意的是，这并不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的错报或漏报没有负任何责任，关键要看未能查出的原国是否源于注册会计师本身的过失。[2]因此，注册会计师应在编制和实施审计计划时关注错误与舞弊，发现错误或舞弊迹象应及时作出处理，并考虑错误与舞弊对审计报告的影响。

（二）注册会计师的过失与欺诈

除企业的错误与舞弊是导致审计失败的一个方面外，注册会计师的过失和欺诈也是导致审计失败的另一方面，给会计报表使用者造成损失。

1．注册会计师的过失。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给会计报表使用者造成损害，注册会计师应负过失责任。一般情况下，注册会计师的过失可归纳为三个因素：一是注册会计师专业知识和职业道德的缺陷。注册会计师在审计工作中的过失，往往与其所掌握的专业知识不足和所应遵循的职业道德准则的缺陷密切相联系。二是对客户的经营了解不够。注册会计师接受客户的委托，对其会计报表进行审计，以鉴证其财务状况，经营成果是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户的经营了解不够，就会发表错误的审计意见，导致审计失败。三是审计程序不妥。注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。

2．注册会计师的欺诈。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。行为具有不良动机和目的是欺诈的重要特征，也是注册会计师欺诈与注册会计师过失的主要区别。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师因欺诈而造成审计失败，给企业或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律的规定，应给予严厉的处罚。

二、注册会计师规避审计失败的策略

（一）有效规避审计风险

审计风险是客观存在的，它并不可怕，可怕的是在审计风险面前麻木不仁、没有抗风险意识、没有抗风险能力。在每份审计报告产生前，要避免风险产生，进行审计风险预测（考虑报告是否存在风险因素）和审计风险的评估（风险产生的概率和损失大小），并考虑采用哪种方法可以控制和降低风险，在执业中保持高度的职业谨慎态度，把审计风险控制在最低水平。

（二）严格按照《中国注册会计师独立审计准则》执业

《中国注册会计师独立审计准则》是注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。在执业过程中必须做到：一是遵守职业道德规范，遵守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。二是应当按照审计计划对会计报表进行审计。注册会计师在实施审计时，一般应采取抽样审计的方法，必要时也可采用详细审计的方法，通过检查、观察、查询及函证等以获取充分、适当的审计证据。三是在实施必要的审计程序后，应以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。审计报告中应说明被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。

（三）建立健全审计质量控制系统

审计质量是社会审计的生命线，审计质量的高低决定审计风险的大小，建立健全审计质量控制系统是保证审计质量的重要措施。对审计项目的主要环节，要本着保证质量、分清责任、互相制约的原则，实行项目负责人、部门经理、主任审计师检查审计质量为主要内容的三级负责制，对重大的审计项目必须实行审理会议制。

1．通过签订业务约定书进行控制。项目负责人的责任主要是检查委托人是否具备审计条件，向部门负责人提出是否接受委托的初步意见；部门经理的责任是根据项目负责人的意见确定是否接受委托，安排人员起草业务约定书，重大审计项目的约定书签订要由主任审计师负责。

2．通过组成审计小组进行控制。审计小组是履行协议的具体实施组织，担负着实施审计计划、汇总情况、起草审计报告初稿、整理资料等全过程。审计风险与审计人员的专业知识和职业道德有密切关系，因此，组建审计小组时，即要考虑审计小组人员的业务素质，专业结构，也要考虑其政治素质、政策水平，是否廉洁公正等。

3．通过制定审计计划进行控制。审计计划的制定应能全面反映协议合约事项，明确审计内容、范围、目标、要求和时限，应符合有关的政策规定，具有可行性和可操作性。

4．审计取证的控制。审计证据是审计事项真实性的佐证材料，其控制点：一是要控制重要问题取证的途径、目的、方式、方法、步骤等，取证应符合有的放矢原则，取证要完整，防止有证无用，有用无证的现象。二是对证据的真实、可信赖程度的控制，要求出处可靠、有效，同时出处单位、部门负责人必须签章认可。三是在资料汇总时要对证据进行复核，证据与证据之间如发现相互矛盾，必须进一步核实统一，保证审计语气的真实性。

