棉麻集团清查项目审计方案

棉麻集团清查项目审计方案（共3篇）

篇1：棉麻集团清查项目审计方案

***有限公司 资产清查项目审计方案

鹤壁天义会计师事务所

二O一八年四月二十五日

目 录

一、释义及依据

二、审计对象

三、审计目的

四、审计项目组

五、审计方法

六、审计重点领域

七、审计流程

八、审计时间计划

九、出具审计报告、管理建议书、审计总结

***有限公司 资产清查项目审计方案

为了顺利完成***有限公司及其附属公司资产清查审计工作，全面了解审计工作的目的、范围、重点、时间安排等相关内容，利于有关各方及时沟通与相互配合，针对***有限公司资产清查审计项目，我们拟定了本方案。

一、释义及依据

（一）释义

在本方案中，除非文义载明，以下简称具有如下含义：

1、“清产核资”指***有限公司资产清查

2、“所属公司”指***有限公司下属十八家公司

3、“事务所”指鹤壁天义会计师事务所

4、“项目组”指鹤壁天义会计师事务所国有资产清查审计项目组

5、“会计制度”指《企业会计制度》

6、“会计准则”指《企业会计准则》

7、“清查工作方案”指《***有限公司资产清查工作方案》

（二）依据文件

1、《中华人民共和国公司法》

2、《中华人民共和国会计法》

3、《企业会计准则》

4、***有限公司关于开展清产核资审计的相关规定

5、《中国注册会计师审计准则》

二、审计对象

本次审计对象是***有限公司所属18家公司，范围是截止2018年3月31日上述18家公司的资产、负债、所有者权益及相关项目经营情况

三、审计目的

通过对2018年4月底***有限公司资产的清查，摸清单位“家底”，查找问题，分析问题，提供解决问题的建议和思路。为企业夯实管理基础，进一步规范和加强企业资产管理，促进资产合理配臵，为企业会计信息提供可靠依据；同时实现资产动态管理，盘活存量资产，提高资产使用效益，增加企业管理效益。

四、审计项目组

审计项目组由彭艳齐任项目负责人，项目负责人彭艳齐，15年注册会计师从业经历，注册会计师、注册税务师、河南省注册会计师业务创新能手，丰富的实务经验。

参与资产清查项目人员情况

彭艳齐，注册会计师、注册税务师，具有15年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目100多项，参与事务所2006年、2013年行政事业单位资产清查工作。

王连印，注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，具有10年以上的审计工作经验，参与2013年行政事业单位资产清查工作。

