第一篇：企业纳税计算范文
纳税筹划计算题（范文）
第1题：刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?
对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：
第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30%。应缴税款为：
[(50000-2000)×30%-3375]×12=132300(元)
第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30%。应缴税款为：
[50000×(1-20%)×30%-2000]×12=120000(元)
第三，自由撰稿人。其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20%，并可享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为l4%。应缴税款：
600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200(元)
由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元(1 20000-67200);比调入报社节税65l00元(132300-67200)。
第2题：某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25%，贴现率10%。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。 请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的折旧费用、利润及所得税节税情况。
解：直线法折旧都是200，所得税等于75万元，所得税现值=所得税*复利现值系数。双倍法下折旧=2/使用年数*机器净值，最后两年的折旧平摊。(表咯)
从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降;而后面的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。
第3题：王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%-35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
应纳企业所得税税额=1 90000×20%=38000(元)
王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)
王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000× 12)×20%-1250 =4350(元)
王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元)
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35%-6750=16350(元)
王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元) 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元(73650-47650)。
第4题：.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为1 00万元(不含税销售额)，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利?
1 界定纳税人性质
现行税制以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据划分。
2 分析比较两种纳税人税负平衡点
当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
无差别平衡点增值率(含税销售额)
企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税：
100×17 %一1 . 5 = 15 . 5 万元
如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税
(100×3 % )= 3 万元
因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 %的征收率计算缴纳增值税。
通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。
5：某公司(增值税一般纳税人)主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为1170万元(含税销售额)，并取得售后培训收入117万元(含税销售额)，购进设备的可抵扣项目金额为100万元。
根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009的应纳增值税销售额为：. 应纳增值税销售额 100(万元) [注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额=含税销售额/(1+增值税率)
应纳增值税税额=1 100×17%-100=87(万元) 计算分析该公司应如何进行纳税筹划。
参考答案：
增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为l7%和13%，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3%);而营业税纳税人的税率为3%，5%以及5%-20%的幅度税率(娱乐业)，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。
如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5%，则：
应纳营业税税额=117×5%=5.85(万元) 设备销售公司应纳增值税税额-(万元) 共应缴纳的流转税(营业税+增值税)税额=5.85+70=75.85(万元) 筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85)=11.15(万元)
6：卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入1 25万元(按代收款项的5%计算)。
卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税： 应纳营业税税额=(9000+2500+1 25)×5%=581.25(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25×(7%+3%)=58.13(万元) 应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元) 是否有办法减轻卓达公司的税负呢? 参考答案：
根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》(国税发l998】217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。 筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。 卓达公司应纳营业税税额=9000×5%=450(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=450×(7%+3%)=45(万元) 物业公司应纳营业税税额=125×5%=6.25(万元) 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25×(7%+3%)=O.63(万元) 两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88(万元) 筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元)
7：李先生是一位建筑设计工程师，2009年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间1O个月。获取报酬30000元。那么，对这30000元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分1O个月支付，每月支付3000元呢?如何支付对李先生最有利呢? 参考答案：
方案一：一次性支付30000元。
劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20 000-50 000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下： 应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000(元) 应纳个人所得税税额=20000×20%+4000×30%=5200(元) 或者
应纳个人所得税税额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元) 方案二：分月支付。
每月应纳个人所得税税额=(3000-800)×20%=440(元) 10个月共负担个人所得税税款=440×10=4400(元) 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 节税额=5200-4400=800(元) 在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
8：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费须按服务业税目缴纳5%的营业税。
如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元标准将承包的建筑工程业务转包给C，则A公司的收入应按建筑业税目缴纳3%的营业税。
比较分析两个方案哪个节水效果最好?
参考答案：
方案一：A公司收取300万元中介费，缴纳服务业营业税：
应纳营业税税额=300×5%=15(万元)
方案二：A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税：
应纳营业税税额=(6300-6000)×3%=9(万元)
方案一比方案二实现节税额=1 5-9=6(万元)
显然，A公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，
使原适用5%税率收人项目转化为适用3%税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。
9.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?
该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)
收取销售食品价税合计=150(万元)
应缴纳增值税税额：150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19(万元)
税后利润：150/(1+17%)-80=48.2(万元)
增值率(含税)=(150-93.6)/150×100%=37.6%
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+7%)=93.6(万元)
两个企业收取销售食品价税合计=150(万元)
两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)×3%=4.37(万元)
分设后两企业税后净利润合计==150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。
10：甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为40万元，年可抵扣购进货物含税金额35万元;乙企业年含税销售额43万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。 根据无差别平衡点增值率分析计算两个企业应如何对纳税人身份进行筹划?
参考答案： 作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1.17万元(% 33，乙企业年应纳增值税1.25万元，两企业年共应纳增值税2.42万元(1.17+1.25)。 根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率(% 1004035 -%，小于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择作为一般纳税人税负较轻。 乙企业含税增值率l2.79%(%1004337.5-，同样小于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择作为一般纳税人税负较轻。
因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人.以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为： 应纳增值税税额=-万元) 可见，合并后可减轻税负2.42-1.53=O.89(万元)
11：某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司.或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17%。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额;二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350万元。
围绕进项税额，计算分析公司应采取哪个筹划方案比较有利?
