假安排及休假安排（共12篇）
篇1：假安排及休假安排
通 知
公司各部门：
为保障员工休假权益，经总经理办公会议研究，12月31日前，对员工本年假、加班等带薪假期予以清零。各部门要根据工作需要和岗位职责，合理安排员工休假。
1、确因工作关系年假不能连续的，可分期安排。
2、对加班多的员工，在保证工作的前提下，择机安排补休，但要尽量避免“零存整取”长时间换休。
3、员工休年假和换休期间，要保持通信联络畅通，并做到随叫随到，确保工作任务完成。
4、对主动放弃休年假或换休的员工，要及时给予表扬，公司在年终奖时酌情考虑适当补助。
西安天居置业有限公司
二○一四年十二月四日
篇2：假安排及休假安排
201月27日至年2月2日调休，放假7日。
1月27日(星期五，农历除夕)、1月28日(星期六，农历正月初一)、1月29日(星期日，农历正月初二)为法定节假日;
2月3日(星期五)、2月4(星期六)日照常上班。
友情提示：
2月3日(星期五)、2月4(星期六)日照常上班。
放假期间相关工作事宜作如下安排：
1、放假期间，如有需要加班完成工作进度的部门，请相关部门于××月××日前将值班表报综合部审批。
2、放假期间部门管理人员工及值班人员的手机应确保24小时处开机状态，保证通信联络的畅通。
3、放假期间，未经批准，非值班人员一律不得进入公司办公区域，如有特殊情况须向综合部经理请示，经同意后方可进入公司。
4、放假期间回家或外出旅游的员工，应事先知会部门负责人，并处理好放假期间的本职工作。
5、放假期间综合部对公司财产的安全负全责，做好防火、防盗工作并督促各部门关好办公区域的门、窗等。
6、回家或外出旅游的员工应注意安全，并遵守有关法律法规，提前做好返程安排，确保如期上班。
祝大家春节快乐!鸡年大吉!
综合部管理部
12月31日
2017春节放假通知模板
尊敬的各位客户：
春节将至，xx祝您在新的一年里身体健康，生意兴隆，并感谢您在过去的一年中对我们的支持!
为更好的落实我们的服务，现将20春节放假时间公布如下：
2017年1月27日至2月2日放假调休，共7天。
2月3日起正式上班，2月5日(星期六)、2月6日(星期日)上班。
在此期间，我们将暂停人工业务操作和支持。例如：网站续费、网站修改、网站制作等。为确保春节假期期间您的业务不受影响，请您提前做好安排，如有问题，请联系您的客户经理或致电公司服务电话：400-0000-000。
再次恭贺大家新年快乐!
xx科技有限公司
篇3：假安排及休假安排
一、扣“等”悟苦写期盼
“她苦苦地等了几个月, 直到第二年春天, 才得到一封远不止使她失望的回信。”
这一句话中, “苦苦”怎么苦?“几个月”对于夏洛蒂来说是多么漫长, 这漫长的日子她是怎么熬过来的?作者惜墨如金, 仅用一句话简单带过, 给我们留下了想象的空间。如何引导学生走进文本内核, 感悟她的内心世界, 把文本读“厚”我紧紧抓住“等”进行重锤敲击:首先让学生联系生活, 谈谈自己在“等”心爱的人或物时的感受;接着引导他们通过研读课文, 深入了解夏洛蒂是怎样等待的, 感悟“苦苦”的内涵;然后让他们抓住“冬”、“惴惴不安”、“希望”、“几个月”等几个关键词展开丰富想象, 并用自己的笔再现夏洛蒂等待回信时的情形。学生文思如泉, 一个个感人的场景从笔端流出。一位学生这样写道:“一个月后的晚上, 她做了一个梦, 梦见她最崇拜的诗人骚塞正在兴致勃勃地读着她的诗, 然后给她回了封热情洋溢的信。她是多么激动, 想迫不及待地打开来看, 可惜梦醒了。笼罩她的继续是无边的黑暗和失落。第二天, 她起了个大早, 她要到路边等邮车, 等那梦寐以求的回信。打开门, 寒风裹挟着雪花一下子冲进了门里, 她不禁打了个寒颤。但一想到那寄托着她美好愿望的回信, 于是不顾寒冷, 来到了邮车必经的路边。鹅毛般的雪花落在她的头上, 身上, 她毫不在意, 就那么等着。十分钟过去了……二十分钟过去了……雪越下越大。一小时过去了……三小时过去了……她几乎成了个雪人。可是, 她还是等着, 等着……她多么希望美梦成真呀!”从学生的话语中, 我们真切地感受到学生已经走进了夏洛蒂的心灵, 感受到了她当时的热切期盼, 为理解后面她所受到的打击之深作了很好的铺垫。
评析:作者在写作过程中, 有时因为表达的需要, 会留下许多“空白”。这些空白就是练笔的生长点。在本课教学中, 教师通过抓住“等”这个生长点, 引导学生展开想象, 让他们从“单薄”的文字中悟出“色彩”, 从而丰富、扩展了原作的形象层次, 加深他们对文本的理解。
二、扣“钉”悟愤写顽强
“她在一阵锥心的羞惭和痛苦中昂起头来, 把这封浸透冷酷和偏见的信钉到床头。……”
在遭受如此沉重地打击后, 夏洛蒂没有说句话。她在做什么?钉信!这段话中, “钉”虽无语, 却饱含了夏洛蒂所有的心声。教学时, 我紧紧抓住这个关键词引导学生咀嚼品味:她把信仅仅是钉在“床头”吗?她钉的仅仅是“信”吗?“钉”可不可以换成“粘”、“贴”或者其它的动词?一个“钉”字写出了什么?在学生深入阅读课文, 理解了“钉”的内涵后, 我让学生写出此时夏洛蒂的心声。一位学生动情地写到:“没想到, 朝思暮想, 梦寐以求, 得到的竟是这样一封回信;没想到, 心里无比崇敬的大名鼎鼎的桂冠诗人, 竟是这样一种冷酷、傲慢的人;没想到……我偏不信‘文学不是妇女的事业’, 我偏不信‘小草’就不能长成‘大树’。我要用自己钢铁般的意志和百倍的努力敲开文学殿堂的大门, 我要向传统的观念和陈腐的偏见宣战, 我要用活生生的事实来证明世界上不存在什么‘不是妇女的事业’……”夏洛蒂的顽强精神已经在学生写话的过程中悄悄融入了他们的血液。
评析:“钉”虽无语却有声, 那是作者的心声, 主人公的心声。在教学过程中, 教师让学生“于无声处听惊雷”, 通过对“钉”的品味, 巧妙引导学生深入文本心灵, 在“无声”处写出“心声”, 从而凸显了文章的主题。
三、扣“硬”悟理写精神
“她们……硬是用汗水和心血把‘小草’浇灌成‘大树’。”
这是一句含义深刻的话, 也是本课教学的一个难点。教学时, 我紧紧抓住一个“硬”字, 让学生联系上下文理解:骚塞信中的“小草”和“大树”分别指谁?而这段话中的“小草”和“大树”又分别指谁?从这个“硬”字中你感受到什么?而学生充分理解了“硬”的内涵后, 我设计了这样几个开头让学生自由选扦续写:1.夏洛蒂的《简·爱》终于出版了, 小说一问世就受到广大读者的热烈欢迎, 引起评论界的广泛重视。她的两个妹妹的小说也相继出版, 震动了英国乃至世界文坛。此时, 她想给说“文学不是妇女的事业”的骚塞写一封回信。她百感交集地写道:“尊敬的骚塞先生, 您好!_________________。” (2) 夏洛蒂成功了, 很多学校都请她去讲学。站在神圣的讲台上, 回想着自己的人生道路, 她意味深长地说:“_________________。” (3) 诗人骚塞得知夏洛蒂成功的消息, 万分惭愧。经过一阵痛苦的犹豫后, 她决定再给夏洛蒂写一封信。他提起沉重的笔, 愧疚地写道:“_________________。”
评析:文本中有些句子委婉含蓄, 意味深长。在教学过程中, 教师要善于抓住这些句子, 引导学生深入体会, 把握其精神。在引导他们自由表达的过程中, 促进他们实现由感性向理性、由情感向智慧的升华。
篇4：假安排及休假安排
现年33岁的贺雨蒙，大学毕业后通过了国家司法考试，取得了律师执业资格，先后供职于北京几家律师事务所，成为在律师界打拼的“北漂”一员。
2011年5月底，贺雨蒙几经辗转来到北京一家久负盛名的律师事务所（以下简称北京律所）求职。经协商，双方于2011年6月1日签订了一份劳动合同，约定贺雨蒙从事顾正弘律师个人助理工作，合同期限自2011年6月1日至2012年5月31日。
2012年6月1日，贺雨蒙与北京律所续签了劳动合同，合同期限至2013年5月31日。同日，贺雨蒙与北京律所签订保密协议，约定贺雨蒙若在此期间离职，离职后两年内不得利用北京律所信息接触北京律所客户、提供任何法律服务或到北京律所客户单位任职。合同到期后，贺雨蒙继续在北京律所工作，但双方未签劳动合同。
顾正弘在单位发放工资的基础上，另给贺雨蒙再补发一定的工资，两项工资之和达8000多元，每月还有午餐补贴200元。
