短期借款审计

短期借款审计（精选7篇）

篇1：短期借款审计

短期借款实质性程序操作细则

一、审计目标

（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。

（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。

（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。

（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。

（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。

二、审计提示

通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；

（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；

（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；

（四）审查企业的偿还能力。

三、审计程序

（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确； 2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。

（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。具体审计重点包括： 1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外

担保的信息。2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。

4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。8.记录借款产生的关联交易和关联往来，对关联公司借款和担保应予以记录，并检查关联交易的真实性、合法性。程序执行：审计核对说明：

贷款证信息资料未还余额合计 3480万元

企业明细帐借款期末余额

短期借款（扣除境外借款）3360万元

长期借款 146万元 合计 3506万元

差异额 26万元

差异原因：cy公司2011年1月初归还长期借款26万元，1月23日查询贷款证信息时已登记。调整这一因素后，核对一致。

（三）函证所有的借款。（必备程序）

对所有的借款发出询证函，关注是否存在未入账借款；对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因（存在性、权利和义务）。

具体审计重点包括：

1.应结合银行存款的函证对所有的银行借款（包括零余额帐户）发询证函。

向银行函证时，应特别注明除了列示银行借款之外的是否还存在其他的银行借款。检查定期存单原件，并在银行询证函中注明是否已被质押或冻结； 2.如果被询证者以传真等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函

原件。

3.对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因。必要时，进行审计调整。

（四）检查本期增加的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序）

对于本期增加的借款应当予以详细审计，对每笔借款具体的审计程序应当包括： 1.检查借款是否经授权批准； 2.检查借款合同、协议是否合规，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率；

3.检查银行存款等原始凭证与账面记录是否相符； 4.检查会计处理是否正确等。

（五）检查本期减少的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序）

对于本期减少的借款应当予以详细审计，对每笔减少的借款，具体的审计程序包括： 1.对本期减少的借款，检查付款是否经授权审批； 2.检查相关的会计纪录和原始凭证，核对还款的真实性； 3.获取借款合同以进一步核对还款期限与原合同是否相符； 4.检查收款银行与原借款银行是否一致。

（六）复核短期借款利息（计价和分摊）（必备程序）具体的审计程序包括：

1.根据借款的利息和期限，检查借款利息计算的依据，编制利息测算表； 2.将测算的结果与企业的帐面数进行核对，如有差异，做出记录，并应查明原因，必要时进行调整。3.对于按期支付或到期一次支付且仅额较大的,应按月计提利息费用，检查是否计提了利息。

4.确认全部利息已正确区分为资本性支出和收益性支出，并已正确入帐。新准则规定，对于满足资本化条件的一般借款利息，应将其计入在建工程、存货、无形资产等资产的成本中，其中：

一般借款利率费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

一般借款资本化率 一般借款资本化率=所占用一般借款加权平均利率=（考虑溢价、折价摊销后的实际发生的当期利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数）所占用一般借款本金加权平均数＝σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，不应资本化。

利息测算表（标准表）.xls

（七）检查外币借款（计价和分摊）。

对外币借款应测试借款汇率的选用是否合规、一致，折算金额是否正确；汇兑损益的计算和会计处理是否正确。具体审计重点包括： 1.外币借款应检查是否已在外汇管理部门办理手续 2.外币借款的增减变动是否按照业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为本位币金额，检查折算的汇率是否适当； 3.测算期末按照上述汇率折合的本位币金额是否正确； 4.汇兑损益符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化的作为财务费用处理。

（八）检查逾期未还借款（计价和分摊、权利和义务、列报）。（必备程序）

具体审计重点包括：

1.对逾期未还项目应查明原因，同时应关注逾期借款是否办理展期手续； 2.对逾期未还项目考虑是否会因此发生债务纠纷或法律诉讼； 3.如属财产抵押或质押性质的借款，考虑是否会导致财产损失。

（九）检查短期借款的重分类（列报）。（必备程序）

具体审计重点包括：

1.检查短期借款是否有超过一年的，并考虑重分类为长期负债。2.检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为一年内到期的非流动负债。3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，考虑为重分类为长期借款。

（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当（列报）。（必备程序）

具体包括： 1.按币种、借款条件(信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等)、贷款单位分项列示借款金额。2.对已到期未偿还的长、短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。3.若已到期的长、短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。

（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序（完整性、存在、权利和义务、计价和分摊）。查找未入账的银行借款，还需增加如下程序： 1.关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账。2.检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易； 3.向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记。

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、对借款项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，除确定借款账面期末余额的真实性外，更应将重点放在对借款所反映的债务的完整披露之上，包括账面债务，也包括或有负债。

2、在对借款的审计中，审计人员应当关注容易引发诉讼的事件，如逾期的银行借款、提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。这些诉讼事项往往具有重大不确定性，是企业发展中的“地雷”，严重影响着会计报表的公允反映。如果被审计单位隐瞒诉讼事实，不及时披露诉讼事项及其对会计报表的影响，会造成会计信息披露不真实、不充分，影响会计报表使用者的决策。

一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行询证，向律师询证，从媒体了解公司诉讼状况等，来查证清楚被审计单位在审计内所有的诉讼事项及其对会计报表的影响。

如果被审计单位涉及的这些事项符合确认为负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负债的估计是否合理；

如果被审计单位涉及的这些事项不能确认为负债，应该重点检查被审计单位是否充分、及时披露该事项，如果被审计单位披露不充分、不及时，甚至拒绝披露，审计人员应视情况出具保留意见或否定意见类型的审计报告。篇二：贷款审计报告

