烟草行业规范化会计基础论文

摘要：文章论述了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区别，设计了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计测试表，建立了管控测试模型，并对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计提出相关建议。以下是小编精心整理的《烟草行业规范化会计基础论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

烟草行业规范化会计基础论文 篇1：

烟草企业基于“三线三化”的会计基础工作探讨

摘要：随着烟草行业的不断发展，各项经济指标不断提升，但在新的经济环境下，烟草企业控费用、调结构、增收益的压力却越来越大，这就对财务管理工作提出了更高的要求，而财务管理的核心就是会计基础工作，会计基础的规范化是财务管理的基石。本文就如何优化烟草商业企业会计基础规范工作进行了一系列的探讨。

关键词：基础  规范  环境  财务管理

1 烟草商业企业会计基础在发展中出现的问题

1.1 财务管理理念陈旧，缺乏科学性，财务人员思想松懈。

由于对会计基础规范化管理的必要性和重要性认识不到位，认为会计基础工作可抓可不抓，思想出现松懈，对一些基础性工作容易忽略，认为会计基础工作就习惯成自然，总是廷续以前的工作方式，忽略了会计基础工作的不断更新完善。

1.2 会计规范制度不健全，档案管理缺失，会计基础工作被弱化。

单位内部会计控制制度不健全，执行力不够强，特别是财务档案管理制度不完整，財务岗位职责不明确，内部管理松驰，工作图简单，不断降低工作标准，造成记帐随意，手续不全，会计资料散失，财务信息安全存隐患。

1.3 财务管理流程复杂，监管不到位，财务内控松散。

财务管理流程没有及时梳理，手续复杂，不便于操作管理。财务审核把关不严谨，对凭证审核不严，个别单位还有原始单据和记账凭证金额不符，甚至出现虚报冒领现象，明细科目记载不清，造成会计信息失真。

1.4 财务软件没有良好的通用性，信息化水平不足，财务工作效率低。

财务软件由多个子系统构成，系统之间相对独立，缺乏信息沟通。同时，会计人员素质参差不齐，不少单位和部门对会计人员的资格要求管理不严，出现了不少财务人员不具备相应的技术资格，对财务管理信息系统操作不熟练，导致财务工作效率低下。

2 基于“三线三化”的会计规范化措施

在工作实践中，烟草企业应该坚持以重点工作突破带动全盘工作发展，要围绕会计基础规范化工作需求，架设“保障线”、把握“控制线”、提升“支撑线”，形成财务制度管理体系化、流程管理标准化、应用管理信息化的“三线三化”良好运行格局，会计基础和财务管理水平才能得到较大的发展。

2.1 架设保障线，致力于推进制度管理体系化。

随着形势的发展，原有的一些制度与企业经营管理的要求已经不相适应。必须从工作实情出发，加强制度管理体系化建设，为会计基础规范化管理提供可靠的保障。

一是健全基本管理制度。根据企业实际情况，清理现有财务制度，重点是货币资金管理、大额采购、基建项目管理、会计档案管理等方面，建立和完善与之配套的基础制度，以规范管理，提高效率。特别是会计档案规范管理上，做到制度统一、流程统一、标准统一，制订档案保管制度、立卷归档制度、档案保密制度、档案移交制度，规范档案的收集、整理、归档、保存、利用各项工作程序，以明确责任，防范风险。

二是完善岗责管理制度。根据财务岗位设置编写企业财务管理工作手册和岗位工作职责，制定各项财务工作的标准化流程，明确财务部门的职责和权限，细化各岗位的分工和工作职责。就手册中岗位设置和标准化工作流程在全公司做好宣传，组织财务人员进行了系统的学习。

三是落实考核管理制度。根据实际情况制订涵盖会计原始凭证、会计账簿、财务会计报告、档案管理、内部会计管理、内部会计控制等涉及会计规范化八个大项的考核办法。在考核中坚持“三个到位”原则。坚持检查考核到位，年中有检查，年终有考核;坚持辅导到位，创新考核检查方式，做到“边检查、边辅导”，召开考核点评会和业务交流会议，有针对性地进行业务辅导，剖析不足，形成会计风险防范的共识。坚持典型总结推介到位。根据年度考核，选定管理先进的单位为标杆单位，以点带面，典型引路。