顾正弘团队为了团队成员之间增进了解、加深感情、增强团队凝聚力，组织成员于2012年6月24日至30日到泰国度假，2013年6月25日至29日又到北戴河度假。贺雨蒙作为团队成员之一，参加了上述度假活动。
2013年10月21日，贺雨蒙与北京律所签订了名誉合伙人合作协议，约定贺雨蒙在北京律所从事律师执业工作，合同期限为1年，北京律所为贺雨蒙提供工作条件，贺雨蒙向北京律所交纳管理费和独立办公使用费，贺雨蒙需要承担律师注册费、社保费用、业务收入应缴纳的税款等。
单位拒绝给付，缘于集体休假已冲抵年假
与单位签订名誉合伙人合作协议后，贺雨蒙总感觉有些不对头，思来想去，认为这是单位以合伙协议的名义，变相解除了自己与单位的劳动合同关系，心中便生出怨气，与单位产生了矛盾。因双方未能有效地解决，矛盾越来越大，直至不能调和。
2014年5月26日，贺雨蒙向北京市朝阳区劳动人事争议仲裁委员会申请仲裁，要求北京律所支付未休年休假的工资、未签劳动合同双倍工资等。仲裁委员会经仲裁后，作出了裁决：北京律所支付贺雨蒙2011年6月1日至2011年12月31日期间未休年休假工资551.72元，2013年6月1日至2013年10月20日未签劳动合同双倍工资差额13931.03元，及2013年10月1日至20日期間工资1931.03元。
仲裁裁决后，贺雨蒙与北京律所对裁决结果均表示不服，在法律规定的期限内，双双向北京市朝阳区人民法院提起了劳动争议纠纷诉讼。
贺雨蒙提起诉讼称：她的税前工资为8350元，合同到期后，她继续在北京律所工作，双方未签劳动合同。在律所工作的几年间，律所未安排她休年假，律所也没有证据证明她休过年假，即便她去了泰国与北戴河度假，也不能证明是休年假。故要求法院判令北京律所支付她2011年6月1日至2013年10月20日工作期间未休年休假工资8445.98元。
此外，贺雨蒙还请求法院判令北京律所支付2013年6月1日至10月20日期间未签劳动合同双倍工资差额、2013年10月1日至10月20日期间未发的工资，及违法解除劳动关系赔偿金、竞业限制经济补偿共计人民币11万余元，并要求北京律所出具离职证明。
北京律所提起诉讼，并针对贺雨蒙的起诉进行答辩，称：一、贺雨蒙转为合伙人时，曾签过声明，新协议生效时，原劳动合同效力终止，双方不得依据原合同主张相关权利。二、北京律所组织贺雨蒙所在的团队于2012年6月去泰国旅游7天、2013年6月去北戴河休假5天，贺雨蒙的年假已休，其无权再主张年假。三、根据劳动合同，贺雨蒙的工资标准为3000元。四、双方协商一致，贺雨蒙由律师助理转为合伙人，劳动关系转为合伙关系，北京律所没有违法解除劳动关系。五、贺雨蒙在北京律所任合伙人期间利用北京律所客户信息，私自接活，其无权要求北京律所支付竞业限制补偿金。六、贺雨蒙仍在北京律所任合伙人，北京律所不应为其出具离职证明。综上，北京律所请求法院判令其单位不按照劳动仲裁的结果执行。
北京律所还向法院提交了有贺雨蒙签字的律师助理转为律师审批交接单一份，贺雨蒙对此不认可，称其没有签过上述文件，申请做笔迹鉴定。法院委托北京一家司法鉴定所对律师助理转为律师审批交接单上贺雨蒙的签字进行鉴定。2015年2月4日，司法鉴定所出具司法鉴定意见书，鉴定意见为：检材上两处“贺雨蒙”签名不是直接书写形成，检材上两处“贺雨蒙”签名与样本上贺雨蒙签名倾向不是同一人书写。
针对北京律所的起诉，贺雨蒙辩称：北京律所提交的交接单上的签名不是她本人所写，且北京律所提交的声明是制式条款，排除了劳动者的权利，应为无效条款。故不同意北京律所的诉讼请求。
双方纠纷何解，两级判决结果不同
朝阳法院经审理后认为：2011年6月1日至2013年10月20日，贺雨蒙可休年假11天。北京律所已安排贺雨蒙参加单位组织的集体休假12天，其中3天为法定的双休日，不属于休假，另9天应认定已休的所休假，尚有2天未休所休假，北京律所应支付贺雨蒙未休年假2天的工资1535.63元。
2013年6月1日至2013年10月20日，北京律所未与贺雨蒙签订劳动合同违反了法律规定，应支付贺雨蒙未签劳动合同双倍工资差额38774.71元。另，北京律所未提交贺雨蒙2013年10月的工资支付记录，故支付贺雨蒙2013年10月1日至20日工资5374.71元。
贺雨蒙与北京律所在协商一致的情况下签订了名誉合伙人合作协议，贺雨蒙与北京律所为合作关系，双方在协商一致的情况下终止劳动关系。故贺雨蒙要求北京律所支付违法解除劳动关系赔偿金的诉讼请求，缺乏事实依据，法院不予支持。但北京律所应支付贺雨蒙解除劳动关系经济补偿金20875元。
nlc202309082001
因双方所签的保密协议已于2013年5月31日到期终止，故贺雨蒙要求竞业限制补偿金的诉讼请求，缺乏合同依据，法院不予支持。
综上，朝阳法院依照《中华人民共和国劳动争议调解仲裁法》第六条，《中华人民共和国劳动合同法》第三十条第一款、第五十条第一款、第八十二条第一款之规定，作出一审判决，判决北京律所给付贺雨蒙未休年休假工资补偿1535.63元；同时，法院判决北京律所给付贺雨蒙未签劳动合同双倍工资差额、未发工资、解除劳动关系经济补偿金等计65024.42元。
一审判决后，贺雨蒙不服，向北京市第三中级人民法院提出了上诉。在上诉中，贺雨蒙提出，安排旅游并不是个人休假，自己在被安排旅游期间也在工作，该方式未经她同意，故未能享受年休假待遇，应支付2011年6月1日至2013年10月20日期间未休年休假工资8445.98元。此外，贺雨蒙还对一审判决涉及的北京律所应支付违法解除劳动关系賠偿金还是解除劳动关系经济补偿金、应否支付竞业限制经济补偿金等问题提出了上诉意见。
北京律所亦不服一审判决，也向北京市第三中级人民法院提出了上诉。在上诉中，北京律所提出，律所已安排休假12天，贺雨蒙的年假已经休完，不存在未休的年假，故不应支付年假工资。同时，对一审法院判决的其他事项也提出了相应的上诉请求。
北京三中院经审理后认为：关于年休假问题，劳动者应当拥有依其自由意愿，自主安排休假时间与方式的权利，用人单位安排集体外出旅游替代休假的，应当证明此方式属于双方约定的休假方式或符合单位合法有效的规章制度中的规定，或双方就此形成专门的合意。不具备上述条件的，安排旅游不属于劳动者享受年休假的情况，而应属于用人单位在年休假之外另行提供的奖励或福利。本案中，北京律所未能就上述事项提供相应证据，故法院对其主张不予支持，贺雨蒙的上诉请求及理由，于法有据，法院予以支持。本案中，2011年6月1日至2013年10月20日，贺雨蒙可休年休假11天，北京律所应支付11天的年休假工资8445.98元（8350元÷21.75天×11天×200%）。
对贺雨蒙及北京律所提出的其它上诉请求，北京三中院经审理后认为，双方的上诉请求与理由，均依据不足，不予支持。
2015年11月19日，北京三中院依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第（二）项、《中华人民共和国劳动法》第四十五条的规定，作出了终审判决，改判北京律所给付贺雨蒙未休年休假工资补偿8445.98元，维持了朝阳法院的其他判决。
法官说法
一起关于单位安排的集体度假能否取代劳动者年休假的争论，随着二审法院的判决尘埃落定。这一争论的结局，直接关系到全国数亿职工切身的劳动权益，备受全社会的广泛关注。
为何单位安排的集体度假不能取代劳动者年休假呢？有关法律人士解释说，原因有二：
一、性质不同。年休假是法定的休假，假期的长短是法定的，对未休年休假的，须支付3 倍工资。2008年开始实施的《职工带薪年休假条例》，该条例第五条规定，用人单位应根据生产、工作的具体情况，并考虑职工本人意愿，统筹安排职工年休假。单位确因工作需要不能安排职工休年休假的，经职工本人同意，可以不安排职工休年休假。对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。而单位安排的集体度假，则是单位根据员工个人表现、工作业绩、单位经营状况等，给予员工的福利、奖励。单位可以组织集体度假，也可以不组织集体度假，度假的时间可长，也可短，均由单位自主决定，没有法律上的义务。
