各公司报表问题汇总

各公司报表问题汇总（共8篇）

篇1：各公司报表问题汇总

总分公司汇总报表的问题

1、总分公司不编制合并财务报表。分公司可以是会计主体，但不是法律主体，也不是报告主体。合并财务报表是针对子公司和特殊目的主体而言。

2、如果分公司是独立核算的，分公司即为会计主体，总公司与分公司分别进行会计核算。资产负债表日，分公司的资产状况、经营成果、现金流量应汇总到总公司财务报表。

3、总公司在编制汇总财务报表，要将总公司与分公司的往来进行抵消，其他的资产、负债、收入、费用、利润汇总到总公司财务报表中。因分公司不具有法人资格，没有独立的财产，因此分公司没有所有者权益会计要素。

4、例如，总公司拨入分公司货币资金50万元，拨入分公司固定资产30万元，那末总公司的会计处理：

借：其他应收款——内部往来（或者是长期应收款）80 贷：固定资产 30 贷：银行存款 50

分公司取得总公司拨入资产，会计处理：

借：固定资产 30 借：银行存款 50

贷：其他应收款——内部往来（或者是长期应付款）80

总公司在编制汇总报表时，要将总公司的“其他应收款——内部往来”借方与分公司“其他应收款——内部往来”贷方进行抵消。或者总公司“长期应收款”与分公司“长期应付款”进行抵消。其他的会计报表项目汇总相加就可以了。

5、一定要区分总公司与分公司、母公司与子公司在会计核算、财务报表编制的区别，子公司与分公司是不同的，编制财务报表一个是汇总报表，一个是合并财务报表，两种报表编制基础和方法是不同的，千万不要混淆。

篇2：各公司报表问题汇总

一、西安联客面试题：

1． android如何刷view

2． android 什么情况下出现内存内存泄漏 如何避免

3． 什么是ANR如何避免

4． Android动画有哪几种，概述一下

5． Activity 和Task 的启动的启动模式有哪几种，谈谈你的理解

6． 谈谈安卓中intent 机制

7． Android中几种注册广播机制，请说明

8． Android存储数据方式说说每种应用场合二、学员工作中遇到的问题：

1． 项目的编写共享，SVN的使用

2． 项目的发布、签名、版本更新

3． 在android项目中引入外部的数据库文件

4． 做安卓游戏开发需要学习服务器相关技术、JSONRPC等

5． web服务器-服务端采用DBUtils、Spring、DBCP、Ehcahe、Json_Rpc、Slf4j

6． 主要是在中心做的项目都很小，在企业里的项目大、代码量大一时半会拿不下

三、学员面试中问的频率比较高的问题

1.四大组件五个布局Activity同期都是必问

2.Java知识（主要都是葵花宝典上的）和少量的android知识

3.同步，线程，MVC

4.丰富的C、C++或Java编码技能；

四、中软国际安卓面试题

1.BaseAdapter的使用。simpleAdapter的劣势。如果item行布局里有checkbox，怎么监听。

2.Intent的含义，及使用。

3.从Activity1跳转到activity2，怎样将数据返回给Activity。（使用startActivityForResult）

4.常用的集合。

5.map集合怎样遍历。（iterator）

6.xml集中解析方法的优缺点。（dom耗内存，sax事件驱动等等）

7.json和xml的优缺点比较。

8.activity的生命周期。

9.对构造方法的理解。

10.怎样将“aaaabbccdddd”字符串转换成“4a2b2c4d”的形式，尽量少的创建对象。（提示，利

用集合）。

五、易一科技面试题

1.Android中的四大组件：

2．写一个单例模式的程序

3.请用UML图画出设计模式中的状态模式，策略模式，责任链模式和命题模式中的两个模式

4.写出你团队中使用的版本控制系统和版本控制系统的作用

5.写一段英文的自我介绍

6.用英文写出你对公司的第一印象

就记这么多了，我上次去的时候是以有一年的android开发经验去面试的，展现的应用程序是单机版的《动漫阅读器》所以再去的同学就不要在展现这个系统了。

六、海博软件

1.关于android NDK的特点

2.Intent组件的特点

3.JAVAI/O输出输入分别是什么流？

4.Android动画都有那些类型

5.Broandcast Receiver是如何在Aandroidminifast中注册的？

6.Android中使用SQLiteopenHelper生成一个数据库，用于管理版本的方法是？

7.机试题：

设计一个计算器，实现加、减乘、除、等简单运算。

面试题...反射机制如何将对象在客户端与服务前段传送...mysql查询语句的缺陷是什么...什么是同步机制...人人怎么搞授权，怎么与用户绑定

篇3：各公司报表问题汇总

( 一) 上市公司财务报表舞弊的涵义

上市公司财务报表舞弊是指为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。上市公司管理层为获取不正当的经济利益,采用欺骗性手段,使财务报表数据失真,从而掩盖企业真实的经济状况与财务信息。

财务报表舞伴包括: 对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改; 对财务报告的交易、事项或其他重要信息的错误提供或有意忽略; 对数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

( 二) 上市公司财务报表舞弊的危害

1. 扰乱市场经济管理秩序

上市公司通过粉饰财务报表来掩饰自己公司真实的经营状况,严重削弱了市场经济运转效率,使信息使用者无法对上市公司的经营情况进行准确判断,导致市场经济的不确定因素增加,使相关政府部门对市场经济形势和宏观经济形势产生错误判断,制定出不符合市场经济规律的政策,导致政府的宏观调控能力下降,进而危害市场经济秩序的健康稳定发展。

2. 不利于上市公司自身经营发展

上市公司管理者依据财务报表信息,评估过去经营的成果与不足,并以此为基础来预测未来企业经营活动走向,制定企业经营战略。如果财务报表不真实,无法反映企业的真实经营状况,会使会计信息得不到合理运用从而对未来企业的发展产生不利影响。而且上市公司财务报表舞弊一旦被相关监督部门查处,不仅会损害企业形象,带来信誉危机,还会给企业带来经济罚款,不利于企业长远发展。

3. 损害投资者利益

上市公司以财务报表为依据分配财务指标,而投资者需要通过财务报表数据来进行分析研究,进而对企业的经营状况、收益情况进行权衡比较。投资者想要做出合理的投资,必须要利用真实的财务报表去了解计划投资公司的经济状况与财务信息。如果上市公司提供虚假的财务报表蒙骗投资者,导致投资者做出错误投资而遭受经济损失。