与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。
公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购人的牛奶可以抵扣1 3%的进项税额。
实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金额为1 00万元，允许抵扣的进项税额为1 3万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元，则：
应纳增值税税额=500×17%-(13+8)=64(万元) 税负率%
实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350万元，其他资料不变。则：
应纳增值税税额=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元) 税负率=% 10050031.5 %
方案实施后比实施前：节省增值税税额=64-3 1.5=32.5(万元)
12：某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20%加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10%，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么?
参考答案：
第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20%+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000×1 7%=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处;另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。
第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20%加定额税率O.5元/500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O%，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为：
A厂应纳消费税税额=20000×20%+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000×1 0%=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10%=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元)
13：某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：
(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3%) (2)完全委托加工方式(委托加工的应税消费品收回后直接对外销售)。假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工费为330.5万元;A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。
(3)A厂自行加工应税消费品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计330.5万元，售价仍为1000万元。 分析哪种加工方式税负最低，利润最大?
参考答案：
(1)部分委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：3%-%=15(万元) A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为： 应缴纳的消费税：1000×3%-15=15(万元) A厂总共负担的消费税=15+15=30(万元) 应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×(7%+3%)=1.5(万元) A厂税后利润如下：
税后利润：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25%)=253.5(万元) (2)完全委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A厂支付受托方代收代缴的消费税额为： 消费税=3%-%=19.5(万元) A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为： 税后利润=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25%)=262.5(万元) 以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 0.5万元(30-19.5)。税后利润增加厂9万元(262.5-253.5)。 (3)A厂自行加工.应税消费品。 应缴消费税及附加税费情况如下：
销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3%=30(万元) 应缴纳的城建税及教育费附加=30×(7%+3%)=3(万元) 税后利润=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25%)=252.38(万元) 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重;部分委托加工次之;全部委托加工方式的税负最低，利润最大。
14.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟的生产成本为29.5元/条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?(我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70元以上(含70元)的卷烟，比例税率为56%;对于每条调拨价格在70元以下(不含70元)的卷烟，比例税率为36%。
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负?(在不考虑·20· 其他税种的情况下)
该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56%的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：
应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56%=255600(元)
销售利润=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20%。企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36%=150480(元)
销售利润=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元应纳消费税款减少255600-l50480=105120元，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元(72520-9400)。
15：.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。组套销售定价为350元。(以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30%，护肤护发品免征消费税。) 计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30%税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。
应纳税额=(350/(1-30%)×30%)=150(元)
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移)，则：
化妆品公司应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%) ×30%)=72.86(元) 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元(1 50-72.86)。
16：.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。 请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。
如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：
应纳增值税税额=T2丽92 ×1 7%-1 7.44=24.99(万元)如果该公司将建材销售收入与装修工程收人分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3%。共应缴纳流转税： 应纳增值税税额=(292/(1+17%)×17%-17.44=13.36(万元)
应纳营业税税额=80×3%=2.4(万元)
共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76(万元)
比未分别核算少缴流转税=24.99-15.76=9.23(万元) 从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收人会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高(17%)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额.故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3%(或5%)，可以明显降低企业的实际税负。
17：A公司为商品流通企业(增值税一般纳税人)，兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。2009年1月，A公司按照B公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为1 O年(城市维护建设税适用税率为7%、教育费附加征收率为3%)。为此，A公司准备了两个融资租赁方案(根据有关规定，A公司外购该项设备的进项税额可以抵扣)。’