二、休假的方式不同。年休假因属于个人的法定假期，法律法规保障职工依自由意愿进行休假的选择权，可以根据自己的工作生活安排以及兴趣爱好，自主决定什么时候、到什么地方，采取什么方式度假。而单位组织的集体旅游度假，往往是按团队统一组织，什么时候、到什么地方，采取什么方式，均由单位决定，参与者必须服从统一安排，个人的特别意愿不能满足。
综上，用人单位组织员工按团队外出统一度假，系单位统一安排的集体活动，并不符合法律规定的年休假制度下劳动者可以享有自主安排休假时间与方式，不应按劳动者已享受年休假处理。（文中人名系化名）
篇5：全年休假时间安排通知
昨晚，国务院办公厅终于正式发布《部分节假日安排的通知》。元旦连休3天、春节假期从除夕开始、国庆连休7天……
根据安排，20元旦1月1日放假，与周末连休，共放3天。不少人开始琢磨着，利用年假开始拼假大计。最行得通的一种，请4天假连休9天。也就是说12月28日-31日请4天假，加上前一个双休，可以从12月26日一直休到1月3日，共9天。而春节的放假安排为，2月7日至13日放假调休，共7天。其中，2月6日(星期六)、2月14日(星期日)上班。对此网友惊呼太残忍了，2月14日上班第一天就是情人节，求领导多放一天假。
【2016全年放假时间表图】
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篇6：安排年休假的通知
根据《职工带薪年休假条例》(国务院令第514号)和《xx县人民政府关于转发<机关事业单位工作人员带薪年休假实施办法>的通知》的文件精神。切实保障机关事业单位干部职工的休假权利，促进带薪年休假制度的顺利实施，结合我局食品药品监管工作部门的实际，现将我局xxxxx年度干部职工年休假安排相关事宜通知如下，请各所、室，稽查大队按相关规定和要求做好统筹安排。
一、休假时间安排
为认真做好今年干部职工年休假的安排，经局务会议研究决定今年我局干部职工分两批安排年休假，第一批为上半年，第二批为下半年，上半年安排的休假天数为干部职工应休年休假的一半休假天数，余下的年休假天数安排在下半年。请各所、室，稽查大队以切实维护干部职工合法权益出发，根据今年的工作任务，日常工作与年休假的关系，合理安排人员交换轮休休假。同时在安排轮休假时，要统筹兼顾，妥善安排好各项工作对接，确保各项工作正常有序运转。
二、休假要求
(一)首先保证我局及各单位(部门)各项工作正常开展运转。
(二)各单位(部门)负责人要根据工作实际情况统筹兼顾安排所属单位(部门)人员年休假。人员按分批交换轮流安排，不得跨年度作安排。
(三)优先安排工龄较长、年龄偏大、工作责任心强的同志休假。
(四)优先安排工作任务繁重、工作压力较大的岗位同志休假。
(五)休假期间，需离开xx县辖区人员须向局领导请示，需往省外的经局批准方可离开，确保人员去向清楚。
(六)休假期间要保持通讯畅通，确保休假人员随时与单位(部门)取得联系。
(七)在休假期间遇到防汛抗灾、维护社会稳定、重大突发事件等情况如单位(部门)急需要求回去必须要无条件服从回单位(部门)工作。
三、休假程序
请各所、室，稽查大队根据本单位(部门)的工作实际以及干部职工个人的工作任务，做好本单位(部门)干部职工xxxxx年全年年休假人员分批轮休安排表，并做好登记记录。于4月30日前将干部职工分批轮休安排表报局分管领导签字后送局办公室汇总，汇总后报局主要领导阅审。具体休假时按年休假规定办理休假手续，并报局办公室备案。
四、带薪年休假天数规定
年休假假期应在当年安排，一般不跨年度安排。职工累计工作已满1年不满的，年休假5天;已满10年不满的，年休假10天;满20年及以上的，年休假15天。国家法定休假日、休息日不计入年休假的假期。年内请事假、病假超过规定时间的不得再休年休假。
五、休假期间休假人员要严格遵守中央“八项规定”、省委省政府“二十项规定”、县委县政府“二十二项规定”和《党政机关厉行节约反对浪费条例》、《党政机关国内公务接待管理规定》以及省委省政府和县委县政府的有关规定，严禁组织公费旅游，也不得公费报销私人费用。
xx县食品药品监督管理局
篇7：五一休假安排怎么放假
2017年4月29日至5月1日周末连休，共3天。
5月1日(星期一、“五一”国际劳动节)为法定节假日
5月2日(星期二)照常上班。
五一劳动节的诗歌
诗歌(一)
酱醋油盐饮食茶，护幼扶老涮洗擦。
巧手烹调香饭菜，勤谨浇开醉心花。
夜阑哨急鸣，秋收早出工。
摩肩不识面，但闻报数声。
大地为床好托身，风吹香稻醉人心。
日中小憩蓄精力，借得茅檐一尺阴。
诗歌(二)
《悯农》
锄禾日当午，汗滴禾下土。谁知盘中餐，粒粒皆辛苦。
诗歌(三)
《四时田园杂兴》
范成大
昼出耘田夜绩麻，
村庄儿女各当家。
童孙未解供耕织，
也傍桑阴学种瓜。
诗歌(四)
《归园田居》
陶渊明
种豆南山下，草盛豆苗稀。
晨兴理荒秽，带月荷锄归。
道狭草木长，夕露沾我衣。
衣沾不足惜，但使愿无违。
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篇8：合营安排认定、分类及核算
关键词：合营安排,认定,分类,会计核算
为使中国企业会计准则与国际准则第31号 (IAS 31) 及国际财务报告准则第11号 (IFRS 11) 持续趋同, 财政部于2014年2月17日首次颁布了《企业会计准则第40号——合营安排》 (CAS 40) , 该准则于2014年7月1日起施行。由于合营安排是全新的准则, 如何依照准则的要求对合营项目进行认定、判断、分类以及相应的会计处理, 对广大财务工作者而言具有现实意义。
一、合营安排的认定
(一) 合营安排的认定
合营安排, 是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
企业对外投资, 按对项目的影响程度可划分为如下等级: (1) 单独控制。投资方一般占股比例50%以上, 对被投资企业 (子公司) 决策有否决权。 (2) 共同控制。投资方一般占股比例20%至50%, 被投资企业有两个或两个以上共同控制方, 对合营项目决策需共同控制各方一致同意。 (3) 重大影响。投资方一般占股比例20%至50%, 投资方可以委派董事, 但在正式投票时无否决权。 (4) 无重大影响。投资方一般占股比例20%以下, 连董事都不能委派。
上述四种投资类型, 分别适用不同的会计准则。单独控制, 即对子公司投资, 适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》 (CAS 2) , 母公司编制个别报表时采用成本法核算, 集团合并报表时适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》 (CAS 33) 。重大影响, 即对联营企业投资, 适用CAS 2, 采用权益法核算。无重大影响, 适用《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 (CAS 22) 。
CAS 40是针对上述第 (2) 种投资的规范, 合营安排强调共同控制, 共同控制的任何一方都有否决权。共同控制方对合营项目表现为同进同出, 捆绑在一起, 为一致行动人。合营项目若为共同经营则采用比例合并法, 项目若为合营企业则采用权益法核算。
(二) 合营安排的特征
合营安排具有如下特征: (1) 各参与方均受到该安排的约束; (2) 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排, 但不能够单独控制该安排。
例1:A、B、C三个投资者成立一个企业, 各自拥有35%、35%、30%的投票权, 合同约定对相关活动的决策需要51%以上的投票权才获得通过。三个投资者之间共有AB、BC、AC、ABC四种不同的组合, 投票权分别为70%、65%、65%、100%, 均大于51%的最低要求, 也就是说只要任意两个投资者同意, 决策均可获通过。由于达到最低要求的组合多于一个, 所以不存在共同控制, 应排除在CAS 40规范的范围之外, 除非合同约定必须某两个投资者 (比如A和B) 一致同意时决策方能通过。