2.2 把握控制线，致力于推进流程管理标准化。

在整个会计基础管理上，流程管理是会计处理的核心。为此，流程标准化作为提升会计基础规范化建设的主要抓手。在会计处理实践中，主要抓好“三式管理法”。

一是无缝式关口管理。把好会计稽核、核算和复核关口，实现管理无缝式覆盖，标准化处理。把好“报账稽核关口”，财务设置专职稽核岗位，将稽核程序放在报帐流程的第一关，财务稽核之后再交相关领导审核，对不合法、不合规的票据坚决不予核报，把各种不规范行为控制在源头。把好“会计核算关口”。认真填制原始凭证，精确计算数据，完整登记资产，分环节、分部门的分类归集数据，真实反映核算内容。把好“凭证复核关口”。把会计复核工作作为会计规范工作的重点，由财务部门负责人或者会计师对本系统的所有会计凭证进行复核，建立长期的会计凭证复核机制。

二是链条式流程再造。按照“简化程序、理清环节、分清责任、明确标准”的原则，再造财务工作流程，健全财务内控制度，形成链条式、标准化管理机制。结合业务需求和实际，修订报账流程，全面统一各类经济业务资金支付的审批单，设计个性化审批单据，让所有费用的审批流程在审批单上一目了然，既便于员工理解和操作，又简化费用的审批流程。将行业“两项工作”监管平台与财务审批程序相结合，完善控管流程。

三是交互式服务前移。优化服务流程作为推进会计基础规范化建设的着力点，财务部门要始终注重加强与各部门、各单位的互动交流，突出服务前移，形成标准化服务机制。将工作方法由财务事后会计处理向事前的财务参谋指导前移，及时将财税法规、行业规范要求通过不同途径、不同场合进行政策辅导，让大家都能理解、支持和重视财务工作。形成一种良好的沟通协调机制，有效促进会计基础工作规范化水平的提高。

2.3 提升支撑线，致力于推进应用管理信息化。

会计基础规范建设离不开信息化技术的支撑。为此，烟草商业企业应不断提升和完善系统功能，加大用友预算系统、用友核算系统、资产管理系统等软件的应用力度，积极提升三大系统的应用水平，主要是做到“三个强化”。

一是强化软件应用。在预算管理系统方面，根据上级部门的要求和本单位的实际需求进行设置，并将每一个预算指标在系统中对应到科目和环节，使财务核算系统与预算系统有机结合起来，确保由预算系统直接生成会计凭证，实现预算、核算和决算“三算合一”，资产卡片与用友卡片一一对应，将资产管理系统和核算系统紧密连接起来，使资产帐帐、帐实相符。

二是强化数据处理。按照及时、完整、真实和规范的原则，制定严密有效的数据采集制度。规范数据的采集、录入、审核、维护、分析运行和管理工作，提高数据质量。杜绝会计基础工作违规操作，保证基础数据的真实性、完整性和准确性，利用信息化手段，发挥财务管理的约束职能。

三是强化技能培训。针对财务人员操作水平不熟练，必须组织系统操作培训活动，特别是要加强对各部门预算管理员、报账员、资产管理员等人员培训，以提高财务人员对管理系统的了解和把握，会计处理才会更加准确，才能提升会计基础管理的信息化和系统化水平，优化资源配置能力，提升企业经营成果和管理成效，为财务管理工作发挥良好的支撑作用。

3 结束语

我们深知会计基础规范化只有起点，没有终点，随着经济的发展和对外交流的增多，烟草商业企业会计规范工作在理论和实务工作上都还有很长的路要走，只有立足规范，创新管理，夯实基础，才能实现烟草商业的平稳发展，为保障国家税收做出更大的贡献。

参考文献：

[1]李周.我国企业财务会计的创新和发展[J].现代经济信息，2013.10.

