建筑业涉税注意事项

第一篇：建筑业涉税注意事项

建筑业涉税：

甲转让自建的一栋两层办公楼，取得转让价款70万元，已知建设成本为40万元。 已知：提供建筑劳务，成本利润率为8%。

甲涉及1) 营业税及不动产的营业税

建筑业营业税=工程成本*1-成本率/(1-3%)*3%

40*(1+8%)/(1-3%)*3%=1.34

销售不动产营业税=取得转让价*税率5%

70*5%=3.5元

2)涉及印花税

双方还要按照“产权转移书据”缴纳印花税，按合同万分五之贴花。

3)如果房产有增值的，还要缴纳土地增值税。

乙方如果售价是1680万元，发票金额就按照1680万开具，缴纳营业税金。

建筑安装业纳税义务人的确定

问题陈述

我公司是房地产开发企业，在与施工方签订的工程合同中，一般都明确规定部分材料由我公司提供，而在日常的甲供材经济业务中，我公司是根据供应商提供的销售发票直接计入开发成本，但是在税务检查中，税务局认为不应直接计入成本，而是应该将这部分材料成本计入建安成本，最终由施工企业开具建筑安装业发票后再计入工程成本，这样就不会漏掉材料的流转税，可是在实践中，施工企业往往不愿意承担甲供材的建筑安装发票，更不愿意 流转税，因为材料为甲供，施工企业没有挣到材料的利润，所以他们不愿意承担税金，难道我公司需要为其补缴这部分税金吗?

专家点评

(1) 经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，并于2009年1月1日起

施行新的《营业税暂行条例》及其实施细则未规定建设方代扣代缴施工方的营业税，即建设方不再是施工方营业税的扣缴义务人，因此，施工方未就甲供材缴纳营业税，建设方不承担责任。

(2) (2)甲供材虽然不通过施工方开发票，但包含在工程造价中，而且按包含甲供材在

内的金额计算的营业税也应包含在工程造价中。纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务的)，其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方应按含甲供材的金额计算缴纳营业税。

(3) 关于甲供材如何开具发票和进行账务处理，在相关税收政策文件中并未明确规定。

建筑安装工程采取甲供材方式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。<发票管理办法>国务院令第587号第十九条规定，“销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。“因甲供材直接用于工程施工并纳入工程总价缴纳营业税，但不包含在施工方向建设方收取的工程款中，故建筑施工企业可以根据工程总造价减去甲供材金额后的金额开具建筑安装业发票，以此作为甲方收取工程款的依据。

(4) 综上所述，甲供材营业税纳税义务人为施工方，该项税金不应该由作为开发商的贵

公司缴纳，而应由施工方缴纳，但该项税金构成工程造价，由施工方作为工程价款的构成部分开具建筑安装业发票向公司收取。

第二篇：涉税事项流程

涉税业务工作流程

一、增值税一般纳税人资格审批

1、客户需要提供相关资料 1.公章

2.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;

3.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件 4.银行三方协议

5.基本户开户许可证复印件

流程：提供资料——》移交服务部——》税务窗口受理——》审批结果

税务窗口受理日起：5个工作日

二、票证类

(一)、增值税专用发票版本临时增量 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2有效期内大额合同的原件(贴好万分之三的印花税) (3法人身份证复印件

流程：提供资料——》移交服务部——》税务窗口受理——》审批结果

税务窗口受理日起：2-3工作日

(二)、增值税专用发票版本正式增量 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2法人身份证复印件 (3近三个月的销售汇总明细

流程：提供资料——》移交服务部——》税务窗口受理——》审批结果

税务窗口受理日起：5-10工作日

(三)、增值税专用发票版本临时升级 1.客户需要提供相关资料 (1.公章

(2有效期内大额合同的原件(贴好万分之三的印花税) (3法人身份证复印件

流程：提供资料——》移交服务部——》税务窗口受理——》审批结果

税务窗口受理日起：5-10工作日

(四)、增值税专用发票版本正式升级 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2法人身份证复印件 (3近三个月的销售汇总明细