二、上市公司财务报表舞弊的原因

( 一) 内部原因

1. 利益驱动

有些企业为在市场竞争中凸显自己,采用财务信息舞弊行为来扩大企业的影响力; 有些企业为让投资人加大投资力度,虚构财务报表数据,将企业粉饰得完美无缺; 也有些企业为取得上市资格,在自身条件未达到有关规定和要求时,为了能顺利通过审核,达到上市目的,伪造财务报表数据,隐藏企业的真实财务信息,欺诈上市。总之因利益驱动,一些企业选择铤而走险。

2. 会计人员素质低

有些上市公司的内部会计人员由于自身素质低,法制观念薄弱,容易被他人利用而产生舞弊行为。内部会计人员属于上市公司职工,与所在企业存在利害关系,如果管理层要求会计人员编制虚假财务报表,一些原则性、职业操守缺失的会计人员,出于保全自己利益与地位的私心,会做出违反相关法律法规的舞弊行为。

3. 内部治理结构不完善

有些上市公司的产权结构不明确或不合理造成股东和经理人之间的权利和责任不清晰,影响上市公司各项制度的有效执行。股东将经营权交与经理人,并采取以利润和股价等经济指标考核经理人,造成在特殊形势下,经理层出现舞弊造假的现象。经理层通常代表大股东的利益,有些上市公司将总经理和董事长合二为一,导致内部产权结构不明确,经营权与所有权不分,对领导者缺少监督。一些上市公司虽设立了监事会或内部审计部门,但该部门属于上市公司内部机构,监事会或内部审计部门为了争取自身利益最大化往往会对财务报表舞弊秘而不宣,所以不能从根本上对企业进行监管。

( 二) 外部原因

1. 相关法律法规不完善,监管力度不够

随着社会经济的不断发展,各种新的经济事物不断出现,但由于很多客观原因,我国的会计法律政策往往滞后于会计实践。由于各类法律法规立法初衷不一致,不能完全相同地界定法律责任,相关各方的权利义务不平等,存在制定与执行不对称,使会计监管法律法规之间不相匹配。加上对上市公司的报表舞弊行为缺乏监管的权威性和强制性,相关惩处力度不够,罚款金额也往往小于舞弊行为所获得的利益,致使上市公司会计信息舞弊造假现象频发。

2. 社会监管不到位

我国主要实行注册会计师协会对旗下注册会计师进行管理的监管模式,属于自行监管,没有形成有效规范的制约。目前,注册会计师协会对社会审计执业者没有形成长期有效的监督机制,而政府也没有按规定对此进行约束,外部监管与内部控制不能相辅相成,而行业内存在为了招揽客户争相降价,迎合被审计单位要求造假等不良现象,长此以往,社会监管秩序混乱,监管效率低,给上市公司财务报表舞弊造假提供可乘之机。

3. 证券市场制度存在缺陷

我国股票市场发展时间较短,相关制度不健全,导致一些上市公司财务信息不完整和不准确。由于缺少真实有效的信息,参与者不能利用正确信息做出判断。同时,证券市场制度存在诸多弊端,如中小股东的利益得不到保护、不合理的新股定价制度、不完善的退市制度等。这些制度漏洞为上市公司从事报表舞弊欺诈行为提供了可乘之机。

三、上市公司财务报表舞弊手段

( 一) 利用虚增收入舞弊

有些上市公司为了提高自己的经营获利能力,使公司的成长走势呈上升状态,都会用虚增收入来进行舞弊。

1. 伪造收入

上市公司利用虚构交易事实,多次确认收入的方法,伪造收入。上市公司一般会虚构填制进货单、出库单、销售合同、发票等,也会虚构销售对象、关联方等来造假会计信息。有的上市公司甚至不惜多交各种税款来增加利润和收入,给投资者一种良好业绩的假象,诱导投资者加大投资力度。

2. 提前确认收入

提前确认收入是提前透支公司未来会计期间的收入。一些上市公司通过各种手段把本应在以后年度确认的收入提前进行确认。这种做法虽没有使上市公司经营收入增加,只是提前对上市公司经营活动收入进行确认时间,但会造成上市公司收入短期内大幅提升的假象,误导投资者。

( 二) 利用虚构资产舞弊

1. 虚构账面现金

有些上市公司利用账面现金来做手脚,虚构账面现金余额,有的上市公司设置虚假的银行存款账目或设置账外银行账号,将账面资金转移到账外,以备在特殊情况下使用。有些上市公司还通过安排经济业务和结算方法来调控年度内的现金流。如为了增加当年现金流入,可让与本公司经济业务往来单位在年底一次性打入一笔账款,以此作为公司的预收款核算。

2. 虚构应收款项

应收款项通常会被当作会计报表中的“小金库”,当公司业绩不好时会大幅调整应收款项,从而隐瞒亏损增加利润。有些上市公司在应收款项方面进行虚假操作,虚增利润,目的是给投资者公司经济状况变好的假象。

( 三) 利用资产重组和关联交易舞弊

上市公司因在资产重组过程中可调节公司利润,会经常利用资产重组进行舞弊造假活动,如将上市公司状态较差的资产与非上市公司状态较好的资产进行交换。上市公司也通常与其关联方协商议价,上市公司按其自身需要随意制定价格,改变利润,所产生的交易价格有失公平,损害股东及利益相关者的利益。

( 四) 利用会计政策舞弊

会计政策具有一定的灵活可变通性。在处理同一业务时,有些上市公司会恰当的选择一些模糊性语言或更适合自己需要的会计政策,从而对利润进行调整。如使用改变固定资产折旧的方法,通过对折旧的改变,使固定资产使用年限变长。这样可以减少折旧费用,使账面利润变大。利用这种手段进行舞弊虽然可以虚增财务报表中账面利润,但实际却给公司今后的发展带来诸多不便。

四、解决上市公司财务报表舞弊的对策建议

( 一) 完善上市公司内部治理结构

首先,要完善上市公司的内部治理结构及独立董事监督机制,发挥中小股东权力作用,避免独立董事只听从大股东的安排。其次,完善监事会监督管理机制。第三,建立健全上市公司内部审计制度,从源头上监管和防范财务报表舞弊行为。同时要提高监管效力,上市公司只有建立起科学、合理和严谨的内部管理结构,才能保障上市公司稳健运营。

