坏帐准备的计提与转销制度

坏帐准备的计提与转销制度（共5篇）

篇1：坏帐准备的计提与转销制度

小结“坏账准备”与“资产减值损失”科目的运用

第一，概念：

1,坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是资产类账户的备抵账户。《税法》规定：企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金。第二，1坏账准备的计算与会计分录：

公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。大于时做：

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备 小于时做相反分录！

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

确认发生坏账损失时做：

借：坏账准备 贷：应收账款等。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。转销坏账时做： 借：应收账款等 贷：坏账准备 同时做： 借：银行存款 贷：应收账款等

“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。第一，概念

1, 资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2,资产减值损失的会计处理（该科目属于损益类科目）

一，企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。确认损失时做：

借： 资产减值损失——计提的**损失

贷：坏账准备

存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备

固定资产减值准备

在建工程减值准备

工程物资减值准备 无形资产减值准备

商誉减值准备等

二，长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备确认后不得转回！三，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

四，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

篇2：坏帐准备的计提与转销制度

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计提资产减值准备管理制度

根据公司执行的《企业会计准则》要求，特制定本制度。

第一章适用范围

公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各项资产减值准备。

资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。

第二章提取减值准备的程序

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公司按以下程序规定提取资产减值准备：

1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应调查了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。

2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项资产是否需要提取减值准备。计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应收款项计提减值准备。单项计提减值500万元以上（含500万元）的，按照本章第6条程序执行。

3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批。

4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的，法律咨询s.yingle.com

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管理层应向董事会提供具体核销依据。

5、董事会根据管理层报告作出专门决议。

6、单次单项核销和提取减值准备金额500万元以上（含500万元）的事项，须由董事会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。

第三章信息披露原则

1、根据本制度提取的各项资产减值准备(根据账龄计提的的应收款项减值准备除外)，均须报告董事会，董事会则应作出专门决议予以披露。

2、监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，形成决议予以披露；

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3、按照提取准备程序规定金额在500万元以上，应报告股东大会审议批准，作出决议予以披露。

第四章减值准备提取的原则和方法

公司按照企业会计准则的规定，于中期期末或终了，对减值范围内的资产进行全面检查，对预计各项资产可能发生的减值损失，确定减值准备，具体各项减值准备的提取原则和方法如下：

一、存货

期末对各项库存开发产品、开发在产品等存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。

开发产品等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可

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变现净值；

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。

期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；

对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

二、金融资产

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期末对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，以判断是否有证据表明金融资产已由于一项或多项事件的发生而出现减值。

判断金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：

（一）发行方或债务人发生严重财务困难；

（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

来源：（计提资产减值准备管理制度http://s.yingle.com/cm/308702.html）公司经营.相关法律知识

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篇3：坏帐准备的计提与转销制度

一、坏账准备的转回

(一) 账务处理

企业会计准则规定, 企业对应收款项计提了坏账准备以后。若在本期收回或有客观证据表明影响资产减值的因素已消失, 使该应收款项的价值已恢复, 则本期应对该笔应收账款的预计未来现金流量现值重新确定, 并在前期己计提的坏账准备金额内转回。账务处理如下, 资产负债表日, 应收款项发生减值的, 按应减记的金额计提坏账准备, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“坏账准备”科目。按应计提的坏账准备小于其账面余额的差额, 转回坏账准备, 做相反会计分录。

例1:2012年12月31日, A公司对B公司的应收账款为200万元, B公司2012年12月遭遇了金额巨大的诉讼赔偿致使其发生了严重的财务困难, 无力支付所欠A公司的货款, A公司对该笔应收账款计提了50万元的坏账准备。2013年12月, B公司的控股股东W公司向B公司注入了大额资金以支持其发展, B公司的财务困难得以解决, B公司与A公司签订了新的还款协议, 约定于2014年1月份偿付200万元货款, 则2013年12月31日A公司账务处理如下:

借:坏账准备—B公司-转回500, 000

贷:资产减值损失—坏账损失500, 000

(二) 纳税调整与申报

《企业所得税法及其实施条例》规定, 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备支出, 在计算应纳税所得额时不得扣除。由于企业提取坏账准备的当期, 增加的资产减值损失冲减了当期会计利润, 转回的坏账准备又增加了当期会计利润。所以企业在进行所得税年度纳税申报时, 应在会计利润的基础上, 按计提坏账准备金额调增纳税所得额, 按转回坏账准备金额调减纳税所得额, 且计提数就调增数, 转回数为调减数。计算得出应纳税所得额后, 按适用税率确认应缴纳的所得税税额, 并依据规定格式和填报规范填报企业所得税年度纳税申报表及其附表的相关项目与栏目。

沿用例1的数据资料, 假设A公司2013年度按会计规定核算的会计利润总额2000万元, 且无其他纳税调整事项, 则A公司进行2013年度所得税纳税申报时, 应调减纳税所得额50万元, 并按调整后的应纳税所得额1950万元计算确认应缴纳的所得税税额。具体申报方法如下:

1、对于2008年以来一直施行的《企业所得税年度纳税申报表 ( (A) 》:

(1) 附表十资产减值准备项目调整明细表, 第1行“坏账准备”项目的第2列“本期转回额”应填列50万元, 第5列“纳税调整额”应填列-50万元。 (2) 附表三纳税调整项目明细表, 第51行“准备金调整项目”的第4列“调减金额”应填列50万元。

2、对于2015年1月1日开始施行的《企业所得税年度纳税申报表 (A类, 2014年版) 》:

附表A105000——纳税调整项目明细表, 第32行“ (二) 资产减值准备金”的第4列“调减金额”应填列50万元。

二、坏账准备的转销

(一) 账务处理

企业会计准则规定, 坏账准备的转销, 是指这笔应收账款真的收不回来了, 发生了坏账, 需要核销该笔应收账款和已计提的坏账准备。账务处理如下:“对于确实无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作为坏账, 转销应收款项, 借记“坏账准备”, 贷记‘应收票据’、‘应收账款’、‘预付账款’、‘应收分保账款’、‘其他应收款’、‘长期应收款’等科目。”

例2、2012年12月31日, A公司对应收B公司的应收账款500万元计提了坏账准备25万元。2013年10月31日, 因B公司发生严重的财务困难, A公司对应收B公司的应收账款500万元补提了坏账准备475万元。2013年12月31日A公司经管理层批准, 将应收B公司500万元账款进行核销。2013年A公司会计处理如下:

2013年10月31日

借:资产减值损失—坏账损失4, 750, 000

贷:坏账准备4, 750, 000

2013年12月31日

借:坏账准备5, 000, 000

贷:应收账款—乙企业5, 000, 000

(二) 纳税调整与申报

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定, 企业实际资产损失, 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度, 按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。对于应收款项坏账损失应依据符合规定的证据材料确认, 并采取专项申报的方式向税务机关申报扣除。对于不符合规定证据的损失或未经申报的损失, 不得扣除。由于企业对发生的坏账损失未计入会计利润, 所以对经过税务机关确认后可以税前扣除的坏账损失, 应按损失金额调减纳税所得额, 并依据规定格式和填报说明填报企业所得税年度纳税申报表及其附表的相关项目与栏目。如果实际发生的坏账损失不能税前扣除, 则不存在纳税调整问题。

但需要注意的是:如果企业实际发生的坏账损失税法允许全部扣除, 因会计核算没有计入当期损益, 所以要作纳税调减处理, 直接正常填报申报表附表十, 即可反映出纳税调整的结果。如果实际发生的坏账损失税法不允许税前扣除或者不允许全部扣除, 则应在附表十正常填报的同时, 再在附表三第42行“财产损失”第3列“调增金额”中填报不能扣除的损失, 两项相抵, 申报结果才会与实际纳税调整要求相符。