5．审计工作底稿的控制。审计工作底稿是审计工作的记录，是检查审计人员工作深度与广度的标尺，是编制审计报告的依据。因此，要对审计工作底稿完整性进行控制，对审计工作底稿规范性、合规性进行控制。建立三级审核制，即项目负责人负责全面审核工作底稿、部门经理审核报告中有关问题的工作底稿、主任审计师或业务分管领导应重点抽查重大问题的工作底稿。遇到专业性、技术性强的问题必须会同专业人员审核。

6．审计报告的控制。审计报告是审计工作的最后成果，体现审计工作的最终质量。因此要做到：事实要清楚、证据要确凿、引用规章要确切、措词要适当、文字要简练。为此，一是对报告形式的控制，如验资年检用审计查证报告，司法部门委托的案件用审计鉴定报告，咨询服务用咨询报告等；二是审计报告内容的控制，对写入报告的有关事实，必须逐一核实，必须有充分的政策依据。

（四）加强职业道德教育和职业后续教育

加强“两个教育”是为了提高社会审计执业人员的专业能力和执业水平，有效地控制审计风险。因此，社会审计组织应当重视教育，站在战略的高度对待教育，把“两个教育”坚持下去，持之以恒，只有这样才能确保提高审计质量，确保控制审计风险。

（五）深入了解客户的经营情况

一是对客户的业务活动深入了解，特别是一些特殊行业，如金融、保险、高科技企业。二是掌握客户所处的经营环境，对经济形势及行业情况深入认识。三是对客户的高层管理人员过去的背景深入了解。四是对客户的组织结构深入了解。五是对客户的产品、制造过程及设备深入的了解，不要对管理当局的陈述及声明给予过分的信赖。六是对客户的其他人员、管理机关或供销商的某些报告要加以研究和重视。七是对于客户内部审计成立的目的及开展工作情况要充分了解。

（六）实施必要的审计程序以收集充分、适当的审计证据

注册会计师实施审计程序要注意的重点有：一是适当动用分析性复核程序。由于注册会计师一般并不重视分析性复核程序，所以难以发现客户会计报表和其他会计资料的异常变动。二是提高询问技巧。通常注册会计师对于客户内部控制的了解或问题的澄清，都是通过询问方式进行的。注册会计师要重视询问技巧，避免使询问变成简单的问答式会话，使询问程序流于形式。三是实施适当的审计程序。注册会计师在错误的时间及地点执行错误的程序，或使用错误的证据搜集方法，或使用证据的方法错误。如企业账上记录一笔未经正式订货程序的销货，而销货单上的单价相当高而数量少，经由海运送交国外顾客。注册会计师可能因检查运费单据以证明货物所有权已转移和存货已经出库，所以未能发现疑点。如果注册会计师曾经询问为什么选择以海运方式送交价高量少的货物，就很可能会怀疑这笔销货。四是对内部控制测试结果所发现的例外情况要加以重视。如注册会计师对实施内部控制测试结果所发现的例外情况重视不够或未作处理，因为他不希望内部控制功能不全的测试结果出现。内部控制测试的目的在于减少实质性测试，但是注册会计师人多受时间预算的限制，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设，纵然遇到例外情况，也难以扩大实质性测试范围，因为这样做很可能会超出时间预算而增加审计成本。六是正确评价内部审计人员的工作。内部审计固然是内部控制的重要环节，但是注册会计师应如实评估内部审计人员的客观性及实际工作成效，适当利用内部审计人员的工作，以大量减少自己的符合性测试和实质性测试的工作量。[3]

参考文献：

[1] 李冬平，黄德华，王振林."不清洁"审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究，2001，（6）.

[2] 王曙培.当前注册会计师作假的原因及治理对策[J].财会通讯，2000，（1）.