( 二) 建立健全监管法律

政府要建立健全监管法律体系,适时完善和修正会计相关法律法规,减少制度、政策上的漏洞与可操作空间,避免和防止上市公司利用可供选择的会计政策进行舞弊,从法律层面加强对上市公司财务报表舞弊现象的制约。同时,加大对上市公司财务报表舞弊行为的处罚力度,做到违法必究,严肃惩处。对严重舞弊犯罪者,要结合民事赔偿和行政处罚,辅以刑事责任追究,提高对会计舞弊者法律震慑力。

( 三) 加强内部会计人员职业操守教育

上市公司内部会计人员在加强执业教育和学习的同时,更要注重职业操守的教育和培养,提高自身综合素质,自觉抵制舞弊现象。会计人员在实际工作中,要学习财会法律知识,依照相关政策、法规和会计准则处理会计业务,按职业规范行使会计职责,营造一个良好的公司内部会计氛围,促进整个会计行业的健康发展。上市公司也可对内部会计人员进行职业操守评估考试,对不合格者进行相应处罚。

( 四) 提高投资者会计专业技能

投资者需要利用上市公司的财务报表信息进行投资决策。如果财务报表存在舞弊现象,投资者自身缺乏会计专业技能,只能依靠注册会计师出具的审计报告进行判断。如果该上市公司的管理层与审计师合谋进行舞弊,那么投资者就会受到蒙骗,致使自身利益受到损害。所以,投资者一定要加强对会计相关知识的学习,提高自身会计专业技能,从而具备解读财务报表的能力。

( 五) 加大社会监管力度

社会监管就是要注册会计师协会对旗下注册会计师进行规范管理,减少行业内不良现象的产生。如发现注册会计师迎合被审计单位造假行为,要严肃查处并加大处罚力度,遏制不良之风。这样才能在社会上树立审计行业的公信力,旗下注册会计师也才能客观公正地提出审计意见,及时发现和纠正各种错弊,从而避免上市公司财务报表舞弊行为。

摘要：近年来,上市公司财务报表舞弊事件频频发生,不仅严重损害了社会经济利益,扰乱了市场经济秩序,也损害了企业自身的形象和投资者的利益。上市公司财务报表舞弊既有利益驱动、会计人员素质低、内部治理结构不完善的内部原因,又有相关法律法规不完善、监管力度不够、社会监管不到位和证券市场制度存在缺陷的外部因素。一些上市公司通过虚增收入、虚构资产、利用资产重组和关联交易和会计政策进行财务报表舞弊。提出政府应建立健全监管法律体系,上市公司应完善内部治理结构,加强会计人员职业操守教育,投资者提高自身会计专业技能,加大社会监管力度等对策建议。

关键词：上市公司,财务报表,舞弊

参考文献

[1]徐佳.上市公司会计监管机制研究[J].财会通讯,2014(2).

[2]王桂英.上市公司财务报告舞弊问题研究[J].中国管理信息化,2014(7).

篇4：上市公司财务报表舞弊问题简析

关键词：上市公司；财务报表；报表舞弊；经营成果

1，财务报表舞弊的原因

1.1、巨大的利益诱惑

由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证监委的审批。而公司上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。

1.2、信息不对称

经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。也正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。

2、上市公司财务报表舞弊常用的手段

2.1、利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于舞弊会计报表。

(1)利用资产剥离舞弊会计报表

公司上市前，会计人员将剥离出来的优质资产假设为一个新的会计主体，且已存在三个或三个以上的会计年度，并根据历史资料从原来的会计主体中剥离出“归属”，虚拟会计主体在各会计期间的利润，为公司上市进行财务包装。

(2)利用资产置换舞弊会计报表

部分上市公司为了保住“壳资源”或利用“壳资源”继续进行股权融资，资产置换便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的“秘诀”便在于以不等价交换获取巨额利润，基本做法是：先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司，再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司，借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。

2.2、利用关联交易调节利润

我国大多数上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。改组上市后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。

(1)虚构上市公司效益

上市公司虚构经济业务最常见的手法是通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入和利润脱胎换骨。通过直接虚构收入舞弊经营业绩，如白条出库作销售入账，或虚开发票确认收入等。虚构收入是最严重的财务造假行为，我国上市公司中此类情况并不鲜见。

(2)通过内部往来资金舞弊现金流量

上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费，对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。有的企业在供、产、销经营活动中产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，并将内部往来资金列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，为现金流量表中“经营活动产生的现金流量”润色。

2.3、利用会计政策与会计估计舞弊财务报表

(1)利用会计政策舞弊财务报表

由于经济活动的不确定性以及会计原则规定的模糊性，往往成为企业操纵、舞弊会计报表的“合理”借口，其主要手法有：利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失舞弊现金流量。

(2)利用会计估计舞弊财务报表

上市公司用会计估计舞弊的常用手法：对存货跌价故意计算错误以增加存货价值从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。多计应收账款：虚列销售收入，导致应收账款虚列；或应收账款少提准备导致应收账款净变现价值虚增等。

2.4、通过非经常性收入对利润进行操纵

通过收入来舞弊财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。

(1)提前确认收入

这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起，即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括：(1)在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；(2)对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；(3)将向附属机构出售产品确认为收入。

(2)扩大销售核算范围

主要手段如下：(1)将销售回购、售后租回等业务确认为收入；(2)将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；(3)将非营业收入虚构为营业收入。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。

3.对上市公司财务报表舞弊问题的防范对策

3.1、鉴别并剔除报表中的不良资产

去除报表中不良资产除包括待摊费用、待处理资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失等。一些上市公司将已经实际发生的费用作为待摊费用等都列入资产方，打压费用、虚增资产，以调节利润。

3.2、关注关联交易产生的异常利润

去除利润表中异常利润是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入從企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表舞弊将特别有效。

3.3、关注企业会计估计与会计政策的选择及变更

由于上市公司的会计政策变更行为会对会计收益产生影响，这就使其具有信息含量和信号作用。因此必须加强会计政策、会计估计变更和差错更正信息的披露，完善政府信息监管，强化注册会计师审计监督职能，完善公司治理结构等，提高我国市场的有效性，消除存在的功能锁定现象。

3.4、重视公司利润总额中非经常性收入

非经常性收入由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力，注册会计师应单独对非经常性收入项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性收入的真实性、准确性与完整性进行核实。

