试论履约保证保险及银行的风险防范

试论履约保证保险及银行的风险防范（精选6篇）

篇1：试论履约保证保险及银行的风险防范

履约保证金的控制与风险防范

【编者按】

财政部18号令对投标保证金的收取比例进行了明确的规定,但对履约保证金收取与管理没有任何规定,给各级政府采购机构留下了一定的自由发挥的空间,由于标准的不一致,各地我行我素...财政部18号令对投标保证金的收取比例进行了明确的规定,但对履约保证金收取与管理没有任何规定,给各级政府采购机构留下了一定的自由发挥的空间,由于标准的不一致,各地我行我素,执行起来就有点散乱,且尺度掌握不好时,就达不到履约保证金应该具备的控制与风险防范功能。关于履约保证金收取数量或比例，由谁来收取，怎样进行供需双方的行为控制，如何发挥出履约保证金的正常功效，是我们必须面对的理论课题。

一、投标保证金与履约保证金的区别与功能差异

投标保证金是保证投标活动的正常进行，维护采购当事人合法权利的有效措施，是一种以金钱作为信用担保的潜在处罚手段与风险防范机制，具有方便快捷有效的特点，主要是控制供应商投标时不服从管理、串标、行贿、弄虚作假、拒绝合作与执行等不良行为的，一般来说标书上会明确规定没收投标保证金成立条件，由于投标保证金强制约束力的存在，投标人的不良风气得到了有效控制，起到了应有的作用。

履约保证金约束对象十分明确，就是项目中标人，设计此控制点的主要目的是保证合同的有效而准确履行，合同是基于与标书、投标文件、现场与事后约定内容、优惠条款等一致性的原则而制定出来，有供需双方签字盖章而成立。为了控制中标人合同履行过程中的折扣与水分问题，让中标人在合同执行前交纳一定数额的履约保证金，根据合同要约随时考核验收，发现问题限时整改，否则将会没收或部分扣除履约保证金。经济处罚也许比对簿公堂来得更为有效和便利，对中标人也是很好的约束措施。履约保证金是保证合同有效执行的主要控制方式之一，但不是唯一的方式，从大范围来说仅是采购人经济损失的一种事后补偿而已，不能夸大其功能。履约保证金执行过程中要注意几点：一是采购人的行为要检点。履约保证金是对中标人的单方面控制，是一种不平等条款，或者叫霸王条款，是对供应商的一种不信任，但在目前诚信制度建立不完善的条件下，也是不得已而为之的方法。此时采购人一定要严格按法律法规条款处理相关敏感问题，既不能与供应商相互勾结，损害集体利益，也不能对供应商抱有成见，苛刻要求，要保持公心、廉心与包容心。二是供应商要把握好正确履约与有效维权之间的关系。履约是供应商的义务，维权是供应商的权利，要善于在两者之间寻找到平衡点。

二、如何最大限度地发挥履约保证金的功能效应

要能真正达到履约保证金所设计的控制效果，真正有效地保证合同不折不扣地完成，在法律法规没有对履约保证金管理与控制作出明确规定的情况下，有些问题值得探讨。笔者根据工作经验及相关理论观点，对涉及到履约保证金管理与控制方面的问题作一些粗浅的分析，希望能有助于此领域的规范化工作，促使履约保证金发挥最大的效能。

（一）收取履约保证金的主体

投标保证金必须在开标前交给采购代理机构，否则供应商的投标将视同无效投标，而法律法规对履约保证金交付给谁没有明确规定、交给采购机构与采购人也各有利弊。从表象上看, 履约保证金是与合同履行密切相关的,好象应该由采购人收取,便于及时处罚，但这种认识是片面的。政府采购具有公共政策功能，这是法律条款明确规定的，笔者认为政策功能的体现是全方位的和具体的，包括对履约保证金的管理，集中采购机构也不能放任自流，不能把履约保证金变成采购人手中可以任意处置中标人的武器。其实采购人不恰当地使用履约保证金的情况时有所见，如以履约保证金作为要挟条件，迫使中标人增添或改变部分合同内容，以履约保证金抵合同预付款，合同执行完毕后履约保证金迟迟不退还或被占用，因此对履约保证金的管理应包含采购人在内，从这个角度上说，履约保证金应有集中采购机构收取，从而保持操作的连贯性、一致性，集中采购机构作为中间方，能站在公正立场上正确处理履约问题，同时也便于对采购人与供应商进行有效控制，维护双方的合法权利。

（二）收取金额及标准控制

履约保证金收取数量及标准目前很难有准确的说法，一般情况是根据采购人提出的意见来办理，具有很大的随机性与不确定性。对于收取标准这个敏感问题，应该遵循几个原则：一是履约保证金的数目要大于合同预付款数目。有些采购项目由于涉及到需要大量的资金进行外购，中标人要求预付款也是合理的，也是保证合同准确执行的前提条件之一，但是我们要充分考虑合同执行的风险因素，要确保履约保证金的数目要大于合同预付款数目，从而规避可能存在的风险。二是履约保证金的数目要与投标保证金持平或稍高。根据中标项目执行的难易程度，以及潜在的风险情况，履约保证金至少要与投标保证金金额相等，对于技术含量高、不能准时履约将会给采购人带来巨大损失的项目，要适当提高履约保证金数额。三是履约保证金数额的确定要与合同付款条件联系起来，初步设想两者之间应该成反比关系，即分阶段付款条件对供应商有利时，履约保证金应该多收，反之则少收，目的是要保持适当的风险控制。

（三）收取与退还时间控制

履约保证金收取时间要与退还投标保证金时间相衔接，一般情况应该在投标保证金退还之前，中标通知书发出之后。具体的时间规定应在标书中明确注明，便于中标人操作，目前的投标文件一般会规定，中标人在收到中标通知书几天内，应按照合同规定缴纳履约保证金，否则将没收投标保证金，取消中标资格，授予另一中标候选人中标等。履约保证金的退还时间也很重要，一般在合同款已基本付清，只留下5%或10%质保金之时，此刻合同验收工作基本完成，质保金能很好地对项目若干时间段的运行情况进行风险控制，确保后续服务程序完成，履约保证金至此已圆满完成了其神圣使命。

（四）投标保证金自动转成履约保证金的现实意义

不少采购机构在标书中注明投标人中标后投标保证金将自动转为履约保证金，一旦投标保证金金额偏少时，转入履约保证金阶段还要补交，按照18号令规定五日内退还，按照标书规定，又必须在交纳履约保证金后才能退还履约保证金，来回折腾，办事效率不高。从这个角度来说，一旦投标过程未发生不良行为，中标后投标保证金自动转成履约保证金，不足部分补齐，这样还是比较稳妥的。三、一些需要探讨的问题