方案一：租期1O年，租赁期满后，设备的所有权归B公司.租金总额1 000万元，B公司于每年年初支付租100万元。 方案二：租期8年，租赁期满后，A公司将设备残值收回，租金总额800万元.B公司于每年年初支付租金100万元。 计算分析上述两个融资方案的税负。
参考答案：
方案一：租赁期满后，设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。则： A公司应纳增值税税额：%-85=60.30(万元) A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30×(7%+3%)=6.03(万元) 由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额。O.3‰的印花税。 A公司应纳印花税税额=1 000×0.3‰=O.3(万元) 因此.方案一A公司的税费负担率为：
税费负担率%=6.663%
方案二：租赁期满后，A公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去 出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A公司收回残值为：
A公司收回残值=10585 ×2=11 7(万元) [注：公司购入该设备时实际成本为5 8.8万元，使用年限为1 O年，因此折旧率为10585 ×l 00%，在方案二中预计租期为8年，则剩余年限为2年。] A公司应纳营业税税额：(800+117-585)×5%=16.6(万元) A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=16.6×(7%+3%)=1.66(万元) 按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税;对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此，A公司在方案二中应纳印花税为零。
因此.方案二A公司所承担的整个税费负担率为： 税费负担率%=1.99%
比较以上A公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。
18.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为1 8万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20%的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。
李先生如成立公司制企业，则：
年应纳企业所得税税额=l 80000×20%=36000(元)
应纳个人所得税税额=1 80000×(1-20%)×20%=28800(元)
共应纳所得税税额=36000+28800=64800(元)
所得税税负=64800/180000×100%=36%
李先生如成立个人独资企业，则：
应纳个人所得税税额=180000×35%-6750=56250(元)
所得税税负=56250/180000×l00%=31.25%
可见.成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税64800-56250=8550元，税负增加36%-3 1.25%=4.75%。
19：某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。现销售单价100元的商品，其平均进货成本为60元。某年末，为促销拟采用两种不同方式：一是直接进行八折销售，即原销售价100元的商品按80元售出;二是满1 00送20，即每销售1 00元商品.另送价值20元的商品。 对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。
参考答案：
方案一，直接进行八折销售。
这一方案企业销售100元的商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为1 7%，企业所得税税率为25%，则：
应纳增值税税额%-%=2.91(元) 销售毛利-元) 应纳企业所得税税额=17.09×25%=4.27(元) 税后净收益=17.09-4.27=12.82(元) 方案二，顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。
此方案下，企业赠送礼品的行为应视同销售行为，计算销项税额;同时由于企业赠送礼品的行为属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支(假设礼品的进销差价率同商场其他商品)。相关 计算如下：
应纳增值税税额%%%-%=6.97(元) 销售毛利--元) 应纳企业所得税税额=(21.0217% %)×25%=8.55(元) 税后净收益=21.02-8.55=12.47(元) 按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为12.82元;而方案二却只获得12.47元税后收益。因此，该商场应选择方案一进行商品销售。
20：.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，2009年和20 1 0年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元，企业所得税率为25%。该企业制定了两个方案：方案一，2009年底将300万全部捐赠;方案二，2009年底捐赠1 00万元，2010年再捐赠200万元。 从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利?
方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除1 20万元(1 000× 1 2%)，超过1 20万元的部分不得在税前扣除。
方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和20 1 O年的会计利润分别为1 000万元和2000万元，因此两年分别捐赠的1 00万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。 通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同.但方案二可以节税45万元(1 80×25%)。
21约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投资的一家合资企业工作(非董事或高层管理人员)，美国总公司每月支付给约翰折合人民币50000元的工资收入(暂不考虑已纳税款扣税情况)，中方企业同时付给其月工资9000元。2009年1 O月，约翰又临时到英国的一家分公司工作1O天，取得英国公司支付的工资收入折合人民币6000元，然后回到北京合资企业继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付工资。根据资料，计算约翰2009年9月和1 O月在中国的应纳个人所得税。(中国与美国有签订税收协定)
参考答案：
根据资料，约翰2009年在我国境内累计居住1 94天(临时离境1 O天不削减其在华居住天数)，因此，2009年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。
(1)约翰2009年9月应纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月天数当月境内工作天数 =(50000+9000-4800)×30%-3375]×3030=12885(元) (2)约翰2009年1 O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2009年1 O月还有2 1天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳 税。因此，约翰2009年1 O月应缴纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额：(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月天数当月境内工作天数 =[(50000+9000-4800)×30%-3375]×3021=8728.55(元) 2009年9月和1 O月约翰共应缴纳个人所得税21613.55元(12885+8728.55)。
分析：约翰2009年在我国境内累计居住1 94天，如果约翰晚来华1 2天，则2009年其在我国累计居住天数为1 82天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为：
(1)约翰9月应纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×额当月境内外支付工资总当月境内支付工资×当月天数当月境内工作天数=[(50000+9000-4800)×30%-3375]×590009000×3030=1 965.51(元) (2)约翰l O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得.不缴纳个人所得税，但1 O月还有2 l天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元T.：资。因此，约翰1 O 月应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×额当月境内外支付工资总当月境内支付工资 ×当月天数当月境内工作天数=[(50000+9000-4800)×30%-3375]×(9000/59000)×3021=l331.47(元) 因此，筹划后2009年l O月、11月约翰共应缴纳的个人所得税为3296.98元(1965.5 1+1331.47)。 通过对居住时间的筹划，约翰可以节税1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。
22张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000元。预计2010年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额=(3000一2000)×10%一25=75(元)请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。
参考答案：
