公司会计报表粉饰分析论文

摘要：介绍会计报表粉饰的几种动机及其常见手段，分析会计报表粉饰的判定方法，并提出了抑制会计报表粉饰的若干建议，以期对解决财务报表粉饰有一定的借鉴意义。今天小编给大家找来了《公司会计报表粉饰分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

公司会计报表粉饰分析论文 篇1：

会计报表的粉饰与识别

会计报表粉饰问题在我国相当普遍，中农信倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件、海南发展银行被接管以及广东国际信托投资公司被关闭等，都暴露出会计报表粉饰问题的严重性。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门，不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。鉴于此，本文就如何抑制企业对会计报表过度粉饰和包装提出若干建议。

一、会计报表粉饰的动机

（一）业绩考核

对于企业的经营业绩，其考核一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是重要考核指标，而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定。

经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长、经理经营管理业绩的评定，且影响其提升、奖金福利等。因而，为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装与粉饰。

（二）获取信贷资金和商业信用

在我国，企业普遍面临着资金紧缺问题。为获得金融机构的信贷资金和其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业就难免要对其会计报表修饰打扮一番。

（三）发行股票

根据《公司法》等法律、法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往就对会计报表进行粉饰。

（四）减少纳税

基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往也对会计报表进行粉饰。有些国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。

（五）政治目的

对于国有企业的厂长、经理而言，完成任务可能仕途光明，否则可能职位难保，甚至下岗分流。在这种政治压力下，国有企业很有可能粉饰会计报表。此外，许多地方的市长、局长都是从大型国有企业的厂长、经理中挑选，为了展示才能，体现业绩，厂长、经理们往往就会在会计报表上做文章。不难发现，一些企业的老总一旦升任，其继任者将不得不花费几年的时间来消化因粉饰会计报表而留下的包袱。

（六）推卸责任

主要表现为：1.更换高级管理人员要进行离任审计，这时一般会暴露出许多问题。新任管理人员就任当年，为明确责任或推卸责任，往往都要对陈年老账进行彻底清理。2.会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，上市公司就会粉饰会计报表，提前消化潜亏，将责任归咎于新的会计准则和会计制度；3.发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。

二、会计报表粉饰的常见手段

（一）利用资产重组调节利润

资产重组往往具有使上市公司一夜之间扭亏为盈的神奇功效，其“秘方”一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖；二是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。表现为:1．借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；2.由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；3.由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

（二）利用关联交易调节利润

利用关联交易调节利润，其主要方式包括：1.虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。2.采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。3.以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。4.以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。5.以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。

（三）利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

（四）利用虚拟资产调节利润

所谓虚拟资产，是指对于已经实际发生的费用或损失，由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法，其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。

（五）利用利息资本化调节利润

利息资本化本是出于收入与成本配比原则，应区分资本性支出和经营性支出的要求而产生的。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。其做法是利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

（六）利用股权投资调节利润

对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本核算。一些上市公司迫于利润压力，经常在年度即将结束之际，与关联公司签定股权转让股协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。

（七）利用其他应收款和其他应付款调节利润

许多国有企业和上市公司的其他应收款和应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。之所以出现这些异常现象，主要是因为许多国有企业和上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）。

（八）利用时间差（跨年度）调节利润

在本年12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。较为高明的做法是，借助与第三方签订“卖断”收益权的协议，提前确认收入。

三、会计报表粉饰的识别方法

（一）不良资产剔除法

所谓不良资产剔除法，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，则说明企业当期的利润表有“水分”。

（二）关联交易剔除法

如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易来进行会计报表粉饰。关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入”了上市公司。

（三）异常利润剔除法

将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，其产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

四、抑制会计报表粉饰的若干建议

（一）应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付时间等

对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易，应当获取国有资产管理部门的批准；对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易，应当获取证券兼管部门的批准。