贷款审计报告

根据《关于对商业银行信贷资产质量进行现场检查的通知》要求，我们检查组于2009年6月11日――－7月6日对所辖的支行机构进行了抽查，现将审计结果报告如下：

（一）基本情况

某支行人民币贷款547亿元，不良贷款总额上升明显，由2005年的525亿元上升到2004年的644亿元，升幅为23％。

（二）存在的问题

1、贷款制度执行不严

（1）贷款三查制度执行不严

如某支行对某开发公司2005年发放了500万元的贷款属借新还旧，贷款实际上在2004年以前已发放。

1、“借新还旧”很普遍,这主要与考核硬指标有关

2、信贷员的道德风险

3、支行对于“借新还旧”贷款的潜在风险认识不足、贷后管理不到位、考核机制不科学等因素，导致“借新还旧”贷款频繁出现。

4、使用“借新还旧”贷款方式的政策约束较贷款“展期”宽松，“借新还旧”贷款也就成了信用社转化不良贷款、保全信贷资产的一个手段，甚至作为巩固和发展客户的绝招。

（2）、无效抵押和担保无效

1、该支行给10户企业贷款，金额39000万元属于无效抵押贷款，贷给47户，金额199000万元的款项为无效担保贷款

第一，共有财产，单方授权抵押。

第二，抵押物不足，抬价凑数。

第三，跨系统存单，无通融协作规定。

第四，多头（次）抵押。

第五，凭印、证件支取的存单（折）作抵押物，处理时处于被动

第六，第三者所有的抵押物，无授权证明书。

第七，借款逾期，贷方处理抵押物不及时。

（3）保证贷款风险大

某支行对地产公司发放的1.7亿元的保证贷款风险较大，一是借款人目前财务状况差，处于亏损，二是发放的贷款为短期贷款，但实际上投入了回收期较长的房地产项目。而且担保人财务状况不理想

2、审贷分离制度未按要求执行。

某分行贷款审查和发放未分设两个部门。一般来说贷款业务的流程是首先由客户提交申请书及相关资料，然后通过各项审查、提供各种担保，最后才签订贷款协议及借款合同，发放贷款。在这其中审查和发放是相互制约、是抵御贷款风险重要措施。该支行的行为会导致支行在没有充分审查时就发放贷款（人员风险）引起贷款贷款的还款风险增加。

3、长期贷款转为短期贷款

某支行向某房地产有限公司发放短期贷款4000万元，期限1年，但实际上，该笔贷款是对一个开发时间长达8－10年的项目发放的首期贷款。

将长期贷款转为短期贷款，因为长期贷款有于其期限长，风险比短期贷款要大，相应地形成不良贷款的机会也会相应地比短期贷款的大，这就成为了支行用以降低不良贷款的一个手段。

（三）意见及建议

一、要加强信贷规范化管理，建立健全信贷员岗位责任制度。对信贷员实行严格的工作质量考核奖优惩劣。对因主观、人为违规造成的资金损失，信贷员要按比例赔偿

二、加强管理，从切实防范信贷资金风险的角度减少“借新还旧”的贷款增量

三、规范操作，加强内控制度建设。尽快分立贷款相关的审查和发放部门。

四、完善抵押贷款手续制度，确保抵押贷款合法性

五、尽快推行统一授信制度，建立起对风险决策的统一管理，严格按照上级行授信管理的有关规定审批发放贷款，坚决杜绝超权限、以贷收息等违规行为。xx审计组 2010-6-20篇三：长,短期借款的审计

审计企业短期借款应注意的问题

短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。

一、虚计费用，调节利润

根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。

二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。

三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。

长/短期借款审计案例

某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。

分析：

各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：

（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。

（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算： 96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元 96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率 =125×5%=6.25万元 97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元 97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元 98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

长期借款“短期化”现象透视 2003-1-2 16:46:08 赵桂花 阅读1253次

银行借款按借款时间的长短分为长期借款和短期借款。长期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的使用期限超过1年的借款，主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。短期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的期限在1年以内的借款。应该说为了真实地反映企业的实际财务状况，借款单位应严格按照上述标准正确核算借入的款项。但近来我们在众多企业审计中发现许多企业将用于建造生产厂房应计入“长期借款”科

目的借款，列入“短期借款”科目核算，从而虚增了“短期借款”，虚减了“长期借款”。经分析，造成这种现象的原因主要有以下几个方面：

1、客观方面：由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款。

2、主观方面：①由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”（短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续），同样可以实现“短期借款”长期使用的目的，不过这种做法存在明显的缺陷，那就是使得企业的流动比率、速动比率明显地降低，可能影响外界会计报表阅读者正确理解企业真实的财务状况。②作为部分企业逃避税收的一种手段。根据原行业会计制度的规定：固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。另根据《企业会计制度》规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果说该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入“短期借款”，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现“长期借款”“短期借款”现象的根本原因。

对此，我们认为按“实质重于形式”会计原则的规定，对借款利息是究竟费用化还是资本化问题，应严格按照《借款费用》准则的规定执行，而无须考虑该借款究竟是在“长期借款”核算，还是 在“短期借款”中核算，对那些应资本化而费用化的利息应作适当的纳税调整，以使国家的税收不被流失。篇四：各项审计报告需要的资料清单