例2:甲、乙、丙三方共同经营一个项目, 协议规定甲拥有50%的表决权, 乙30%的表决权, 丙20%的表决权, 所有对该项目回报有重大影响的 (相关活动) 决策需75%以上表决权的参与方通过 (实务中不一定只讲表决权, 可能对某些权利进行划分, 就要根据实质重于形式来判断) 。参与方有如下三种组合:甲+乙=80%、甲+丙=70%、乙+丙=50%。三方都没有对该项目 (协议安排) 的单独控制权, 只有甲和乙联手才能控制, 其他参与组合都不满足75%表决权条件, 所以甲和乙为共同控制人, 而C是纯粹的参与者, 不是共同控制者。
二、合营安排的分类
(一) 合营安排的类型
合营安排分为共同经营和合营企业。 (1) 共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营安排准则第一次提到直接瓜分具体类别资源, 包括具体资产、具体负债、具体收入等。 (2) 合营企业, 是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。此处强调的是对净资产的分享, 类似于长期股权投资。
(二) 合营安排的分类判断
1. 依据合营项目是否为单独主体判断。
单独主体, 是指具有单独可辨认财务架构的主体, 包括单独的法人主体和不具备法人资格但法律认可的主体 (如信托、基金类, 结构性的协议工具, 如资产证券化的、融资租赁等) 。
未通过单独主体达成的合营安排, 为共同经营。通过单独主体达成的合营安排, 通常为合营企业, 但有确凿证据 (法律形式、合同条款约定, 或事实和情况) 表明合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务, 应当划分为共同经营。
2. 依据法律形式、合同条款、其他事实和环境进行判断。
(1) 法律形式。合营安排的法律形式是指是否存在一个独立的组织 (如具有法人资格的公司) 来运作相关业务。不存在独立组织时, 一般可直接判断为共同经营。当存在独立组织时, 则需要结合合同条款、其他事实和环境来判断是属于共同经营还是合营企业。以下分别用例3和例4对无独立组织和独立组织两种情况进行分析。
例3:A、B两家公司共同运作一个飞机项目, 未成立独立的公司, A负责生产发动机, B负责生产其余的部分并组装飞机, 各自承担由此产生的负债并按一定比例分享销售收入, 与此相关的重大决策, 如飞机的定价等必须双方一致同意。又如, A、B两家公司一起运作一个油气勘探项目, 未成立独立公司, 指定其中一方为作业者, 在双方授权范围内进行日常管理。双方签订了一个产品分成合同, 约定共同开采某区块的油气资源, 双方各占50%的权益, 由此产生的勘探费用、操作成本、筹资成本等成本费用以及油气资源的销售收入由双方平分, 采矿权由双方共同享有, 与此相关的重大决策, 如筹资融资、油气资源价格等必须由双方一致同意。此两例分别属于共同控制资产和共同控制经营。由于不存在一个独立于A、B公司之外的组织来运作该项目, 相关权利、义务缺乏独立的载体, 难以将合营安排的权利义务和投资者的权利义务分割开来, 也就是说, 合营安排的权利义务即为投资者的权利义务。因此这种合营安排为共同经营, A、B公司应在其报表中确认在该项目中的相关资产、负债份额等。
例4:A、B两公司各出资50%成立C公司运营一假日酒店, 酒店资产在C公司名下, A、B以其出资额为限对C公司债务承担有限责任并共同分享酒店带来的收益, 相关经济活动的决策需经A、B双方一致同意。由于存在单独的法律实体, C公司可独立承担权利义务, 所以合营安排的权利义务能和投资者的权利义务严格区分开来, 即投资者不直接对安排相关的资产负债享有权利义务, 只能对这些资产负债综合运用的结果——净资产享有权益, 所以应判断为合营企业, 采用权益法核算。
(2) 合同条款约定。
例5:接例4的假日酒店, 若A、B双方签订了补充协议, 约定C公司所有的资产、负债、盈亏均由A、B公司依持股比例拥有或承担。通过合同约定, A、B公司对合营安排的相关资产和负债直接拥有了权利义务, 由此应判断为共同经营, A、B公司依持股比例确认相关的资产、负债、收入以及成本费用等。
(3) 其他事实和环境。
例6:A、B两公司各出资50%成立C公司, C公司的业务是根据A、B公司的需要为其提供加工业务, 所有的原材料均从A、B公司购买, 加工产品全部销售给A、B公司, C公司不得对外销售, 加工设备、厂房等均在C公司名下, 加工产品定价、销售等重大决策须经A、B公司一致同意。从法律形式来看, C公司作为一个独立的组织运作该项合营安排, 相关资产的所有权在C公司名下, C公司独立承担由此产生的债务;从合同条款来看, 无任何特别的权利义务约定;但是从其他事实和环境来看, 由于A、B公司享有购买所有产品的权利, 实质上享有C公司资产带来的全部经济利益, 又由于C公司的产品不能卖给第三方, 其任何负债的清偿排他性地依赖于A、B公司带来的现金流入。由此可见, 股东垄断购买所有产品这个事实, 推翻了先前从法律形式得出的结论, 应判断为共同经营, A、B公司应分别确认他们在C公司的相关资产、负债、收入以及成本等。
三、合营安排的会计核算
根据合营安排的不同分类, 相应的会计核算方法亦大不相同。
(一) 共同经营的会计核算
1. 核算原则。
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目, 并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理: (1) 确认单独持有的资产, 以及按其份额确认共同持有的资产 (独享或共享) ; (2) 确认单独承担的负债, 以及按其份额确认共同承担的负债 (独享或共享) ; (3) 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入 (独享) ; (4) 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入 (共享) ; (5) 确认单独发生的费用, 以及按其份额确认共同经营发生的费用 (独享或共享) 。
表决权与分享利益的比例不一定一致, 如甲表决权50%, 但利益可能只享有40%, 乙表决权30%, 但利益可以40%, 丙表决权和利益都是20%。
也有的是体现在出资比例之外的特别条款, 如A、B出资比例为60%:40%, 表决权也一样, 但当业绩超过目标30%时, 为鼓励A取得更多业绩, B愿意就超出目标30%的部分只享有15%的利益;如果业绩没完成, B将享有70%的利益。即超额回报对A有奖励, 完不成对A有惩罚。
在顺销情况下, CAS 40规定, 合营方向共同经营投出或出售资产等 (该资产构成业务的除外) , 在该资产等由共同经营出售给第三方之前, 应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》 (CAS 8) 等规定的资产减值损失的, 合营方应当全额确认该损失。
例7:甲和乙共同经营一项目, 利益分享比例分别为60%和40%, 甲将成本为70万元的存货以售价100万元卖给共同经营项目, 利润30万元。则该项目拥有100万元存货, 在该存货没有卖出去之前, 甲只能确认归属于乙的部分损益, 即利润只能确认12万元 (30×40%) , 而卖给自己的利润18万元 (30×60%) 则不能确认。
如果上述存货有15万元的减值, 该15万元全部由甲确认损失, 与乙没有关系。
在逆销情况下, 合营方自共同经营项目购买资产等 (该资产构成业务的除外) , 在将该资产等出售给第三方之前, 应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合CAS 8等规定的资产减值损失的, 合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。
例8:上述例7改为逆销, 即甲方从项目买存货, 项目收入100万元, 成本70万元, 利润30万元, 在存货被出售前, 甲应确认收益30×40%=12 (万元) , 即自己的部分未实现损益不能确认, 若该存货减值15万元, 甲确认9万元 (15×60%) 的损失。