由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25%(300000÷12=25000)，速算扣除数1375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额=300000×25%-1375=73625(元) 全年共应纳个人所得税税额=75×12+73625=74525(元)
全年税后净收入=(300000+3000×12)-(75×12+73625)=261475(元) 如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入=300000+3000×12=336000(元) 留出每月免税额后，分成两部分，则：
每部分金额=(336000-2000×12)÷2=156000(元)
将156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得=156000÷12+2000=15000(元)
另外156000作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得为： 每月工资应纳个人所得税税额=(15000-2000)×20%-375=2225(元) 全年工资应纳个人所得税税额=2225×12=26700(元)
年终奖应纳个人所得税税额=156000×20%-375=30825(元) 全年应纳个人所得税税额=26700+30825=57525(元) 比原来少纳个人所得税税额=74525-57525=7000(元)
需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣1个月的速算扣除数，只有1个月适用超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。
23.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次(每季度一次)广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付1 00万元(不含税)，合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。(假设仅考虑个人所得税)
由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。
每次收入的应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)/[1-税率×(1-20%)]=(1 000000-7000)×(1-20%)/[1-40%×(1-20%) =1168235.29(元)
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税
=(1 168235.29×40%-7000) ×2=920588.23(元) 请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。
本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元，
再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收人1 20万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：
(1)甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税
=[(2001000-7000)×(1-20%)]/(1-40%×(1-20%×40%)-7000=335294.1 2(元)
(2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一档20%、 =1200000×(1-20%)/[1-20%(1-20%)]×20%=228571.43(元)
合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55(元)
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元(920588.23-563865.55)
24：某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000 平方米，单位平均售价2 000 元/平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7% ，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。
假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。
计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。
第一种方案; (1)转让房地产收入总额=2400(万元) (2)扣除项目金额： ○1取得土地使用权支付的金额=324(万元) ○2房地产开发成本=1100(万元) ○3房地产开发费用=(324+1100)×10%=142.4(万元) ○4加计20%扣除数=(324+1100)×20%=284.8(万元) ○5允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加=2400×5%×(1+7%+3%)=32(万元) 允许扣除项目合计=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2(万元)
(3)增值额=2400-1983.2=416.8(万元) (4)增值率(5)应纳土地增值税税额=416.8×30%=125.04(万元)
(6)获利金额=收入-成本-费用-利息-税金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96(万元) 第二种方案：
(1)转让房地产扣除项目金额=1981.55(万元)
(2)增值额=2370-1981.55=388.45(万元) (3)增值率=%
该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20%，依据税法规定免征土地增值税。 (4)获利金额=2370-324-1100-100-130.35=715.65(万元)
降价之后，虽然销售收入减少了30万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69万元。
该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20%。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。
25甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房，账面价值1 000 万元。有三个经营方案，一是对外出租，年租金120 万元;二是本公司开办商场;三是以商务用房对外投资。
方案一：对外出租
应纳营业税税额=1200000×5%=60000(元)
应纳城市维护建设税及教育费附加=60000×(7%+3%)=6000(元) 应纳印花税税额=1200000×0.1%=1200(元) 应纳房产税税额=1200000×12%=144000(元)
应纳税款合计金额=60000+6000+1200+144000=211200(元) 方案二：甲公司自己开办商场，则只缴纳房产税 应纳房产税税额=10000000×(1-30%)×1.2%=84000(元) 节省税费=211200-84000=127200(元) 其中，房产税节省60000元。
方案三：以房产投资，参与投资利润分红，共担风险，由被投资方按房产原值作为计税依据缴纳房产税，缴纳的房产税同方案二。但本方案投资方不缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加。 如果甲公司以房产投资，收取固定收入，不承担投资风险，这实际上是以联营投资名义变相出租房产，根据税法规定，出租方应按租金收入缴纳房产税。
26：某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元;第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利(房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%)?
方案一：对外出租
应纳营业税税额=l 200000×5%=60000(元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=60 000×(7%+3%)=6000(元) 应纳印花税税额：1 200000×0.1%=1200(元1 应纳房产税税额=1 200000×1 2%=144000(元’) 应纳税款合计金额=60000+6000+1 200+l44000=211200(元) 方案二：为客户提供仓储保管服务， 应纳营业税税额=l 200000×5%=60000(元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=60 000×(7%+3%)=6000(元) 应纳印花税税额=1 200000×0.1%=1200(元) 应纳房产税税额=1 0000000×(1-30%)×1.2%=84000(元) 节省税=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元) 其中房产税节省60000元。
第二篇：一般纳税人增值税税负计算方法
税负是税务机关对纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。计算一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法(试行)》规定，增值税税收负担率(简称税负率)=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负;第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负;第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。显然这三种方法都是不正确的。存在的问题是：
1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。1月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响2006的应纳税款指标的。