[2]最新企业会计准则讲解与操作指南[M].东北财经大学出版社，2007.8.

[3]刘陶伟.优化会计基础工作的有效措施浅析[J].现代营销，2014.4.

作者简介：

蒋秦（1980-），男，湖南岳阳人，研究方向：财务管理。

作者：蒋秦

烟草行业规范化会计基础论文 篇2：

烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计实践

摘 要：文章论述了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区别，设计了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计测试表，建立了管控测试模型，并对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计提出相关建议。

关键词：烟草基层 资金管理制度 审计实践

2005年，我国烟草行业管理体制进行了重大改革，商业县级局（公司）取消企业法人，实行县级局（分公司）向市局（公司）报账制度，县级局（分公司）资金管理不涉及投融资活动。市局（公司）对县级局（分公司）的资金管理实行收支两条线管理，费用中的不变费用基本上由市局（公司）支付，可变费用支付实行了备用金的限额拨付管理制度;卷烟销售货款回收实行专户管理。笔者所在市11家县级局（分公司）年可变费用约3000余万元，年回收卷烟货款达40余亿元，充分体现了行业资金密集的特点。在资金管理中，用制度、流程、节点规范资金收支是监管的重中之重。

对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度进行审计，不仅要检查资金支付、收缴是否规范，还重点要检查、分析其制度是否完善、流程是否规范、必要控制节点是否齐全，执行是否到位，以充分发挥资金管理制度的风险防控作用。

一、烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区别

1.审计目的不同。传统的合法性、合规性审计主要是为了最大限度防止错误发生，审查各项经济活动是否遵偱法律法规和烟草行业各项规定、制度，其目标相对简单。而烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计目标主要包含制度完整性、控制有效性、执行到位性三个方面。制度完整性主要是指资金管理制度是否涵盖了经济业务的方方面面，是否全面反映经济活动;控制有效性是指在具体业务过程中，主要的程序、流程是否有有效的控制节点;执行到位性主要是指制度、流程、节点是否得到执行，是否能达到资金管控目标，维护资金安全，提高资金使用效益。

2.审计标准不同。传统的合法性、合规性审计标准为现行有效的法律法规和烟草行业内部规章制度，标准明确，易于执行，易于判断。而资金管理制度审计的标准是在现行有效的法律法规和烟草行业内部大的规章制度的基础上，根据不同业务确定不同标准，对企业具体管控状况由审计者用职业实践与积累设计的标准对制度完整性、控制有效性、执行到位性三个方面进行判断。

3.审计作用不同。传统的合法性、合规性审计的主要作用是确保经济活动的合法合规。资金管理制度审计的作用主要是夯实资金管理基础，提升资金管理水平，具体一是加强财务基础管理，确保会计信息真实性;二是促进制度的落地执行;三是强化资金收支规范;四是通过完善制度及提高执行力，确保建立长效机制，促进企业持续健康发展。

二、资金管理制度审计初步实践

2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，以后，又发布了系列配套指引，2003年4月，中国内部审计协会也发布了有关内部控制审计准则，这些都是指导企业完善内部控制制度并促使制度落地生根的基石及举措。通过内部控制规范的贯彻，通过烟草行业ISO9000—2008版的落地运行，烟草县级局（分公司）已建立完善了相关管理制度，各项工作规范化管理在持续推进。但是，烟草行业2005年县级局法人取消，财务职能归入综合办公室，财务会计工作边缘化，财务管控功能弱化，财务人员素质下降，专业人员缺乏，导致资金管理内部控制制度健全性、有效性下降，资金管控风险在加大，对资金管理制度实施审计是强化管理之必然要求。

1.审计标准。审计的标准包含国家法律法规及行业规章制度，企业自行制定的制度，以及审计人员根据业务流程认为必须进行管控的节点。

2.审计方法。一般常规审计方法均可使用，包括审前调查，审中访谈、抽样、测试，审后定量比较、定性分析等方法。

3.方案设计。烟草县级局（分公司）可变费用支付和卷烟销售货款回收是资金管控的重点，围绕这个重点设计审计方案，包含确定审计目标、审计对象、审计主要内容、审计程序及方法等。