对共同经营不享有共同控制的参与方, 如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的, 如例2中丙方分享比例为20%, 为共同经营项目中的参与者, 其会计处理与例7、例8同;否则, 应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。
2. 应用举例。
例9:2014年初, 甲、乙、丙三方共同成立合营项目。甲以设备作价50万元, 账面成本40万元, 占项目利益50%;乙以无形资产作价30万元, 账面成本10万元, 占项目利益30%;丙投20万元现金, 占项目利益20%。合营条款规定, 相关经济活动的决策需经甲、乙双方一致同意。三方在合营项目中的利益 (包括所有资产、负债、收入、成本费用) 均按表决权和收益权共享和承担。本例中甲、乙为合营方, 丙为参与方。
单位:万元
(1) 初始确认会计处理。甲方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产20[50×50%- (50-40) ×50%] (设备增值10万元, 自己卖给自己的不可确认, 只可确认其他合营方部分) , 无形资产15 (30%×50%) , 银行存款10 (20×50%) ;贷:固定资产40, 营业外收入5 (增值10万元, 但甲占50%, 自己卖给自己的不能确认) 。
乙方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产15 (50×30%) , 无形资产3[30×30%- (30-10) ×30%] (无形资产增值20万元, 自己卖给自己的不可确认, 只可确认其他合营方部分) , 银行存款6 (20×30%) ;贷:无形资产10, 其他业务收入14[ (30-10) - (30-10) ×30%] (增值20万元, 但乙占30%, 自己卖给自己的不能确认) 。
丙方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产10 (50×20%) , 无形资产6 (30×20%) , 银行存款4;贷:银行存款20。
(2) 后续会计处理。共同经营后续阶段财务状况与经营成果如下表所示:
单位:万元
甲方对共同经营项目的后续会计处理:借:银行存款26[ (72-20) ×50%], 存货29[ (58-0) ×50%], 营业成本110 (220×50%) , 营业税费7.5 (15×50%) , 所得税费用6.5 (13×50%) ;贷:银行借款25 (50×50%) , 固定资产——累计折旧2.5 (5×50%) , 无形资产——累计摊销1.5 (3×50%) , 营业收入150 (300×50%) 。乙方、丙方的后续会计处理方法与甲方相同, 差别在于分享的比例不同。
(3) 对共同经营项目的关联交易未实现损益进行调整。甲:借:固定资产0.5[ (50-40) ×50%/10];贷:营业成本0.5。乙:借:无形资产0.6[ (30-10) ×30%/10];贷:营业成本0.6。甲、乙双方均贷记营业成本, 意味着多摊了, 应予抵销;丙方没有关联交易调整。
上述处理方法属于比例合并法, 与完全合并法不同。完全合并法是把100万元营业收入全部并进来后, 再考虑少数股东损益。
(二) 合营企业的会计核算
1. 核算原则。
合营企业的会计处理与共同经营大不相同。 (1) 享有共同控制的合营方:按照CAS 2的规定, 采用长期股权投资的权益法核算。 (2) 不享有共同控制的参与方:若对该合营企业具有重大影响的, 应当按照CAS 2的规定采用权益法进行会计处理。若不具有重大影响的, 应当按照CAS 22的规定进行会计处理。
2. 应用举例。
例10:接例9, 假设上述合营安排是通过设立一个独立主体M公司, 合营各方分享的是M公司的净资产, 比例仍然为50%、30%、20%。
(1) 初始确认会计处理。
甲:借:长期股权投资——投资成本50 (本应确认45万元, 到年底后续再调整) ;贷:固定资产40, 营业外收入10 (最终只能确认5万元, 到年底后续再调整) 。
乙:借:长期股权投资——投资成本30 (本应确认24万元, 到年底后续再调整) ;贷:无形资产10, 其他业务收入20 (最终只能确认14万元, 到年底后续再调整) 。
丙:借:长期股权投资——投资成本20;贷:银行存款20。
(2) 后续处理。
甲:借:营业外收入5[ (50-40) ×50%];贷:长期股权投资——投资成本5 (对未实现损益调整) 。借:长期股权投资——损益调整26 (52×50%) ;贷:投资收益26。借:长期股权投资——损益调整0.5[ (50-40) /10×50%];贷:投资收益0.5。
这时未实现损益通过折旧收回, 故增加收益。
乙:借:其他业务收入6[ (30-10) ×30%];贷:长期股权投资——投资成本6。借:长期股权投资——损益调整15.6 (52×30%) ;贷:投资收益15.6。借:长期股权投资——损益调整0.6[ (30-10) /10×30%];贷:投资收益0.6。
这时未实现损益通过摊销收回, 故增加收益。
丙:借:长期股权投资——损益调整10.4 (52×20%) ;贷:投资收益10.4。
四、合营安排的转换
(一) 核算原则
合营企业重新分类为共同经营的, 合营方应当在比较财务报表最早期间期初, 终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资, 以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息, 确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产 (包括商誉) 和负债, 所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的, 应当按照《企业会计准则第18号——所得税》 (CAS 18) 的规定进行会计处理。
确认的各项资产和负债的净额, 与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的, 应当按照下列规定处理: (1) 前者大于后者的, 其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉, 仍有余额的, 再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益; (2) 前者小于后者的, 其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。
这个转换需通过原来的长期股权投资和投资收益科目调整相应的资产、负债科目, 涉及上述差额的应追溯调整期初未分配利润。
(二) 应用举例
例11:接例10, 假如合同规定, 从2015年开始, 合营企业的产出绝大部分归甲方包销, 经对该安排重新评估, 其性质由合营企业变成了共同经营, 各参与方会计要进行相应调整。
甲:借:银行存款36 (72×50%) , 存货29 (58×50%) , 固定资产18[45×50%- (50-40) ×50%×9/10], 无形资产13.5 (27×50%) ;贷:银行借款25 (50×50%) , 长期股权投资——投资成本45、——损益调整26.5。
乙:借:银行存款21.6 (72×30%) , 存货17.4 (58×30%) , 固定资产13.5 (45×30%) , 无形资产2.7[27×30%- (30-10) ×30%×9/10];贷:银行借款15 (50×30%) , 长期股权投——投资成本24、——损益调整16.2。
丙:借:银行存款14.4 (72×20%) , 存货11.6 (58×20%) , 固定资产9 (45×20%) , 无形资产5.4 (27×20%) ;贷:银行借款10 (50×20%) , 长期股权投资——投资成本20、——损益调整10.4。
参考文献
财政部.关于印发修订《企业会计准则第40号——合营安排》的通知.财会[2014]11号, 2014-02-27.