篇5：各公司报表问题汇总

——百青岛姆海 周玉娇

财务报表分析是一项重要而细致的工作，目的是通 过分析，找出企业在生产经营中存在的问题，以评判当 前企业的财务状况，预测未来的发展趋势。本文将从投 资者的角度，通过对青岛海尔2005到2008年的财务报表 分析，分别从企业的盈利能力、偿债能力、营运能力、现 金流状况及成长能力进行分析，得出所需要的会计信 息。

一、青岛海尔股份有限公司简介

海尔公司主营业务涉及电器、电子产品、机械产品、通讯设备制造及其相关配件制造。其中空调和冰箱是公 司的主力产品，其销售收入是公司收入的主要来源，两 者占到公司主业收入的80％以上。其产品的国内市场占 有率一直稳居同行业之首，在国外也占有相当的市场份 额。海尔冰箱在全球冰箱品牌市场占有率排序中跃居第 一。

二、财务指标“四维分析” 1．盈利能力分析

表l青岛海尔2005—2∞8盈利能力

财务指标资产收益率净资产收益率毛利率净利润(万元)2005 3．53％ 4．27％ 11．76％ 23912．66 2006 3．70％ 5．43％ 14．04％ 31391．37 2007 5．75％ 10．20％ 19．01％ 64363．20 2008 6．28％ 11．34％ 23．13％ 76817．81 从2005到2008青岛海尔的营利能力持续上升，尤其 是2007年上升较快。2．偿债能力分析

表2青岛海尔2005—2008偿债能力

财务指标流动比率速动比率资产负债率有形净值债务率 2005 5．33 4．1l 10．67％ 13．07％ 2006 2．65 2．01 25．33％ 37．66％ 2007 1．93 1．20 36．94％ 59．81％ 2008 1．77 1．35 37．03％ 59．87％

总的来说偿债能力很强，尤其是2005和2006年流动 比率超过2，速动比率超过了l，但是这也是资金利用效 率低的表现。尽管2007年和2()08年的流动比率和速动比 率都有所下降，但不影响偿债能力，并且资金利用率上 升了。资产负责率不断上升，导致长期偿债能力有所降 低，但是资产负债率没有超过50％，长期偿债能力依然 很强。

3．营运效率分析 表3青岛海尔2∞5—20鹏营运效率 总资产存货周转率存货周转应收账款 财务指标

周转率(次)天数周转率

2005 2．38 16．85 21．37 16．76 2006 2．57 15．15 23．76 16．47 2007 3．00 11．16 32．25 30．24 2008 2．60 9．78 36．82 44．28 存货周转率有所下降，但与同行业的海信电器相比

还是很高的，海信电器2008年的存货周转率是6．8。应收 账款周转率2005年和2006年比海信电器要低，海信电器 这两年的应收账款周转率分别是27．09和26．71，但是 2007年和2008年青岛海尔的应收账款周转率大幅提高，现金流状况得到改善。总资产周转率比较稳定，而且略 高于行业水平。4．现金状况分析

表4青岛海尔2005—20鹏现金状况 现金流动现金债务销售现金经营现金 财务指标

负债比总额比比率净流量

2005 64．84％ 64．72％ 2．83％ 46795．35 2006 58．39％ 57．30％ 6．27％ 123016．26 2007 31．63％ 30．94％ 4．34％ 127885．75 2008 29．65％ 29．09％ 4．33％ 131758．96 现金流动比率不断下降，一方面说明该企业短期偿 债能力下降，另一方面说明企业的资金利用率下降。2005年64．84％的现金流最比与同行业相比过高，资金利 用率低下，所以我认为现金流动比率不断下降对投资者 是一个利好的信息，而且2008年29．65％的现金流动比率 与同行业相比是比较高的，所以不会出现财务风险。销 售现金比率的上升说明现金回收率比较好，这与前面的 应收账款周转率上升是相互呼应的。

三、青岛海尔股份有限公司收益、成长分解分析 1．净资产收益率因素分解分析

表5青岛海尔2伽5—2008净资产收益率因素分解表 总资产净资产

财务指标营业利润率权益乘数 周转率收益率

2005 1．60％ 2．38 1．12 4．27％ 2006 1．58％ 2．57 1．34 5．43％ 2007 2．14％ 3．OO 1．59 10．20％ 2008 2．74％ 2．60 1．59 11．34％

青岛海尔在电器行业处于领先的地位，无论是营业 利润率还是资产周转率都高于同行业水平，但与海信电 器相比，财务杠杆运用的不是很充分，资金利用率不高。表6海信电器2005—2∞8净资产收益率因素分解表 总资产净资产

财务指标营业利润率权益乘数 周转率收益率

2005 0．95％ 2．05 2．10 4．09％ 2006 1．17％ 2．16 1．86 4．72％ 2007 1．34％ 2．54 2．13 7．25％ 2008 1．80％ 2．2 1．92 7．60％

以上说明青岛海尔还有很大的发展空间，今后的发 展可以从下面两方面考虑：一是提高营业利润率，二是 充分利用财务杠杆效应，因为其财务杠杆低于同行业水平。

2填我可持续增长率因素分解分析

表7青岛海尔2∞5—2∞8可持续增长率因素分解表 营业总资产可持续

财务指标权益乘数留存比率 利润率周转率(次)增长率

2005 1．60％ 2．38 1．12 —0．50 —2．09％ 2006 1．58％ 2．57 1．34 O．62 3．49％ 2007 2．14％ 3．OO 1．59 1 11．37％ 2008 2．74％ 2．60 1．59 1 12．77％

青岛海尔2005年的可持续增长率是一2．09％，表明其 2006年可支持的增长率是一2．09％，但2006年实际增长 18．86％，如此高的增长率的资金来源是提高了财务杠 杆，但财务杠杆是不能无限制提高的，所以这么高的增 长率是不能长久的；2006年的可持续增长率是3．49％，表 76 明其2007年可支持的增长率是3．49％，但实际增长率是 50．18％，同样是飞速增长，与这种高速增长相配套的是 权益乘数从1．34提高到1．59，但这种高速增长不能持久； 2007年的可持续增长率是11．37％，表明其2008年可支持 的增长率是11．37％，但2008年实际增长3．19％，增长率的 同比下降，我认为一方面因为20()8年的财务杠杆没有变 化，另一方面因为金融危机的影响。当然随着我国家电 下乡政策的贯彻和经济回暖，希望2009年其销售增长率 会匕升。