内部审计

一.内部审计资料清单

账务资料

1.审计期间会计报表及其附注（含分公司)说明：含年报主表、附表和报表附注以及季报、月报表

2、全部账目

说明：内审期间

3、全部会计凭证

说明：内审期间

4、科目余额表

说明：内审期间各年1级至末级的期初、期末和累计发生额

5、银行存款对账单、余额调节表 说明：内审期间各年所有帐户全部银行存款对账单和审计期末银行存款余额调节表

6、房屋、车辆等固定资产及无形资产产权证明（鉴定书）

7、长短期投资，投资协议、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表

说明：截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表

8、长短期借款合同，抵押担保资料

说明：内审期间

9、固定资产盘点表

说明：标明固定资产各称、规格、数量、原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值

10、存货盘点表

说明：截止会计报表日的盘点表，标明存货的名称、规格、数量、单价、总金额

11、纳税申报表、缴款书、税务检查报告

12、所有往来明细

说明：含应收（付）帐款、预收（付）帐款、其他应收（付）帐款

13、收支明细表

说明：内审期间各年主营业务收支明细、其他业务收支明细

14、费用明细表

说明：内审期间各年管理费用、经营费用、财务费用明细

15、支票的领、用、存及作废情况表登记簿

说明：内审期间期

16、发票使用情况表

说明：领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额 备查类资料

17、营业执照 说明：工商

18、税务登记证 说明：国税、地税

19、组织机构代码证书 说明：质量监督局 20、纳税鉴定文件 说明：国税、地税

21、公司章程、协议 说明：工商备案

22、设立、变更验资报告

23、以前审计报告、资产评估报告 说明：内审期间内

24、清产核资专项审计报告 说明：内审期间内

25、财务会计制度及相关内部控制制度

说明：含企业会计制度、会计核算办法、内部管理制度

26、关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明

27、单位组织结构框架图

28、股东会、董事会重大决议等文件，重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录 说明：内审期内

29、上级部门对企业检查的处理、通知文件

其他备查类资料

30、其他重要经济合同

说明：含租赁、贷款、保证保险、许可权、委托管理、长期投资、购销、专有技术等

31、工程承包合同

32、招投标文件

33、总、分包合同

34、工程预算及决算书

35、转让房地产有关资料 说明：商品房销售合同副本、工程施工结算单等

36、销售情况汇总表

37、涉及收入、成本的所有合同

38、房屋销售明细清单

专项审计

一.高新技术企业认定审计需要的资料清单

审计需提供的资料

一．基本资料

1、外经委关于可行性报告及董事会组成的批复文件、批准证书，营业执照

2、企业合同、章程

3、财政登记证、外汇登记证、（国、地）税务登记证、外债登记证、组织机构代码证、高新技术企业认定

证书

4、历次验资报告、评估报告

5、上审计报告

6、减免税批复等税务批准文件

7、外币帐户银行开户证明

8、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．内部管理文件及经营情况文件

1、组织机构及管理层人员机构资料

2、重要股东会、董事会、经理办公会决议或会议纪要

3、财务、库存、销售、人事等主要管理制度

4、本借款、销售、租赁、担保、投资等合同及协议

5、本投资人、实收资本、经营业务等重大变动情况说明

6、重大争议、诉讼、未决事项、兼并及重组等情况说明

7、若进行过内部或政府审计，提供内部或政府审计报告

8、重要资产权属证明文件（如：房产证、土地使用权证、专利证等）

9、其他对公司有重大影响的文件资料

三．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、财务状况说明书及会计报表附注

3、会计帐簿、会计凭证、银行对帐单及余额调节表、现金盘点表、发票

4、实物盘点及往来款对帐记录等

专 项 审 计 需 提 供 的 资 料

一．企业基本资料（复印件）

1、批准证书(外资)、营业执照、组织机构代码、公司章程

2、税务登记证、高新技术企业认定证书

3、历次验资报告、评估报告

4、最近三年审计报告

5、减免税批复等税务批准文件

6、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、会计帐簿、会计凭证 三．高新认定涉及的相关文件

1、研究开发部门机构、人员资料（研发人员聘用合同、工资表等）

2、企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种、五年以上独占许可合同等核心

自主知识产权的证书复印件

3、企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机书面材料

4、研究开发的组织管理水平书面材料

5、高新技术企业认定申请书（相关数据由企业根据实际情况填写，经审计后再最终确定）

6、高新技术产品或服务收入合同复印件

7、高新技术企业认定需上报的其他资料

8、近3年研发经费台账或明细表（注明凭证编号）

高新技术成果转化项目认定审计所需资料

审计需提供的资料

一．基本资料

1、外经委关于可行性报告及董事会组成的批复文件、批准证书，营业执照

2、企业合同、章程

3、财政登记证、外汇登记证、（国、地）税务登记证、外债登记证、组织机构代码证、高新技术企业认定证书

4、历次验资报告、评估报告

5、上审计报告

6、减免税批复等税务批准文件

7、外币帐户银行开户证明

8、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．内部管理文件及经营情况文件

1、组织机构及管理层人员机构资料

2、重要股东会、董事会、经理办公会决议或会议纪要

3、财务、库存、销售、人事等主要管理制度

4、本借款、销售、租赁、担保、投资等合同及协议

5、本投资人、实收资本、经营业务等重大变动情况说明

6、重大争议、诉讼、未决事项、兼并及重组等情况说明

7、若进行过内部或政府审计，提供内部或政府审计报告

8、重要资产权属证明文件（如：房产证、土地使用权证、专利证等）

9、其他对公司有重大影响的文件资料

三．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、财务状况说明书及会计报表附注

3、会计帐簿、会计凭证、银行对帐单及余额调节表、现金盘点表、发票

4、实物盘点及往来款对帐记录等

专 项 审 计 需 提 供 的 资 料

一．企业基本资料（复印件）

1、批准证书(外资)、营业执照、组织机构代码、公司章程

2、税务登记证、高新技术企业认定证书

3、历次验资报告、评估报告

4、最近三年审计报告

5、减免税批复等税务批准文件

6、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、会计帐簿、会计凭证

三．高新认定涉及的相关文件

1、研究开发部门机构、人员资料（研发人员聘用合同、工资表等）

2、企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种、五年以上独占许可合同等核心自主知识产权的证书复印件