2、第二种方法计算结果也是不准确的。虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。况且《增值税检查调账方法》还规定：检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户：“应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税” 账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。
3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生 “已交税金”其计算结果仍是不准确的。
对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金--应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款：“未交增值税”贷方发生额反映的是企业在申报缴纳期应该缴纳的税款：“未交增值税”借方转入多交增值税发生数反映的是企业在申报缴纳期之前多预缴的税款，是下期或以后应纳税款的抵减数。只有这样计算才符合确定增值税应纳税款的客观要求，才能与企业实际发生的应纳增值税税款相吻合。纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。计算一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法(试行)》规定，增值税税收负担率(简称税负率)=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负;第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负;第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。显然这三种方法都是不正确的。存在的问题是：
1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。1月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响2006的应纳税款指标的。
2、第二种方法计算结果也是不准确的。虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。况且《增值税检查调账方法》还规定：检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户：“应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税” 账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。
3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生 “已交税金”其计算结果仍是不准确的。
对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金--应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款：“未交增值税”贷方发生额反映的是企业在申报缴纳期应该缴纳的税款：“未交增值税”借方转入多交增值税发生数反映的是企业在申报缴纳期之前多预缴的税款，是下期或以后应纳税款的抵减数。只有这样计算才符合确定增值税应纳税款的客观要求，才能与企业实际发生的应纳增值税税款相吻合。
第三篇：应纳税所得额有两种计算方法
应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。
1、直接计算法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
2、间接计算法：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
利润总额
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-期间费用-营业税金其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-营业税金
纳税调增项目 职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除，超过的部分不得扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，超过的部分不得扣除;企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税扣除。(必须实际发生)保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，5%准予扣除;企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
借款费用。向非金融机构借款费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除;企业从其关联方接受的债权性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1)
业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分不得扣除。广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
公益、救济性捐赠。企业发生的公益捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。
企业之间各种支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。特别纳税调整。对关联企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。
罚款、罚金、滞纳金。企业因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除。
非公益、救济性捐赠。企业的非公益、救济性捐赠不得扣除。赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出，不得扣除。
准备金。除税法规定可提取的准备金之外，其他任何形式的准备金， 不得扣除。
纳税调减项目
权益性投资所得。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益所得免征所得税;在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益投资收益。上述投资收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
技术转让所得。在一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税。国债利息收入。企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。
亏损弥补。企业发生亏损，可用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
从事农、林、牧、渔业项目所得。除从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税外，企业从事其他农、林、牧、渔业项目所得，免征企业所得税。
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。自项目取得第一笔生产经营收入所属起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
从事符合条件的环保、节能节水项目的所得。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征所得税，第四年至第六年减半征收所得税。
加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%扣除。
创投企业。创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可在以后纳税结转抵扣。
资源综合利用。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
购置节能减排设备。企业购置按国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。
不征税收入。一是财政拨款，二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，三是国务院规定的其他不征税收入。
建筑业的计税依据
建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程,安装工程,修缮工程,装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款及价外费用。
(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款。
(3)纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
(4)纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费，管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。
(5)通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆，光缆和构成管道工程主体的防腐管道，管件(弯头，三通，冷弯管，绝缘接头)，清管器，收发球筒，机泵，加热炉，金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中。
其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自税务情况列举。
建筑业涉及以下税种
1、营业税
按照工程收入的3%的计算缴纳营业税。
2、城市维护建设税
按实际缴纳的营业税税额计算缴纳。税率分别为7%(城区)、5%(郊区)、1%(农村)。
计算公式:应纳税额=营业税税额×税率。
3、教育费附加
按实际缴纳营业税的税额计算缴纳,附加税率为3%。
计算公式:应交教育费附加额=营业税税额×费率。
4、印花税：
(1)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一;