篇5：注册会计师《审计》考前巩固题

1、以下关于职业怀疑态度表述错误的是( )。

A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”

C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据

2、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是( )。

A.监督财务报告的过程

B.选择适用的会计准则和制度

C.选择和运用恰当的会计政策

D.做出合理的会计估计

3、注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是( )。

A.年前开出的支票是否均在年前已入账

B.应收账款是否确实属实

C.存货的跌价损失是否已足额确认

D.存货是否用作抵押

4、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。

A.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B.实地检查固定资产

C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额计算是否正确，以及会计处理是否正确

5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是( )。

A.存货主要种类和计价基础已揭示

B.存货的抵押或转让已揭示

C.存货项目的总计数与总账一致

D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类

6、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，这主要是为了证实管理层的( )认定。

A.存在

B.完整性

C.准确性

D.计价和分摊

7、财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在( )。

A.提高财务报表的可信赖程度

B.合理保证被审计单位未来的生存能力

C.为财务报表提供绝对保证

D.提高被审计单位的经营效率、经营效果

8、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是( )。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.截止

9、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是( )。

A.发生

B.存在

C.完整性

D.计价和分摊

10、XYZ会计师事务所在对ABC股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，决定把存货作为重要财务报表项目。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，不正确的是( )。

A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

B.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围

D.对存货进行计价审计，可以采用分层抽样法

1.2017年注册会计师《会计》考前巩固题

2.2017年注册会计师《会计》巩固题

3.注册会计师《审计》考前练习题2017

4.注册会计师《会计》考前训练题2017

5.2017注册会计师《会计》考前训练题

6.2017注册会计师《会计》考前复习题

7.注册会计师考试《审计》选择训练题

8.2017年注册会计师《审计》专项练习题

9.2017注册会计师《审计》复习题

篇6：注册会计师《审计》训练题

北京安通学校20注册会计师辅导班

审计习题班练习题（一）上

一、单项选择题（本题型共4大题，15小题，每小题1分，本题型共15分。 每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

㈠甲会计师事务所的业务部门负责人正在对注册会计师L执行F公司财务报表的执业行为进行检查，以评价其在执业过程中是否保持了应有的职业怀疑态度。对于检查中发现的下列情况，请代为做出正确的评价。

1. 审查F公司度会计报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司的货款在应收账款总额中占有70％的比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分、适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（ ）。

A．由前往G公司催款的小王带回的G公司回函，该回函在封口处贴有专门的密封条

B．由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的电邮

C．G公司财务经理对欠F公司的货款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L

D．F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单

2.F公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的大额销售业务的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当（ ）。

A．采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠

B．不采信J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠

C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据

D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

3. L注册会计师正在对F公司开具的销售发票进行检查，（北京安通学校提供）并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。

A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可辨，有无异常的迹象

B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求E公司送检发票

C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的

D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

㈡注册会计师H在执行P公司20财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。

4.在应对评估的P公司20度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师H决定使其拟实施的`进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是（ ）。

A．进一步审计程序性质、时间、范围的针对性同等重要

B．以确保进一步审计程序时间的针对性为主

C．以确保进一步审计程序范围的针对性为主

D．以确保进一步审计程序性质的针对性为主

5.在确认P公司应收账款项目存在重大的错报风险后，为使函证程序具有不可预见性，H拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是（ ）。

A．向重要的客户寄发消极式询证函

B．向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函

C．要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额

D．要求P公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所

6.为应对P公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，H注册会计师正在针对应收账款的计价认定设计进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是（ ）。

A．检查应收账款账龄和期后收款情况

B．对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试

C．以消极式方式向债务人函证应收账款

D．计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较

㈢假定你是注册会计师，正在对M公司存货与仓储循环的内部控制进行了解和测试。针对于遇到的下列情况，请代为做出正确的结论。

7.M公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是（ ）。

A. 全部三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用

B. 每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准

C. 领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间

D. 仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门

8.产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品查点、验收的下列说法中你不认可的是（ ）。

A. 对产品的查点应由本车间负责产量统计的人员实施

B. 产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单

C. 产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单

D. 入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门

9.发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责填制。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是（ ）。

A. 出库单应当事先连续编号

B. 出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联

C. 出库单应由仓库部门填制

D. 出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据

㈣常华是R公司年度财务报表审计项目小组的成员，按照审计小组的分工，常华负责审查R公司与借款相关的业务。下面是常华在审计过程遇到的一些情况，请代为做正确的专业判断。