表8海信电器2∞5—2008可持续增长率因素分解表 营业总资产可持续

财务指标权益乘数留存比率 利润率周转率(次)增长率

2005 O．95％ 2．05 2．10 O．52 2．17％ 2006 1．17％ 2．16 1．86 1 4．93％ 2007 1．34％ 2．54 2．13 l 7．82％ 2008 1．80％ 2．2 1．92 1 8．23％

四、总体评价、结论和建议 1．资本结构政策分析

公司现在属低负债、低风险的资本结构。因为是低

风险，所以回报水平也不高，在同行业中处于中等水平。这说明公司可以适当增加负债水平，以便筹集更多的资 金，扩大企业规模，或者向一些高利润高风险的产业作 一些适当投资，以提高股东回报率。2．营运资本政策分析

从2005—2008年青岛海尔的存货周转率有下降趋

势，但下降幅度不大，而且远高于同行业水平；应收账款 回收期有上升趋势，也略高于同行业水平。营运资本需 求有小幅上升，营运资金比较充足。短期债务数额与现 金储备基本持平，公司不需从银行借贷即可维持运营，说明其偿债能力较强，财务弹性还可提高。3．EPs分析

青岛海尔过去EPS增长率为44．62％，在所有上市公 司排名(436，1710)，在其所在的家用电器行业排名为 8／19，公司成长性合理。青岛海尔过去EPS稳定性在所有 上市公司排名(590，1710)，在其所在的家用电器行业排 名为4，19，公司经营稳定合理。4．增长力分析

青岛海尔过去三年平均销售增长率为24．07％，在所 有上市公司排名(64l／1710)，在其所在的家用电器行业 排名为7／19，外延式增长合理。其过去三年平均盈利能 力增长率为51．89％，在所有上市公司排名(488／17lO)，在所在的家用电器行业排名为(9／19)，盈利能力合理。(作者单位：温州瓯江会计师事务所有限公司)万方数据

上市公司财务报表分析综合案例——青岛海尔股份有限公司 财务报表分析 作者： 周玉娇

作者单位： 温州瓯江会计师事务所有限公司 刊名： 中国乡镇企业会计

英文刊名： CHINESE ENTERPRISE ACCOUNTING OF VILLAGES AND TOWNS 年，卷(期)： 2010，(1)引用次数： 0次

篇6：增值税申报表填写问题汇总

增值税申报表主表填写问题汇总

问题一：主表的部份栏次为什么未自动生成了？是否需要填写？

答：营改增后，附表一和附表二的内容进行了调整，特别是附表一，调整较大。调整影响到了主表的取数，主要表现在主表第2、3、5、6、9、10栏不能自动生成。

以上栏次，如涉及到有数据，需手动填写。

问题二：根据政策要求，非挂账企业13、18、20栏次“本年累计数”应强制填0，但是系统里不能填写怎么处理？

答：为确保报表填写的准确性，升级后系统13、18、20栏本年累计数设置成了不可填写栏，默认为0，不需要做填写。

问题三：主表中的累计数进去时就有了，取自于哪里？ 答：主表累计数是打开申报表时，从税局后台自动取数的。问题四：主表13栏“本月数”、“本年累计”数据显示异常。

解决方案：营改增后，主表13栏进行了重新定义，“本年累计”显示营改增前留抵的数据（7月），“本月数”显示营改增后月份留抵的数据。详细情况可下载《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料》进行了解。增值税申报表附表二填写问题汇总 问题一：运输发票应该如何填写。

答：营改增后，常见的运输发票及填写如下：

1、公路内河货物运输业统一发票（含代开）：填写附表二第8栏“运输费用结算单据”，是否需要同时录入附表五，以税局要求为准。

2、货物运输业增值税专用发票（含代开）：只需填写附表二第35栏。问题二：营改增后，辅导期客户附表二应该如何填写？

答：营改增后，附表二的栏次进行了调整，根据辅导期“当月认证次月抵扣”的原则，辅导期客户填写报表按以下方式：

1、当月认证下月抵扣：填写26、27、35栏。

2、上月认证本月抵扣：填写25栏。

问题三：根据税务总局及省局的规定，全额抵减的增值税专用发票（如购买增值税防伪税控专用设备取得的增值税专用发票），认证后，是否需要填写到附表二“本期认证相符的税控增值税专用发票”栏？没有填写是否会影响到申报时认证数据的准确性？ 答：不需要填写。

系统在比对申报表中附表二的认证通过的数据时，允许小于或等于实际认证数，不影响申报及数据的准确性。增值税申报表附表一填写问题汇总

问题一: 开具增值税普通发票填写到哪一栏？

答：开具增值税普通发票需填写到附表一“开具其它发票”对应税率栏。问题二：填写了金额以后，系统会自动生成税额，但生成的税额和实际发生的税额不符（如与增值税防伪开票系统里的税额不符），应该以哪个为准？税额栏不能修改如何处理？

答：因申报系统是将金额汇总后计算税额，实际发生的税额由每张发票逐张加总后计算，存在误差。

填写时应以实际发生的税额为准（如以增值税防伪开票系统里的税额为准）。系统自动生成的数据不正确时，需要鼠标单击税额栏，直接输入正确税额即可（注：不能点击修改，只需直接输入）。增值税申报表其他填写问题汇总