(2)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为万分之五;
(3)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三;
(4)借款合同，税率为万分之零点五;
(5)对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴
花;
(6)营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。
5、个人所得税：
工资、薪金不含税收入适用税率表
级数 应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元)
1 不超过500元的部分 5 0
2 超过500元至2000元的部分 10 25
3 超过2000元至5000元的部分 15 125
4 超过5000元至20000元的部分 20 375
5 超过20000元至40000元的部分 25 1375
6 超过40000元至60000元的部分 30 3375
7 超过60000元至80000元的部分 35 6375
8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
9 超过100000元的部分 45 1537
56、企业所得税：2008年1月1日开始执行新所得税法，所得税税率为25%。
7、房产税
依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。
8、土地使用税：土地使用税每平方米年税额如下：
(1)大城市1.5元至30元;
(2)中等城市1.2元至24元;
(3)小城市0.9元至18元;
(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
第四篇：一般纳税人的增值税税负率计算
增值税税负率是反映增值税一般纳税人增值税负担水平的一个重要指标，也是税务机关在日常管理和纳税评估时的一个主要评价指标。按照国家税务总局>中的计算方法，税负率计算公式为税负率=应纳税额÷应税销售额。
在实务操作中，有免抵退出口货物销售的企业，计算公式则为税负率=(应纳税额+免抵税额)÷(内销收入+外销收入)，该计算方法计算简单，取数容易，直观反映增值税一般纳税人当期的实际税收负担情况(以下称该方法计算出来的税负率为实际税负率)。
但在实践中我们发现，即使在产品的销售价格和材料成本都相同、发票开具和取票情况都正常的情况下，实际税负率也是同一企业的不同期间时高时低，生产同一产品的不同企业之间有高有低，相互之间不可比，降低了实际税负率指标的评估价值。
造成实际税负率波动大，可比性差的原因主要有以下二个因素：
1、增值税实行购进扣税法，不论当期材料是否实际耗用，只要购进入库并认证通过便可抵扣，不体现会计核算中销售与成本的配比性原则，存货的变动影响当期实际税负率。
2、免抵退办法出口货物的企业单证收齐才计算免抵退，免抵税额的产生类似于政府会计中的收付实现制，实现销售与收齐单证有一定的时间差，单证收齐的进度快慢也影响当期实际税负率。
为体现增值税税负率这个指标的合理性和科学性，克服实际税负率波动大、可比性差的缺点，就必须消除以上两个因素对实际税负率的影响。
我们根据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额的计算方法，同时根据会计上对销售确认的权责发生制原则和收入与成本之间的配比性原则，设计了一种增值税税负率的计算方法(以下称该方法计算出来的税负率为虚拟税负率)。
虚拟税负率依据当期的免抵退办法出口货物销售额和进料加工免税进口料件金额计算出虚拟的销项税额和虚拟的进项税额，并且当期准予扣除的进项税额(包括虚拟的进项税额)仅限与已实现销售(且有的货物相对应的那部分进项税额，剔除变动的存货所对应的进项税额。
虚拟税负率是把实际税负率还算为基于权责发生制和配比性原则下的税负率，计算公式如下:虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)- (期未有票存货-期初有票存货)X17%]+(免抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额)×17% }÷内外销销售总额计算公式的相关说明：
一、关于存货
我国增值税实行凭票扣税法，未取得抵扣票据的存货无对应的进项税额，公式中的期未有票存货和期初有票存货是指已取得抵扣票据的存货。
1、暂估入库的存货未取得专用发票，无对应的进项税额，计算期未有票存货和期初有票存货时均应予以剔除。
例1：某企业期初库存A材料100万元，其中暂估入库为50万元;期未库存为80万元，其中暂估入库为20万元。则：(期未有票存货-期初有票存货)=(80-20)-(100-50)=10万元。
2、生产成本(在产品)、产成品中的工资、折旧等项目也不含进项税额，也不属于有票存货。如果无法准确确定生产成本(在产品)、产成品中有票存货的金额，可按适当比例计算。
例2：某企业期初存货为110万元，其中材料10万元，在产品30万元，产成品70万元;期未存货为100万元，其中材料50万元，在产品30万元，产成品20万元。根据测算，在产品中的材料成本为80%，产成品中的材料成本为70%。则：期初有票存货=10+30×80%+70×70%=83万元。期未有票存货=50+30×80%+20×70%=88万元。
3、进料加工免税进口料件虽然没有取得抵扣票据，但因公式中已确认了虚拟进项税额，有库存时，应当做有票存货。
第五篇：企业纳税
企业因歇业、解散、撤销等情形,注销税务登记和注销登记等情况时有发生。企业注销登记时都或多或少有存货〔原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、分期收款发出商品等〕留存。对注销登记企业的存货如何进行税收处理,各地的处置办法不尽相同，目前主要有三种观点：一是作进项税额转
出，调整应纳税额;二是视同销售，就整个存货留抵税额补税;三是分别情况作出处理。
对于这三种方法的运用主要看企业注销的原因
一、一般纳税人在企业注销时的存货处理方法
一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳增值税后，企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流
失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。
企业依法注销同时取消增值税一般纳税人资格，说明企业将不再存续，此时清算应注意，企业对所有的资产包括存货是如何处理的，如果分配给股东或投资者，则应视同销售;如果无偿赠送他人，则应
视同销售;如果已没有使用价值而废弃或盘亏，应作非正常损失，作进项税额转出，补缴税金。
二、小规模纳税人在企业注销时的存货处理方法
由于小规模纳税人企业在政策上的特殊性，因此小规模纳税人企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得进入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。因此，经核实其存货属正常范围的(即平时税负正常，存货帐实相符,无虚假)，不应作进项税转出或计提销项税等
征税处理。小规模纳税人企业注销时，其存货不作纳税调整。
三、一般纳税人划转为小规模纳税人时的存货处理方法
按税收政策规定，年应征增值税销售额在180万元以下的从事货物批发或零售的一般纳税人以及年应征增值税销售额在100万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的一般纳税人应划转为小规模纳税人企业进行管理。取消一般纳税人资格转为小规模纳税人其存货性质未发生变化，作进项税额转出是没有法律依据的，如果在划转时，企业销项税大于进项税，且企业有存货余额的，应先按存货购进原价进行价税分离，分离出的增值税额应计入原一般纳税人的销项税金中去，再按原存货的购进价税合计金额计入划
转后的小规模纳税人企业存货账簿中。
四、小规模纳税人转为一般纳税人时的存货处理方法
按税收政策规定，年应征增值税销售额在达到180万元以上的从事货物批发或零售的小规模纳税人和年应征增值税销售额在达到100万元以上的从事货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，应划转为一般纳税人企业进行管理。在划转时，如果小规模纳税人有存货余额的，由于小规模纳税人不具有增值税专用发票的使用权，而划转后的一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规模纳税人可依存货购进价税合计金额到税务机关服务窗口开具增值税专用发票，并按政策规定完税，新划转的一般纳税人企
业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税款进行抵扣。
五、企业注销后再销售存货的处理方法
一般纳税人企业和小规模纳税人企业注销税务登记后，企业已不能再进行经营活动了，如果企业存货没有处理完毕，过一段时间后还有存货需要销售时，应持购货单位的结算证明和双方的购销协议，到税务机关开立普通发票，并按税收政策规定按征收率交纳税款。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策问题的通知》(财税[2005]165号)的规定： 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转
为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
案例如下：2007年1月，某市地税分局在国地税信息对比资料中发现，某化工公司(因成本费用核算不准确，企业所得税按销售额核率征收)2006年四季度在国税部门销售开票90多万元，未向地税部门申报纳税。对此税务分局进行了调查，发现该公司早在2006年6月就已向地税部门申请注销，当年7月地税分局按照规定做出注销结论，公司及时结清了地方税款和滞纳金，办理了注销手续。经公司负责人解释，该公司确实已经破产注销，由于考虑到处理部分存货要开具发票，所以在向地税部门申请注销的同时并没有向国税部门申请注销(IC卡未注销)，也没有向工商管理部门注销营业执照。2006年底公司处理了存货，并已向国税和工商部门申请注销登记。根据上述情况，地税分局作出如下决定：一是发出《限期改正通知书》，限该公司在15日内办理税务登记和纳税申报;二是根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条规定，按偷税论处，处以不缴或少缴税款50%的罚款，发出《税务行政处
罚事项告知书》。
争议焦点:
一是企业先在地税注销登记，一段时间内(如案例中五个月)在国税和工商部门均未注销登记是否合法?二是企业在税务登记注销后发生纳税义务是否需要再次办理税务登记?三是税务分局作出的处理是否正确?