4.检查测试。在审计主要内容确定后，进行制度测试。根据实际，确定主要测试的制度、程序、要求及岗位职责，具体见下表：

5.测试结果。测试完成后，汇总得出初步测试结果。从测试汇总表可以发现，汇总得出的有简单相对数，也有绝对值。绝对值直观，能反映个体的特殊性，但不能反映多个量间的关系，不能反映普遍性。烟草县级局（分公司）无投融资业务，卷烟销售货款回收属于强制性要求，可变费用年初预算控制，有节约要求，更有规范性要求。绝对值反映规范性要求更直接。普遍性要求用简单相对数不足以深刻反映，用以下相对值反映比较好。

（1）用坐标形式反映各单位管理水平的分布均衡或不均衡程度。以13个制度为X轴，以45个节点为Y轴，以制度建立、节点执行的平均数为新坐标划分四个象限，看测试单位分布于哪个象限及象限间分布的均衡或不均衡程度，由此反映管理水平较好及较差。

（2）用标准差及标准差系数反映当年波动及连续变动情况。计算制度建立、节点包含、节点执行的单位总体标准差，反映总体当年波动程度;计算标准差系数，反映总体样本间差距扩大或缩小程度。

（3）建立模型。模型应考虑无偏性、一致性、有效性、充分性性质的组合。测试结果模型要考虑制度完善、有效、执行及缺陷等指标。制度完善性、节点有效性、节点包含性指标权数以各单位年度“可变费用与销售收入之和”占比为标准，缺陷指标属于减项，划定层次，给定系数，属于哪个层次就选用哪个系数。

模型为：S=Σq（z+y+x）-缺陷系数

S—管控水平，q—权重系数，z—制度完善性占比，y—节点有效性占比，x—节点包含性占比。

制度测试连续进行才能反映提高程度。当S无限地接近1时，表明管控水平逾高。

三、相关建议

对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度进行审计，改变了审计就事论事的现象，实现了以审计评价制度、评价执行、评价管理、查找制度根源的转变;改变了审计以账论事的现象，用制度完整性、执行有效性、缺陷风险性评估管理水平，实现了审计转型。

但是，由于对企业内部控制制度的审计还没有建立统一的标准，基于个人认识能力不同，审计中的主观随意性还较大，审计方法掌握运用还不一致，对制度的理解、要求也不同，制约了内部控制制度审计工作的开展。实施资金管理内部控制制度审计还应关注以下几方面：

1.提高人员素质。制度审计是一项复合性工作，对审计人员要求高，审计人员应提高基本素质，不但要熟悉法律法规，还要掌握行业规章制度，了解业务程序，才能满足制度审计要求。要做好资金管理制度审计，必须重塑知识结构，在法律基础、行业规章、财务会计基础模块上，增加资产管理、税务收缴、预算控制、劳动工资管理、基建工程管理、票据管理、专卖打假经费管理、数理经济学等知识模块，打造复合型审计人才。

2.建立烟草县级局（分公司）资金管理内部控制制度审计标准，寻找更客观的模型。

只有规范科学的制度审计标准，才能得出符合客观实际的审计结果，才能落实审计整改，才能推动审计工作有效转型，并成为提升管理水平的重要手段之一。在实践中，审计标准的建立要以法律、法规制度为依据，以业务运行控制程序为基础，以查找控制节点为手段，以防控风险为目标，模型中要合理划分重大、重要、一般控制缺陷影响，提高审计针对性。

3.精心设计方案，必要时进行审计前调研。制度审计涉及到方方面面，加之经营政策、战略及策略的调整，以及经营环境的变化，制度控制的节点必然发生变化，重大、重要、一般控制缺陷也存在转换现象，审计前必须清醒认识，才能做到从容把握，实事求是，确保结果客观真实。

4.风险延伸。审计中，如果条件允许，可给予重大、重要、一般缺陷一定的权重，计算缺陷系数而不是给定缺陷系数，由缺陷系数判断缺陷影响程度，从而更客观地衡量制度控制的总体健全性、有效性，才能更好地把握制度风险，从而更好地防控风险。