1、投标保证金、履约保证金都由政府采购监管机构收取的做法是否合理。在大多数采管未分的机构来说，提出的这个问题也许是多余的，因为同属于财政系统，谁收谁管还不是一回事嘛，由同一个行政领导决定就可以了。而对于一些已实行采管分离的机构来说，这个问题就比较敏感了。好象法律没有明确规定保证金由谁收取，但可以简单地推论出来，采购法第六十条规定，政府采购监督管理部门不得设置集中采购机构，不得参与政府采购项目的采购活动。收取投标保证金是政府采购活动中的具体事务，监管部门理应不得插手，集中采购机构组织开标活动，监督合同执行，理应收取保证金。而有些监管部门在定点采购活动中把投标保证金、履约保证金收取一并揽入自己怀中，借口是便于对供应商进行监督管理与处罚，集中采购机构仅有按采购处要求组织开标权利，签订合同时还被硬性摊派为“甲方”，却没有任何的权利与义务，岂非滑稽可笑之事。

2、履约保证金是否可以取消。履约保证金目的就是保证供应商诚实经营，而一旦集中采购机构建立了供应商的诚信档案，确立了综合考核与评估制度，结合工商行政管理部门和各领域的行业协会设立的供应商诚信档案记录，就能对供应商的诚信等级作出正确的评估。国外十分重视供应商诚信制度建立与管理，而国内在此领域尚不健全，随着诚信社会的建立与完善,一旦全国范围内统一设立了专门机构，负责对供应商或企业诚信指标实行动态有序管理，建立权威性的网络系统,提供权威性的信息，且有一定社会熟知度，资源能够共享，供应商正负信息能得到及时反馈，能真实地反映出供应商现时的等级水准，此时履约保证金是否收取就值得探讨了。对供应商来说诚信制度是一个强硬信号，具有内在约束力，诚信等级好，且持续保持的，其实就是一张王牌。由于采购人付款制度对供应商履约有最终约束力，合同条款上明确的履约规定，以及达到的数量与质量标准，便于供需双方积极履约与有效监督，履约质量不符合要求当然要承受经济处罚与法律责任，处罚的依据就是合同条款，处罚的介质就是合同付款时的折扣或罚款金。从这个角度来说，付款控制与履约保证金控制，对供应商来说有异曲同工之妙。

3、社会中介代理机构收取履约保证金是否能达到政策功能。目前社会招标代理机构很多,已成为新时期的一种热门的社会现象,如按照政府采购法规定的采购范围严格执行的话,可以说目前大部分招标代理机构就要关门大吉了,然而实际情况正好相反,招标中介代理机构却得到了迅猛发展,可以这样说一个地区只要有一个集中采购机构,必定有好几个甚至两位数的招标代理机构。一方面说明了采购法的尴尬境地，另一方面也说明了利益驱使魅力难当。招标代理机构虽然也在按法律法规操作，但赢利的天性使其难以很好执行公共政策功能的自觉性，试想一下，假如中介代理机构所从事的招标活动一律都取消收费项目，其工作热情是否会锐减，也许很多机构将会关门走人，而集中采购机构却能做到不收取任何费用，有些地方已在执行，借此能全面降低采购成本，节约财政资金，这就是区别所在。现在普遍的反映是招标代理机构“听话”、“会办事”、“灵活性强”等，甚至还与集中采购机构的规范的操作形成对比，采购人还不愿意把集中采购目录内的采购项目委托给法定机构，在如此复杂的社会氛围下，履约保证金由招标代理机构收取是否能达到最大的控制功效，也很难说清楚。

篇2：试论履约保证保险及银行的风险防范

1 科技型小微企业贷款保证保险的需求现状

根据课题组对杭州市科技型中小企业融资状况的调查, 认为商业银行贷款是目前企业的主要融资渠道的占被调查企业的80%, 认为获得商业银行贷款较难占被调查企业的64%, 而认为很难获得商业银行贷款的占被调查企业的近24.2%, 没有一家企业认为可以轻易得到商业银行贷款。而贷款难的原因主要是因为技术等无形资产占比大, 抵押不足。贷款保证保险的主要功能是承担科技型小微企业因各种原因造成还款违约的责任, 作为被保险人的银行可以向保险公司索赔, 作为投保方的科技型小微企业购买保证保险时不需要提供抵押和担保。科技型小微企业融资困境的“瓶颈”是信息不对称, 而贷款保证保险的实质是对科技型小微企业增信提级, 以此降低银企因信息不对称造成的融资难度。由于能解除银行信贷的抵押担保约束, 面广量大的科技型中小企业对贷款保证保险的潜在市场需求将会充分被激发。此外, 将保证保险功能运用到信用担保流程中, 可以使担保机构的风险得以化解、担保能力得以提高, 担保数量得到扩大, 科技型小微企业担保贷款的可得性得以提高;将保证保险功能运用到融资租赁流程中, 既能够推动租赁业的发展, 也能够为科技型小微企业的融资拓展新的路径。

为贯彻落实科技部等部门《关于促进科技和金融结加快实施自主创新战略的若干意见》, 浙江、上海、重庆等省市开展了科技型小微企业专项贷款保证保险试点工作, 政府通过财政资金引导, 以市场化模式进行运作, 通过保险机构、商业银行和政府三方一起承担科技型小微企业的贷款风险, 从而使科技型小微企业的融资渠道进一步拓宽, 融资成本进一步降低。此外, 在市域和县域范围内进行试点的地方也不少。根据宁波保监局的数据显示, 自2009年9月至2013年12月31日, 宁波市累计承保贷款总额49.23亿元, 贷款余额15.02亿元, 支持近3000户小微企业及500户农户获得银行融资支持。如果以此粗略统计, 假设全市有1000家科技型小微企业, 通过贷款保证保险符合银行贷款条件, 每年可获得的贷款额度为10亿元, 由于科技型企业的高附加值, 运用这些贷款所创造的价值具有放大效应。

2 风险防范机制的内容

借鉴宁波等地开展小额贷款保证保险试点的经验, 风险控制机制应设置在事前、事中和事后三个环节, 做到环环相扣。

资格严审制度。企业须符合国家及地方的产业导向, 无不良信用记录和重大违法违规记录, 有良好发展前景和盈利预期, 把好入门关。

保证金专户制度。可以要求企业先行存入贷款金额的10%作为履约保险贷款业务的风险补偿资金。

连带责任制度。企业法定代表人或实际控制人需签订《个人连带责任保证书》, 并购买借款人人身意外伤害保险来分散因各种不测可能导致的人身意外风险。对少数有高危风险倾向的单位, 同时要求投保财产险等险种进一步分散因其可能遭受自然灾害带来的财产损失风险。