10.在R公司2006年度因下列原因发生的借款中，属于专门借款是（ ）。

A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B．发行债券收款

C．长期借款

D．技术改造借款

11.在确定借款费用资本化金额时，常华应认可R公司将与专门借款有关的利息收入（ ）的做法。

A．计入营业外收入

B．冲减所购建的固定资产成本

C．计入当期财务费用

D．冲减借款费用资本化的金额

12. R公司按季计算资本化金额。因资产支出数超过专门借款数，于年追加借入了两笔一般借款，其中1月1日借入了100万元，3月1日借入了300万元，资产的建造从2006年8月1日开始。在审核R 公司此笔与借款相关的业务时，常华应认可的R公司2007年第一季度一般借款本金加权平均数为（ ）万元。

A．200

B．100

C．400

D．300

㈤ABC会计师事务所最近完成了对甲、乙、丙三家企业的验资业务。事务所的主任会计师正在对相关的工作底稿进行复核。在复核过程中，发现了以下需要加以考虑的问题，请代为做出正确的选择。

13.在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下（ ）进行比较。

A. 银行对账单

B. 银行函证回函

C. 货币资金出资清单

D. 注册资本实收情况明细表

14.审验乙公司房屋、建筑物出资时，（北京安通学校提供）注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列（ ）情况是否符合拟设立的乙公司（筹）与各方签订的合同、协议、章程的规定。

A. 乙公司（筹）的产权证

B. 名称、建筑结构、作价依据

C.平面图、位置图、坐落地点

D. 建筑物的升值情况

15.审验丙公司（筹）的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是（ ）。

A. 索取丙公司（筹）的专利技术证书，以证实该专利技术属于丙公司（筹）

B. 检查出资时该专利技术是否以整体作价

C. 检查丙公司（筹）与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺

D. 检查该专利技术的有效期是否符合协议、章程的规定

篇7：注册会计师《会计》考前训练题

一、单项选择题

1、下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是( )。

A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

2、下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是( )。

A.接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量

B.通过债务重组取得的无形资产按公允价值计量

C.外购取得的无形资产按购买发生的实际成本计量

D.自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发成本计量

3、2015年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为( )万元。

A.1 800

B.1 890

C.1 930

D.1 905

4、2015年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1 600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为，无残值，采用直线法摊销。已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2015年度损益的金额为( )万元。(计算结果保留两位小数)

A.223.16

B.140

C.213.96

D.353.96

5、甲公司为房地产开发企业，下列不应作为无形资产核算的是( )。

A.企业内部研发形成的非专利技术

B.企业购入的专利技术

C.购入的用于开发项目的土地使用权

D.购入的用于自用办公楼建造的土地使用权

6、甲公司1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。计提无形资产摊销金额为( )。

A.80万元

B.30万元

C.60万元

D.96万元

7、企业内部开发无形资产在研发阶段发生的支出应先计入( )。

A.“无形资产”科目

B.“管理费用”科目

C.“研发支出”科目

D.“累计摊销”科目

二、多项选择题

1、20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有( )。

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

2、甲公司20对两项无形资产进行了处置：(1)1月1日，转让A商标权的所有权，转让价款为100万元，该专利权初始成本为120万元，至处置时已计提累计摊销20万元，计提减值准备15万元。(2)7月1日，转让B专利技术的使用权，年租金为8万元，每半年收取一次。购入时成本为300万元，使用寿命为50年，至转让使用权时已使用10年。甲公司对无形资产均采用直线法摊销，假定专利技术和商标权均无残值。不考虑其他因素，则下列关于甲公司与该无形资产相关业务的影响，表述正确的有( )。

A、影响营业收入的金额为4万元

B、影响营业成本的金额为3.75万元

C、影响营业利润的金额为3万元

D、影响利润总额的金额为13万元

3、下列关于无形资产的初始计量的表述中正确的有( )。

A、通过政府补助取得的无形资产均应按照公允价值计量

B、外购的无形资产发生的相关税费以及专业人员服务费计入无形资产的成本

C、通过债务重组取得的无形资产，应按无形资产的公允价值计量

D、经营租入的无形资产应确认为无形资产

4、下列关于土地使用权的处理中正确的有( )。

A、房地产开发企业为开发用于出售的住宅小区而购入的`土地使用权，应先记入“开发成本”