姜喜静，注册会计师 注册税务师、具有3年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目50多项。

许欣，项目经理、会计师，曾在大型国有企业负责财务工作，具有3年以上的审计工作经验，从事过上亿元审计项目50多项。

赵伟健，项目助理，、会计师、曾在北京大型事务所工作，具有5年以上审计经验。

孙志芳、项目助理、助理会计师，具有3年以上审计经验。其他人员待定

事务所审计项目组成员审计经验丰富，专业水平精湛，执业纪律严明，是一支能打硬仗的审计队伍。

五、审计方法

（一）、检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。

（二）观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

（三）询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

（四）函证

函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

（五）重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

（六）重新执行

重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

（七）分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

六、重点审计领域

（一）、固定资产的清查

1、检查清查单位固定资产核算情况，重点关注固定资产购进手续、验收、保管情况；

2、检查固定资产卡片账建立情况，固定资产使用情况，固定资产是否定期盘查；

3、对出租、出借固定资产作为重点检查对象；

4、对固定资产盘亏、毁损、报废、盘盈情况重点核查；

5、对固定资产进行逐项清查，不重不漏；

6、根据清查结果，出具说明；

（二）、应收应付款项的清查

1、对应收应付款项进行账龄、性质逐项分析；

2、对长期挂账款项重点核查；

3、对形成损失的挂账款项根据实际情况出具专项说明；

（三）、存货的清查

1、检查存货账务核算情况，是否建立存货出入库管理制度，存货是否有专人保管；

2、检查存货保管账建立情况，单位是否对存货定期盘查；

3、对存货盘亏、毁损、报废、盘盈情况重点核查；

（四）投资项目的清查

1、检查投资项目的账务处理情况；

2、检查投资项目的纳税情况；

3、检查投资项目的进展情况；

4、检查投资项目的收益情况；

（五）股东投入情况

1、检查股东的投入及转出情况；

2、检查股东投入的收益情况。

七、审计具体流程

（一）资产类

1、货币资金

主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款账户的余额是否正确。

（1）对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符，如有差异，应说明原因；编制库存现金盘点表及现金倒轧表；对库存外币依币种清查，并以资产清查基准日中国人民银行外汇市场汇价的中间价折合为人民币金额。

备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设臵备用金数额，对单项备用金余额较大的，应由持备用金的相关人员予以签字确认。

（2）对银行存款，主要清查各单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常项目外汇账户、资本项目外汇账户的情况。检查各单位在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该单位的账面余额是否相符；根据银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一查对、核实银行存款金额。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇价是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。

2、应收款项

应收款项的清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。

（1）清查应收账款、其他应收款和预付账款时，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期拖欠款项，要查明原因，了解催收情况。（2）索取各单位职工个人借款明细表，对借款金额较大的应由该个人签字确认；

（3）分析应收及预付款项的账龄、检查回函确认或不确认的情况以及坏账损失的确认情况，索取坏账损失的相关依据。

3、对外投资

（1）对国库券、各种特种债券、股票及基金进行清查，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对；盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对；

（2）对其他单位投资的清查，索取有关投资的合同、协议、章程，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况等；

（3）对已纳入汇总、合并范围的法人主体，需单独进行资产清查，编制资产清查报表。

4、存货（库存材料）

存货的清查范围主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

（1）要求各单位配合认真组织清仓查库，原则上要求对所有存货全面清查盘点；（2）对长期外借未收回的存货，进行实地盘点或向对方单位实施询证，并查明未收回原因，检查各单位催收情况及是否按规定作价转让；（3）代保管物资要各单位提供代保管单位确认的清查明细表；（4）重点核实存放时间长、闲臵、毁损和待报废的存货。

5、固定资产

固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等，要求各单位配合会计师事务所认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。

（1）对固定资产要检查固定资产原值、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；关注固定资产分类是否合理；详细了解固定资产目前的使用状况等；

（2）对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查各单位账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费；

（3）对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求各单位收回或者补办手续；

（4）对清查出的各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏固定资产，要查明原因，分清工作责任，提出处理意见；

（5）检查房屋、车辆等产权证明原件并取得复印件，关注产权是否受到限制如抵押、担保等，检查相关取得的相关合同、协议；

（6）对批量购进的单位价值低的图书等，如果被资产清查单位无法列示明细金额的，按加总数量清查核对实物，按总计金额填列固定资产清查明细表，并注明总数量。

（二）资金来源

负债的清查包括各单位的流动负债、长期负债，以及账外负债，要求核查负债的性质、种类、金额和合法性。对无法支付的应付款项作为本次清查资产损溢处理。

1、借入款项

借入款项包括向财政部门、上级单位、金融机构的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。借入款项清查的内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；索取相关借款协议或财政部门、上级单位的相关文件；核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；测算借款利息计提是否充分，有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。

4、应付款项

应付款项清查的内容主要包括单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，应按应付款项的类别或单位、个人列示明细；进行对账，核实金额和性质。重点关注是否存在长期挂账未及时清理结算的情况。

5、应交税金

应交税金清查的内容主要包括应交纳的各种税费，按应交纳的税费种类列示明细；查阅相关纳税认定、纳税通知、纳税优惠等文件；核对有关会计期间完税证明，对期末未交税金余额复核其是否正确，列示是否允当；关注是否存在税收罚款的情况。