流程：提供资料——》移交服务部——》税务窗口受理——》审批结果

税务窗口受理日起：5-10工作日

三、其他类

(一)、新办企业第一次购票

1.客户需要提供相关资料(增值税一般纳税人的企业) (1公章

(2办税员身份证原件及复印件

(3一寸照片一张(未办理纸质办税员联系卡的需提供) (4填写：<<办税员培训报名表>>一式二份(其中一份预先交第七税务所)①

以上需本人到场办理，拍照等一系列事项。(地点：第十三税务所)②

2. 服务部协助资料 (1.发票核定申请表原件 (2.发票领购申请表

备注：①<<办税员培训报名表>>加盖企业公章,附身份证复印件及申请移交服务部。提前1个工作日提交②办税员可以由除法人以外的员工担任(比如：记账人员)

1.客户需要提供相关资料(小规模的企业) (1公章

(2税务登记证复印件

(3租房协议，租金发票原件及复印件 (4基本户开户许可证及复印件 (5银行代扣款协议原件

(6法人身份证本人带好身份证原件

以上需企业法人到场办理，地址：佘新路168号

(第七税务所) 2. 服务部协助资料 (1发票核定申请表原件(此项需提前办理)① (2发票领购申请表

备注：①小规模企业税种核定需企业法人到场，核入税种后如需购票前往第十三税务所办理票种事宜。(服务部在已有税种情况下可以预先办理)。

3.办税员准备材料 (1公章

(2办税员联系卡(1.①办税员联系卡当场领取) (3购买本(税务窗口购票时领取)

(4发票核定申请表(综合受理窗口办理后领取)

流程：提供资料——》移交服务部协助——》税务窗口受理——》审批结果

时间：已有税种情况下1-2工作日

备注：税务要求资料如上，特殊企业可提前说明。

(二)初次申请增值税专用发票 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2税务登记证复印件 (3法人身份证复印件

2.资料齐全移交服务部填写相关表格 (1企业申请报告(一份)

(2发票核定申请表(一式三份)

(3增值税最高开票限额委托书(一份) (4最高开票限额申请表(一式三份) (5所有A4纸加盖公章

(6税务窗口受理资料，领取审批单 3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回时间：2-3工作日

备注：已认定为增值税一般纳税人且管理所已核定相关税种。

(三)、小规模企业代开

1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2发票专用章

(3经办人身份证复印件

(4税务登记证复印件(第一次代开企业必须提供)

(5有效期内大额合同的原件及复印件(贴好万分之三的印花税) (6基本户开户许可证复印件(第一次代开企业必须提供) (7对方企业税务登记证复印件(第一次代开企业必须提供) (8对方企业的一般纳税人认定表或者盖有税务所章的税务登记证复印件(第一次代开企业必须提供) 2.记账人员准备资料

(1填写：增值税专用发票缴纳税款申请报表(一式三份) (2所有A4纸加盖公章 3.资料齐全移交服务部

(1税务窗口受理资料，审批后获取税单 (2凭己交税款单税务窗口领取增值税发票 (3增值税发票加盖发票专用章

4.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回时间：1-2工作日

备注：税务所获取税单后去银行缴付税款(企业基本户银行或农业银行可以缴纳)