问题一：我公司是老的一般纳税人，这次是否需要升级使用营改增版本的申报系统？不升级是否可以申报成功？

答：不论是老用户还是新增营改增新户，均需升级使用营改增版本的申报系统。未升级无法进行本月增值税的申报。问题二：如何确认申报缴款金额？

答：报表填写完成后，点击主表上方的“网上申报”或“手工申报”按钮，系统将弹出缴款通知书。请核对金额无误后继续申报工作。问题三：全额抵减应填写哪些地方？ 答：

1、主表第23栏。

2、附表四。

3、应纳税额抵减清单。问题四：如何决断我公司是否为挂账企业？ 答：挂账企业需满足以下三个前提：

1、营改增前开具增值税专用发票。

2、营改增后同时开具了增值税专用发票和营改增增加税种发票。3、7月有留抵数到8月（主表13栏本年累计数）。问题五：挂账企业应怎么计算当期应纳税额和留抵数？

答：申报系统自动设置了计算公式，正确填写附表一后，系统将自动计算当期应纳税额和留抵数。

问题六：应税服务扣减项目包括哪些？ 答：依据：财税2013 37号文件

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

篇7：各公司报表问题汇总

1、立井：风硐口风筒有破口，安排专人尽快修复。

风机切换开关2条螺栓松动（QBZ2×120真空开关）、一台风机螺栓松动，安排专人负责及时修复，杜绝失爆。

对充灯房使用开关电器机电负责人要做到经常性的进

行失爆安全检查。

空压机房空压机启动柜钥匙应有专人负责管理，不能

放在启动柜上。

2、主斜井：绞车房、风机房部分五小电器管理不规范，机电工

要及时进行规范化管理。

3、副井：施工现场电源线混乱，必须有专人负责管理。

安全科

2012-5-1

1生产科2012-5-11上午对各施工现场安全检查汇总

1、立井：施工现场进行绞车安装维护工作，现场安全管理人员

2、主井：施工现场进行混凝土浇注工作，注意人员上下安全。

3、副井：施工现场工作面顶板、墙帮岩石破碎，应加强密集支

做好安全监管工作，做好文明施工工作。现场使用材料、工具要堆放整齐。护，现场安全员加大现场安全监管力度，确保施工安全。

生产科

篇8：各公司报表问题汇总

一、我国会计报表附注披露情况

目前, 有关年报的最新规定是2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则, 其基本准则第十章中有如下表述:“财务报告包括会计报表及其附注和其他应该在财务报告中披露的相关信息和资料, 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。”毫无疑问, 会计报表能够提供给投资者关于企业财务状况和经营成果的信息, 投资者可以据此进行决策。然而会计报表的诸多缺陷使得它不能反映企业的全部活动, 或者说是不能提供给投资者所需要的全部信息, 可能会诱使投资者作出错误决策, 所以会计表附注这种在表外以附注形式对不能在会计报表内所体现的信息加以披露成了一种自然的选择。这种既有数字说明又有文字说明的信息披露方式, 因其内容丰富, 形式灵活, 优势明显, 而受到越来越多投资者的欢迎。

近几年来, 国家不断出台相关的法律法规直接或间接规范会计报表附注信息披露的相关问题, 1995年, 证监会以附件形式颁布《会计报表附注指引》, 并明确规定了会计报表附注应该包括的内容。1998年, 财政部颁布了《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》, 规定股份有限公司必须编制会计报表附注。2000年6月21日国务院颁布的《企业财务报告条例》和2000年12月29日财政部发布的《企业财务会计制度》, 进一步规范了编制会计报表附注的要求。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》, 进一步完善了对会计报表附注应该披露内容的规定。从法规的逐步完善过程中我们可以看到国家对于会计报表附注信息披露的重视程度在提高。相继出台的法规从附注的含义、编制形式到披露内容等方面都在进行着不断的规范, 以期企业能够披露更加真实、完整、可靠的会计报表附注信息。

二、会计报表附注披露存在的问题

财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料, 是对财务报表的补充说明, 也是财务会计报告的不可缺少的组成部分, 能够提供上市公司财务报表所不能反映的大量信息和资料。因此, 财务报表附注披露越全面、及时和准确, 越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。我国上市公司会计报表附注披露从开始提出到现在, 经历了十几年的发展, 其取得的成绩是有目共睹的, 其内容与形式都在进行不断的完善, 迎合了信息使用者的需求, 特别是在投资者作出理性决策的过程中发挥了重要作用。但在看到优点的同时找到不足, 并采取措施弥补不足, 能促使其进一步发展和完善。目前, 上市公司财务报表附注披露还存在以下问题。

(一) 财务报表附注披露不够充分甚至出现重大遗漏

附注信息要发挥其应有的效用, 必需达到完整性、及时性和准确性。如对关联方交易的披露, 有的企业遮遮掩掩, 有意回避;有的数据出现差错, 准确性大打折扣。如一些公司对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示;一些公司只披露为外单位担保的事项, 而没有披露为子公司等关联方的担保或未决诉讼等事宜, 没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性, 也没有解释未披露的原因。此外, 部分上市公司虽然按规定格式披露了财务报表附注, 但在报表附注中却没有披露公司主要报表项目或特殊报表项目的相关必要信息, 而其他一般性信息却作了大篇幅的陈述, 使阅读者不能从中快速了解所需信息, 这些均背离了附注披露的基本原则。

(二) 上市公司由审计机构代编报表附注

伴随着资本市场和企业发展的紧密结合, 目前我国上市公司的财务人员素质已经有较大提高, 基本上自己能够独立编制定期财务报告 (报表和附注) 。但主要体现在一些大型企业或具有较好财务基础的上市公司, 还有一部分公司的财务人员因本身水平所限, 在公司定期报告的编制中单纯依赖承担审计业务的会计师事务所。由于公司日常业务种类繁多、交易频繁, 审计机构代编财务报表和附注难免出现偏差或遗漏, 尤其是未经审计的中期报告, 部分财务数据只有财务人员本身了解其性质和内容, 由审计机构代编可能会出现因不了解业务内容而使一些文字描述不清或数据统计不实的错误或疏漏。

(三) 缺乏相关部门的监督评价信息

良好的经营状况、信用等级和纳税情况是企业维持经营的前提和保证, 银行、工商、税务等部门对企业的评价应成为财务报表附注披露的重要内容。而目前的财务报表及附注却不能充分提供这方面的信息, 相关规范性文件也未要求前述内容必须进行披露, 由此造成报表使用者不能准确完整地理解企业的相关信息。

(四) 披露的可靠性较差

我国现有规范制度上的缺陷, 造成附注信息披露可靠性不足, 以报表附注内容之一的关联方关系及其交易为例, 《会计准则关联方关系及其交易》对关联方关系作出了明确规定。有关规定要求关联交易的要素披露至少应包括四个方面的内容: (1) 交易的金额或相应比例; (2) 未结算项目的金额或相应比例; (3) 定价政策; (4) 关联方之间签订的交易协议或合同的当期和以后各期披露的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。而从上市公司会计报表附注披露来看, 不少企业对关联方关系的理解并不全面, 有的只披露了控股或持股股东, 有的只披露上市公司的下属子公司, 更有甚者, 连披露的关联企业与上市公司的关系都未明确。上市公司报表附注在关联方关系及其交易方面的披露存在的问题较多, 而在上市公司年报附注中, 同时揭示这四个方面内容的极少, 这无疑降低了附注信息的使用价值。