沿用例2, 假设A公司2013年12月31日坏账准备期初余额25万元, 期末余额0, 会计利润总额2000万元, 发生的500万元坏账损失不符合税法规定的资产损失条件, 无其他纳税调整事项。则A公司进行2013年度所得税纳税申报时, 准备金项目应调减纳税所得额25万元, 财产损失项目应调增纳税所得额500万元, 按调整后的纳税所得额2450万元计算确认应缴纳的所得税税额。具体申报方法如下:

1、对于2008年以来一直施行的《企业所得税年度纳税申报表 ( (A) 》:

(1) 附表十资产减值准备项目调整明细表, 第1行“坏账准备”项目的第1列“期初余额”应填列25万元, 第2列“本期转回额”应填列500万元, 第3列“本期计提额”应填列475万元, 第4列“期末余额”应填列0万元, 第5列“纳税调整额”应填列-25万元。 (2) 附表三纳税调整项目明细表, 第42行“财产损失”项目的第1列“账载金额”应填列500万元, 第2列“税收金额”应填列0, 第3列“调增金额”应填列500万元。第51行“准备金调整项目”的第4列“调减金额”应填列25万元。

2、对于2015年1月1日开始施行的《企业所得税年度纳税申报表 (A类, 2014年版) 》:

(1) 附表A105091——资产损失 (专项申报) 税前扣除及纳税调整明细表, 第1行“货币资产损失”的第2列“账载金额”应填列500万元, 第6列“税收金额”应填列0, 第7列“纳税调整金额”应填列500万元。第2行第1列“项目”应填列“B公司应收账款坏账损失”, 第2列“账载金额”应填列500万元, 第3列“处置收入”应填列0, 第6列“税收金额”应填列0, 第7列“纳税调整金额”应填列500万元。

(2) 附表A105090——资产损失税前扣除及纳税调整明细表, 第9行“专项申报资产损失”的第1列“账载金额”应填列500万元, 第2列“税收金额”应填列0, 第3列“纳税调整金额”应填列500万元。第10行“货币资产损失”的第1列“账载金额”应填列500万元, 第2列“税收金额”应填列0, 第3列“纳税调整金额”应填列500万元。

(3) 附表A105000——纳税调整项目明细表, 第32行“资产减值准备金”的第1列“账载金额”应填列-25万元, 第4列“调减金额”应填列25万元。第33行“资产损失”的第1列“账载金额”应填列500万元, 第2列“税收金额”应填列0, 第3列“调增金额”应填列500万元。

摘要：以《企业所得税年度纳税申报表 (A) 》及其附表的规定格式和填报规范为依据, 采用案例分析的形式直观地展现坏账准备转回与转销在纳税调整与纳税申报中的关键点, 以使企业有效把握坏账准备转回与转销在税务处理上的不同, 确保企业正确缴纳税款、准确进行纳税申报。

关键词：坏账准备,转回,转销,纳税调整,申报

参考文献

[1]李栋, 张希玲.坏账准备转回与转销的会计处理探析[J].现代商贸工业.2014. (04)

[2]蒋晓剑, 栋大海.企业所得税申报中重复调减的处理[J].财会信报.2011年/6月/13日/第B03版.