参考文献：

[1] 李沛林，褚立东.关注无形资产管理.冶金财会，2012（07）

（作者单位：陕西省烟草公司渭南市公司 陕西渭南 714000）

（责编：纪毅）

作者：杨引娣

烟草行业规范化会计基础论文 篇3：

从内部审计与社会审计的区别谈审计委派制的意义

摘要:审计按照其涵盖可分为社会审计和内部审计。文章对社会审计与内部审计的区别进行了分析,在此基础上提出在行业或企业集团内部实行审计委派制势在必行。

关键词:内部审计;社会审计;区别;审计委派制

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查。审计委派制是指在行业内部,上级审计与行业分支机构审计按照审计法规及行业的有关规章,独立行使行业内部审计职能的一种内部监督形式。推行审计委派制,是转变企业职能,完善现代企业治理机制,确保出资人有效行使决策权、知情权和监督权的重要举措。通过采取灵活的监督机制,有助于弥补现代企业管理上的信息不对称缺陷,确保行业持续平稳健康发展。任何审计都具有三个基本要素,即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体,是指审计行为的执行者,即审计机构和审计人员,为审计第一关系人;审计客体,指审计行为的接受者,即指被审计的资产代管或经营者,为审计第二关系人;审计授权或委托人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员,为审计第三关系人。一般情况,第三关系人是财产的所有者,而第二关系人是资产代管或经营者,他们之间有一种经济责任关系。第一关系人——审计组织或人员,在财产所有者和受托管理或经营者之间,处于中间人的地位,这要对两方面关系人负责,既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查,又要向授权或委托审计人(即财产所有者)提出审计报告,客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此,计组织或审计人员进行审计活动,必须具有一定独立性,不受其他方面的干扰或干涉,这是审计区别于其他管理的一个根本属性。

为了夯实内部监督管理机制,促进行业持续、健康协调发展,国家烟草专卖局在行业内推广福建实行内部审计委派制度的经验,湖北省烟草专卖局及时申报并第一时间实施的上级审计与同级审计有机结合为主体的管理体制——审计委派制,是行业发展到一定阶段的产物,是落实国家烟草专卖局建立“严格规范、富有效率 充满活力”、湖北省烟草专卖局在“在规范中增效,在增效中规范”的要求,是内部审计与社会审计自身的不同特点的结果。下面文章结合内部审计与社会审计的区别探讨烟草行业审计委派制的意义。

1 内部审计与社会审计的主体不同

所谓内部审计和社会审计,是按审计主体的不同对审计进行的分类。内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为,目的是促进企业夯实基础、加强管理、纠正帐目差错,规范企业行为,从而保证经济目标的实现。社会审计,也称注册会计师审计或独立审计,是指注册会计师由经政府有关部门审核批准依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。社会审计的目的是为了维护社会主义市场经济秩序,保护社会公共及消费者的利益,促使政府转变职能,寓服务于监督之中,促使企业完善现代企业制度,促进企业的可持续发展。

2 内部审计与社会审计的依据不同

审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳,是提出审计意见,作出审计决定的依据。社会审计主要依据国家财经法纪及相关的国家法律制度,如《会计法》及准则、《审计法》及准则、税收法制法规等法律条款,即“国法”。内部审计除社会审计的依据外,同时需要依据行业、企业内部制定的内部规章制度,如国家烟草专卖局的七条禁令,国有资产管理实施办法、预算管理制度、烟叶生产基础设施项目补贴资金和生产投入资金管理办法等;湖北省烟草专卖局的财务收支管理办法、烟草商业系统资金管理办法、烟草商业系统卷烟核算规程等等,即“国法和家法”,“家法”甚至日益成为国家烟草专卖局“严格规范”、湖北省烟草专卖局“规范中增效”的主要依据。