3、企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机书面材料

4、研究开发的组织管理水平书面材料

5、高新技术企业认定申请书（相关数据由企业根据实际情况填写，经审计后再最终确定）

6、高新技术产品或服务收入合同复印件

7、高新技术企业认定需上报的其他资料

8、近3年研发经费台账或明细表（注明凭证编号）

9、项目实际投资额

10、近三个会计的项目销售收入

11、项目实际投资及销售明细

软件企业认定需申报的资料

2013年最新软件企业认定需申报的资料。

第7、8、9条 需要由会计师事务所出具相关审计报告。包括：2个专项审计报告和1个报表审计报告。

篇2：短期借款审计

贷款人：________

风险告知：在我国，可以作为出借主体的只有两类主体：第一类为具有完全民事行为能力自然人;另一类为国家允许开展借贷业务的公司，需要取得相关的金融牌照，目前这类出借主体主要为：银行、小贷公司、消费金融公司、典当行、信托公司等。除此之外，其他未取得金融牌照的任何公司开展借贷业务均为违法。

因此，在起草借款合同时一定要注意出借人主体资格问题，实践中有些自然人用自己控制的非金融类公司的名义发放借款是不合法的。

为明确责任，恪守信用，双方遵照有关法律，协商一致，订立本合同：

第一章借款

第一条借款金额：_____(大写)____(小写)。

第二条借款用途：____

第三条借款期限：自___年___月___日至___年___月___日止。

风险告知：借款本金为出借金额，借款本金牵涉到以下几个问题：

(1)砍头息的问题。在民间借贷的实践中，出借人往往会在实际出借资金之前将全部/部分利息予以扣除后再发放给借款人，但约定的借款金额却是本金与扣除过利息之和。根据《合同法》第二百条的规定：借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。因此，砍头息这种方式是不被法律所认可的，法律上认可的借款本金为实际出借的金额。

(2)对借款本金的借出，建议采用银行转账的方式进行操作，不要采用现金方式完成借贷。现金在举证上难度较大，而通过银行转账的方式，可以很好的保留证据。民间借贷而言，证明自己实际发放借款是借贷关系最为核心的一环，因为只有证明了有资金转账记录，借款合同才能发生法律效力。这一点在《合同发》第二百一十条的规定可以看出：“自然人之间的借款合同，自贷款人提供借款时生效。”也就是说只有实实在在提供了借款，借款合同才能发生法律效力。

(3)实际出借金额、借款期限与借款合同约定的不一致，该怎么办?这种问题，在实践中常有发生，出借人由于各种原因，未能按照借款合同约定的时间、金额足额发放借款。而《合同法》第二百零一条规定：“贷款人未按照约定的日期、数额提供借款，造成借款人损失的，应当赔偿损失。”从法律上来说，若出借人未能按照合同约定时间、金额发放借款，出借人就是违约，借款人是可以追究出借人违约责任的。

第四条在本合同期限内，借款的实际放款日和还款日以借据为准。借据是合同的组成部分，与本合同具有同等法律效力。

第五条贷款人应在借款人办理借款手续后___个营业日内将借款放出。

第六条本合同到期，借款人应主动归还全部借款本息。不主动归还的，借款人同意贷款人从借款人账户划收。

第二章借款利息

第七条本合同项下借款利率根据国家有关规定，确定为月息千分之___。

第八条本合同项下借款，自贷款方放款之日起计息，按日计息，按季结息，借款到期还清本息。

第九条经贷款人同意，借款人提前归还借款的，仍按合同约定的利率和实际用款天数计算利息。

第十条借款人在贷款人结息日前应在其账户备足应付利息，由贷款人从借款人账户划收。

第三章担保

第十一条本合同项下借款本息和可能发生的违约金、实现债权的费用由____向贷款人提供____方式担保，并另行签订合同编号____的担保合同。

第十二条如果担保合同中约定的有关事项发生，贷款人认为足以影响担保人的担保能力的，借款人应重新提供令贷款人满意的担保。

第四章双方承诺

第十三条借款人承诺：

(1)按照本合同规定的用途使用借款。

(2)不利用借款从事违法经营活动。

(3)在本合同项下借款全部清偿前，借款人有任何一种改变经营方式行为(包括承包、租赁、合并，分立、股份制改造、联营、与外商合资或其他形式)时，应最迟于改变经营方式前三十天通知贷款人，并保证贷款本息的清偿。