(四)、增值税专用发票抵扣联丢失已抄报税证明 1.客户需要提供相关资料 (1公章 (2办税员联系卡

(3增值税专用发票记账联原件及复印件

(4已抄报税当月发票的汇总及明细(一机一卡的企业提供) 2.记账人员准备资料 (1记账凭证复印件

(2已抄报税当月发票的汇总及明细(一机多卡的企业提供) 3.资料齐全移交服务部 (1情况说明1份

(2所有A4纸加盖公章

(3税务窗口受理资料，领取审批单

4.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回 时间：1个工作日

备注：1.企业必须抄报税以后才可以办理发票遗失证明。比如：7月份遗失的增票8月份初申报以后才可以办理。

2.客户领取抵扣联丢失已抄报税证明单后一份企业自己保留，另外一份给企业的对方客户并复印一份增票记账联复印件，方便对方客户认证。

(五)、增值税专用发票红字申请

1.客户需要提供相关资料(销售方申请)第一种情况

因开票有误购买方拒收的(发票未认证，发票联、记账联退回给开票方)： (1开具红字增值税专用发票申请单(包括电子文档{拷入U盘}) (2发票三联原件及复印件

(5对方企业拒收证明(必须加盖红章) (6公章

因开票有误等原因尚未交付的(发票未认证)：

(1开具红字增值税专用发票申请单(包括电子文档{拷入U盘}) (2发票三联原件及复印件 (5公章

备注：尚未交付仅限开票当月及次月，发票从开票日起未超180天(不包括开票当日)。 2.记账人员准备资料 (1记账凭证复印件 3.资料齐全移交服务部 (1情况说明1份

(2所有A4纸加盖公章

(3税务窗口受理资料，领取审批单

4.所有资料通知并返回记账人员或者客户

1.客户需要提供相关资料(购货方申请)第二种情况

(1开具红字增值税专用发票申请单(包括电子文档{拷入U盘}) (2发票联原件及复印件

(3购货合同原件及复印件(加盖双方公章，并贴好印花税) (4退货协议原件

(5购买方的入库单和出库单的复印件 (6公章

2.记账人员准备资料 (1记账凭证复印件 3.资料齐全移交服务部 (1情况说明1份

(2所有A4纸加盖公章

(3税务窗口受理资料，领取审批单

4.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回 时间：1个工作日

备注：购货方申请的红字申请单企业自己的开票系统里可以手工输入信息。

(六)外出经营活动税收管理证明办理 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2合同原件及复印件(贴好万分之三印花税)

2. 资料齐全移交服务部 (1税务登记证复印件 (2法人身份证复印件 (3填写：《外出经营活动税收管理证明审批表》一式三份 (4税务窗口受理资料，领取审批单

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回 时间：1个工作日

备注：外出经营活动税收证明经对方税务所盖好章后及时办理注销，以便下次申请。

(七)注销外出经营活动税收管理证明办理 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2外出经营活动税收证明审批单原件一份 (3对方税务所开具发票原件及复印件 (4现金完税证原件及复印件

2. 资料齐全移交服务部 (1A4纸质资料全部盖章 (2税务窗口受理资料，注销完成

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

(八)增值税普通发票版本临时、正式增量 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2最近三个月普通发票的汇总明细

(3根据该公司情况提供合同原件及复印件(贴好印花税) 2. 资料齐全移交服务部

(1税务登记证复印件及法人身份证复印件 (2填写：《发票核定申请表》一式三份 (3情况说明

(4税务窗口受理资料，领取审批单

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

备注：领取审批单后购票先税务窗口办理授权，临时的购票后及时做好降量处理。

(九)小规模企业在已有发票的情况下，再增加票种 1.客户需要提供相关资料

(1合同原件及复印件(贴好印花税) (2公章

(3税务登记证复印件 (4法人身份证复印件 2.资料移交服务部

(1合同原件需送至税务管理所专管员处增加税种

(2税种核入税务系统后填写：《发票核定申请表》一式三份 (3申请报告

(4税务窗口受理资料，领取审批单

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：已添加税种后1个工作日

备注：企业如需申请其他票种，必须在营业执照的经营范围内。如无此经营项目需要先增加经营范围。

(十)申请办理税控机认定及税控发票 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2税务登记证复印件 (3法人身份证复印件 2.资料移交服务部

(1填写：附表三：《税控收款机用户注册登记表》一式三份 (2填写：附表四：《税控收款机用户最高开票限额审批表)一式三份

(3填写：《发票核定申请表》一式三份 (4申请报告

(5税务窗口受理资料，领取审批单

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户 流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：已有税种的情况下1个工作日

备注：审批单领取后去指定地点办理购买税控收款机。(具体地址有附件)