（三）收支类

收支类清查的内容主要包括检查资产清查期间的收支数额是否真实反映会计期间的收支情况，对重大跨期现象予以调整。

（四）投资项目

投资项目主要的清查内容包括，项目投资情况、项目进展情况、项目管理情况及项目收益情况。

（五）其他事项

1、各单位资金往来

以资产清查基准日为时点，采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理，要求各单位做好内部账户结算和资金核对工作。要做到内部各部门之间、往来关系清楚、资金关系明晰。

（1）单方挂账产生的内部证据，包括：会计核算有关资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；形成单方挂账的详细原因；（2）债务方提供的不承认此笔挂账的理由；

2、资产损溢

在资产清查中发现的资产损溢，应按照单位资产清查有关政策的规定予以确认；

对清理出来的各种由于会计技术性差错造成的错账，应当根据会计制度关于会计差错调整的规定自行进行账务调整。

八、审计时间计划 事务所以彭艳齐为项目负责人，组织了包括3个注册会计师、5个业务助理的资产清查团队，事务所将根据国资科的要求和被清查单位的实际情况，精心组织人员，合理安排时间，在必要的情况下，加班加点，保证按时保质完成此次资产清查工作。具体时间安排如下：

1、拟定实施方案： 2018年4月25日

2、对参与审计的项目人员进行业务培训：2018年4月26日至2018年4月29日

3、对18家资产清查公司的账务进行审查清理：2018年5月2日至2018年5月31日

5、与公司交换账务清查的情况：2018年6月上旬

6、对18家公司的实物资产进行盘点去、清查、核算：2018年6月上旬

7、与司交换实物资产核查情况：2018年6月中旬

8、对账务清查情况及实物核查情况进行汇总：2018年6月中旬

9、与公司交换汇总意见：2018年6月下旬

10、出具清产核资报告及管理建议书：2018年6月下旬

九、出具审计报告及管理建议书

1、根据审计资料，与被审单位交换意见，出具清查报告，审计情况说明，或专项审计报告。

2、对在审计过程中发现的问题及风险，出具管理建议书，帮助清查单位提高管理水平。

3、进行审计总结，总结审计经验，提高审计质量和审计效果。

鹤壁天义会计师事务所有限公司

二O一八年四月二十五日

篇2：棉麻集团清查项目审计方案

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它以审计项目为载体, 应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。审计项目是由审计人员对某一具体审计对象实施的具有明确审计目的的一项工作。对于企业审计机构而言, 首先需要解决审计项目的来源, 其次考虑项目的组织实施。在目前实际工作中, 企业内部审计项目的来源主要有以下几种方式:

一是根据管理者要求, 即管理者要求什么、就做什么, 虽然这种方式符合现代内部审计满足管理需求的理论, 且许多企业仍在采用, 但不是主要方式, 也不利于审计项目质量的改进提高。

二是采用随机抽样加审计人员的分析判断来确定, 这种方式对审计人员要求较高, 确定过程中因主观因素过多而难以保证其科学性。

三是按照风险为导向的方法确定内部审计项目, 这种方式在20世纪90年代以后形成并完善, 是目前国际先进企业确定审计项目的主要方式。

对于上述第一、二种方式, 审计项目的确定主要依赖于审计机构与管理层的沟通, 以及审计人员的经验数值, 内部审计机构很难控制, 现代企业已经很少采用。但需要注意的是, 前一种方式可以及时了解管理者的需求, 可以更好地让内部审计工作与企业管理相结合, 服务于企业管理。对于第三种方式, 在国际内部审计协会和中国内部审计协会的标准中均建议采用此方式来确定内部审计计划, 也是目前多数企业内部审计机构常用的方法。

综上所述, 企业内部审计机构确定科学有效的审计项目则显得非常重要。如何确定企业内部审计项目?笔者认为, 企业内部审计业务需要确定统一的审计业务类型和审计项目确定方法, 并按照现代企业制度的要求在各级内部审计机构中落实执行, 具体如下:

1.结合审计职能目标, 确定企业内部审计需要实施的审计业务类型, 包括经济责任审计、内部控制审计、经营审计、舞弊调查、财务审计、风险管理审计等类型。

2.明确审计项目的确定方法, 采用风险导向为主, 并结合管理层需求来确定内部审计机构的审计项目, 同时统一审计对象划分标准和风险评价标准。

本文以中国广核集团内部审计为例, 根据核电企业的内部审计职能目标, 运用风险评估方法, 形成核电企业重点业务审计项目循环清单, 并详述企业重点业务审计项目循环清单的编制方法、项目内容、循环周期以及运用效果。

一、编制方法

企业重点业务审计项目循环清单是在对以往年度审计数据进行分析的基础上, 以企业职能活动为标准, 贯穿企业价值链和风险评估方法, 确定一级重点审计业务领域和重点审计业务领域, 并根据各公司的不同发展阶段赋予不同的审计周期。而且在实践过程中, 可以根据企业职能活动和风险关注度的变化进行动态调整。具体的编制方法主要有三种。

(一) 系统分析法

企业重点业务审计项目循环清单在编制过程中, 分别从限定问题、确定目标、调查研究收集数据、提出备选方案、备选方案评估和提出最可行方案几个步骤实施。

中广核集团审计自1994年发展至今, 积累了大量的审计数据资料, 审计部通过对集团各公司近三年来完成的审计项目和集团全面风险管理风险因素进行分析, 按照审计工作特点提出集团重点审计业务清单, 并结合国资委近几年的重要审计发现、集团战略规划和内部审计理论对该清单进行评估和补充完善, 形成集团重点业务审计项目清单。

(二) 风险评估法

风险评估法是基于审计项目风险评估模型, 对风险因素进行量化测评, 得出评估结果。风险评估过程中选取影响评估目标的风险因素, 赋予一定的权重, 以确定风险等级。企业重点业务审计项目循环清单包括一级、二级审计项目和审计循环周期。中广核集团审计部以风险为导向制定了 (见表1) 审计项目风险评估模型, 根据核电企业的特点选择9类风险因素, 分别配置5%~20%不等的权重, 赋予1分、3分、5分为评分标准。

(三) 专家评价法

企业重点业务审计项目循环清单的形成是集合中广核集团全体审计人员的智慧, 在问题分析、确定目标、调查研究数据分析、确定初步方案以及方案评估等方面, 充分利用了集团内部审计专家的力量。企业重点业务审计项目循环清单的编制由中广核集团各公司主要审计业务骨干和负责人组成工作小组, 针对方案各项内容, 采用小组成员分别对审计项目、评价指标进行分析评价, 逐一确定。

二、确定重点业务审计项目

企业开展审计监督是以具体的审计项目为依托, 项目的选取是审计监督的重中之重, 也是体现审计监督价值的重要媒介。企业重点业务审计项目循环清单的特点是紧密结合企业的职能活动, 以企业价值链为主线, 全过程贯穿风险评估方法。

中广核集团审计部结合核电企业的业务特点, 在统计分析集团内14家独立审计机构近三年内完成的515项审计项目, 以及国资委近年来的重大审计发现的基础上, 按职能划分为15项一级审计项目, 主要包括:公司治理、战略规划管理、人力资源管理、安全健康环境、工程管理、生产管理等等;按各职能活动内容划分为78项二级重点审计项目, 主要包括:董事会运作、集团制度落实与执行、授权与决策管理、生产准备与接产、核燃料管理、运行管理等等 (见表2) 。

三、确定审计循环周期

审计循环周期是审计部门开展某项审计项目的时间周期, 是对一级审计项目进行风险评估的基础上确定。通过审计循环周期, 审计部门可以科学地制订审计计划, 合理安排审计资源。

中广核集团公司审计部通过与香港中华电力、国际内部审计师协会对标, 确定了公司成立时间、人数、业务地点分散性、组织变动、控制资产规模、资产流动性、业务复杂性、风险评估结果、失控的后果严重性9个风险因素, 根据各要素的重要性赋予5、8、10、12、15、20等6档权重 (总权重为100) 。每项风险因素赋予分1分、3分、5分三档评分标准 (见上页表1) 。