B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本

C、对外出租的土地使用权在出租期间计提的摊销额应计入其他业务成本

D、用于建造办公楼的土地使用权摊销额在办公楼的建造期间计入其他业务成本

答案及解析

一、单项选择题

1【答案】D

【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

2【答案】D

【解析】选项D，企业自行研发项目，开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益。

3【答案】B

【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

4【答案】A

【解析】该项无形资产的入账价值=400×3.4651+13.96=1 400(万元)，未确认融资费用=1 600-1 386.04=213.96(万元)，2015年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1 386.04×6%=83.16(万元)，2015年无形资产摊销计入管理费用金额=1 400/10=140(万元)。该项无形资产的有关事项影响2015年度损益的金额=83.16+140=223.16(万元)

5【答案】C

【解析】本题中甲公司为房地产开发企业，其购入用于开发项目的土地使用权应作为开发成本核算，不应作为无形资产。

6【答案】C

【解析】月31日，计提减值前无形资产的账面价值=800-800×5/10=400(万元)，大于可收回金额，所以计提减值后无形资产的账面价值为300万元，2010年无形资产摊销金额=300/(10-5)=60(万元)。

7【答案】C

【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，不满足资本化条件的，再转入“管理费用”科目。

二、多项选择题

1【答案】AB

【解析】20×2年财务费用增加=400×4.3295×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1 731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1 731.8(万元)，选项C错误;20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报金额=(1 731.8+86.59-400)-329.08=1 089.31(万元)，选项D错误。

2【答案】AD

【解析】转让A商标权的处置损益=100-(120-20-15)=15(万元)，应计入营业外收入;B专利技术本年摊销=300/50=6(万元)，其中，上半年摊销计入期间费用(管理费用)，下半年摊销计入营业成本(其他业务成本);B专利技术年末确认半年的租金收入=8/2=4(万元)。因此甲公司无形资产的处置业务，影响营业收入的金额=4(万元)，影响营业成本的金额=3(万元)，影响营业利润的金额=4-3-3=-2(万元)，影响利润总额的金额=-2+15=13(万元)，因此选项AD正确。

3【正确答案】BC

【答案解析】选项A，通过政府补助取得的无形资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额(1元)计量;选项D，企业经营租入的无形资产不具有所有权，只是具有使用权，属于出租方的无形资产，不需要确认为自有无形资产，直接确认租金费用即可。

4【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，用于建造办公楼的土地使用权摊销额在办公楼的建造期间计入在建工程成本，相关分录为：

借：在建工程

篇8：提高注册会计师审计质量

一、强化协会监管制度

中国注册会计师协会是财政部领导下的一个半行政半自律的机构, 它的职责是服务、协调和管理三个方面。服务是指协会应该维护注册会计师的职业权益, 反映他们的意见要求, 关心他们的成长发展, 解决他们的困难问题;协调是指协会要协调与会计师事务所有关的外部和内部关系, 为会计师事务所开展业务创造良好的客观环境;管理包括两方面含义:一是指作为同业组织行使的自我管理;二是由主管财政机关委托、授权协会行使某些管理会计师事务所和注册会计师的行政职责。财政部作为宏观控制的主体, 其职责是“监督”, 而非领导, 所以应尽量下放权利, 将协会的职责落到实处。如果过分争夺权利, 只会加大权利分割, 不利于注册会计师行业的管理, 不利于注册会计师审计质量的提高。应借鉴国外协会的做法, 中注协和地方注协应建立起了包括上市公司年报审计披露监管制度、“炒鱿鱼, 接下家”监管制度、执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒制度、诚信档案制度等相关制度, 强化协会的监管制度, 切实提高注册会计师审计质量。

二、改善外部执业环境

(一) 法制环境。

审计的基本职能是经

□文/张李

济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据, 对照审计标准, 得出审计结论, 表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权, 保护审计人员的利益, 激发审计人员的主观能动性, 从而提高审计质量。由于法律的严肃性和权威性, 让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性, 积极配合审计人员, 提供客观真实的财务资料, 使审计人员能客观、公正地发表审计意见, 提高审计质量。