(十一)办理税控收款机注销 1.客户需要提供相关资料 (1公章 (2税控收款机 (3税控IC卡 2.资料移交服务部

(1填写：《税控收款机注销登记表》一式三份 (2注销税控收款申请一份

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

(十二)税控装置丢失、被盗、毁损补办 1.客户需要提供相关资料 (1公章 (2报案单

(3其他未损坏或丢失装置(比如：税控卡等) 2.资料移交服务部

(1填写：《税控收款机、税控卡、用户卡丢失(被盗)、损毁报告》一式二份

(2情况说明 3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1-2个工作日

(十三)补打个人所得税完税凭证 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2身份证复印件(需要本人的) 2.资料移交服务部

(1情况说明(具体需要原因)

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

(十四)补打企业税收电子转账完税凭证 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2税务登记证复印件 2.资料移交服务部

(1情况说明(具体需要原因，具体时间)

(2填写：《补打中华人民共和国税收电子转账专用完税证》

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

(十五)个人申请代开房屋租赁发票 1.客户需要提供相关资料

(1租赁合同原件及复印件(贴好千分之一印花税) (2出租方身份证复印件

(3出租房的产权证原件及复印件 2.资料移交服务部

(1填写：《税务机关代开统一发票申请表》一式二份 (2承诺书(一份)

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1-2个工作日 (十六)税控IC卡抄税 1. 客户需要提供相关资料

(1税控IC卡(按自然月集成申报数据抄税) (2 U盘(如开具发票请将数据拷入) 2.资料移交服务部 (1十三税务所抄税

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》资料返回

时间：1个工作日

备注：如果漏抄日交易数据请取回补抄，点击税控管理-申报日交易，根据提示选择IC卡或者U盘。再行交予服务部抄税。 (十七)清理销毁空白发票 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2企业未开具完毕的空白发票 2.资料移交服务部

(1填写：《上海市清理销毁空白发票登记表》一式四份 (2空白发票装订，V字剪角销毁(封面盖公章)

(2移交税务管理所老师签字(收缴空白发票，签字返回三份) (3十三税务所窗口缴销

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：2-3个工作日

(十八)增值税一般纳税人一机一卡转出 1.客户需要提供相关资料 (1公章

(2实际经营地址(必须与看场地地址一致) 2.资料移交服务部

(1协助税务安排看场地时间

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：10-20个工作日

备注：，具体按税务要求提供材料，如若补充资料如下(商贸型企业重点监管情况核查表，每月增值税专用发票开具10份以上，提供开具增值税发票的安全场所，税负率是否达标，租房协议复印件，租金发票复印件，房产证原件复印件) (十九)发票领购印制本丢失被盗补办 1.客户需要提供相关资料 (1公章 (2经办人身份证复印件 (3税务登记证复印件 2.资料移交服务部

(1填写：《发票够用印制簿》遗失补办申请(一式二份) (2申请报告

(2移交税务管理所老师签字(收缴空白发票，签字返回三份) (3十三税务所窗口缴销

3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1-2个工作日

(二十)购买印花税 1.客户需要提供相关资料 (1现金(按合同金额核算) 2. 资料移交服务部

(1填写：《购买印花税票申请书》(按各类合同印花税税目购买粘贴) 3.所有资料通知并返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回 时间：1个工作日

备注：财产租赁合同‰,加工承揽合同0.5‰,货物运输合同0.5‰,购销合同0.3‰,建筑安装工程承包合同0.3‰,营业账簿中其他账簿5/件

(二十一)验票 1.客户需要提供相关发票(二种) (1增值税专用发票 (2运输业发票 2. 发票移交服务部

(1增值税专用发票(新企业、新版本)、运输发票。登记、核对。包括①

(2税务窗口受理验票(验后核对)

3.所有验票登记、核对并通知返回记账人员或者客户

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

时间：1个工作日

备注：①正常验票由公司相关部门受理验取，服务部登记/核对/通知/返回由服务部指派人员办理。

(二十二)遗失、被盗税控设备如火如何补办 1.客户需要提供相关资料 (1.报案单

(2.登报(中国税务报)