篇4：关于坏帐准备的详细说明

企业会计制度：

第五十三条 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及３年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：

（一）当年发生的应收款项；

（二）计划对应收款项进行重组；

（三）与关联方发生的应收款项；

（四）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

会计科目：——————坏帐准备

企业应当定期或者至少于每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法核算坏账损失。

三、计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：(一)当年发生的应收款项；(二)计划对应收款项进行重组；(三)与关联方发生的应收款项；

(四)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原

因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

四、坏账准备可按以下公式计算：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

五、企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。解答1 问：企业对应收款项能否按不同方法计提坏账准备？

答：《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。

在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

问：企业对与关联方之间发生的应收款项是否应计提坏账准备？

答：《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

问：企业计提坏账准备采用账龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定账龄？

答：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。

问：坏账准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏账准备改为按账龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？

答：在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。解答2

十九、问：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，对该差额，债权人应如何进行会计处理？

答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。

税法规定：

国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知

国税发〔2003〕45号

.......八、关于坏账准备的提取范围 《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。

国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知

国税发[2000]84号

第四十五条 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。

第四十六条 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

第四十七条 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：

（一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

（二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

（四）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

（五）逾期3年以上仍未收回的应收账款；

（六）经国家税务总局批准核销的应收账款。

第四十八条 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。

........《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）取消了对计提坏账准备的审批，（九）提取坏帐、呆帐准备金和坏帐、呆帐损失的管理 《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除，经报税务机关批准，也可以提取坏帐准备金。取消该审批事项后，主管税务机关应着重从以下方面加强管理工作：

1.应要求纳税人在纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法。2.主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额，是否按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）和《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》（国家税务总局令第4号）的规定执行，其计算基数和比例有无超出规定的范围。

国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知 国税发[2004]80号

三、取消企业坏账损失审批的后续管理 根据税法实施细则第二十五条的规定，企业实际发生应收账款坏账损失的，须经当地税务机关审核认可。取消上述审核认可后，对企业的应收账款，凡符合税法实施细则第二十六条规定条件的，可以作为企业的坏帐损失，在计算企业应纳税所得额时给予扣除。企业在报送季度或企业所得税申报表时，应就当期扣除的坏账损失的原因作出附加说明并提供有效的证明资料。主管税务机关应在对纳税申报的审核评估时，就企业报送的上述资料，根据坏账损失税务处理的有关规定条件，进行认真审核。对原因不充分，情况不清晰，应实地调查了解、核实。必要时可以要求企业重新举证，做出说明或进行公证。凡已扣除的坏账损失不符合规定条件，以及无法提供证明资料的，应做出纳税调整。

关于关联企业的坏帐损失扣除

《国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函【2000】第945号）规定：“总局意见：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。”

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十一条规定： 税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

（一）在资金、经营、购

销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

总结：会计上坏账准备的计提由企业根据应收账款的实际情况确定，可以按比例，也可以按其他方法计提。但税法上内资企业硬性规定是千分之五。超过了会计上不必调账，但在所得税申报表上要调整。

企业会计制度规定，应收账款（包括应收票据转入）、其他应收款（包括预付款转入）均可计提坏账准备。只要是其他应收款就可计提，并不只限于预付款转入的。

另外，税法上坏账准备的计提范围在国税发[2003]45号文件中规定，与会计的计提范围一致，改变了原来扣除办法中只对应收账款计提的规定，外资企业只允许信贷、租赁等企业计提，其他企业不行计提，实际发生损失时据实扣除。

实际操作：

坏帐损失税前扣除审批事项：

(一)审批依据：国家税务总局关于印发《企业财产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[1997]190号）作废拉、国家税务总局关于《执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题》的通知（国税发[2003]45号）、国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号）、国家税务总局关于《企业财产损失税前扣除问题》的批复（国税函[2000]579号）、国家税务总局关于《关联企业间业务往来发生坏帐损失税前扣除问题》的通知（国税函[2000]945号）。

(二)申请人提交的材料：

1.纳税人书面申请（纳税人应在书面申请中详细说明债务人的基本情况、坏帐形成的原因及崔讨过程，债务人破产、死亡、撤销或失踪的主要原因，受灾或意外事故损失情况等）。

2.坏帐损失税前扣除申请审核明细表。

3.企业内部审批表。

4.上级公司审核意见或董事会决议。

5.应收帐款还款期限的证明，如经济合同、还款计划或协议等。

6.若债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产不足清偿造成坏帐损失的，应附送有关法院判决书或其他法律文书。