(二) 社会环境。

审计涉及到许多组织和个人的利益, 也会触犯一些组织和个人的利益, 因此审计工作需要得到社会的理解和支持。如果人们能够充分认识到审计对于社会经济发展的重要意义, 热情支持审计人员, 则会有利于审计质量的提高 (如在一些取证工作中, 理解与不理解、支持与不支持, 会导致截然不同的审计结果) 。应向人们宣传审计的重要性和意义, 让人们不断学习和了解审计工作, 支持审计工作, 积极配合, 才有利于审计人员开展审计工作, 提高审计质量。

(三) 文化环境。

文化程度的高低直接影响着审计质量。全社会文化程度的高低影响着人们对审计的认识和理解, 进而影响着审计作用的发挥, 影响着审计的实施范围、方式和内容。被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用, 从而影响着审计监督作用的发挥。审计人员文化程度的高低也直接影响着审计工作的效率和效果。文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用, 而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。

(四) 工作环境。

审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动, 但它又是一项规范化和程序式的常规性经济监督工作。从某种意义上讲, 接受审计的单位不一定有管理上的问题, 没有接受审计的单位就不一定不存在问题。因此, 这就要求人们在充分认识审计作用的前提下, 以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业, 并对其工作给予良好的合作、支持与配合, 不可人为地给审计人员的工作设置障碍, 从而保证审计人员能够在正常的工作环境下, 按照正常的工作程序实施审计作用, 保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。

(五) 人际环境。

审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。它的形成在一定程度上有赖于审计人员的个人品质、对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系的能力。如果他们这方面的能力缺乏, 就难以与被审计单位的职工以及审计同事处理协调好工作关系, 就不能迅速地打开审计工作局面, 就难以取得被审计单位领导和职工的信任, 就难以得到审计同事的支持, 那么就必然会给其顺利实施审计作业带来一定程度的困难, 因而必将对审计质量产生影响。

三、完善会计师事务所内部管理制度

由于会计师事务所是以人力资本为主的知识密集型服务行业, 注册会计师的专业水平及工作态度将对事务所的发展起关键作用。因此, 在事务所进行内部治理时, 除了要有科学合理的组织结构, 管理中更应突出以人为本的理念, 使刚性的结构与柔性的理念相得益彰, 这样才能使事务所显出勃勃生机。合伙制事务所是我国的必然选择, 但由于目前采用合伙制的事务所并不多, 已有的合伙制事务所在管理上也是存在较多的问题, 面对国外事务所进入我国的严峻局面, 我国会计师事务所应通过强化内部管理, 积极应对, 抓住机遇, 迎接挑战。

(一) 建立科学合理的内部组织结构。

目前, 我国会计师事务所的内部人员主要由主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理及其他工作人员构成。采用的是所长负责制和董事会 (或管理委员会) 领导下的主任会计师负责制。但这些人员在事务所内部的责任、权力划分不明确, 即尚未建立合理的内部组织结构, 因此我们应借鉴国外的成功经验, 建立明确的内部组织结构, 按不同等级确定各自的责任、权力, 并与其薪酬相挂钩, 逐步形成主任会计师或首席合伙人领导, 其他合伙人分工负责的管理体制。另外, 如何对事务所内部治理机制进行设计与使用, 最终取决于收益与成本比较。由于每个事务所的业务特征、人力资本构成、所处地域文化背景的不同, 事务所本身的文化传统及内部成员的行为方式也迥异, 因此全世界也不可能有一个标准、规范的事务所内部治理结构与相应的管理制度。我们只能在借鉴其他成功事务所的基础上, 发现其成功、有效的原因, 结合自己的特点来寻找对自己最为有效、也最为经济的治理机制。

(二) 建立一套完整的内部管理制度。

“四大”国际会计公司走过的道路表明, 事务所各方合伙人必须树立平等互利的观念, 在管理和决策时, 应沟通协商达成共识。而这一切都是建立在对各合伙人的权利、责任、义务、利益有明确的制度保证和契约保证基础上的。在健全的制度保证下, 所有合伙人及其他成员都必须承担合伙协议和事务所规章制度上规定的义务, 在事务所内形成一个共同抵抗风险的责任体系。我国目前已采用合伙制的会计师事务所, 在内部管理上还是相当的薄弱和落后, 为了有效地规避风险, 应建立一套完整的内部管理制度, 合理划分合伙人之间的分工与责任, 妥善解决合伙人与员工之间的矛盾, 保证服务质量控制及合理地进行利益分配。