反担保制度。对于那些资信不突出、偿债能力一般、经营形势基本正常的借款人追加反担保措施。在《借款合同》所列明的担保措施必须关联《最高额抵押合同》、《最高额质押合同》、《最高额保证合同》, 以防范信贷资金的损失, 尽力避免因借款人资产转移形成的法律风险。

贷款额度控制制度。根据科技型小微企业实际融资的额度需求, 结合保险机构的风控能力, 在缺少经验积累的环境下, 对贷款额度进行控制, 然后按照情况变化实行动态调整。

银 (担) 保联合管控制度。商业银行和担保机构对贷款进行全程风险管控, 对每一笔贷款做到双人、实地资信审查, 从受理客户申请、贷前调查、贷中分析决策到贷后跟踪管理、逾期催收等各环节, 严格全程把好贷款授信的质量关口;商业银行和保险机构通过强化信息交换和协调机制, 对客户信息、授信决策、贷款逾期、追索欠款等做到信息共享。

业务叫停制度。如果贷款逾期率或保险赔付率突破预期比例时, 需立即停止开展此项业务;相关监督管理机构对金融机构开展专项审核检查, 对出现问题的相关责任人实施问责, 以此把业务的整体经营风险控制在一定范围内。

失信惩戒制度。对借款人失信行为由政府相关部门联合组建制约机制。出现借款人故意骗贷、恶意拖欠贷款等失信行为, 主体信息会被纳入人民银行征信系统;工商、劳动、人事等部门对那些违约的借款主体在行政许可、公职录用等方面将参照有关规定实施限制。对恶意骗贷涉嫌犯罪的行为依法追究法律责任。

超赔补偿制度。政府对保险公司赔偿额度超出保费一定比例的超赔部分, 通过建立小企业贷款风险补偿资金给予合理补偿。

3 风险控制的实务流程的建立

3.1 前置商业银行的风控流程, 强化风险管理第一关口

开办科技型小微企业贷款保证保险业务的初期, 商业银行实行双人尽职调查, 经支行审批权利人同意之后, 再通过系统报送到贷款保证保险运营管理中心和上级分行的风险管理部门, 保险机构再开展尽职调查、审核 (查) 和审批, 商业银行的分行风险管理部门开展审查、审批。

3.2 业务处理流程借助IT固化流转, 确保业务处理的时效性和系统性

宁波市为保证小额贷款保证保险业务的健康持续开展, 小贷运营管理中心开发了金贝壳自主业务系统。通过设定各环节的标准, 可以客观评价业务的处理效率和责任。通过系统的自动处理和识别、统计功能, 分公司对业务承保的进度做到了有效的监控。这一系统最大的操作亮点是银行发起业务收集的资料可以统一通过金贝壳业务系统流转, 通过扫描, 将业务资料以附件添加的形式上传到小贷运营管理中心, 节省资料双重影印及邮寄的环节, 提高业务处理效率。

3.3 专业的尽职调查是确保业务质量的重要因素

尽职调查管理是科技型小微企业贷款保证保险管理的重心, 如宁波市经过摸索逐步形成了一套自己的调查模式。对尽职调查的要求、程序、调查意见的出具做了详细的规定。通过设置标准化作业流程, 尽职调查人员的工作有了可操作性的标准与方法, 这成此项业务的第二道风控关口。

3.4 审核 (查) 、审批岗对风险实施再次识别, 构建风控的第三和第四关口

通过相关制度, 如尽职要求说明书、尽职程序制定岗位说明书, 使审核 (查) 、审批岗在制度上确保承保要求得到贯彻。承保要求的主要内容包括对借款人基本准入条件的限定、每一笔保险金额确定的依据、严禁承保的条件、限制承保的条件、需提供担保物的条件等。

3.5 强化贷后管理环节, 化解信贷周期内的信用风险

随着科技型小微企业贷款保证保险业务规模的逐步扩大, 贷后管理就变得更为重要。这需要对作业流程进行监督、贷后业务进行监控、贷后业务实施检查、贷款开展催收、理赔进行处理、不良贷款实施追偿等。

4 建议

4.1 强化政府的推动作用

作为一项高风险的业务, 科技型中小企业贷款保险初期能否取得实效, 关键在于政府的推动。由于以往开展类似业务出现过较大亏损的情况, 保险机构对科技型小微企业贷款保证保险十分谨慎。因而需要政府加以引导, 建立政银保担等机构联合分担风险的经营模式, 避免风险集中由某一机构分担, 共担机制的建立能够发挥各方优势, 提高社会资源配置的效率, 对有潜力的科技型小微企业给予重点扶植, 才能实现科技型小微企业贷款保证保险的多方共赢与持续发展。

4.2 进一步完善社会信用体系

在中小企业贷款保证保险的业务资信尽职调查过程中, 有不少信息难以得到, 如纳税历史、水电费缴纳情况等非财务数据, 这势必加大尽职调查的成本。因此, 需要推动科技型小微企业的信用评级和个人征信工作, 完善科技型小微企业社会征信系统。塑造良好的科技型中小企业的信用环境, 组建科技型小微企业的信用档案, 强化科技型小微企业信用信息共享, 系统科学准确地发布科技型小微企业的信用信息。

4.3 加强专业人才的培养

贷款保险的复杂性和高风险性对经营人才及技术提出了特殊要求。从业人员除了须具备基本的保险知识外, 还要有财会、金融、法律领域的技能和知识。当前科技型小微企业贷款保证保险业务处于初期, 最需要解决的问题是培养懂专业的人才, 这制约着业务的进一步发展。需要发挥在杭高校和科研院所在人才培养的作用, 加大对这方面科研的投入。

4.4 重视贷款保证保险市场的培育和机制的塑造, 确立政府推动型的运行机制

中小企业应通过政府政策的引导、法律法规的规范、金融监管等手段, 建立保险的激励机制、约束机制, 以及通过再保险和巨灾基金等手段组成的风险分散机制。通过这些机制的培育, 充分发挥市场机制的作用, 提高运行效率。

参考文献

[1]刘钢, 张明喜.银保结合解决科技型中小企业融资难——基于宁波、上海等地“小贷险”的调研[J].中国科技论坛, 2012 (03) .