篇9：清明节休假安排通知
4月2日至4日放假调休，共3天。4月1日(星期六)上班。
请公司各部门、以及各代理商、渠道商、以及商家等提前做好节前工作安排!感谢各合作商对微当家项目长期以来的支持。微当家项目组全体工作人员提醒各合作单位，在假期期间注意防火、以及人身安全!
假期有事请电联：130xxx 杨经理
xx项目组
20x月x日
篇10：清明节休假安排通知
4月5日（星期一，农历清明当日）为法定节假日
4月6日（星期六）、4月7日（星期日）公休
篇11：中秋节休假安排通知
根据省政府办公厅通知精神，现将年中秋节放假事宜通知如下：
9月15日(周四、9月16日(星期五)、9月17日(星期六，法定节假日)，共3天。
放假期间，各县(区)、各部门要妥善安排还值班和安全、保卫等工作，遇有重大突发事件发生，要按规定及时报告并妥善处置。
篇12：假安排及休假安排
一、政府非税收入和预算外资金辨析
(一) 预算外资金的概念
在计划经济时期, 将预算外资金定义为:根据国家财政财务制度规定, 不纳入国家预算, 而由各地区、各部门、各企业事业单位自提自收、自行支配的财政资金。这一定义包括了以下几点含义:一是预算外资金是相对于预算内资金而言的;二是预算外资金是各地区、各部门和各企业事业单位自提自收、自行支配的资金;三是预算外资金根据国家法规制度收取的, 属于财政性资金, 是国家预算的必要补充;四是预算外资金是一个管理上的概念, 是一定财政体制下的产物。当时预算外资金的范围包括三大类:地方财政部门管理的预算外资金主要是各项附加收入、地方财政集中的企业收入和地方财政统管的事业收入等;事业和行政单位管理的预算外资金, 如养路费收入、学校基金、咨询服费收入等;国营企业和主管部门管理的预算外资金, 如折旧基金、大修理基金和各种形式的利润留成等。
改革开放特别是市场经济体制建立以来, 政府职能和社会分配格局发生了巨大变化, 预算外资金迅速增长, 规模不断扩大, 对经济建设和社会事业的发展起到了一定的积极作用。但是, 预算外资金管理方面存在的问题日益突出。为此, 1996年国务院发布了《关于加强预算外资金管理的决定》 (国发1996 (29) 号文件) 。指出:预算外资金, 是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能, 依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。强调了预算外资金是指不纳入预算管理, 但却用于满足政府履行其职能需要的财政性资金。
(二) 政府非税收入的概念
在我国, 政府非税收入这一概念最早是在2001年1月《国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见的通知》 (国办发[2001]93号) 中出现的, 以此文件为标志, 政府非税收入正式取代预算外资金成为财政管理范畴中的一个重要概念。2004年, 财政部印发了《关于加强政府非税收入管理的通知》 (财综[2004]53号) , 对政府非税收入的概念和范围作了进一步的界定:政府非税收入是指除税收收入以外的, 由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金, 是政府公共收入的重要组成部分, 是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。按照建立健全公共财政体制的要求, 政府非税收入管理范围包括:行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。
(三) 预算外资金与政府非税收入的联系与区别
从预算外资金到政府非税收入这一概念的转变, 标志着我国在建立公共财政体系、规范政府收入机制上认识的深化。政府非税收入与预算外资金相比较, 既有区别又有联系。政府非税收入是按照收入形式对政府财政收入进行分类的结果;预算外资金是相对于预算内资金而言的, 是按照资金的管理方式对政府财政资金进行分类的结果。预算外资金所包含的内容是政府非税收入内容的重要部分, 是规范政府非税收入行为, 强化政府非税收入管理的核心内容。根据概念和范围来判断, 政府非税收入的范围要比预算外资金广得多, 政府非税收入的一部分纳入了预算管理, 属于预算内非税收入;一部分按照预算外资金管理的渠道和方式, 实行“收支两条线”管理。这样看来, 预算外资金和政府非税收入之间并没有本质的区别, 它们都是由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金, 是政府公共收入的重要组成部分, 是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。
二、我国非税收入管理制度的沿革
非税收入的范围和规模是随着经济社会发展和财政体制的改革而逐渐扩大的, 其管理制度也是随着我国财政管理体制和制度的逐渐完善而确立的。我国非税收入 (预算外资金) 管理可划分为以下几个阶段。
(一) 第一阶段 (建国初期至1979年)
新中国成立初期, 预算外资金的数额极小, 项目也较少, 主要是机关生产收入 (主要用于机关零星开支) 和乡自筹资金 (主要用于乡村文教卫生和行政经费) 。20世纪50年代初, 一些地方为了解决城市维护的需要, 自行设立了一些收费项目, 不纳入国家预算。主要是:工商业税附加, 屠宰税、交易税和娱乐税附加, 政教事业税等。1958年, 我国对财政体制进行了较大的改革, 国营企业实行利润留成制度, 财权大幅度下放, 预算外资金迅速增长, 到1960年预算外资金数额达到117.78亿元, 相当于国家当年财政收入的20.6%。3年调整时期, 为了集中国家财力, 在采取了一些措施之后, 预算外资金数额有所减少, 到1963年, 预算外资金只有51.85亿元, 相当于当年国家预算收入的15.1%。十年内乱时期, 大量企业事业单位下放, 财权也随之下放, 预算外资金的规模又逐渐扩大。1978年1月, 经国务院批准, 改变了一部分单位折旧基金全部留给企业和主管部门的办法, 将折旧基金的50%留给企业, 30%上交中央财政, 20%留给地方统筹安排。经过近30年的调整, 预算外资金基本上形成了由地方财政部门管理、行政事业单位管理和国营企业及其主管部门管理三个部分。1978年预算外资金达到了347.11亿元, 相当于政府预算收入的31%。其中国营企业和主管部门的预算外资金为252.61亿元, 事业单位的预算外资金为63.41亿元, 地方财政部门的预算外资金31.09亿元。
(二) 第二阶段 (1979年至1996年)