1、人事管理制度。

会计师事务所是以人力资源为主的知识密集型企业, 内部管理主要是对人及人所做的工作进行管理, 因此事务所如果没有规范的人事管理制度, 也就不可能有规范的财产管理、质量控制制度, 就无法激励合伙人的工作热情、留住优秀人才、保证服务质量、促进事务所发展。在人事制度中, 应形成各层次人员的责、权、利相结合的管理机制, 妥善处理两个关系, 即合伙人之间的关系和合伙人与员工之间的关系, 并把这些内容在合伙章程及其他相关制度中明确规定。在目前的合伙制事务所中, 合伙人之间的矛盾比较突出, 主要表现在利益分配、业务质量控制、员工聘用等方面, 这都是由于人事制度不明确造成的。因此, 在合伙人关系中, 应强调以专业水平、职业道德、经验阅历、组织协调能力的高低作为管理合伙人评选的首要条件, 在重大问题决策中, 应有明确的表决程序和通过标准。如吸收新人作为合伙人, 是否要全体合伙人同意才能通过, 还是只要过半数或三分之二合伙人同意就能通过, 管理合伙人是否有一票否决权?在表决时, 是按出资比例、业务量来确定投票数, 还是按专业技术水平的高低来确定, 或是单纯按人数来确定呢?这些都应该明确。对入伙和退伙问题也应做出相关规定, 尤其是对合伙人退休年龄的规定, 由于注册会计师行业是知识密集型的行业, 当合伙人到了一定年龄后, 可能会出现力不从心的现象, 如不退休就会引起其他合伙人的不满或争议。最后, 还有合伙人之间的责任分工一定要明确, 以免出现推诿或扯皮。如果这些没有在人事制度中明确, 就会引发许多矛盾。此外, 许多事务所改制为合伙制后, 许多员工普遍感到工作压力大了, 但收入却低了, 怨声载道。因此, 合伙制事务所应建立合理的人事管理制度, 在人员聘用、工资福利与保险、培训与开发人才、考核与晋升等各个环节形成一套完善的制度, 让努力工作的员工感到有希望成为合伙人, 充分体现公平、公正、公开、激励的原则。

2、财务管理制度。

在合伙制事务所里, 合伙人出资后所形成的财产属共同财产, 归全体合伙人所有。对合伙财产的管理、使用和处置, 事务所应形成相应制度。另外, 目前合伙制事务所最突出的问题就是利润分配, 由于合伙人出资多少各不相同, 而其他注册会计师没有出资, 如在分配时, 采用按资分配原则, 就容易造成分配不公, 引发纠纷。因为事务所的运作, 主要是通过注册会计师的专业知识提供服务来取得业务收入, 而不是靠资本运作增值产生效益。合伙人出资最重要的意义是作为法律上承担责任的物质保证。因此, 在进行利益分配时, 应实行按劳分配为主, 按资分配为辅的原则。

3、民主管理制度。

事务所内应设立合伙人会议或管理委员会, 妥善安排领导结构, 形成民主议事制度。事务所的领导不能过于分散, 事无大小, 一律全体合伙人开会讨论决定, 造成效率低下;也不能一人独断专行, 不充分发挥其他合伙人的作用, 导致领导或决策失误。在管理中, 应坚持平等互利、资源共享、义务共担、一致对外的原则, 建立合伙人之间的信任与密切协作关系。

4、质量控制制度。

由于合伙型事务所承担的风险较高, 更应建立事务所严密的质量监控体系, 提高执业质量。通过科学严密的执业质量责任制, 把责任落实到每一个人、每一个部门、每一项业务上。在控制机制设计时, 尤其要注意合伙人与合伙人的风险控制, 合伙人与员工之间的风险控制。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划清责任, 明确职责范围和权限, 真正把执业规则和三级复核制度落到实处。

参考文献

[1]黄世忠.安然事件对注册会计师监管模式的影响.中国注册会计师, 2002.2.

[2]郭振山.引入系统工程观念实施全过程业务质量控制.中国注册会计师, 2002.7.