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[4]钱野, 周恺秉, 林晔.推进科技金融创新的对策研究[A].中国软科学研究会.第七届软科学国际研讨会论文集中国卷 (上) [C].中国软科学研究会, 2012.

[5]张兰.“小贷险”架起小微企业银行融资桥梁[N].金融时报, 2012-01-18.

[6]宁波市分公司开展城乡小额贷款保证保险的做法[EB/OL].百度文库, http://wenku.baidu.cn, 2012.

篇3：履约保证金的控制与风险防范探讨

一、投标保证金与履约保证金的区别与功能差异

投标保证金是保证投标活动的正常进行，维护采购当事人合法权利的有效措施，是一种以金钱作为信用担保的潜在处罚手段与风险防范机制，具有方便快捷有效的特点，主要是控制供应商投标时不服从管理、串标、行贿、弄虚作假、拒绝合作与执行等不良行为的，一般来说标书上会明确规定没收投标保证金成立条件，由于投标保证金强制约束力的存在，投标人的不良风气得到了有效控制，起到了应有的作用。

履约保证金约束对象十分明确，就是项目中标人，设计此控制点的主要目的是保证合同的有效而准确履行，合同是基于与标书、投标文件、现场与事后约定内容、优惠条款等一致性的原则而制定出来，有供需双方签字盖章而成立。为了控制中标人合同履行过程中的折扣与水分问题，让中标人在合同执行前交纳一定数额的履约保证金，根据合同要约随时考核验收，发现问题限时整改，否则将会没收或部分扣除履约保证金。经济处罚也许比对簿公堂来得更为有效和便利，对中标人也是很好的约束措施。履约保证金是保证合同有效执行的主要控制方式之一，但不是唯一的方式，从大范围来说仅是采购人经济损失的一种事后补偿而已，不能夸大其功能。履约保证金执行过程中要注意几点：一是采购人的行为要检点。履约保证金是对中标人的单方面控制，是一种不平等条款，或者叫霸王条款，是对供应商的一种不信任，但在目前诚信制度建立不完善的条件下，也是不得已而为之的方法。此时采购人一定要严格按法律法规条款处理相关敏感问题，既不能与供应商相互勾结，损害集体利益，也不能对供应商抱有成见，苛刻要求，要保持公心、廉心与包容心。二是供应商要把握好正确履约与有效维权之间的关系。履约是供应商的义务，维权是供应商的权利，要善于在两者之间寻找到平衡点。

二、如何最大限度地发挥履约保证金的功能效应

要能真正达到履约保证金所设计的控制效果，真正有效地保证合同不折不扣地完成，在法律法规没有对履约保证金管理与控制作出明确规定的情况下，有些问题值得探讨。笔者根据工作经验及相关理论观点，对涉及到履约保证金管理与控制方面的问题作一些粗浅的分析，希望能有助于此领域的规范化工作，促使履约保证金发挥最大的效能。

（一）收取履约保证金的主体

投标保证金必须在开标前交给采购代理机构，否则供应商的投标将视同无效投标，而法律法规对履约保证金交付给谁没有明确规定、交给采购机构与采购人也各有利弊。从表象上看， 履约保证金是与合同履行密切相关的，好象应该由采购人收取，便于及时处罚，但这种认识是片面的。政府采购具有公共政策功能，这是法律条款明确规定的，笔者认为政策功能的体现是全方位的和具体的，包括对履约保证金的管理，集中采购机构也不能放任自流，不能把履约保证金变成采购人手中可以任意处置中标人的武器。其实采购人不恰当地使用履约保证金的情况时有所见，如以履约保证金作为要挟条件，迫使中标人增添或改变部分合同内容，以履约保证金抵合同预付款，合同执行完毕后履约保证金迟迟不退还或被占用，因此对履约保证金的管理应包含采购人在内，从这个角度上说，履约保证金应有集中采购机构收取，从而保持操作的连贯性、一致性，集中采购机构作为中间方，能站在公正立场上正确处理履约问题，同时也便于对采购人与供应商进行有效控制，维护双方的合法权利。

（二）收取金额及标准控制

履约保证金收取数量及标准目前很难有准确的说法，一般情况是根据采购人提出的意见来办理，具有很大的随机性与不确定性。对于收取标准这个敏感问题，应该遵循几个原则：一是履约保证金的数目要大于合同预付款数目。有些采购项目由于涉及到需要大量的资金进行外购，中标人要求预付款也是合理的，也是保证合同准确执行的前提条件之一，但是我们要充分考虑合同执行的风险因素，要确保履约保证金的数目要大于合同预付款数目，从而规避可能存在的风险。二是履约保证金的数目要与投标保证金持平或稍高。根据中标项目执行的难易程度，以及潜在的风险情况，履约保证金至少要与投标保证金金额相等，对于技术含量高、不能准时履约将会给采购人帶来巨大损失的项目，要适当提高履约保证金数额。三是履约保证金数额的确定要与合同付款条件联系起来，初步设想两者之间应该成反比关系，即分阶段付款条件对供应商有利时，履约保证金应该多收，反之则少收，目的是要保持适当的风险控制。

（三）收取与退还时间控制

履约保证金收取时间要与退还投标保证金时间相衔接，一般情况应该在投标保证金退还之前，中标通知书发出之后。具体的时间规定应在标书中明确注明，便于中标人操作，目前的投标文件一般会规定，中标人在收到中标通知书几天内，应按照合同规定缴纳履约保证金，否则将没收投标保证金，取消中标资格，授予另一中标候选人中标等。履约保证金的退还时间也很重要，一般在合同款已基本付清，只留下5%或10%质保金之时，此刻合同验收工作基本完成，质保金能很好地对项目若干时间段的运行情况进行风险控制，确保后续服务程序完成，履约保证金至此已圆满完成了其神圣使命。

（四）投标保证金自动转成履约保证金的现实意义

篇4：试论履约保证保险及银行的风险防范

1 供应链金融及其创新应用

1.1 供应链金融的特点

在供应链中有的企业由于经营年限久、经营规模大、具有技术优势、资金充足等原因, 对银行来说是具有较高信誉的企业, 对于整条供应链来说具有核心地位。

基于此, 供应链金融与传统融资模式的一个明显不同就是:不只对供应链中的每个企业进行独立的考察, 而且充分考虑每个企业在供应链中与其他企业的关系, 将供应链中的核心企业和其上下游企业与银行紧密地联系起来, 开展金融服务。该模式降低了银行对中小企业固有的融资门槛, 改变了原有的独立地考察中小企业的财务状况和信用风险的方式, 而且更关注中小企业在供应链中所处的位置、重要性以及与核心企业的过往交易记录。区别于传统的固定资产抵押贷款, 供应链金融充分利用了供应链生产过程中的动产或权利, 例如知识产权、股权、应收账款、存货等, 作为担保, 借助与中小企业有业务往来的核心企业的良好信用, 将资金有效注入在供应链中比较弱势的中小企业, 促进了整个供应链的互利、共赢, 提高了资金的运行效率。