(3. 补办增值税防伪税控专用设备审核表 (4.公章 (5.情况说明

流程：提供资料—》移交服务部—》税务窗口受理—》审批结果—》资料返回

备注：遗失、被盗的设备需航天购买，凭税务专管员给予的相关材料办理。具体体时间按实际操作流程。

第三篇：建筑安装行业涉税疑点解释

时下，税务稽查部门正在对作为指令性审查项目的建筑安装行业进行检查。由于建筑安装行业税收政策变化快，一些建安企业的财务人员不知所措，纷纷就建安行业涉税问题提出咨询。这些问题主要集中在营业税的缴纳及发票、收据的开具和管理上。

纳税义务发生时间混淆不清

在现实中，建安企业对营业税、城建税、个人所得税等的缴纳普遍默认一种方式：开具发票时才缴税。对于一项工程，在建设方和承建方双方最终达成统一的结算意见前，企业收款是开具收款收据收取工程款，企业收取的预收工程款、工程进度款、工程已竣工但未全部收齐工程款或因其他非货币方式结算工程款的，均不及时缴税，一直要等到工程结算需要开具发票时才缴税，不需要开发票时就不缴税。有的工程从收取第一笔工程款到最后结算的时间跨度长达数年，该缴的税款也就相应延缓了数年才入库，期间收取预收工程款、工程进度款时均开具收据或白条。

对此，企业在进行自查时，应紧扣施工项目这个中心，注意下面几个重点。

一、首先弄清自查内所有工程项目情况。在开始自查前，可以通过工程部门收集承揽工程信息、提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对账簿的款项往来。

二、详细审查账簿。在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。针对上述问题，建安企业提供建筑业劳务的应依照《营业税暂行条例》及其实施细则关于“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的规定，分3种情形来确定纳税期限，计算应补缴的营业税及其他税款。

一、采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

二、有书面合同并确定了付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天。

三、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为(建安工程)完成的当天。

《营业税暂行条例实施细则》还规定建筑安装企业纳税人应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

承包或挂靠，纳税主体不明晰

现实中，建筑安装工程项目多为承包或挂靠，情况复杂。大的建

安企业内部有几十甚至上百个项目部，各企业内承包、挂靠的方式不一：有些项目部另外开设账户、单独聘请财务人员、单独建立账簿。在企业账上就不体现项目部的收入，只体现收取的管理费，企业账上根本看不到这些收入。有些项目部不另外设立账户或虽另外开设账户，但不单独聘请财务人员、不单独建立账簿的，在企业本部几经周折才能看到项目部的账。

因此，企业在自查中应注意，对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行审查。由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并审查。

对上述问题，税法规定：由于建安行业的资质管理等规定，挂靠、承包项目一般都是以发包人、被挂靠人即该建安企业的名义对外签订合同、对外经营并由建安企业承担相关法律责任，按照《营业税暂行条例》规定，是以该建安企业为纳税人，同时承担挂靠、承包项目部因少缴税款而应承担的法律责任。

垫资工程税收缴纳难及时

近年来，非楼房的重点工程建设如修桥、修路等，比较流行一种方式：建安企业先垫资修桥修路，当地政府不付工程款而是承诺以回

报土地的价值补偿(交换)修桥修路工程款。整个交易过程很复杂、时间也长。这样，不说没有预收工程款，就是桥和路修好通车了，由于企业没收到工程款，回报土地也没到位，企业就不会体现工程收入，税款就更不会缴纳了。但也有某些税务部门针对建筑安装企业垫资部分并未产生营业税应税收入的情况，要求企业按形象工程进度缴纳营业税，将企业所得税中规定的建筑安装企业“可以按完工进度或完成的工作量(即形象工程)确定收入的实现”，套用到营业税中执行。因此，企业在自查中应该到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。

因为工程款这个涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径。建安企业(项目部)的银行账户都非常多，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个项目进行核对。

对此，按照税法规定：“有书面合同并确定了付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为(建安工程)完成的当天”的规定向建筑安装工程发生地税务机关申报缴纳营业税和有关的城市维护建设税、教育费附加等税款。