（二）按照《新企业会计准则》的规定，对以下行为进行规范：

1.通过资产置换和股权置换进行资产重组行为应将资产置换和股权置换的差额收益，按一定期限分期摊销。2.资产评估调账、流动资产项目评估减值的会计处理（是作为损益处理，还是冲减资本公积）、处置已评估且发生增减值的资产项目的会计处理，应防止企业利用资产评估调节利润。3.应防止企业将不符合资产确认标准的项目（如虚拟资产）确认为资产。对于资产确认准则颁布之前已经存在的虚拟资产，应要求企业予以披露，以便会计信息使用者评估企业真实的财务状况和经营业绩。4.对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的资本化行为进行规范，使不同企业对大额费用的会计政策保持一致，以提高会计信息的横向和纵向可比性。5.并购和股权转让行为所涉及的利润确认进行规范。6.对合并会计报表的编制和披露进行规范，尤其应当对会计年度内取得或丧失控制权是采用比例法，还是采用推定法编制合并会计报表做出明确规定，对包括上市公司在内的所有企业的会计报表及其附注的披露内容进行规范，以提高会计报表的信息含量和理解性。

作者：刘改莲

公司会计报表粉饰分析论文 篇2：

财务报表粉饰的手法及其防范

摘要：介绍会计报表粉饰的几种动机及其常见手段，分析会计报表粉饰的判定方法，并提出了抑制会计报表粉饰的若干建议，以期对解决财务报表粉饰有一定的借鉴意义。

关键词：财务报表；粉饰动机；手段；防范

一些公司为了逃避政策限制，达到扩容资金、获取配股资格、扩大融资能力等目的，往往通过利用虚拟资产调节利润、利用资产重组调节利润等方式粉饰财务报表，对此应通过加强借鉴国际会计惯例，制定相关制度和准则等方式对违规行为进行防范。

一、会计报表粉饰的动机

(一)为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表

众所周知，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素(产品质量、资金实力、人力资源、信息资源)之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面，因此为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。

(二)为了业绩考核而粉饰会计报表

企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润(如扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到财务数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。

(三)为了减少纳税而粉饰会计报表

所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。

(四)为了发行股票而粉饰会计报表

股票发行分为首次发行和后续发行(配股)。在首次发行情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。

二、会计报表粉饰的常见手段

(一)利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。

(二)利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是：①借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；②由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；③由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

(三)利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表、调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

(四)利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。

三、会计报表粉饰的判定方法

(一)不良资产剔除法

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。

(二)异常利润剔除法

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

(三)关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。

四、抑制会计报表粉饰的若干建议

(一)借鉴国际会计惯例，制定非货币性交易的准则，对通过资产置换和股权置换进行资产重组行为进行规范。为抑制企业借资产重组之名进行“报表重组”，建议将资产置换和股权置换的差额收益，按一定期限分期摊销。

(二)应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易，还应当获取国有资产管理部门的批准；对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易，还应当荻取证券监管部门的批准。

(三)制定大额费用资本化准则。对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的资本化行为进行规范，使不同企业时大额费用的会计政策保持一致，以提高会计信息的横向和纵向可比性。

(四)制定有关资产评估会计处理的准则。对资产评估调账、流动资产项目评估减值的会计处理、处置已评估且发生增减值的资产项目的会计处理予以规范，防止企业利用资产评估调节利润。

(五)制定、完善《会计信息披露》准则。对包括上市公司在内的所有企业会计报表及其附注的披露内容进行规范，以提高会计报表的信息含量和可理解性。　

参考文献：

[1]张小忠，证券发行与承销[M]，上海：上海财经大学出版社，2001

[2]张建刚，上市公司审计风险及对策，财务与会计,2001，(9)

[3]王玉杰财务会计信息虚假问题的危害、成因及其治理[J]济南大学学报(社会科学版)，2002,(3)

[4]王慧，刘宏伟，关于我国上市公司会计信息披露的几点思考[J]，广西轻工业,2007,(2)

[5]胡春元，风险基础审计[M]，大连：东北财经大学出版社,2001

作者：郭子平

公司会计报表粉饰分析论文 篇3：

浅析财务报表的几种分析方法

[摘 要]近几年,上市公司纷纷倒闭,从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重性。会计报表粉饰极具危害性,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。本文通过分析粉饰财务报表的几种方法,帮助报表使用者使用报表,避免根据失实的财务信息作出错误判断和决策。

[关键词]财务报表;粉饰;方法

当前,财务报表粉饰的案件屡禁不止,而且造假的水平越来越高超,给审计者提出了难题,更使投资者不知所措。但是,不论造假手法如何高明,也总会留下蛛丝马迹。下面通过三种常用的分析方法,帮助报表使用者有效判断报表是否经过粉饰。