1.2 融入供应链金融的履约责任保证保险

2009年9月22日, 国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 (国发[2009]36号) 》, 其中明确指出:“鼓励保险机构积极开发为中小企业服务的保险产品。”在政策引导和中小企业的迫切融资需求下催生了中小企业短期贷款履约保证保险。

该履约保证保险对应收款质押提出了明确要求, 那就是, 买方 (付款人) 需为知名跨国公司、国有重点大中型企业、连锁超市、政府机关、核心医疗机构、优质上市公司等, 也即“核心企业”。此外, 银行也接受股权质押、知识产权质押等新型担保模式。这体现了供应链金融的基本思想。

有资格购买该险种的中小企业, 拥有很多具有知识产权的“软资产”, 但有形资产较少。而民间融资渠道融资成本较高, 风险较大, 融资规模受限制, 这会降低企业的利润率, 增加企业的风险水平, 让企业难以扩大有利润增长点的业务规模, 即使有优质的新项目也难以实施。例如其中有一家科技型的中小企业, 该企业的上游企业之一是惠普公司, 下游也是诸如中国移动等实力强劲的企业。它的上下游企业是属于供应链中的“核心企业”。它在与下游核心企业的业务往来中, 基本都是下游企业赊购。而在与上游核心企业的业务往来中, 该企业一般需要预先支付, 所以资金十分吃紧。但经过银行考察发现, 该企业的应付账款是该企业很大的一笔资金来源并且非常优质, 源于核心企业, 认为该企业可以以应付账款做质押从而取得贷款。

2 供应链金融创新在我国应用的优势

2.1 供应链金融最明显的优势是为中小企业贷款降低了融资门槛

毋庸置疑, 供应链金融最明显的优势就是为中小企业贷款降低了融资门槛。供应链金融以核心企业为出发点, 比起中小企业本身的信用评价, 银行更关注整个供应链的交易风险。银行不再把借款人本身的信用等级当做硬性门槛, 而关注借款人的自偿性程度和单笔交易资金回笼的可能性。中小企业的交易对手是支付能力和信用良好的大型企业, 相当于中小企业得到大企业的一种信用担保, 在无形中提升了中小企业的信用等级, 非常适合中小企业的特点。

2.2 供应链金融在一定程度上帮助银行节约了交易成本

供应链金融在一定程度上能帮助银行节约了交易成本。因为在传统融资业务中, 银行需逐一考察申请贷款企业的行业前景、盈利能力、偿债能力、多项过往交易记录等各项指标;而供应链金融着重考察该企业单笔贸易的真实性。确保了各单笔交易资金回笼的可能性, 就可以比较好的控制贷款风险。这为银行在一定程度上简化了考察流程, 节约了人力资源的投入。

2.3 保险公司比担保公司更可靠

上述保证保险不仅利用了供应链中核心企业的良好信誉, 还充分发挥了保险公司的功能, 大幅提高了银行贷款给中小企业的安全性。在我国, 担保公司的准入门槛较低, 资金规模小, 自身的资信度本就不高。而设立保险公司却有最低注册资本为2亿元人民币的明确要求。大中型保险公司的资产一般都远远超过这个数目, 并且有一套比较完善、系统的风险管理体制。因此我国保险公司的资产规模、偿付能力、风险管控能力都远高于担保公司。比起担保公司, 保险公司能为银行贷款给中小企业提供更安全、可靠的保障。

2.4 中小企业积极主动还贷的动机强烈

在供应链金融中, 很多中小企业实际上是依托了核心企业的信用。违约不仅会抹黑中小企业在银行的信用记录, 还会影响该企业在供应链中的信誉。这会破坏中小企业在行业中已与核心企业建立的长期稳定的合作关系, 失去与核心企业继续进行业务往来的机会, 必将给公司的发展带来非常大的危害。相反, 如果中小企业积极履约, 和银行建立良好的借贷关系。中小企业获得融资后, 可以更加充分的发挥自己精、专的优势, 提高生产效率和产品质量, 降低生产成本, 提供更加优质的廉价产品, 为大企业带来生产上的互惠, 带来互惠双赢的良好局面。大企业就乐意继续为供应链中的中小企业提供这样的无形担保。所以中小企业积极主动还贷的动机强烈。

3 供应链金融创新在我国所面临的问题

3.1 缺乏一个完善的法制和信用体系

在我国, 与供应链金融相关的产品和服务尚处于初步发展阶段, 目前尚没有完善、统一的法律法规对此进行有效的约束与规范。中小企业的内部信息不像上市公司那样公开、透明, 银行、保险公司与中小企业之间的信息不对称。这为有的中小企业为了获得短期的“信贷配给”, 披露虚假信息、不讲信用提供了可乘之机。但逐一查证中小企业披露信息的真实性却需要花费相当高的成本, 不利于节约资源。

3.2 仍有大部分中小企业暂时未能参与到供应链金融创新中来

上述保证保险暂时只适用于有一定销售业绩和成熟度的中小企业, 还有很多中小企业不能享受到这样的福利。尤其是对于新成立的中小企业, 它们没有长期的历史信誉状况可供考证, 在该供应链中的各种关系也比较简单。而核心企业原本就占用供应链大量的资金, 可以凭借自己的强势地位实现自身效益的最大化, 没有与它们合作的意愿, 银行更不愿意授信给此类中小企业。可往往新成立的中小企业, 比起成熟的中小型企业来说, 更需要资金, 但是核心企业与它们合作、银行给它们授信的可能性更小, 这是一个很大的矛盾。

3.3 供应链金融的创新包含多方关系容易引致权责纠纷

由于上述保证保险是多方参与, 中小企业可能使用知识产权、股权、应收账款等进行质押, 如果订立合同前没有明确划分各方的权利、义务, 没有明确保险事故发生后各方承担责任的顺序和比例, 没有明确追偿款项的分配顺序和比例, 没有明确各项费用的分担原则和比例, 这些权利在多方之间转移时就可能产生分配其所有权的纠纷。