材料费游离营业税计税金额外

建安营业税属于价内税，承建方缴纳的营业税等是由建设方承担，因此某些承建方把材料款等从工程款中分离出来，结算时只按人工费或包含部分辅助材料费来开具建安发票，或者由建设方代承建方支付一些费用由建设方直接取得发票入账;至于“以地、以房、以物抵工程款”等非货币交易方式，就更加涉及双方的应缴税金，不体现在建安工程营业额内对双方有利。在结算开具发票时，往往不包含这些内容，从而减少了建安工程的应税营业额和相应的税金。

对上述情况，《营业税暂行条例》规定，建筑、修缮和其他工程作业(不包括装饰业)的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款，在征税时一律按照包工包料工程以料、工、费全额征收营业税。

例如：甲房地产开发公司(以下简称甲公司)与乙建筑工程公司(以下简称乙公司)签订了一份工程建筑合同，合同规定，甲公司将一总造价5000万元的工程项目委托乙公司施工，并约定包工不包料，工程所用3500万元的主要材料由甲公司提供，乙公司只负责施工，人工费及辅助材料结算价格为1500万元。

(一)对工程所用3500万元的主要材料，甲公司取得的是增值税发票，并以此凭证记入工程成本。

(二)对人工费及辅助材料结算价款1500万元，乙公司为甲公司开具的是建筑安装业发票，甲公司以此凭证记入工程成本。

在实际工作中，出现了以下情况：甲公司取得购买主要材料的增值税发票是否可以直接入账，是否违反了《发票管理办法》第三十六条“未按规定取得发票”的规定，对甲公司支付的工程所用3500万元的主要材料价款，是否再需要开具建筑安装业专用发票。同时由于未让乙公司出具3500万元建筑安装业专用发票，致使其少缴纳营业税105万元，此笔税款是否应由甲公司代扣代缴?

按照《营业税暂行条例》及《实施细则》和《发票管理办法》规定，甲公司既没有违反《发票管理办法》，也不属于扣缴义务人。乙公司虽然开具了1500万元的建筑安装业发票，但其计税依据应该为5000万元。包工不包料承包方式取得的收入，没有主要材料部分，只有人工费及辅助材料收入。税法规定建筑、修缮和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款，在征税时一律按照包工包料工程以料、工、费全额征收营业税。

按照营业税法规定精神，开具发票的金额未必等于计税依据。《发票管理办法》规定，发票应按真实的交易额开具，而计算税款应按税法规定的计税依据确定。譬如外购不动产对外销售按销售额开具发票，但应按售价与买价的差额计算缴纳营业税;又如不足起征点的劳务也需提供发票，但不征收营业税。因此，少缴纳的税款应由乙公司缴纳。

第四篇：跨区域涉税事项报告表相关注意事项

尊敬的纳税人：

为进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境，减轻纳税人办税负担，提高办税便利程度，根据《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》(税总发〔2017〕103号)有关规定，现将本省办理跨区域涉税事项的相关事宜公告如下：

一、事项内容

将“外出经营活动税收管理”事项更名为“跨区域涉税事项报验管理”。纳税人跨区域经营应向机构所在地国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》，不再开具《外出经营活动税收管理证明》;首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的国税机关报验;跨区域经营活动结束后，应结清经营地的国税机关、地税机关应纳税款以及其他涉税事项，并向经营地的国税机关填报《经营地涉税事项反馈表》。纳税人无需另行向经营地的地税机关和机构所在地国税机关报送《经营地涉税事项反馈表》，也无需向机构所在地国税机关办理缴销手续。 纳税人在我省范围内跨地级行政区范围从事生产经营活动的，按照跨区域涉税事项报验管理要求实施;在同一地级行政区范围内从事生产经营活动的，不按照跨区域涉税事项报验管理要求实施，苏州工业园区、张家港保税区管辖范围比照地级行政区管理。

二、办理流程

(一)报告表填报 本省纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的或在我省范围内跨地级行政区范围临时从事生产经营活动的，通过江苏国税电子税务局或至实体办税服务厅填报《跨区域涉税事项报告》(以下简称《报告》)。系统自动将纳税人机构所在地报告信息传递至跨区域经营地国税机关。