(五) 披露的相关性不够

现行会计法规对于会计报表附注披露内容的规定过于笼统, 对企业经营成果、财务状况、人力资源状况、企业履行的社会责任、企业所利用的金融工具等信息的相关指标数据缺乏详细的统一标准, 从而导致会计报表附注不具体、不详细、缺乏可操作性, 对使用者帮助不大, 失去其本来意义。由于附注信息披露的重要作用, 其不仅应该披露企业概况、企业采用的重要会计政策、会计报表重要项目的明细资料、资产负债表日后事项、关联方交易等事项;还应将大量的、有用的、无法体现在会计报表之中的重要信息, 如未执行契约、担保承诺、衍生金融交易等纳入其中, 增加信息的前瞻性, 提高附注信息的预测价值。

(六) 披露的可理解性与可比性不足

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用。从可理解性上来看, 关于附注形式的现有规定不够规范, 附注的内容繁多且未按逻辑顺序排列, 往往给使用者查阅有关信息带来困难。没有将应予披露的内容分类披露, 条理不清晰, 不便于使用者使用、理解和掌握。另外, 有些项目的说明不够详细, 如对会计政策的说明, 根据国际会计准则的规定, 会计政策是指企业编报会计报表时所采用的特定原则、基础、惯例和做法, 会计报表附注中, 应清楚简要地说明所采用的全部重要会计政策, 但是为数不少的上市公司却以“本报告期内公司所采用的会计核算方法与上年度所采用的会计核算方法一致”代替会计政策的揭示, 不便于投资者阅读理解。

可比性要求企业提供的会计信息应该相互可比, 主要有两层含义:一是同一企业不同时期可比, 二是不同企业相同会计期间可比。一般来讲, 同一企业不同时期附注信息的可比性还是较强的, 但是不同企业的相同会计期间附注信息可比性较差, 原因在于附注信息多是对不能够在会计报表中列示的项目予以说明和解释, 也即附注信息多是反映上市公司自身特色和价值的信息, 企业之间由于所属行业、经营业务的差异, 可能导致附注信息在不同企业间可比性较差。另外, 缺乏相关部门的监督评价信息, 也使得附注信息在不同企业间可比性较差。

三、会计报表附注披露的改进建议

根据上述我国上市公司会计报表附注披露存在若干问题, 笔者从政府监管、中介机构和上市公司自身三方面提出解决问题的若干建议。

(一) 从政府监管角度

我国的附注信息披露制度出台较晚, 各种配套措施尚不完善, 政府相关部门应尽快建立健全有关附注信息披露的相关法律法规, 修正其中的模糊条款, 保证附注信息披露的质量。同时, 政府相关部门应借鉴西方发达国家资本市场信息披露的制度规范, 积极推动信息披露的规范化, 附注信息是会计信息的重要组成部分, 要使其披露达到真实、充分、及时的要求, 就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。同时发挥证监会和证券交易所的核心监管力量, 及时发现和查处附注信息披露的各种违规行为。

1. 建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。

会计准则明确了会计报表附注信息应该披露的基本内容及应具备的质量要求, 它也是注册会计师执业的依据。2006年财政部新颁布的《企业会计准则》适应了市场经济发展, 促进了与国际会计准则的趋同, 其按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定。它的实施将在一定程度上有效地的遏制会计报表及表外信息失真问题。新会计准则中的资产减值准则和关联方关系及其交易披露等多项具体会计准则, 将抑制某些依靠会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为, 打击证券投资市场上的投机活动。

2. 提高法律制裁的威慑力。

为了提高会计信息质量, 我国政府有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度, 如《会计法》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等, 这些法规和制度尽管还有待进一步完善, 但只要认真执行, 基本能够保证会计信息的质量, 保证附注信息的规范披露。目前最大的问题是有的单位知法犯法, 为此, 要加大相关法规、制度执行情况的检查力度和处罚力度, 我们不妨借鉴国外的一些法律条文, 例如, 法国新刑法规定, “如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的, 将被处三年监禁和三十万法郎罚款, 如果伪造或滥用凭证, 将被处一百五十万法郎罚款, 并强制宣布其破产。”引入这类严厉的制裁, 有利于司法人员对违法造假案件的裁决和加大执法的力度, 无疑将提升会计信息 (当然包括附注信息) 的质量。

3. 建立上市公司会计信息披露信用评估制度。

为了进一步提高会计信息的决策有用性, 有必要建立信息披露信用的考核机制, 对于没有按照要求进行披露的上市公司, 应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制, 使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。如果实施成功可以将此信用评估制度更全面地应用于会计报表附注披露当中。

4. 发挥证监会的监管力量。

为提高上市公司附注信息质量, 保护投资者合法利益, 证监会要严格规范信息披露义务人及相关主体的行为, 进一步增强信息披露的有效性, 使上市公司的表外信息更便于投资者阅读和理解, 切实将《上市公司信息披露管理办法》落到实处。此外, 还可考虑借鉴美国SEC的做法, 成立专门机构来跟踪监管上市公司的信息披露。美国SEC每年要审查近万份披露材料, 有可疑之处马上就听证或调查。SEC一旦发现问题, 会立即对有关责任人做出行政处罚, 或提出民事起诉甚至移交刑事起诉机关处理。我国证券监管部门应借鉴SEC的做法, 加强信息披露材料审查, 同时, 在行政处罚之外再赋予证监会起诉违规行为人、追究其民事责任的权力, 以确保信息披露的公平性, 切实保护投资者的合法权益。

(二) 从中介机构角度

我国中介机构的各种不规范行为也导致上市公司会计报表附注的不规范披露, 会计师事务所审计独立性和注册会计师道德水平下降, 证券市场不负责任的声音和媒体不负责任的态度都使得报表附注的披露偏离正轨, 如何使中介机构发挥应有的作用, 引导报表附注的规范披露是各方关注的焦点。