4 对供应链金融创新的建议

4.1 建立健全法律法规, 加强监管, 为中小企业建立信用评级指标体系

随着供应链金融及其创新工具在我国的逐步应用、推广, 应当建立健全相关法律法规, 加强监管力度, 督促中小企业披露真实信息。应当建立合理、有效的中小企业信用评级指标体系, 把中小企业的信用程度按照严格、统一的标准进行量化, 为中小企业建立信用数据库。这样测评出的中小企业信用数据具有一致性和可比性, 便于银行、保险公司等参与到供应链金融中的金融机构对中小企业的各项数据进行调查和分析, 从而从量化的角度准确了解中小企业的信用。

4.2 坚持进行供应链金融的创新, 充分发挥保险业的作用, 促使更多的中小企业参与进来

上述产品将保险公司引入了供应链金融中。根据大数定律, 保险公司所拥有的风险不同、风险相关程度低甚至负相关的中小企业投保人越多, 单个违约中小企业对总风险波动的影响越小, 中小企业违约的风险越分散。当参与进来的不同质的中小企业很多时, 总风险就趋于系统风险, 非系统风险几乎被完全分散了。这有利于保险公司与大量不同行业、不同发展程度的中小企业订立保险合同, 促使更多类型的中小企业参与进来。保险公司应该因地制宜的对不同风险的中小企业收取适合的费率, 制定适当的止损、防损和善后措施。同时, 银行和保险公司还应建立一套预警机制, 例如在合同中约定定期查看中小企业的财务报表, 便于在中小企业的风险水平超过某一临界值时及时发出预警信号。

4.3 通过订立、履行完善的合同、遵守各项基本原则, 降低多方关系产生纠纷的风险

供应链金融的创新可能会引致更多金融机构参与进来, 在供应链金融中复杂的多方关系将是一个必然的趋势。在这种情况下, 在供应链金融关系建立之时就应当本着平等互利的原则, 通过协商、谈判等方式, 订立明确划分各方权利、义务的合同, 明确在保险事故发生后, 各方承担责任的顺序及比例, 取得追偿的分配顺序及比例和各项费用的分摊原则及比例。在上述保证保险中, 要遵循保险的几大原则:最大诚信原则、保险利益原则、损失补偿原则、代位求偿原则。其中最首要的要求是各方要本着诚实信用的态度向对方当事人真实披露可能会影响订立和履行合同的所有重要事实。在合同有效期内各方当事人应当严格遵守合同约定, 遵循各项基本原则, 尽量减少不必要的纠纷。

5 结语

归根结底, 中小企业的实力才是决定它能否取得贷款的根本决定条件。如果中小企业过分依赖供应链金融中核心企业的信用, 忽视完善自己, 一旦将来与核心企业的合作结束, 中小企业赖以生存的环境就会随之土崩瓦解。供应链金融及其创新支持的是中小企业积极进取式的发展。在中小企业专注自我完善的同时, 才会有更好的基础去获得供应链金融及其创新产品为它们的发展提供的福利。

摘要：中小企业融资难是个长期限制中小企业扩大生产规模, 提高生产效益的瓶颈。供应链金融提供了一个解决中小企业融资难的新途径, 融入供应链金融的履约责任保证保险在我国是一次全新尝试。本文以供应链金融为基本出发点, 具体讨论其创新应用之一—中小企业短期贷款履约保证保险。由此总结了供应链金融创新在我国应用的优势和所面临的问题, 给出了建议, 揭示了其重大意义。

关键词：供应链金融,创新,中小企业短期贷款履约保证保险

参考文献

[1]陶凌云, 胡红星.风险控制下的供应链金融——以某商业银行为例[J].区域金融研究, 2009 (11) .

[2]杨绍辉.从商业银行的业务模式看供应链融资服务[J].物流技术, 2005 (10) .

篇5：试论履约保证保险及银行的风险防范

社会养老保险基金给付是整个社会养老保险制度和其他技术历程的晴雨表, 它能反映出制度设计的合理性和其他技术操作环节的严密性 。社会养老保险基金的给付风险可以分为制度风险和管理风险两类。制度风险是由社会养老保险制度规定所导致的养老金给付与预期目标不一致的风险。管理风险是指社会养老保险在给付环节所产生的风险, 由管理不完善和管理缺乏效率而引起。

社会养老保险基金给付的制度风险在实际的操作中主要体现为:①我国养老金替代率实际运行约为80%左右, 社会养老保险基金制度设计的替代率偏高, 这导致基金给付总额相对偏大, 产生高于预期替代水平的给付风险;②退休年龄规定偏低, “低龄退休”现象普遍, 与之相反的是人口预期寿命延长趋势, 因此产生高于预期支付的给付风险;③行业提前退休, 产生制度设计未预期到的给付风险;④在“地方统筹、地方管理”的基础上, 部分地区社会养老保险基金收不抵支, 未能及时足额发放社会养老保险基金, 存在拖欠情况;⑤由于社会养老保险金随物价或工资增长率的指数调整机制的缺乏和不完善情况, 导致长期处于缺乏弹性的较高位给付水平。

社会养老保险基金给付的管理风险在实际的操作过程中主要体现为:①由于社会保险经办机构识别能力有限, 许多地区出现了不遵循给付原则的欺骗性申请、“死者”领取养老金、“企业欺骗性冒领”等各种道德风险现象;②管理系统缺少效率, 不能保证社会养老保险基金及时足额发放, 同时还存在错付情形;③由于受地方主义的相关制度规定影响, 社会养老保险金未能做到随劳动力的合理配置流动而正常转入或转出, 使劳动者在未来退休时领取基本养老金困难重重。

2 社会养老保险基金给付风险因素分析

2.1 人口老龄化问题

与发达国家在“先富后老”的情况下遭遇人口老龄化问题相比, 我国则是“未富先老”, 在经济发展还处于工业化初级阶段的情况下进入老龄化, 而且速度很快。这对我国的养老保险给付产生了巨大冲击:离退休职工人数和职工总数的比值不断上升, 对养老金的需求越来越大, 基本养老保险基金的支付负担越来越重。且养老金给付需求的增长速度快于经济发展速度, 对企业和国家财政都产生了越来越难以承受的缴费负担, 还进一步影响和阻碍经济的发展速度。

2.2 基本养老保险基金扩面征缴困难、征缴率较低

我国养老保险基金的征缴并未能实现“应保尽保”、“应收尽收”, 基本养老保险基金征缴率普遍较低。有相当部分外资企业、私营企业及个体工商户等非公有制单位及其从业人员游离于养老保险之外。且扩面征缴方面的法律法规尚待健全完善, 对不按要求参加社会保险和恶意拖欠保险费的企业和个人, 执法力度也应加强, 扩大基本养老保险基金扩面征缴的质量还要付出巨大努力。