(4)发生歇业、解散、停业整顿、被吊销营业执照、被撤销时，保证立即归还贷款本息。

(5)当客观上有危及借款安全情况时(包括涉及重大经济纠纷的诉讼、财务状况恶化等)，应当在事件发生后___天以内书面通知贷款人，并保证贷款本息的偿还。

(6)按时如实提供贷款人要求的资料(包括资产负债表、损益表、所有开户行、账号、存款余额等)，并配合贷款人调查、审查和检查与借款有关的生产、经营、财产等情况。

第十四条贷款人承诺：

(1)按期足额发放贷款。

(2)对借款人的债务、财务、生产、经营情况保密。

第五章合同的变更

第十五条借款人需要延长借款期限的，应在借款到期日前____日内向贷款人提出申请，并征得担保人书面同意。

第十六条借款人如要将本合同项下债务转让给第三者，应经贷款人书面同意。在受让人和贷款人重新签订借款合同前，本合同继续有效。

第十七条借款人、贷款人任意一方需变更本合同其他条款，均应书面通知对方，并经双方协商一致，达成书面协议。

第十八条借、贷双方协议变更本合同内容，均应征得担保人书面同意。

第六章违约责任

第十九条借款人未按本合同约定的用途使用借款，贷款人可以停止发放尚未发放的贷款，并提前收回已经发放的部分或全部贷款，同时对违约使用部分按国家规定，在违约使用期间每日计收万分之____利息。

第二十条借款人未按合同约定的还款时间归还借款本息时，贷款人按国家规定对逾期贷款每日计收万分之____利息。

第二十一条借款人违反本合同第十一条，不按期支付利息的，贷款对借款人未支付的利息计收复利。

第二十二条借款人违反本合同第十三条、第十四条第2项、第3项、第4项、第十七条时，贷款人可以停止发放尚未发放的借款，并提前收回已经发放的部分或全部借款。不能收回的，视为贷款逾期，贷款人有权按国家规定计收逾期代款利息。

第二十三条借款人违反本合同第十四条第5项、第6项时，应向贷款人支付违约金_____。

第二十四条贷款人未按本合同第五条约定向借款人提供贷款的，应根据违约金和违约天数，每日付给借款人万分之___违约金。

第七章争议的解决

第二十五条在本合同的履行中发生的纠纷，双方应首先协商解决，协商不成的，可向贷款人住所地人民法院提起诉讼。

第八章其他

第二十六条本合同经借款人和贷款人双方加盖公章并由双方法定代表人或由法定代表人授权的代理人签章后生效。有担保合同的，担保合同生效后，方可办理借款手续。

第二十七条本合同自其项下贷款本息和可能发生的违约金、实现债权的费用得到全部清偿时，自动失效。

第二十八条借款人变更住所、通讯地址，以及营业范围、法定代表人、注册资金等工商登记事项时，应在有关事项变更后____日内书面通知贷款人。

第二十九条双方约定的其他事项：

第三十条本合同未尽事宜，遵照国家有关法律、法规和规章办理。

第三十一条本合同一式____份，借款人和贷款人各执一份。

借款人(签名盖章)：________

日期：____年____月____日

贷款人(签名盖章)：________

篇3：短期借款的经营管理

短期借款利息的处理是短期借款的会计核算重点。包括三点:一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息, 一般按季定期支付;若从其他金融机构或有关企业借入, 借款利息一般于到期日同本金一起支付。一般讲, 借款企业可以用三种方法支付银行贷款利息。 (1) 收款法。是在借款到期时向银行支付利息的方法。银行向工商企业发放的贷款大都采用这种方法收息。 (2) 贴现法。贴现法是银行向企业发放贷款时, 先从本金中扣除利息部分, 而到期时借款企业则要偿还贷款全部本金的一种计息方法。采用这种方法, 企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额, 因此贷款的实际利率高于名义 (3) 加息法。加息法是银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法。在分期等额偿还贷款的情况下, 银行要将根据名义利率计算的利息加到贷款本金上计算出贷款的本息和, 要求企业在贷款期内分期偿还本息之和的金额。由于贷款分期均衡偿还, 借款企业实际上只平均使用了贷款本金的半数, 而却支付全额利息。这样, 企业所负担的实际利率便高于名义利率的大约1倍。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况, 会计上应根据权责发生制原则, 按月计提利息;如果数额不大, 也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用, 预提利息的, 应付利息在“预提费用”账户中核算, 不通过“短期借款”账户。利息直接支付的, 于付款时增加财务费用, 并减少银行存款。具体有以下两种方法。

1、预提法

按照权责发生制原则, 当月应计提的利息费用, 即使在当月没有支付, 也应作为当月的利息费用处理, 应在月末估计当月的利息费用数额, 进行预提, 借记“财务费用”科目, 贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份, 按已经预提的利息金额, 借记“预提费用”科目, 按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额 (即尚未计提的部分) , 为当月应负担的利息费用, 借记“财务费用”科目;根据实际支付的利息金额, 贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份, 也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目, 贷记“银行存款”科目;月末再调整预提费用的差额, 借记“财务费用”科目, 贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法, 能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。

2、直接摊销法

在短期借款的数额不多, 各月负担的利息费用数额不大的情况下, 也可以采用简化的核算办法, 即于实际支付利息的月份, 将其全部作为当月的财务费用处理, 借记“财务费用”科目, 贷记“银行存款”科目。一般来说, 企业的所得税应于年末决算, 采用这种方法不会对年度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息, 应予预提, 否则会影响年度所得税的计算。

短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。如果企业的短期借款利息按月支付, 或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的, 可以在实际支付或收到银行的计息通知时, 直接计入当期损益。如果短期借款的利息按期支付 (如按季) , 或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的, 为了正确计算各期的盈亏, 应采用预提的办法, 先按月预提, 计入当期损益, 到期在进行支付。

