房产税改革研究进展

2022-09-11

1 引言

房产税是指, 以房屋为征税对象, 房屋产权所有人以房产的计税价值或租金收入为计税依据, 向国家缴纳的一种财产税。2003年来, 借鉴国际经验, 房产税改革研究成为社会的热点和难点问题。2011年在房价高涨的形式下, 沪渝两地开始试点改革征收部分个人住宅房产税, 将房产税的征收范围扩大, 虽取得成果但不显著, 推进房产税改革方案仍是大势所趋。

房产税是地方税收体系的重要一环, 其主要功能是维持地方财政收入, 并用于公共服务基础设施建设, 但资金在实体经济和房地产经济的不合理流动、地方财政过分依赖土地出让金等现象都迫切需要改革以重构房产税政策。本文将对有关房产税改革的国内相关文献观点做出归纳和梳理, 从房产税改革进程及内容、方法等角度深入拓展, 以便汲取借鉴相关经验, 更有效地推动房产税改革进展, 以待条件成熟时能更好地实施。

2 房产税改革现状

从20世纪90年代至2003年, 房地产改革研究步入初始期, 以介绍房地产税的基本理论和国外房地产税制的发展对我国分税制的启示和借鉴为重点。2010年5月中央政府明确提出“逐步推进房产税改革”;2011年1月28日, 上海和重庆率先开始试点, 将房产税征税对象扩展至部分个人自有住房。

通过对沪渝两地实践的法理性、效益对比分析, 多数学者提出我国的房产税改革面临诸多问题。谷成 (2011) 分析上海和重庆的房产税改革后发现, 试点方案中房产税的性质不太明确, 改革后的税制与实现调节房价、收入分配以及引导投资者理性购房等政策目标存在一定程度上存在偏离。周自明 (2013) 研究房产税改革中的税基评估系统中指出沪渝两地改革虽然在试点之初就明确以市场价值作为税基评估的标准, 但未深入推进建立高效统一的房产信息系统。综上所述, 我国首次房产税改革的三年短期试点效益甚微, 信息技术系统漏洞、税基范围扩大不足、税率较低、征管力度不够及法律支撑缺失等问题仍待解决。

3 国内房产税改革研究进展

3.1 房产税改革对房价的影响

房产税改革提出之际, 有学者提出降低日益增速的房产价值也是其目的之一, 在后期对房产税的研究中, 对二者关系解读层出不穷。骆永民 (2012) 通过构建动态随机一般均衡模型 (DSGE) 和基于该模型的数值模拟, 得出长期对保有环节的征税会降低房价的结论。况伟大 (2012) 指出房产税对房价具有显著负面作用但也有局限性, 预期对房价的影响更大。王敏 (2013) 通过构建动态模型, 从房地产供给方对政策的反应研究限购政策和开征房产税对房价的影响中提出开征房产税能在短期内降低房价但是有可能拉高未来长期的房价。

在上述房产税征收与房价变动关系研究观点中可以看出, 多数学者在通过建立模型、运用数理统计法分析过程中, 倾向于房产税开征在保有环节会调节过高房价、稳定市场, 但也存在长短期征收的考量, 以及各项限制因素的干扰, 总体而言房产税调节房地产市场要建立在适当条件下, 才能考量其显著性。

3.2 国内房产税税基评估

房产税税基批量评估系统构建是房产税体系的核心问题, 众多学者在研究评估系统中也有不同观点。刘成奎 (2013) 通过对国外税基评估经验的借鉴, 提出我国房产税税基评估应做到:设置独立运行的评估机构、推行房产税评估结果的公示、构建有效的评估争议解决机制、培养合格的评估人才。王影超 (2016) 以北京市海淀区五环以内的二手普通住宅为研究对象, 创新性地加入时间特征到基于特征价格模型的房产税税基批量评估模型中, 并通过各类检验。王莎莎 (2013) 以长沙市中心板块为对象, 结合评估基本法中的市场法建立回归模型进行税基批量评估。根据上述观点可以综合得出房产税税基评估工作要具备各项基础设施, 如专业的评估机构、流程和人员等;此外, 税基批量评估方法可以通过构建各类模型进行创新, 以寻求效益最优化。

3.3 国内房产税改革的难点

我国房产税改革自2003年提出至今, 各方学者都进行探讨, 历经2011年沪渝两地开征个人住宅税收的实践试点后, 受益并不显著, 立法体系亦未健全, 房产税改革过程中的难点始终是各文献中关注的重心。张盼盼 (2014) 指出我国自住房房产税改革面临的内外困境主要有自住房房产税税制方面的不足、财政缺乏透明度、土地财政的阻碍作用以及房地产行业税费冗杂、配套制度滞后。王双进 (2013) 认为我国房产税改革面临的主要难题是不动产登记信息系统未建立、税基评估体系缺失、征收目标不明晰、法律依据模糊。安体富 (2012) 在对沪渝房产税改革试点效应做了对比下分析出试点没有发挥应有作用的原因在于税基过窄、免税面积较大、税率偏低, 缺乏房地产评估技术系统。

上述解释房产税改革难点的观点中可以分为两部分:一是具体到沪渝两地改革效益不佳的原因主要是税基窄、范围小、税率低;二是大范围上改革困难重重是由于目前尚未明确房产税改革的目的、没有立法依据、税基评估体系和信息系统技术未完善, 加之租税费区分杂乱和税收管理制度建立不全。

可见, 国内学者对我国的房产税改革研究角度多样, 涉及面广泛, 涵盖改革目的、试点实践现状、与房价的作用关系等。但仍存在研究不足之处, 如未谈及房产税开征会导致的负面影响、现有研究方法也应逐步更新, 不能只依靠文献分析法、沪渝问题缺陷分析后也应落实解决、房产税税制体系各要素也有待细化。

4 结语

综上所述, 国内外对房产税改革的研究, 学界已取得较为丰硕的成果, 特别是我国在开展沪渝实践试点后, 实证对比分析为我国在房产税改革各方向上的研究开展提供了丰富的参考数据资料以及重要的思想启迪。学者针对沪渝试点税制设计漏洞广泛提出的建议, 有待进一步落实实证。但也发现, 与国外现行的房地产制度相比, 国内研究仍处于落后阶段, 国内学者收到研究背景、政策制度等影响, 也未能将国外研究理论转换成国内可行方针。另外, 国内理论分析众多, 但对试点的实证研究始终只有沪渝两地, 且没有信息系统的支撑, 部分分析数据精确度也不高。并且, 我国对房产税税制体系构成要素存在争议较多, 尚未能形成针对不同地域的评估税收体系。最后, 房产税税基评估、改革评价获得纳税义务人的心理认同尤为重要, 应该更多关注此类评价体系的构建。这些问题和难点都有待我们的进一步研究以解决。

摘要：近年来, 房地产市场的不稳定、土地财政的不可持续等问题的出现, 使房产税改革逐渐成为学界热点和难点问题。本文在对沪渝实践现状效益进行探析, 通过对国内现有相关文献进行比较分析, 梳理出房产税在“房产税改革与房价变动的关系”“税基评估的方法”和“国内改革难点”等颇具代表性的观点, 之后进一步总结当前房产税改革的研究进展, 以期为房产税在我国的深入研究及推广实践提供参考。

关键词：房产税,改革,研究进展