审计循环周期得分计算公式:其中, N是审计项目得分, X是风险因素权重, Y是风险因素得分。

中广核集团审计部对15项一级审计项目, 通过对14家公司历年的经验数据测试, 将审计循环周期划分为:0≤N<150, 审计循环周期为三年;150≤N≤300, 审计循环周期为两年;300<N≤500, 审计循环周期为一年 (见表3) 。

四、重点业务审计项目循环清单的应用

企业重点业务审计项目循环清单是企业开展内部审计工作的蓝图, 是企业合理配置审计资源的重要参考, 具体运用在以下几方面:

第一, 企业重点业务审计项目循环清单为企业系统化开展内部审计奠定基础, 使企业的内部审计工作具有前瞻性和计划性, 有利于企业系统的考虑审计对风险和控制覆盖情况, 制订长短期审计计划。

第二, 企业重点业务审计项目循环清单的建立为企业制订年度审计计划提供了基础。各公司以此清单为蓝本, 结合本公司的业务需要, 制订年度审计计划, 从而使年度审计项目的安排更有系统性、全面性和有序性。

第三, 企业重点业务审计项目循环清单的建立为企业重点业务的监督提供了保障。一方面企业高级管理层可以根据企业重点业务审计项目清单全面、系统地了解企业审计监督工作状况;另一方面, 为集团内各公司提供了审计质量监督的标准, 便于各企业之间进行审计项目质量评比和业务交流。

第四, 企业重点业务审计项目循环清单是企业招聘和培养审计人才的重要参考。企业重点业务审计项目循环清单清晰地描述了公司不同发展阶段所开展的审计项目以及时间周期, 从审计项目分布的业务领域, 审计部门可以判断审计人员应具备的专业知识, 以指导人员招聘和后续审计教育培训。

结论与建议

企业重点业务审计项目循环清单经过中广核集团审计系统的推广运用, 已取得良好的实践效果。年度审计计划方面, 更具有系统性、全面性, 对风险点的控制更准确;审计结论方面, 审计项目质量得到提升, 需管理层关注的审计结论数量有所增加;审计建议方面, 引起管理层关注的审计建议不断提升, 审计建议的整改完成效果直接体现审计价值。当然, 在重点业务审计项目循环清单的实际应用过程中, 也存在不足之处, 例如, 新成立的核电业主公司, 不能及时招聘到合适的审计人员, 审计力量薄弱的公司则无法按照重点业务审计项目循环清单中规定的周期开展审计项目。

随着企业经营目标、职能活动的调整, 内部审计技术手段的提高, 企业重点业务审计项目循环清单并不是一成不变的, 将随着内外部环境的变化, 进行动态调整, 以适应开展企业内部审计工作的需要。

参考文献

[1]中国内部审计协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京:西苑出版社, 2011.

[2]朱继超.企业集团内部审计质量管理体系研究——基于中广核集团的案例研究[C]//全国内部审计理论研讨, 2012.

[3]刘颖斐.用风险排序法确定内审对象[J].中国审计信息与方法, 2003, (1) .

[4]白明哲.审计质量控制的关键点及控制方法[J].中国审计, 2010, (4) .

[5]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究, 2011, (4) .

篇3：棉麻集团清查项目审计方案

某集团公司是经国务院批准设立的国有重要骨干企业，是以煤为基础，经营多种产业的特大型能源企业。为了进一步加强审计监督，保证经济安全，该集团公司于2010年年底成立了A审计中心。该中心自成立以来，已成功完成了多个审计项目，其中一半以上是经济责任审计项目。在这些经济责任项目的实施过程中，审计人员联系审计对象的任期目标，客观评价了审计对象在任职期间的工作业绩，指出了被审计单位生产经营过程中存在的管理漏洞和内控缺陷，发现了一些具有典型性、代表性和重要性的问题。审计成果为集团领导正确评价和使用干部提供了参考，促使被审计单位进一步健全经营管理制度，提高企业管控水平，为保护国有资产的安全完整、促进国有资产保值增值、提升集团公司管控水平发挥了建设性作用。但是，这些经济责任审计项目存在哪些特点、成功的经验有哪些、过程中存在哪些困难、哪些方面还需要进一步改进和加强，这些问题都有必要进行总结。本文在对这些项目特征进行分析总结的基础上，尝试提出改进经济责任审计工作的建议。