银行短期借款是否需要有担保品, 需视借款者的信誉和当时的财务状况而定。有价证券、应收票据、存货等流动资产, 均可作为短期银行借款的担保品。利用银行借款筹集短期资金有许多优点, 主要是: (1) 取得资金比较容易。一般来说, 银行资金充足、实力雄厚, 能随时为企业提供比较多的短期贷款。对于季节性和临时性的大量资金需求, 采用银行借款尤为方便, 特别是对于规模大、信誉好的企业, 更可以随时以基本利率借入大量资金。 (2) 银行借款具有较好的弹性。企业只要具备规定的条件, 便可以在需要增加资金时借款, 在资金需要减少时还款, 资金的筹集非常灵活。 (3) 使用方便。银行兼管结算, 这使得企业利用银行借款较为方便。

另一方面, 采用这种方式筹集短期资金也存在一定的缺点, 主要有: (1) 偿还期限较短。短期借款的偿还期限一般在一年以内, 如果资金运用不当, 或到期时现金不足, 会发生不能偿付本息的危险。 (2) 资金成本较高。银行短期借款的筹资成本比商业信用高。另外, 担保贷款由于需支付管理和服务费用, 故筹资成本更高。 (3) 限制条件较多。向银行申请借款, 银行要对企业的经营和财务状况进行调查, 并附加某此地限制条件, 以保证贷款本金的安全。

因此, 企业在利用银行短期借款筹集资金时, 在取得、运用和偿还短期借款的整个过程中, 都要注意加强信用管理, 保持良好的信用, 为今后借款创造条件。此外, 应当将短期借款放在短期资产上, 使投资项目的收回资金数额与时间与该项投资的偿还条件相吻合, 借以保证借款本息的及时偿还, 提高借款使用效果。

篇4：个人短期借款合同

第二条借款用途：外汇贷款用于

________________________________________

第三条贷款期限：本期贷款起于______________________________________________________

第四条借款利率：本期借款年利率为______%，乙方按季度收取利息。甲方未按期支付利息的，转入贷款本金复利。合同履行期间，国家调整利率或者变更计息方式的，按照国家规定执行。

第五条贷款用途：本合同签订后，甲方应向乙方提供订单卡作为付款依据。甲方授权乙方凭相关进口部门的付款确认通知主动从贷款账户付款。甲方委托乙方从贷款账户中扣除以外币计算的保险费和外国银行手续费。付款通知&rdquo发给甲方。

第六条偿还贷款：甲方保证在本合同约定的贷款期限内，按照还款计划以相同的外币偿还贷款本息(如以其他可自由兑换的外币偿还，则按还款日外汇交易报价折算为所借外币)。还款计划附后。

第七条还款保证：一旦甲方不能按期偿还贷款本息，担保单位应承担偿还本息的责任。

第八条违约责任

1、如甲方未按计划使用款项，乙方应就少用或多用部分支付2%承诺费。乙方因自身责任未能按付款计划提供贷款，向甲方支付2%的违约金。

2、如甲方未按合同规定使用贷款，乙方有权停止或收回全部或部分贷款，对挪用的贷款按原贷款利率加收100%的罚息。

3、如因不可抗力导致甲方在贷款终止日未能足额还清本息，应在到期日前十日向乙方申请展期。经乙方同意，双方共同修改原合同贷款期限，重新确定相应的贷款利率。未经乙方同意，甲方未按期归还贷款的，乙方有权从甲方在任何银行开立的账户中扣划，自到期之日起，对逾期贷款按借款利率加收30%的利息。

第九条其他规定

1、有下列情形之一的，乙方有权立即或限期停止发放贷款并收回已发放的贷款。

(1)甲方向乙方提供的信息、陈述和材料不真实；

(2)与第三人打官司败诉并支付赔偿金后，甲方无法向乙方偿还贷款本息；

(3)甲方总资产不足以抵销其总负债；

(4)甲方保证人违反或丧失保证中约定的条件。

2、乙方有权对贷款使用情况进行检查和监督，甲方应向乙方提供相关报告和资料。

3、甲、乙任何一方如欲变更本合同或本合同中的某一条款，必须事先书面通知对方，本合同中的所有条款在双方达成一致之前一直有效。

4、甲方提供的贷款申请、工贸合同(或协议)、贷款及还款计划等与本合同有关的书面材料均为本合同不可分割的组成部分，与本合同具有同等法律效力。

甲方：

乙方：

篇5：短期借款合同

出借人（以下简称甲方）：

借款人（以下简称乙方）：

担保人（以下简称丙方）：公司

法定代表人：

乙方因经营需要，向甲方借款，为明确双方权责，经友好协商一致，特订立本合同，以资信守；

第一条、乙方向甲方借款金额（大写）为: 人民币元整。

第二条、借款期限：自年月日至年月日止。借款到期后，如双方有意延长借款期限，需另行签订补充协议。在本合同期限内，借款实际发生日和还款日以双方正式财务收据及银行回单注明日期为准，收据及银行回单是本合同的不可分割组成部分，与本合同具有同等法律效力。

第三条、借款利率：日/月利率为________的固定利率。

第四条、借款本金及利息支付方式：

1、本金，借款到期时由乙方一次性还清全部本金及利息，乙方将还款资金汇入至甲方银行账户。

2、利息计取方式及计息周期约定；双方约定计息单位以5个计息日为一个周期。签订本合同的当日甲方一次性收取乙方5个计息日利息，视乙方用款实际情况，由甲方确定是否继续收取乙方下一个计息周期的利息。乙方需按时交付利息，否则甲方有权单方解除本合同，向乙方主张还清本金及约定利息、违约金。