从管理角度来看, 产生社会养老保险给付风险的原因主要有以下几个方面:

(1) 信息不对称诱发的道德风险分析。

尽管社会养老保险经办机构已经逐步实行网络化管理, 但却无法完全及时掌握退休职工真实情况, 在很多方面还存在信息掌握不完全或者获取信息滞后的状况:①退休职工已经死亡, 社会保险经办机构并未及时获取信息, 可能存在“信息时滞”, 在一段时间内有可能发生由别人代领现象;②个别企业虚报退休职工名单, 多报人数, 致使不受保障的人员非法获利;③提前退休诱发的道德风险:行业部门通过虚报提前退休职工的年龄, 将未达到退休年龄规定的职工纳入退休计划。

(2) 管理缺乏效率诱发的风险分析。

由于面临着预算约束和缺乏有效的激励机制, 社会养老保险基金给付管理一方面是缺乏高效率的管理信息系统, 另一方面, 经办人员工作积极性和服务意识不强。目前仅上海等部分城市已建立高效率的管理信息系统, 在提高社会保障基金的征缴水平、支付效率等环节产生了重大作用。其他更多地区却并未真正建立起这种对劳动者集工作记录、基金管理、养老服务于一身的信息系统, 反映在给付环节上就是社会养老保险基金不能及时到位和发生错付情形。另外, 经办人员的工作效率低、服务意识差及缺乏有效的激励约束机制, 也是产生管理风险的因素之一。

(3) 地方主义诱发的道德风险分析。

劳动力流动是现代市场经济发展的需要, 是优化资源配置的途径。可是在社会养老保险基金管理的过程中, 由于地方主义作祟, 却未能适应市场经济的发展需要, 更不要说起到促进劳动力资源合理流动的作用。地方主义倾向致使劳动者的缴费收入不能随劳动力流动而顺利、及时地转入或转出, 影响劳动者未来退休金的领取, 因此产生未来的给付风险。

3 社会养老保险基金给付风险的防范措施建议

(1) 完善养老金给付制度, 严格养老保险统筹项目, 逐步统一给付标准。

加强养老金的征缴管理, 以及养老保险基金投资运营管理, 加强监督, 提高基金保值增值能力, 将养老保险基金纳入国家预算管理, 编制社会保障预算。

(2) 立足保障基本需要, 切实降低养老金替代率。

我国现行的养老金替代率远远高于发达国家40—50%左右的平均替代率。国际社会保障协会在最低社会保障标准的国际公约中指出, 一个人缴费30年, 退休后领取的养老金相当于缴费工资的40%。给付标准与国力的不协调违背了我国养老保险制度的“低标准, 广覆盖”的原则, 增加了财政的压力, 也影响了企业的竞争力。因此, 可将替代率定为养老金与当地社会平均工资之比, 适当考虑物价指数, 有效地控制养老金增长速度, 做到退休人员养老给付的绝对值不减或有所增长的基础上, 使其与社会平均工资之比稳步下调, 实现养老金替代率的逐步下降。

(3) 调整养老保险金的支付年龄, 严格领取养老保险金的条件。

面对人口老龄化, 大多数国家都选择了提高退休年龄的做法。而根据测算, 我国退休年龄每延长1年, 养老保险社会统筹基金可增长40亿元, 减支160亿元, 减缓基金缺口200亿元。因此, 适当调整退休年龄的做法值得我国借鉴, 有利于降低赡养比、减轻养老保险金支付压力。但在延长退休年龄的具体方案实施中, 应该在维护社会稳定的前提下有计划地分步骤进行。严格养老金的领取条件, 可以通过调查退休或已提前退休人员的生活状况, 对继续就业或就业收入超过最低生活保障线的, 应停发养老金, 并继续缴纳养老保险费, 并且应严格审核统筹项目给付基数, 建立基金给付的制约机制。

(4) 逐步统筹协调区域之间养老金给付标准, 适应市场经济发展需要, 促进劳动力的合理配置与区域流动。

由于地区差异性, 我国各地区的经济发展水平参差不齐, 要实现区域之间养老金给付的统筹协调, 有大量的现实问题需要解决, 但在经济的持续高速发展和人才的流动逐步加大的情况下, 势必促使其适应市场经济的发展。

对于控制因信息不对称而产生的道德风险和管理低效率、地方主义等管理风险, 还得要从制度环境着手, 提高技术手段, 增强工作效率。

参考文献

[1]李珍, 孙永勇, 张昭华.中国社会养老保险基金管理体制选择———以国际比较为基础[M].北京:人民出版社, 2005.

篇6：试论我国民间审计的风险及防范

所谓风险意识, 就是注册会计师在业务操作中应关注证据的收集、整理、保存, 并运用相关法律在诉讼中进行自我保护的意识。有的注册会计师缺乏风险意识, 这与注册会计师的工作性质有关, 注册会计师的业务风险几乎都是“将来时”, 无论是验资业务还是审计业务都仅有一个完工期限的约束, 工作中既没有委托人的监督, 更没有任何第三方的勇者参与和制约。因此, 常常把“按期完工”作为主要目标, 对执业风险估计不足, 甚至“活儿”多时, 为赶工期, 早把执业风险丢在脑后。所以, 注册会计师要更多地关注被审计单位潜在的风险, 了解被审计单位的业务流程, 市场状况以及管理层, 甚至对被审计单位所处行业的整体经营状况都有比较清晰的把握。只有在对被审计单位的总体情况有所了解的基础上, 才能更好的实施审计。

二、审计风险要素形成的原因以及相互间的关系

有审计就有审计风险。审计风险贯穿于审计过程的始终, 而每一审计风险又都是由不同的因素组成的, 是多种因素作用的结果。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报, 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个要素。

(一) 形成审计固有风险的主要原因

所谓固有风险, 是指假定不存在相关内部控制时, 某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。产生这种固有风险的原因可以从下列两个方面来认识:

第一, 因审计客体人为因素所固有的一种审计风险, 单位因人为因素或环境因素的影响而客观存在的一些不确定性。其主要成因及表现有:被审计单位为了达到某种不良目的, 故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相, 扭曲财务状况和经营成果, 更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。由于被审计单位经营活动的复杂性和审计时限等因素制约, 造成审计本身不便全部使用详查法, 往往采用抽查法, 进行抽样审计, 因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项逐一审计, 也就不可能将存在问题全部查出, 这是审计固有风险的主要来源, 当然也是审计风险的主要来源。