7.若债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿造成坏帐损失的，应附送有关法院的宣告证明或其他法律文书。

8.若债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）无法清偿造成坏帐损失的，应由债务人所在地消防、公安、保险、气象等部门出具的受灾日报告、受灾情况证明、保险公司理赔证明。

9.若债务人未履行偿债义务（逾期不满三年），经法院裁决，无法清偿造成坏帐损失的，应附送法院或仲裁机构裁决书。

10.税务机关所需的其他材料。

以上报送材料中的书证，原则上应报送原件，若不能报送原件的，同时应提供原件和复印件，并在复印件上加盖核对章。

企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令[2005]013号）第一章 总则

第一条 为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理，促进企业所得税管理的精细化，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，制定本办法。

第二条 本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。

第三条 企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

第四条 企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税。

第五条 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

第二章 税前扣除财产损失的审批

第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。

第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：

（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；

（2）应收、预付账款发生的坏账损失；

（3）金融企业的呆账损失；

（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；

（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；

（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；

（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；

（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

第八条 企业财产损失税前扣除审批是对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性进行的符合性审查。负责审批的税务机关需要对申报材料的内容进行核实的，应当指派两名以上工作人员进行核查。因财产损失数额较大、外部合法证据不充分等原因，实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地县（区）级税务机关具体组织实施。税务机关可对经批准税前扣除的财产损失的真实性进行检查。

第九条 企业的财产损失税前扣除，原则上由企业所在地县（区）级主管税务机关负责。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称省级税务机关）可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。

第十条 企业财产损失税前扣除不得实行层层审批，企业可向所在地县（区）级主管税务机关申请，也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。

第十一条 各级税务机关对企业税前扣除的财产损失申请的受理和审批，除听证和公示外，应比照《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》（国税发[2004]73号）有关规定执行。

第十二条 县（区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。

第十三条 企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

第十四条 企业税前扣除财产损失的审批采取谁审批、谁负责的制度，各级税务机关应将财产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

第三章 财产损失认定的证据

第十五条

企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

第十六条

具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）政府部门的公文及明令禁止的文件；

（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（七）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；

（八）符合法律条件的其他证据。

第十七条 中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

第十八条 企业会计核算制度健全,内部控制制度完善的,可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：

（一）会计核算有关资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

第四章 货币资产损失的认定

第十九条

企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。现金损失确认应提供以下证据：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

（三）由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；

（四）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

第二十条 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：

（一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；

（二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；

（三）符合条件的债务重组形成的坏账；

（四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。

第二十一条

本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。

对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。

债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。

逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。

在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，认定为损失。

第二十二条 企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：

（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

（二）工商部门的注销、吊销证明；

（三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；

（四）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

（五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

（六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;

（七）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。

第五章 非货币性资产损失的认定

第二十三条 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。

第二十四条 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）存货盘点表；

（二）中介机构的经济鉴证证明；

（三）存货保管人对于盘亏的情况说明；

（四）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（五）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

第二十五条 对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（二）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；

（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

（四）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；

（五）残值情况说明；

（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

第二十六条 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第二十七条 固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。

第二十八条 对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

（一）固定资产盘点表；

（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；

（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

第二十九条 对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；

（二）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

（三）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第三十条 对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第三十一条 在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