法理分析
1.我国的税务登记法律制度主要体现在《征管法》及其实施细则，部门规章则主要体现在《税务登记管理办法》(以下简称《办法》)。其中，对纳税人破产注销登记的条款主要是《征管法》实施细则第十五条及《办法》第二十八条，即纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。但是由于相关法律法规并没有规定企业在注销税务登记后什么时间内注销营业执照，同时《办法》也只是在第三条中明确县以上(含本级)国家税务局(分局)、地方税务局(分局)是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有
关事项，但并没有规定国地税税务登记注销的先后次序以及有关时限。
2.对于纳税人是否需要重办税务登记，有一种观点认为根据《办法》第二条的规定，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，以及除此以外的纳税人，均应当按照《征管法》及其实施细则和《办法》的规定办理税务登记。而本案中企业并没有注销国税税务登记以及营业执照，因此
需要再次在地税办理税务登记。
3.对于纳税人发生纳税义务后没有申报纳税，税务机关发出限改通知书的处理，这是无可争议的。但对纳税人的处罚决定却存在三种不同观点：一是认为不需要进行处罚，需等纳税人在限改期限内不申报或虚假申报时，再按偷税论处;二是认为该纳税人属于未办理税务登记的从事生产经营的纳税人，应按照《征管法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳……”的规定处理，也不需要进行处罚;三是认为需要进行处罚，原因是由于纳税人已注销税务登记，属于未办理税务登记，根据2002年国家税务总局征收管理司编著的《新税收征收管理法及其实施细则释义》(以下简称《释义》)的解释，对未办税务登记的纳税人不申报纳
税，不缴或少缴税款的应按照《征管法》第六十四条第二款进行处罚。
第一种观点是想给纳税人一个改过机会，即如果纳税人在限改期限内具实申报纳税就不罚款，这等于是对纳税人在无特殊情况下不及时申报纳税的认可，而根据《释义》解释，纳税人如有特殊情况不及时申报纳税的，也应按《征管法》第六十四条第二款进行处罚，因此，这种观点是不可取的。第二种观点存在适用条款不准确，《征管法》第三十七条只是税务机关核定应纳税额的一种特殊情况，显然和本案例的情况不符。第三种观点进行处罚是正确的，但该纳税人已经办过地税税务登记，且有国税税务登记，不能对其认定为未办理税务登记，而应认定为“经税务机关通知申报而拒不申报”。此外，税务机关对纳税人按
照《征管法》规定的最下限即50%的罚款进行处罚，属于从轻处罚，而本案中纳税人并不存在属于《行政
处罚法》第二十七条规定的从轻处罚情节的情形，因此，也是不合理的。
几点启示:
一是国税和地税注销登记信息不沟通。尽管有些地方已经实现集中在行政服务中心统一办理税务登记，但是在注销环节仍旧存在缺乏信息共享、各部门各行其是的状况，加之我国的税务登记管理制度没有明确规定登记的必要环节，因此导致注销环节脱节。对此，为方便征收管理，应根据国地税征收管理范围，明确注销部门的先后次序和注销时间，如国地税共管户必须先到国税注销，然后规定一定时间内(如一个月
内)必须到地税注销。
二是税务部门与工商部门注销登记存在制度缺位现象。一方面，单向交流的工作机制决定了注销环节的脱节。如《征管法》及其实施细则只是规定各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况，但并没有规定税务部门向工商部门定期通报税务登记注销情况。另一方面，虽然《征管法》规定了纳税人在办理营业执照30日之内必须到税务部门办理税务登记以及在注销营业执照之前到税务部门办理注销登记，但是2006年1月1日新修订的《中华人民共和国公司登记管理条例》(以下简称《条例》)，并没有明确规定办理注销登记必须提交税务注销结论以及具体什么时间办理注销手续。对此，税务部门应加强同工商部门的联系，定期相互通报开业、变更、注销登记的情况，同时，建议相关部门在《条例》中增加关于注销登记必须提交税务注销结论以及在
税务部门注销后一定时间内(如一个月内)必须到工商部门注销营业执照等事项。
三是从本案可以看出，一些税务部门认为企业注销等于终结，不再存在任何纳税义务，也就没有管理的必要，因此缺乏对注销企业的后继管理，这也是当前普遍存在的问题。此外，一些税收管理员在巡查过程中也存在巡而不查，查而不细的现象，导致税收管理出现漏洞，造成税收流失。对此，笔者建议应进一步加强税收管理员的管理，严格巡查制度，加大巡查考核力度，对从其他环节暴露出来的征管问题，按
照行政执法责任追究制度追究税收管理员责任。
一般纳税人废业存货适用政策问题
增值税一般纳税人申请注销，这是税务机关对增值税一般纳税人进行监控，避免税款流失的最后环节。各地一直对增值税一般纳税人废业时存货的涉税问题有着不同的理解，处理的结果也不尽相同。