3内部审计与社会审计的内容不同

社会审计的内容主要关注资产和负债的真实性和完整性,收入、支出的真实性和合法性。如货币资金是否完整、实地盘点是否存在,应收款项询证是否真实,销售收入是否按收入确认的原则入帐等即合法性。内部审计的内容除此之外,还需审计资产、负债管理的手续是否完备、流程是否顺畅,内控是否慎密,收入的取得,支出使用的是否合乎规法等,即合规性。如固定资产购置、使用和处置是否符合《湖北省烟草商业系统国有资产管理实施办法》;收入支出的确认是否手续齐全,会计凭证附件是否完备等。再如同属于费用的修理费和办公费,只要报帐手续齐全、附件真实,无论计入修理费还是办公费均不会对会计报表产生影响,社会审计一般不会作为问题披露,内部审计强调“买醋的钱不能打酱油”,要求还原经济事项的本来面目,按经济事项的实际反映,是修理费就只能记入修理费,是办公费也只计入办公费。

4内部审计与社会审计的目标和要求不同

社会审计以完成审计内容、出具审计报告为目标,要求对审计内容和出具的审计报告的风险性控制到可承受的范围内,要求审计报告提供的信息以不影响投资者决策。对以地市烟草专卖局为法人主体的烟草行业来说,资产规模动不动就上亿元,年销售收入几十个亿,万位、甚至十万内的差错作为社会审计来说是可以承受的风险。不合法、不合规但不影响会计报表真实性、完整性的经济事项一般不会提出异议。而烟草行业内部审计的目标不仅要求出具的审计报告内容真实完整,还要对审计期间的经济运行情况依据“家法”对合规性进行审计,对不影响会计报表真实性、完整性的但其经济运行行为程序不合规、手续不完备、凭证不齐全等都要进行披露。

5内部审计与社会审计关注的重点不同

社会审计一般只关注经济事项对审计期间的影响即只对过去影响;内部审计不仅关注经济事项对审计期间的影响,还关注对现在和将来,即对过去、现在和将来影响。如审计期间的印鉴管理,社会审计只要审计期间没有出现资金安全方面的问题,没有出现影响会计报表需披露的事项,就不会对印鉴管理是否合规进行关注,而内部审计不管审计期间是否出现问题,均要按《印鉴管理办法》对印鉴管理进行合法性、合规性审计,关注的是印鉴管理对过去和现在及将来产生的影响,防患于未然。

湖北省烟草专卖局局长赵全意在全省烟草商业系统领导干部述职述廉暨省局党组中心组学习(扩大)会议上的在总结审计委派制的效果时谈到:“内部审计无论是对省局二级单位的审计,还是对打叶复烤企业的审计;无论是对烟叶基础设施的审计,还是对法人的届中审计;无论是审计的质量,还是审计时效性明显好于聘请社会第三方的审计(社会审计)”。这并不是说内部审计人员比社会审计人员的理论水平高和审计能力强,而是由于两者在审计内容、审计目标、审计重点上的区别所决定的,是烟草行业建立“严格规范”、湖北省烟草专卖局在“规范中增效”的要求所决定的。

烟草行业经过多年规范经营、规范管理,如全国范围内的会计基础工作达标、财经秩序整顿、七条禁令执行情况的检查、工商卷烟交易的对帐、三项检查,“小金库”的治理及湖北省烟草专卖局、武汉市烟草专卖局和各区烟草专卖局采取的形式多样的规范化整顿,“国法”范围内的经济事项总体上可以放心,违反“国法”的事项较少,因而社会对湖北烟草商业审计,风险较小,特别是对于较了解湖北烟草商业的社会审计结构,甚至可直接以湖北烟草商业出具的会计报表来出具自己的审计报告。目前湖北烟草商业在“在规范中增效,在增效中规范”的要求下,以合法性为主的社会审计已经不能满足企业发展的需要,合法性、合规性内部审计是落实规范增效的要求,强化内部监督,保持企业持续、稳定、健康发展的必要途径,审计委派制的推行和实施正是这一历史条件的产物。由此,我们完全有理由说,在我们烟草行业内部实行审计委派制是十分必要的。推而广之,在所有的企业行业和企业集团内部实行审计委派制都是十分必要的。

作者：孙 盛