1. 提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。

公正审计制度是上市公司会计附注信息披露规范化的必要保证。为使其公正, 这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上, 会计师事务所应与主管部门彻底脱钩, 严格推行合伙制, 强化审计责任, 走注册会计师协会自律化管理的道路, 加强内部管理, 提高审计执业质量。作为中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任, 一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为, 作为管理部门绝不能姑息迁就, 应加大处罚力度。另外, 加速注册会计师的选拔与培训, 我国上市公司审计业务量大, 而从业人员过少, 加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师己刻不容缓, 为此, 应在政策上对注册会计师待遇有一定的优惠倾斜, 切实吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师这支队伍中来, 同时, 还应加强对从业人员的后续教育, 提高注册会计师的职业道德意识、法制意识及业务能力, 以便严格执业。

2. 发挥媒体的辅助监督作用。

针对我国媒体不负责地刊登上市公司提供的经过会计师事务所审计的会计报表这一现状, 建议媒体在刊登这些会计报表之前, 应就其内容的真实性和可靠性作再次确认, 即再由媒体聘请其他的注册会计师对其质量进行审查, 以确保会计信息 (包括附注信息) 的质量。当然, 媒体聘请的注册会计师须有别于上市公司聘请的注册会计师, 有关费用由提供会计信息的上市公司支付, 并对提供虚假会计信息的上市公司处以一定数额的罚款;同时, 对提供虚假审计报告的会计师事务所及有关注册会计师也处以罚款。如果媒体不对上市公司提供的会计报表进行质量审查, 就予以刊登, 也应负连带的民事赔偿责任, 同时, 也可对媒体及有关责任人处以罚款。有法律的强制力做保证, 才会对上市公司会计报表附注信息披露形成真正的管制。

(三) 从上市公司角度

上市公司作为会计报表附注的提供者, 在完善报表附注披露、保障披露规范性方面发挥着根本的作用, 完善公司治理结构、提高附注披露的灵活性、适度调整和增加附注披露的内容将成为上市公司完善附注披露的重要途径和手段。

1. 完善公司治理结构。

公司治理结构是现代公司制度的核心, 一个完善的公司治理结构能够保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题, 包括公司治理结构状况、经营状况、所有权状况、财务会计状况等信息。由于附注信息的供给者与各种投资者之间存在不对称信息, 供给者控制了附注信息的生成和披露。因此, 必须从公司的治理结构出发, 强化对经营者的激励机制和监管机制, 提高独立董事的地位和作用, 减少逆向选择和道德风险的出现。

(1) 完善董事会制衡和决策机制。首先, 要规范独立董事的选聘机制, 保证独立性关键在于独立董事的选聘机制。如果我们希望独立董事能够真正维护投资者的权益, 就必须构建由投资者选聘独立董事的机制。规范独立董事的权利和责任, 赋予独立董事独立的权责, 有利于提高其独立性, 因此从法律层面上需要对《公司法》等相关法规进行修改, 明确独立董事的权利和责任, 使独立董事在运作过程中有法可依。其次, 要建立独立董事的激励机制。目前, 我国独立董事的绩效评价机制尚未建立, 这也是独立董事未能发挥作用的一个原因。独立董事激励机制可以从独立董事声誉机制这一种自律的道德约束角度来考虑。一旦独立董事在上市公司表现出应有的独立和客观, 便可以在无形中提升他们的声誉, 并拓宽了他们的未来市场。

(2) 加强和改进监事会的工作, 逐步完善监事会的组织机构。控股股东不得对股东大会的监事选举决议再履行任何批准手续, 以加强监事会在人事方面的独立性。监事的评价应采取自我评价与相互评价相结合的方式进行, 监事会应该向股东大会报告监事履行职责的情况、绩效评价结果及其薪酬情况, 并予以披露, 以便于股东大会对此进行监督, 监管部门应当研究对包括监事在内的上市公司高管人员进行资格认定的办法, 如果监事发生违规行为, 将受到相应的行政处罚。以上措施有利于促进独立董事、监事会认真负责地行使职责, 也必然会在表外附注信息披露有效性上发挥积极监督作用。

2. 提高报告灵活性。

会计报表主表以表格形式定量反映固定的信息, 这也是其局限性之一。附注披露相对就灵活得多, 最为明显且与主表差异最大的就是定量与定性披露相结合。由于财务会计在确认计量上有严格的标准, 使得一些与使用者决策十分有关的事项不能进入表内, 忽视它们的存在, 势必影响到使用者作正确的决策。同时, 表外附注披露的信息应采用定量与定性信息的结合, 从而能从量和质两个角度对上市公司经济事项完整地进行反映, 才能满足信息使用者的决策需求。另外, 上市公司应改进报告方式, 以便对信息进行进一步加工, 这一点是针对附注披露的方式而言的, 即要进行有效披露。所以, 在附注信息的披露过程中, 应该考虑到将各种要披露的信息以适当的形式有效地组织起来, 便于使用者的再加工。

3. 加强重点项目的披露。

从附注信息的具体披露项目上看, 在考虑成本效益原则的基础上, 上市公司应适当从横向上扩展附注信息披露内容, 纵向上进行深层次的披露, 让使用者明白附注中披露的事项如何影响到上市公司的财务状况、经营成果。具体来讲:

(1) 主要会计数据和业务数据方面。按新准则的规定, 上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等。公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时, 还应同时在附注中说明扣除的项目和涉及金额。此外, 还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标, 包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等指标。另外, 以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的, 应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

(2) 会计报表重要项目的披露方面。在附注披露重要会计项目方面, 应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据的较大变动的情况, 要在附注中详细地进行说明。如在披露应收账款时, 上市公司应采用账龄分析法来核算应收账款的坏账损失, 同时, 应增加披露应收账款前五名的公司具体名称、欠款原因以及主营业务范围, 这样企业就可以据此制定不同的收账政策, 保护投资者资产的安全。

(3) 关联方关系及其交易披露方面。关联方关系披露原则是:当关联方之间存在控制和被控制的关系时, 无论关联方之间有无交易均应披露;当存在共同控制、重大影响时, 在没有发生交易的情况下, 可以不披露关联方关系;在购销商品, 提供劳务发生的关联交易方面, 公司报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的, 应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响作出说明。

(4) 重大事项的披露方面。公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项, 陈述该事项基本情况、涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项, 应陈述其进展情况及影响;已经结案的, 说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程, 说明上述事项对公司业务连续性、经营者稳定性的影响, 所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。同时, 公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况, 并详细披露有关合同的主要内容, 如有关资产的情况, 涉及的金额和期限、收益及其确定依据, 同时, 披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同, 如有迹象表明有可能承担连带清偿责任, 应明确说明。最后, 公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形, 应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。

参考文献

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