一、一般纳税人废业存货涉税相关政策规定
1、在大连地区对一般纳税人废业时存货涉税政策最初见于《关于明确增值税若干税政业务问题
的通知》(大国税发[1997]226号)。
文件规定：增值税一般纳税人废业(不包括破产、出租出售、被兼并等形式)，应按存货额计
算出不得抵扣的进项税额，做调减进项税额处理。
计算公式为：应调减进项税额=原材料等外购非固定资产货物×适用税率+(产成品+半成品)
×10%-(期初存货已征税款余额+期末留抵税额+未付款税额)
2、《关于印发增值税一般纳税人管理办法的通知》(大国税发[2003]214号)对该问题又作了
相应的明确：
增值税一般纳税人(不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业)因停止经营办理废业的，对其存货应按照视同销售货物，依照规定计征应纳税款。增值税一般纳税人中的个体工商户、个人独资企
业和合伙企业在办理废业时仍按照(大国税发[1997]226号)规定的公式计算应补增值税。
3、财政部、国家税务总局文件—《关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)文件对该问题进行了明确：一般纳税人注销时，其存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。
二、目前政策理解执行情况及存在问题
财税[2005]165号文件是对增值税一般纳税人废业存货的最新税务处理规定，目前对该文件的一
般理解是：对企业废业时实际存在的存货不做任何处理。这样会产生一些负面问题：
1、存货销售漏逃流转税
新政策规定对一般纳税人废业时存货不做涉税处理的理由是企业注销时，到此增值税链条为暂时中断非永久中断，待存货进入流通市场销售时税款又将形成，作为增值税的链条自然连接，因此在一般纳税人废业时不做处理。但这种理解却未考虑到许多存货可能不进入正常销售环节从而漏逃流转税。
例如：某有限责任公司为增值税一般纳税人，企业废业时有大量的存货，税务机关对此未做处理，企业将存货分配给股东，股东可以将这些存货通过销售给免税废旧物资回收经营单位、个体经营者、非增值税纳税人、消费者等其他不是必须索取发票的单位和个人，这样就偷逃了销售存货应缴纳的流转税。
2、 税务机关核存货难
一是正常损失不做处理：废业存货不做处理，纳税人可以将质量不合格产品、销路不畅积压产品不做降价处理，放置于库存，进项税已抵，销项税不提，废业后有不缴税的可能性。纳税人能处理不处
理或处理不计税，税务机关很难监控。
二是非正常损失核实难：一般纳税人非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额应按照在产品、产成品的实际成本依照10%的扣除率计算不得抵扣的进项税额。对一般纳税人废业的存货不做处理，纳税人可以将非正常损失的在产品、产成品在账面上仍列为正常产品，不计算非正常损失的在产品、产成品应转出的进项税额。在产品、产成品发生非正常损失的
核实，需盘点实际库存才能确认，政策的宽松增加了征管的难度。
三、贯彻执行总局文件应该的做法
为避免税款流失，贯彻好总局的文件，对一般纳税人废业时存货应按有关规定视同销售货物征
税。
理由一：总局文件只是规定对一般纳税人存货不做进项税额转出处理，并未明确规定不可以对该存货做其他的涉税处理，若能确定存货去向的，即分配给股东或投资者或无偿赠送的应视同销售处理。
理由二：执行大国税发[2003]214号文即增值税一般纳税人废业存货视同销售处理，可以避免纳税人利用存货偷、漏、逃流转税行为的发生。对一般纳税人废业时存货应视同销售征税，避免了存货不进入正常销售环节漏逃流转税的可能，也会促使纳税人自觉计算非正常损失的在产品、产成品应转出的进项税额，因为转出进项税额是按照10%的扣除率计算的，视同销售是按照产品适用税率(13%或17%)计算，
比计算非正常损失应转出的进项税额要高出3或7个百分点。
理由三：最重要的一条，即：政策依据，对一般纳税人废业时存货应视同销售征税是有政策依
据的。
1、 一般纳税人废业存货处理行为
对所有的一般纳税人而言，不管是外国企业、外商投资企业、有限责任公司、个人独资企业，还是个体工商户，废业注销时，对未抵债、未做销售的存货，一般只有两种处理行为：
(1)分配给股东或投资者。
(2)无偿赠送他人。
2、政策依据：《增值税暂行条例规定实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为：
视同销售货物：
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
该条规定无疑对一般纳税人废业时存货的处理是适用的。
综上所述，认为对增值税一般纳税人废业(不包括破产、出租出售、被兼并等形式)时未作销售的存货，只要处理行为符合《增值税暂行条例规定实施细则》第四条规定就应该按照适用税率进行征税。