(二)经营地报验 跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的国税机关报验。如纳税人已赴经营地的，可以在首次办理涉税事宜时，直接向经营地国税机关填报《报告》完成报验手续。如本省纳税人在省内跨区域经营的，且在江苏国税电子税务局提交《报告》的，无需向经营地国税机关报验，由经营地国税机关后台处理。

(三)经营地涉税事项反馈 纳税人跨区域经营活动结束后，先行结清经营地的国税机关、地税机关应纳税款以及其他涉税事项，再向经营地的国税机关填报《经营地涉税事项反馈表》(以下简称《反馈表》)。经营地的国税机关核对《反馈表》后，将相关信息推送经营地的地税机关，地税机关核对后反馈经营地国税机关。

如本省纳税人在省内跨区域经营的，可在江苏国税电子税务局提交《反馈表》。

(四)报告表缴销

经经营地国、地税机关核对确认后，系统将反馈信息发送至纳税人机构所在地国税机关，系统自动进行缴销，相关反馈信息以适当方式告知纳税人。通过江苏国税电子税务局提交《反馈表》的纳税人可在电子税务局查看反馈及核销情况。

1. 注意事项

2. 通过实体办税服务厅填报《报告》的纳税人，如未进行实名信息采集，需出示加载统一社会信用代码的营业执照副本(未换照的出示税务登记证副本)，或加盖纳税人公章的副本复印件(以下统称“税务登记证件”)。

3. 纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，并通过通过经营地国税机关实体办税服务厅报验跨区域涉税事项时，应当出示税务登记证件。

4. 纳税人办理《报告》有效期限按照跨区域经营合同执行期限填报。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的国税机关办理报验管理有效期限延期手续。

5. 友情提示

对上述公告，如需要进一步了解情况，请至各地办税服务厅咨询或拨打国税特服号、12366咨询。

第五篇：股权转让个人所得税常见涉税注意事项

个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得主要涉及个人所得税。个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点。本文重点介绍一下股权转让个人所得税常见涉税注意事项。

一、纳税地点如何确定

股权转让所得个人所得税的纳税地点，《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)进行了具体明确，该文件规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。

注意点：一般情况，个人所得税应向扣缴义务人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实际经营所在地、户籍所在地、经常居住地等主管税务机关申报纳税，而个人股权转让所得个人所得税是个例外，其应向发生股权变更企业所在地地税机关申报纳税。

二、非货币性资产投资评估增值是否纳税

《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)规定，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其"财产原值"为资产评估前的价值。但国税函[2005]319号已于2011年1月4日被宣布全文失效废止。因此，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等规定，以非货币资产对外投资，都作为财产转让行为，其取得所得应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

注意点：自国税函[2005]319号被废止后，对个人以非货币性资产对外投资时的评估增值都要按规定缴纳个人所得税。

三、股权收回是否纳税

《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规定，股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

注意点：股权收回不征税，必须要符合国税函[2005]130号规定的“合同未履行完毕”、“仲裁委员会作出的”、“原价收回”的等条件，否则，如果股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

四、追征应扣未扣税款是否加收滞纳金

对于股权转让所得个人所得税，属于扣缴义务人应扣未扣税款的，依照《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，扣缴义务人应扣未扣税款，不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

注意点：《个人所得税法》等规定，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人股权转让时的受让方，一般是个人所得税扣缴义务人，因此，对其应扣未扣的税款，不加收滞纳金。但对已扣未缴税款，当然要按规定加收滞纳金并进行相应的处理。

五、取得违约金收入如何纳税

《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

注意点：个人股权转让过程中取得违约金按"财产转让所得"纳税。这里需要注意的是，股权转让过程中取得违约金要由纳税人自行申报，而未强调转让方的扣缴义务。

六、核定适用的净资产如何确定

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(2010年第27号)规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

注意点：据上所知，对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。所以，除此以外的净资产可不经中介机构评估核实。