1978年党的十一届三中全会以后, 为改变以往过分集中的经济体制, 并以财政管理体制为突破口, 主要实行了企业基金、利润留成和以税代利制度。其基本精神是, 扩大企业自主权, 改变过去国家对企业统得过多、管得过死的状况, 使企业的经济权力、经济责任、经济利益相结合。这一系列放权让利措施的实施, 使预算外资金的项目迅速增加, 规模迅速扩大。到1985年底, 全部预算外资金已达到1 530亿元 (其中属于国营企业和主管部门的预算外资金为1 253亿元, 事业单位的预算外资金233亿元, 地方财政部门的预算外资金44亿元) , 相当于预算内收入的76.32%。这一时期, 随着经济体制改革的不断深化和政府履行职能方式的不断调整, 预算外资金的规模进一步扩大, 与此同时, 各种违规出台的乱收费、乱罚款、乱集资和乱摊派不断出现, 支出方面的混乱现象也日趋严重。为此, 1986年4月, 国务院发出了《关于加强预算外资金管理的通知》, 明确规定:对行政事业单位及其主管部门的预算外资金实行财政专户储存, 财政审批, 银行监督;对企业提留的各项基金实行计划管理, 政策引导。针对预算外资金的膨胀, 这一时期, 先后进行了三次大的清理整顿工作。第一次是1987年开始, 根据国务院《关于加强生产资料价格管理制止乱涨价、乱收费的若干规定》 (国发[1987]44号) 要求, 对行政事业性收费进行清理整顿, 取消不合理的收费项目, 降低过高的收费标准, 切实制止乱收费。第二次清理整顿, 针对一些地区和部门违反国家规定, 任意增加收费项目, 提高收费标准, 随意对事业单位和群众进行罚款, 强制集资摊派等现象, 1990年中共中央、国务院做出了《关于坚决制止乱收费、乱罚款和各种摊派的决定》, 各地开展了长达两年的治理“三乱”工作。第三次是1993年中共中央、国务院做出了《关于反腐败斗争近期抓好的几项工作的决定》, 要求各部门、各地区把治理乱收费工作提高到惩治腐败、端正党风和社会风气、加强廉政建设、密切党群关系的高度来认识, 作为加强中央宏观调控措施的重要工作来抓, 明确责任, 组织落实。在三次清理整顿的基础上, 1993年财政部对预算外资金做了一次大的调整, 国有企业折旧基金和税后留用资金不再作为预算外资金管理, 因而, 预算外资金口径及其范围缩小了。调整前的1992年, 我国的预算外资金收入达到了3 854.92亿元 (其中国有企业和主管部门的预算外资金2 878.59亿元, 行政事业单位的预算外资金885.45亿元, 财政部门的预算外资金90.88亿元) , 相当于当年财政预算内收入的110.6%。调整后的1993年, 全国预算外资金收入1 432.54亿元, 其中行政事业性收费占到了92%, 达到了1 317.83亿元 (资料来源:根据2006年《中国统计年鉴》整理计算得出) 。
(三) 第三阶段 (1996年至2004年)
这一阶段, 是预算外资金的调整、规范管理的阶段, 将一些来源比较稳定、数额较大的收入纳入预算管理, 没有纳入预算管理的预算外资金, 纳入财政专户, 实行“收支两条线”管理。1996年, 国务院发布了《关于加强预算外资金管理的规定》 (国发[1996]29号) , 要求在1993年将财政部已经规定的83项行政性收费项目纳入财政预算的基础上, 从1996年起将养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项数额较大的政府性基金 (收费) 纳入财政预算管理。地方财政部门按国家规定收取的各项税费附加, 从1996年起统一纳入地方财政预算, 作为地方财政的固定收入, 不再作为预算外资金管理。社会保障基金在国家财政建立社会保障预算制度前, 先按预算外资金管理制度进行管理, 专款专用, 加强财政审计监督。按照《企业财务通则》和《企业会计准则》的规定, 国有企业税后留利资金不再作为预算外资金管理。这样, 从1996年起, 预算外资金的口径和以前相比有了较大的不同, 这时的预算外资金的口径与此后的纳入“收支两条线”管理的非税收入的口径基本一致。1997年底, 财政部会同国家经贸委、计委、审计署、监察部和纠风办联合发布了《关于第一批取消的各种基金 (附加、收费) 项目的通知》, 首批取消了217项预算外资金项目。通过实行预算外资金“收支两条线”改革, 罚没收入和相当一部分收费收入、政府性基金已纳入预算管理, 对绝大多数预算外资金实行了财政专户管理。
2001年, 财政部制定下发了《关于深化收支两线改革进一步加强财政管理的意见》 (国办发[2001]93号) , 一是将对中央部门分不同的情况, 分别采取将预算外资金纳入预算管理或实行脱钩管理的办法。将公安部、最高人民法院、海关总署、工商总局、环保总局5个行政执法部门按规定收取的预算外收入 (不含所属院校的收费) 全部纳入预算, 全额上缴中央国库;其支出由财政部按该部门履行职能的需要核定, 确保经费供给。二是对国家质检总局、外经贸部、证监会、保监会等28年中央部门的预算外资金实行收支脱钩管理。其预算外收入缴入财政专户, 财政部按核定的综合定额标准, 统筹安排年度财政计划, 编制综合财政计划。三是从2002年起, 地方公安、法院、工商、环保、计划生育等执收执罚部门的预算外收费收入全部上缴国库, 纳入预算管理。地方其他行政事业单位收费一律缴入财政专户管理, 继续完善和推行收费、罚没收入实行“单位开票、银行代理、财政统管”的征管体制。
(四) 第四阶段 (2004年以后)
2004年7月, 财政部印发了《关于加强政府非税收入管理的通知》 (财综[2004]53号) , 对非税收入的概念和范围作了进一步的界定, 并明确, 政府非税收入实行分类规范管理。政府非税收入可以由财政部门直接征收, 也可以由财政部门委托的部门和单位征收, 委托征收所需费用, 由财政部门通过预算予以拨付。政府非税收入要分步纳入财政预算, 实行“收支两条线”管理:一是各财政部门将尚未纳入预算管理的其他政府非税收入分期分批纳入预算管理;二是从本通知发布之日起, 按照国家规定审批权限新设立的行政事业性收费、政府性基金以及按照本通知规定新的其他政府非税收入一律上缴国库, 纳入财政预算, 不得作为预算外资金管理;三是财政部门通过编制综合财政预算, 统筹安排政府税收收入和非税收入;四是扩大实行收支脱钩管理的范围, 实行收支脱钩的部门和单位, 其执收的政府非税收入全部纳入国库或财政专户, 支出与其执收的政府非税收入不再挂钩, 统一由同级财政部门按照部门和单位履行职能需要核定的预算予以拨付。2004年, 我国非税收入规模达到了6 929.97亿元, 其中预算内的非税收入2 230.79亿元, 实行“专户储存, 收支两条线管理的非税收入4 699.18亿元 (数据来源:根据2006年《中国统计年鉴》计算得出) 。2006年3月, 国家发展改革委、财政部印发了《行政事业性收费标准管理暂行办法》, 详细规定了行政事业性收费的概念;审批权限、原则、程序和标准;收费部门和单位的法律责任。公布了《国家批准设立的行政事业性收费项目目录》, 共计40大类183项。2007年1月15日, 财政部发出了《关于公布2006年全国政府性基金项目目录的通知》, 公布了2006年全国政府性基金项目目录, 共计34类48项。2008年11月, 为应对全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响, 保持经济的平稳较快发展, 实施了成品油税费改革, 提高了成品油消费税的单位税额。规定自2009年1月1日起, 我国将在全国范围内统一取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等6项收费。