1 分析性复核

1.1 分析性复核的内容

我们对企业重要的比率或趋势进行分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数据和相关信息的差异。例如,可以对企业的财务报表和其他会计资料中的重要比率及其变动趋势进行分析性复核,以发现异常变动项目。对于这些异常变动项目,我们可以进一步分析,以发现报表是否经过粉饰。在实际分析过程中,可以采用简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等方法。

1.2 案例分析

银广厦竟然在1999年和2000年连续两年造假,虚构利润总额达7.45亿元。由于司法介入,2001年9月10日复牌后至9月15日一周连续五个跌停板,每天跌停板上有上千万股甚至一亿股的封单,而每天成交才几万股,一周成交才不到三十万股,股价的暴跌,使投资者特别是中小投资者损失惨重。但是如果各方加强监管,利用分析性复核法,就可以看出其造假的迹象。银广厦1999年和2000年有关财务数据如表1所示。

银广厦在财务报表附注中对公司的货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27亿元,增加69.21%的原因表述为“公司本年度的销售增加,且回笼现金较多所致”。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道:①公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元;②在公司的现金流量表中,显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。即公司的净现金流量增加2.27亿元,来自于公司经营活动为1.24亿元,来自于公司的筹资活动(借款)为3.45亿元,来自于公司的汇率变动形成货币资金增加0.14亿元,适用于公司的投资活动(主要是购买固定资产、在建工程等)等使现金流量减少2.56亿元;③从公司的资产负债表可知,公司2000年年度的经营和其他活动,使公司的应收款项增加4.4亿元,增加96.5%。因此,从上面的判断来说,公司的2000年年度的销售及销售货款回笼并不理想,公司资产负债表货币资金的增加绝不是主要来自于公司的销售而是来自于借款,公司希望以巨额的货币资金的囤积来显示销售及销售回款情况。

2 现金流量分析

2.1 现金流量分析的内容

进行现金流量分析时,可将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明企业可能存在着粉饰财务报表的现象。

2.2 案例分析

银广厦公司1999年和2000年的净利润虽然分别约为1.3亿元和4.2亿元,净利润主要来源于主营业务利润,且主营业务收入分别为5.3亿元和9.1亿元,但1999年和2000年经营活动现金流入却分别为4.2亿元和5.8亿元,由1999年经营活动现金流入占主营业务收入的80.46%下降为2000年的63.98%,而筹资活动现金净流量有很大的增加,分别为6.6亿元和3.5亿元,筹资活动现金流入分别为9.5亿元和7.9亿元。同时,该公司1999年的利润分配政策是每10股配3股,配股价为9.6元,2000年公司拟每10股配1.5股,配股价为20～30元,因虚假业绩被披露,2000年的配股未能在2001年实现。从银广厦的报表上可以看到:虽然企业经营很好,但仍需通过筹资来满足投资和经营活动所需要的巨额现金,利润形成后只能停留在应收账款上,不能最终实现经营活动中现金的流入,因此,这种净利润不是真实的利润,财务报表是经过粉饰的。

3 利用利息资本化调节利润

借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。借款费用开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。但符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断,属于正常中断的,相关借款费用仍可资本化。构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。如果所构建或者生产的资产分别建造、分别完工的,企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。所构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。在实际工作中,有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定,蓄意调节利润。最具代表性的当属渝太白。该公司将钛白粉工程建设期间的借款及应付债券的利息8064万元,在该项目已投入使用的情况下仍然予以资本化,结果被注册会计师出具了否定意见的审计报告,开了我国上市公司被出具否定意见审计报告的先河。另外,利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是,利用自有资金和借入资金难以界定的事实,通过人为划定资金来源和资金用途,将用于非资本性支出的利息资本化。

会计报表粉饰的方法很多,本文仅对三种方法进行阐述分析。粉饰报表方法层出不穷,随着经济体制的进一步发展和企业会计准则、制度的进一步完善,会计报表粉饰的现象将会逐渐消失,会计报表提供的信息将更加真实可靠。

参考文献:

[1] 黄世忠.财务报表粉饰及其识别方法[J].财会月刊,2007,10(2):7-10.

[2] 孙洪哲.浅谈上市公司财务报表粉饰及其识别方法[J].河北建筑科技学院学报,2003,3(1):11-13.

[3] 黄世忠.安然事件对注册会计师监管模式的影响兼论诚信教育和审计质量[J].中国注册会计师,2002,2(1):8-12.

[收稿日期]2009-05-13

作者：石　涓　王文辉