3、利息计收时间为；由乙方于年月日前一次性向甲方支付￥元。利息以现金收取，由甲方出具正式收条或收据，乙方应进行合适的账务处理，以保证甲方收取的利息不会发生税收风险。

4、利息结算：双方约定乙方应支付利息结算依照如下标准确定； 乙方归还本金时间在16点之前，为一个计息日，在16点至24点归还本金则记为1.5个计息日。超过24点至16点则记为另一计息日，以此类推。乙方还款后依照实际用款日结算利息，不足部分由乙方补足，剩余部分由甲方无息返还乙方。

5、乙方如未按合同约定偿还本息，甲方按未偿付金额每日向乙方计收千分之三违约金。同时乙方均放弃《中华人民共和国合同法》第一百一十四条规定的违约金或损失赔偿金调整请求权。

6、乙方若分数次偿还借款给甲方，则偿还顺序依照先还利息后还本金的顺序进行偿还。

第五条、借款担保方式

1、乙方以甲方认可的第三方提供信誉担保。

第六条、资金账号

1、甲方资金账号

甲方通过下列银行账号将第一条约定借款本金划转至乙方银行账号，同时该账号也是乙方向甲方偿还本金及支付利息的转入账号。

户名：

账号：

开户行：

2、乙方资金账号

甲方将借款本金划转至乙方下列银行账号。

户名：

账号：

开户行：

第六条、甲方权利及义务：

1、对本合同有可能涉及到乙方的财务及经营状况保密。

2、按照合同约定及时向乙方收取相应的借款利息及本金。

3、本合同到期后，甲方有权收回借款资金，不再续借，但应提前2天告知乙方。

4、当乙方违约时，甲方有权提前解除合同。

第七条、乙方权利及义务：

1、保证不利用借款从事违反法律、政策经营活动。

2、承担本合同项下的借款行为有可能与集团管理制度相悖而带来的风险。

3、保证还款资金来源合法有效。

4、及时向甲方支付合同约定的借款本金与利息。

5、乙方有要求提前还款的权利，但应提前2天通知甲方。

6、乙方必须保证在甲方借款之前，名下房产如附件1作为抵押物，除了在银行抵押贷款外，无任何其他债务纠纷，如有此类事件发生，必须保证将此借款优先归还甲方，并由乙方承担一切法律后果。

第八条、担保责任约定

1、丙方公司作为担保人，为借款人上述借款提供保证担保，且法定代表人自愿以自有及夫妻共同财产或公司名下房产对上述乙方借款提供无限连带担保责任。

2、担保期限为主债务借款期满后两年止。

3、丙方对乙方上述借款事实无任何异议，也不因此向甲方提出任何抗辩理由。

第九条、合同的解除

当甲乙双方履行完毕合同项下所有权责义务时，无需另行签订协议，本合同自动解除。

第十条、争议的解决

在本合同的履行过程中发生的纠纷，三方应首先协商解决，协商不成的，可向甲方所在地人民法院提出诉讼。

第十一条、其他未尽事宜，三方可另行签订补充协议，补充协议与本合同具有同等法律效力。

第十二条、本合同一式叁份，各方各执一份，签字并按捺指纹后生效。

甲方(签字)：乙方(签字)：

联系电话：联系电话：

担保人（签章）：

法定代表人（签字）

联系方式：

篇6：短期借款合同

身份证号码：__________________________________

乙方：________________

身份证号码：__________________________________

甲、乙双方经充分协商，订定以下借款合同：

一、甲方因经营活动需要，向乙方借款人民币__________万元(￥_________________)，乙方于___________年_________月_______日之前将该笔款项汇入甲方或者其指定帐户，由甲方向乙方出具收到借款的确认书。

二、借款期限为______年，从甲方出具上述确认书之日起计;利率以_____年期银行贷款利率计，即为每年______%;如遇国家调整同期银行贷款利率的，则双方之间的借款利率亦作相应的调整;

借款期满之次日，本金随同所有的利息一次性归还给乙方;

上述本息若逾期支付，则以每日千分之一的比例计算违约金。

三、为上述条款的履行，甲方以其在____________股份有限公司(下称__________公司)的所有股份(占____________公司注册资本的_____%)向乙方提供质押担保，并由甲方于借款收款确认书日签署之日负责落实办理将上述股份出质事项记载于___________公司的股东名册，由__________公司向乙方出具上述登记完成的确认书。

四、双方确认，如果甲方与__________________公司之间的劳动关系结束，则本合同于该结束之日同时解除，此等情况下甲方应于该解除之日起的______________日内归还所有借款本息。

五、如因本合同发生争议的，双方协商解决，协商不成的，提交乙方户籍所在地的I仲裁机构解决。

六、本合同一式二份，双方各执一份，;对本合同未尽事宜，双方可另行签订补充协议，与本合同具有相同效力。

甲方签字：___________________

乙方签字：___________________

___________年_________月_______日

篇7：浅谈企业短期行为及其审计

一、企业短期行为及其产生的原因

(一) 企业短期行为的内涵

所谓企业短期行为, 是企业的经营者为了达到短期目的而采用的行为, 例如:会计上的多提费用, 减少利润, 对会计估计和会计方法选择上的投机;企业经营方面则选择可迅速利用的人才, 不注重整体企业文化和企业人员的培养;市场方面流动过快, 行业不稳定等状况。