三、税费并存的合理性分析
政府收费是政府财政收入的重要组成部分, 是政府参与国民收入分配和再分配的形式之一。我国的非税收入随着经济和社会的发展而产生和发展壮大起来的, 其管理制度是随着公共财政框架的建立而确立起来的。税费并存的局面将在我国长期存在, 主要有以下理由。
(一) 税费并存符合公共财政理论的要求
按照公共财政理论, 政府通过收税提供纯公共产品;通过收费提供准公共产品。一是从经济效率角度考虑, 通过收费可以将政府公共服务的受益与成本分摊相结合, 即由受益者承担成本, 从而能够提高经济效率。二是按照公共服务成本的分摊机制, 对于具有非竞争性、不易排他、受益广泛、偏好差异不大的公共服务, 采用税收机制分摊成本比较有效率;对于大量具有私人物品特征的准公共服务、地方公共服务, 应坚持受益原则, 按照谁受益谁付费, 以公共服务收费分摊成本更好, 它同经济学意义上的公平相适应。三是在不同级别政府中, 收费适用程度不同。一般而言, 级别越低的辖区, 越适合于以收费筹措公共服务资金。公共财政理论认为, 合理的公共收费不失为地方财政的一种收入来源, 而在中央一级, 最佳的收入来源是税收。这样, 从经济意义上考虑, 非税收入在今后一个时期还将长期存在。
(二) 税费并存符合我国的基本经济制度要求
生产资料所有制是一个社会经济制度的基础。改革开放以来, 我们党立足我国基本国情, 围绕完善社会主义初级阶段的所有制结构进行了不懈探索, 确立了公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。这就决定了我国政府既是社会经济的管理者, 又是国有资产和国有资源的所有者代表。她可以凭借其在社会经济生活中的不同身份来取得不同性质的收入。作为社会经济的管理者, 可以取得税收收入、国债收入、收费收入、基金收入;作为国有资产和国有资源的所有者代表, 可以取得国有资产收入 (包括:利润、租金、股息、红利等) 和国有资源收益 (包括:土地出让金收入、新增建设用地土地有偿使用费、水资源费、矿产资源补偿费、探矿权和采矿权使用费等) 。
四、进一步完善和规范我国非税收入管理的对策
政府非税收入的管理是在构建公共财政的过程中, 不断强化预算外资金管理和“收支两条线”管理体制的基础上形成的。但这种管理体制还很不完善, 与公共财政的要求相比还有很大的差距, 需要在完善现行财政管理体制的基础上, 通过合理界定非税收入的范畴, 做好分类管理;强化财政部门对非税收入管理的主体地位;建立长效工作机制, 建立和健全非税收入的监督体系;加强非税收入信息化建设等方面加强和规范非税收入管理。
(一) 改革现行财政体制, 建立完善的转移支付制度
1、改革现行财政体制, 明确界定中央与地方政府事权。
1994年实行的分税制财政体制, 其重点是中央与地方政府的财权划分, 而与此相适应的事权的划分却没有真正界定清楚。地方政府长期承担过大的事权, 而没有相应的财权保证其行使所承担的事权。这在一定程度上导致了地方政府非税收入规模的不断扩大。因此, 中央政府与地方政府财权与事权的合理划分是优化地方政府非税收入规模的前提。只有在合理划分中央政府与地方政府事权的基础上, 才能真正使地方财政摆脱两难境地, 非税收入的收支才能有规范的基础。
2、改革和完善现行转移支付制度, 规范政府非税收入的收支行为。
政府间转移支付制度是财政体制中具有承上启下功能的中间环节, 转移支付的规模和结构的具体情况, 不仅体现着财权的划分和事权划分的相互衔接, 而且是上级政府政策意图的体现。而从中国目前转移支付制度运行的情况看, 也暴露出不少问题, 转移支付的结构不尽合理, 一般性转移支付份额增长缓慢, 专项转移支付比例过大, 调节地区差距的功能弱化。一些经济欠发达地区的税收收入增加有限, 只能在非税收入的规模和范围上做文章, 使得这些地区非税收入占GDP和当地财政预算收入的比重偏高。
(二) 优化政府管理机构, 整合财政供养范围
由于长期以来, 我国实行的是财政广供养、低标准, 财政供养范围上的“越位”与“缺位”并存, 地方财政部门的公用经费定额较低, 财政拨付的经费无法满足单位的支出需要, 从而使有非税收入的单位千方百计地违反规定, 擅自扩大收费范围、提高收费标准、私自建立“小金库”, 用预算外资金来弥补预算内资金的不足, 在地方政府特别是基层“收费养人”现象非常普遍。所以, 一方面要优化政府管理机构, 把优化政府机构编制和提高政府管理机构的行政效率及行政能力有效地结合起来, 通过政府机构编制立法, 建立机构编制管理的自我调节自我约束机制。另一方面要规范财政的供养范围, 该保尽保, 拨足经费, 减少执收单位收费的借口。同时, 严格执行“收支两条线”管理规定, 切断执收单位非税收入收与支的联系, 合理安排非税收入资金使用的方向, 真正实现收支脱钩。
(三) 强化财政部门对非税收入管理的主体地位
政府非税收入作为政府及其所属部门在行使职能过程中收取的各项资金, 财政资金性质显而易见, 其管理主体也应只是财政部门。政府非税收入的存在是为了公共利益, 而非单位利益, 这就要求非税收入的使用也必须是以实现公共利益, 满足公共需要为出发点, 执收单位仅仅是履行和代行政府职能收费, 其收入是财政收入的重要组成部分。因此, 在政府非税收入管理过程中要强调财政部门的主体地位, 逐步变征管主体“多元”为“一元”;各级财政部门内部设立专门的政府非税收入管理机构负责政府非税收入全面管理工作;重点从政策、票据、专户管理、资金返还四个方面入手, 统一规范, 提高政府非税收入资金运行效率和管理水平。
(四) 完善政府非税收入管理制度, 建立长效工作机制
1、在政府非税收入具体制度方面, 针对政府非税收入管理中的机构设置、收缴模式、划解渠道、入库方式、返还比例等各环节具体问题, 尽快出台《地方政府非税收入管理实施细则》, 统一各省、市、县的操作模式。
2、建立收入考核机制, 促进收支脱钩管理。制定《地方政府非税收入管理考核目标》, 对地方政府非税收入管理情况进行年度考核, 以促使该项改革在各地区间平稳推进, 稳步发展。建立科学规范的收入考核机制。一是建立对执收单位部门的考核;二是保持现行财政管理体制相对不变的前提下, 根据事权与财权相统一的原则, 划分政府非税收入级次, 完善非税收入管理体制。
(五) 建立健全政府非税收入监督体系
一是规范和完善政府非税收入征收使用制度和财务、会计活动的法规制度;二是建立和健全政府非税收入稽查与使用监督制度, 明确监督责任、程序、手段和考核办法;三是逐步建立以部门预算为基础, 以事中监控为中心, 以必要的检查为补充, 相互协作, 相互制约、分工合作的非税收入监控运作机制;四是进一步完善监督体系, 形成法律监督、社会监督、职能部门监督“三位一体”的监督体系。在监督方式上, 把加强突击检查和日常监督相结合;事后检查和事前、事中监督相结合;个案解剖同重点稽查、局部检查同整体监控相结合, 使一切行动有法可依、有章可循、有章能循。使监督检查寓于政府非税收入的管理过程中, 真正做到收入有效征收, 资金合理使用, 有效防止浪费和不必要的支出发生。
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