第二, 因审计客体无意识存在所带来的一种审计风险。单位因行政管理人员和会计人员业务生疏, 无意发生的违法违纪违规的会计行为和经济错弊。参与经济活动者, 书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。这种审计固有风险是单位客观存在的, 除渎职外, 一般审计风险是比较小的。

(二) 形成审计控制风险的主要原因

所谓控制风险, 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报, 而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。产生这种审计控制风险的主要原因可以从以下两方面来认识:

第一, 审计客体尚未健全内控制度所导致的一种审计风险。根据有关管理规定, 单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险。

第二, 因审计客体尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立健全了许多内控制度, 但是存在部分内控制度执行不力, 一些内控制度形同虚设。

(三) 形成审计检查风险的主要原因

所谓检查风险, 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报, 而未能被实质性测试发现的可能性。而产生这种审计检查风险的主要原因可以从以下五个方面来认识:

第一, 因审计主体人为因素存在所产生的一种审计风险。审计人员在审计过程中已发现被审单位存在重大错弊, 但因循私舞弊未能在审计报告中反映;或在审计过程中已发现存在重大错弊的嫌疑, 未采取必要的审计方法或进行必要审计移送, 因而产生了审计风险, 这种审计风险倘若追究审计责任, 前者应为“赎职”, 后者应为“失职”。

第二, 因审计人员素质水平的局限性所形成的一种审计风险。由于审计人员的个人素质参差不齐, 审计经验有高有低, 驾驭审计方法的能力有强有弱, 加之当前审计力量的不足, 审计任务的繁重, 致使审计难以达到社会全部期望, 有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。

第三, 被审单位配合不默契。在审计中, 如果审计范围受到限制, 审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面:一方面是被审单位怕问题被揭露, 而对审计施加限制, 妨碍审计人员进行正常的审计检查;另一方面, 由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知, 对方提供资料不全, 有意隐匿其经济活动内容, 而对方又未对提供资料的完整性做出承诺, 这都直接影响了审计工作的质量。

第四, 因审计对象的广泛性所带来一种潜在的审计风险。在新的审计模式下, 审计人员不仅评估被审计单位的内部控制, 同时对企业经营环境、管理层是否诚信等做出评估, 这种全新的风险导向模式要求注册会计师从更广阔的视角发现与报告被审计单位会计报表中的重大错报行为。由于被审单位的信息广泛且不确定性很大, 信息的风险也就很高, 审计人员作出正确的审计结论难度增加, 风险在所难免。

第五, 因审计外界的依赖性所增加的一种审计风险。现代审计发展到今天, 已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分, 它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色, 社会各界都在关注审计、依赖审计, 这种依赖性也给审计部门带来较大的审计风险。

(四) 三个风险要素之间的关系

检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险与被审计单位有关, 注册会计师对此无能为力, 但注册会计师通过对被审计单位的了解, 可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上, 注册会计师便可确定实质性测试的性质、时间和范围, 以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。

三、审计风险的防范对策

审计风险的存在并不可惧, 关键则是如何防范和控制审计风险, 将审计风险降至在可接受的计划方案范围内。企业审计中风险的形成原因既有客观因素又有主观因素, 因而, 经过审计人员的积极努力, 采取必要的防范措施, 可以把审计风险控制在一个较低的范围。

(一) 严格遵循审计工作准则

审计人员应严格遵循审计规范, 来制定严密的审计工作计划和实施方案, 认真进行审计工作准备, 实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制, 做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计, 除对企业会计六要素财务上的正常审计外, 还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节, 进行全面的调查, 以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审, 对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督, 发现问题要及时纠正。

(二) 建立各级内部控制制度

一是建立配套的质量控制措施, 实行工作职能分工和牵制, 对审计项目质量实行三级负责制, 即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制, 以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。二是实行内部管理制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等, 对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。

(三) 选择正确恰当的审计方法

审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法, 对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项, 要引起足够的重视, 适当增加样本量, 扩大审计覆盖面, 运用多种审计方法和灵活的审计手段, 进一步提高审计证据的质量。

(四) 建立融洽协调的工作关系

实践经验说明, 只有通过多次与被审单位接触, 审计人员放下架子, 碰到问题要多协商, 建立融洽的工作关系, 才能得到被审单位的积极配合, 才能了解到实际情况。因此, 只有及时沟通, 取得被审单位的理解和支持, 消除双方对审计带来的顾虑和摩擦, 以达成共识, 才能更好地实施审计和及时纠错。

(五) 提高审计人员自身素质

一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平, 提供必要的职业培训, 开展后续教育, 组织审计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业道德教育, 牢固树立审计人员的廉洁自律意识, 恪守审计规范, 倡导敬业精神, 不徇私情, 秉公执法, 达到遏制审计风险的目的;三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识, 提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力, 正确地对待来自各方面的干扰和压力。

(六) 重视企业的外部环境

企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞, 其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外, 就很容易受到蒙蔽和欺骗, 不能发现由于内部控制失效所异致的会计报表的重大错报和舞弊行为, 因此, 审计人员不仅评估被审计单位的内部控制, 同时对企业经营环境、管理层是否诚信等要做出评估。

总之, 注册会计师在执业过程随时面临风险。因此, 注册会计师在开展审计业务之前, 就应该先充分估计审计风险, 尽量将之控制到最低限度, 并且, 应始终保持应有的职业谨慎, 加强对执业风险的识别, 在执业中采取有效的风险防范措施, 降低损失, 使注册会计师事业健康发展。

摘要：在我国, 部分企业为了达到上市融资, 再融资以及管理层获取高额报酬等目的, 会利用一切手段进行盈余操控甚至舞弊, 这对注册会计师来说规避审计风险就显得尤为重要。注册会计师必须提高风险意识, 充分认识各个风险要素的成因, 采取有效的风险防范措施, 保持执业谨慎, 严格遵守执业道德, 尽量将审计风险控制在最低限度, 使注册会计师事业健康发展。

关键词：审计,民间审计,审计风险

参考文献

[1]、赵保卿, 《审计案例研究》, 中央广播电视大学出版社, 2005年6月

[2]、王杏芬, 《降低公允价值审计风险的措施建议》, 《商业会计》2009年第24期, 2009年12月

[3]、王美英, 《有效开展财务报告内部控制审计的思考》, 《财务与会计》总第417期, 2009年11月

[4]、崔燕, 《浅谈现代风险导向审计下防范风险的对策》, 《财务与会计》总第415期, 2009年10月