第三十二条 因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）国家明令停建项目的文件；

（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；

（四）工程项目实际投资额的确定依据。

第三十三条 由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）有关自然灾害或者意外事故证明；

（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

第三十四条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。

第六章 资产永久或实质性损害的认定

第三十五条

存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

（一）已霉烂变质；

（二）已过期且无转让价值；

（三）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；

（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值。

第三十六条

固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：

（一）长期闲置不用，且已无转让价值；

（二）由于技术进步原因，已经不可使用；

（三）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；

（四）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；

（五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。

第三十七条 无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；

（二）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；

（三）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。

第三十八条 投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

（一）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；

（三）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。

（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。

第三十九条

企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。

可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

第四十条 企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：

（一）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

（二）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；

（三）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；

（四）无形资产的法律保护期限文件；

（五）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）有关资产的成本和价值回收情况说明；

（七）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。

第四十一条 企业委托金融机构向其它单位贷款，被贷款单位不能按期偿还的，比照本办法投资转让处置损失进行处理。

第七章

资产评估损失的认定

第四十二条 企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件：

（一）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失；

（二）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失；

（三）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。

第四十三条 企业的各项资产应依据下列证据确认资产评估损失：

（一）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；

（二）中介机构资产评估资料；

（三）政府部门资产评估确认文书；

（四）应税改组业务已纳税证明资料；

（五）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

第八章 其他特殊财产损失的认定

第四十四条 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：

（一）有明确的法律、政策依据；

（二）不属于政府摊派。

第四十五条 企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：

（一）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；

（二）专业技术部门或中介机构鉴定证明；

（三）企业资产的账面价值确定依据.第四十六条 除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。

第四十七条 企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

第四十八条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为财产损失。

第九章

责任

第四十九条

税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的财产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。

第五十条 税务机关对企业申请税前扣除的财产损失的审批不改变企业的申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除财产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款，按《中华人民共和国税收征收管理法》第52条规定执行。

第五十一条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的财产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

第十章 附则

第五十二条

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

第五十三条

篇5：坏帐准备的计提与转销制度

应收款项是企业因销售商品或提供劳务形成的一种债权, 是企业一项重要的金融资产。在新会计准则体系中, 其核算应按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》及其他相关准则的规定进行。其中, 企业会计准则第22号规定:“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当计提减值准备。”也即采用备抵法对应收款项计提坏账准备。而《小企业会计准则》第二章第十条规定, 小企业应收款项符合特定条件的, 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收款项, 作为坏账损失, 在实际发生时计入营业外支出, 同时冲减应收款项, 也即采用直接转销法核算坏账。本文只讨论新企业会计准则体系下的规定。

备抵法下, 企业期末在检查应收款项收回可能性的前提下, 对坏账损失进行预计, 并计提减值准备, 这样就可能出现坏账准备的转回、转销以及转销后又收回的情况。企业会计人员在对以上实务的处理过程中往往存在问题, 如对“转回”与“转销”的概念混淆, 从而影响会计处理及会计信息列报的准确性。本文结合会计准则, 举例说明了应收款项坏账准备会计处理的一些规定, 以期更直观的展现这几种情况下会计处理的关键点。

2 坏账准备的相关会计处理

2.1 坏账准备转回的会计处理

《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》第四十四条规定:“对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后, 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 (如债务人的信用评级已提高等) , 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。但是, 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。”也即, 在前期已计提坏账准备的应收款项, 本期收回或其预计未来现金流量现值可重新确定时, 坏账准备应在前期已计提的金额内转回。

而在实际工作中, 企业应收款项一般较多, 因此只在资产负债表日对应收款项的余额进行分析, 从而单独或者按类似信用风险特征划分为若干组合, 进行减值准备的“补提”或者“冲回”。《企业会计准则———应用指南》附录中关于坏账准备计提的账务处理规定如下:“资产负债表日, 应收款项发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反会计分录。”

例1:20x2年1月31日, 甲企业赊销一批货物给乙企业, 形成应收账款50000元 (假设甲企业只有这一笔应收款项) , 20x2年年底, 甲企业根据账龄, 对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日, 该应收账款全额收回, 20x3年12月31日, 甲企业坏账准备应有余额为0, 20x3年其会计处理如下:

2.2 坏账准备转销的会计处理

转销, 也即应收款项在企业的账户和资产负债表上终止确认。《企业会计准则———应用指南》附录中关于坏账准备转销的账务处理规定如下:“对于确实无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作为坏账, 转销应收款项, 借记本科目, 贷记‘应收票据’、‘应收账款’、‘预付账款’、‘应收分保账款’、‘其他应收款’、‘长期应收款’等科目。”

例2:20x2年1月31日, 甲企业赊销一批货物给乙企业, 形成应收账款50000元 (假设甲企业只有这一笔应收款项) , 20x2年年底, 甲企业根据账龄, 对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日, 因乙企业发生严重的财务困难, 经管理层批准, 将应收乙企业50000元账款进行转销。20x3年其会计处理如下:

2.3 收回已转销应收款项的会计处理

企业应收款项经管理层批准转销后将不存在于账户中, 因此在收回已转销应收款项的时候, 应先通过“坏账准备”科目还原此应收款项的账面余额, 也即反映一笔全额计提坏账的应收款项, 之后的会计处理相当于应收款项坏账准备的转回。《企业会计准则———应用指南》附录中关于应收款项转销后又收回的账务处理规定如下:“已确认并转销的应收款项以后又收回的, 应按实际收回的金额, 借记‘应收票据’、‘应收账款’、‘预付账款’、‘应收分保账款’、‘其他应收款’、‘长期应收款’等科目, 贷记本科目;同时, 借记‘银行存款’科目, 贷记‘应收票据’、‘应收账款’、‘预付账款’、‘应收分保账款’、‘其他应收款’、‘长期应收款’等科目。”

例3:20x2年1月31日, 甲企业赊销一批货物给乙企业, 形成应收账款50000元 (假设甲企业只有这一笔应收款项) , 20x2年年底, 甲企业根据账龄, 对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日, 因乙企业发生严重的财务困难, 经管理层批准, 将应收乙企业50000元账款进行转销。20x4年2月28日, 乙企业经营状况好转, 以银行存款支付前欠款50000元。20x4年其会计处理如下:

综上, 应收款项坏账准备的转回、转销以及收回以前年度已确认并转销的坏账都不通过“资产减值损失”科目, 而是通过“坏账准备”予以调整。在资产负债表日, 根据“应收账款”、“预付账款”等科目的余额与计提比例, 与“坏账准备”的余额进行比较, 再确定是“补提”坏账准备, 还是“冲回”坏账准备。

3 应收款项坏账管理中的一些建议

首先, 企业可设置坏账准备辅助账, 按债务人进行明细核算。由于应收款项坏账准备采用备抵法于资产负债表日进行预估计提, 产生了对以上会计处理的需求。而在非资产负债表日的某个时点, 可能会出现应收款项已经收回, 其坏账准备账面尚有余额的情况。这样不仅不能正确反映企业的资产状况, 还将坏账准备的转回拖后, 不能正确反映这一期间企业的盈利情况。有条件的企业 (应收款客户较少且金额较大) 可仿照应收款项的管理, 对应收款项坏账准备按债务人进行明细核算, 在收回每一笔账款的同时, 转回其前期已计提的坏账准备。有利于监控企业应收款项的收回情况, 加快资金周转, 提高经济效益。

其次, 设置坏账准备明细科目, 分计提数、转销数及收回转销数进行核算。采用备抵法核算坏账, 设置“坏账准备”科目, 其贷方反映坏账准备的计提数, 借方反映坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账。对坏账准备设置明细科目进行核算, 易于辨识“坏账准备”本期发生额的实质, 也可以更好地与本期增加及转回的资产减值损失进行交叉勾稽。

最后, 转销资产应做到账销案存。企业应当对转销的应收款项进行认真剖析, 查找原因, 组织力量对一些尚有可能追回的账款进行进一步追索。

参考文献

[1]程玉香.资产减值准备转销与转回探讨[J].现代商业, 2011, (11) .

[2]马悦.已核销坏账收回后的账务处理初探[J].会计之友, 2011, (09) .