(二) 企业短期行为产生的原因

现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离。股东委托经营者代表他们管理自己的企业, 为实现自己的目标而努力, 但股东和经营者的目标是不一致的。股东的目标是“股东财富最大化”, 而经营者的目标是追求最大合理效用, 包括报酬、增加闲暇时间和避免风险等。经营者与股东目标的背离现实有可能导致经营者的道德风险和逆向选择, 从而造成企业经营者采取短期行为来达到自己的目标。

当前, 许多国有企业改组为股份制企业后, 换汤不换药, 生产经营仍举步维艰。许多股份制企业希望通过向社会发行股票筹集资金。然而并不是任何股份公司都能向社会发行股票的, 发行股票必须经证监会核准, 并应符合《证券法》规定的股票发行条件。一些股份制企业达不到发行条件的要求, 于是请证券中介机构为其包装, 作假账, 粉饰业绩, 骗取证监会的核准。

二、注册会计师在审计企业短期行为时应注意的业务及采取的方法

注册会计师在实际工作中应着重注意企业的以下业务, 并采取科学合理的审计技术揭露企业所存在的问题。

(一) 盲目赊销, 坏账准备计提不当

经营者为了短期的账面好看, 为了实现任期目标, 往往会不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了, 但同时增大了坏账的可能性。此外, 当前坏账处理方法也不利于经营者收取旧账, 因为收取旧账对本期的经营利润影响不大, 相反, 追收旧账除了难度大外, 还耗人、耗力、耗财, 减少当期的账面利润, 吃力而不讨好。要治好这一怪病, 最有效的方法就是提高应收款的坏账准备率以调整企业的经营利润。在提高坏账准备率后, 其坏账对利润的影响较大, 但其影响对前、后任期的经营者以及经营者的前期和后期都是公平的, 都有一种压力和动力来加强对应收款的管理、追收。因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收款时, 实际收到的应收款在扣除各种追收费用后一般都不少于提了坏账准备后的应收款, 即使小于后者也不至于过大, 从而增加或不至于较大幅度减少考核利润, 提高追收货款的积极性。对经营者的前后期考核也是如此。

(二) 溢列存货

在国外, 许多财务报表不实表达的内容均与存货有关。

1. 与其他的资产项目相比, 存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下:

(1) 对一般制造业及商业而言, 存货是资产负债表的主要项目, 约占2 0%~30%, 而且也是营运资金的最大组项目。

(2) 存货存放于不同处所 (包括工厂及分支机构) , 使得存货的控制及盘点困难。

(3) 存货的种类、项目繁多, 差异性大, 使审计人员观察盘点时, 产生观察及鉴定之困难。

(4) 存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损, 审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够, 而难以作合理判断。

(5) 存货的成本计算繁琐, 不但要求计算正确, 还要确保计算方法前后一致。此外, 存货后续评价 (成本与市价孰低法) 的相关资料搜集及核算, 也常使审计人员疲于奔波。

2. 存货作弊不外虚增数量或单价。

关于数量方面之溢计, 会计师可以通过做好存货盘点时的审核, 有效加以防范。但是, 审计人员盘点、观察的做法如果不当, 也会导致无法发现存货不实的问题, 其原因包括:

(1) 观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手, 观察盘点的人缺乏连续性。

(2) 合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。

(3) 审计人员只抽点一小部分。

(4) 审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目, 使公司在事后有机会对抽点项目作假。

(5) 审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点, 使客户得以对未观察地点的存货作不实调整。

3. 为搞好存货盘点审核工作, 审计人员应注意下列事项:

(1) 存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大, 要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员, 应给予适当的督导, 并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。

(2) 如合伙人或领导无法亲临盘点现场, 应预留电话, 以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议, 提示重点, 可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。

(3) 执行盘点审核时: (1) 抽查的重点应为高价值的项目。 (2) 如果不是每一个地点均列入审核范围, 不要事先或太早告知客户前往的地点;如果采用循环盘点的方式, 不要轻易让客户熟悉选样的模式。 (3) 对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象, 审计人员均应提高专业警觉性。 (4) 对于好像很久未用的存货项目, 或存放的地点或方式不寻常的项目, 应保持警惕, 弄清是否有受损、过时及过量的存货。 (5) 盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动, 应尽量避免或减少;如不可避免, 应做好适当控制。

三、加大执法力度, 杜绝企业短期行为

为彻底杜绝企业的短期行为, 保证会计信息的真实合法, 除了对企业加大审计力度外, 还应以法律对企业进行约束。

1.重新修订《会计法》、《公司法》等有关法律法规。通过立法程序明确规定如下内容:首先, 企业经营者应承担的短期行为方面的法律责任。凡是由企业经营者个人行为因素造成的, 无论其对短期行为的界限是否清楚, 也无论是否经过会计人员之手, 均应追究企业经营者的责任;凡是直接由会计人员个人行为因素造成的, 应追究会计行为主体和企业经营者的相应责任;其次, 因企业对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等而造成损失的, 应承担民事赔偿责任;最后, 民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者, 而不是企业法人实体, 更不是会计行为主体。

2.成立独立的会计司法鉴定中心, 对涉及“理性失真”案件进行技术鉴定。

3.加强对会计信息质量的监管, 包括广大受检面, 加大处罚力度和提高对短期行为的鉴别能力三个方面。

企业短期行为造成企业会计信息失真, 是当前审计工作面临的一大问题, 审计人员应予以重点关注。

参考文献

[1]、张卫平.对上市公司短期行为的思考.中国注册会计师, 2006 (7)