已实施经济责任审计项目的特点

已实施项目概况。2011年，由于该集团公司所属多个子分公司负责人进行了职位调整，A审计中心在集团内控审计部的有力指导下，集中实施了多个经济责任审计项目。截止目前，在A审计中心已完成的15个审计项目中，有8个是经济责任审计项目，占项目总数的53%。这些项目的基本情况见下表：

项目特点。审计对象任期长，要求审计人员以更宽阔的视角看待和分析问题。与常规审计以一个会计年度为审计期限不同的是，经济责任审计的时间跨度与审计对象的任职期限一致，少则三年五年，多则达八年十年。上述8个项目的平均任职期限6年2个月，任职期限最长的超过了9年。近些年内，国内宏观经济实现了平稳快速增长，煤炭行业景气度持续走高，集团公司更是实现了几何级的跨越式发展，在这样的背景下，审计人员应该更宽阔的视野，以行业的快速发展为参考评价审计对象的经营业绩，从历史的视角看待发现的主要问题，以发展的眼光提出前瞻性的审计建议。

被审单位的规模大，要求审计人员以全局的观念把握审计项目。该集团所属各子分公司经过多年的跨越式发展，各业务板块无论是资产总量，还是销售总额，均已具备了相当大的规模。上述8个项目在审计对象离职当年，平均资产总额高达80亿元，其中在原XXX有限责任公司董事长XXX进行离任审计时，该公司2010年末的资产总额合计高达206亿元。面对这些经营规模庞大的被审计单位，如何进行审计资源配置、明确审计分工、把握审计重点、提高审计效率，都是审计人员必须解决的难题。

审计对象任职级别高，要求审计人员有更强的业务技能和更高的综合素质。上述8个审计项目中，审计对象要么是集团副总级领导，要么是在特定阶段为集团公司的发展做出过突出贡献的“老人”、“功臣”。审计人员必须以过硬的职业本领，在深入细致地审计调查的基础上，以充分的审计证据为依据，以国家法律法规和集团公司的管理制度为标准，不亢不卑，全面沟通，客观公正地指出其存在的问题。这方面还有很多地方做得不够，对审计人员而言，学习和提高是永恒的主题，只有不断提高，才能适应审计工作的要求。

审计任务突发性强，要求审计人员面对新的工作需要时要有突发应对能力。上述8个项目均为离任经济责任审计，是按集团人力资源部门临时委托，在集团内控审计部的统一安排下组织实施的。离任审计任务下达缺乏计划性，审计时间不固定，具有突发性强的特点。A审计中心在克服新人多、时间紧、任务重的这一现实矛盾方面作了有效探索，但面对突发的审计任务，如何使审前调查更深入，如何使审计实施方案更具操作性和针对性，如何在规避审计风险的前提下提高审计效率，仍然是迫切需要解决的问题。

存在的困难和不足

项目实施时审计对象已离任，影响了审计时效和审计质量。按照2010年底中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“《规定》”），经济责任审计要在任中、或者在審计对象不再担任所任职务时进行，即应该先审计，后变动或离任。但在实际上，我们完成的上述8个离任审计却都是在审计对象职务变动或离任后进行的，即先变动或离任，后审计。经济责任审计结果还未能作为考核、任免、奖惩审计对象的依据。由于审计结果对被审计对象的去留和任用已没有什么实质的影响，所以不但审计对象，而且部分被审计单位都不能对离任审计引起足够的重视。作为主要经营决策者的审计对象不在场，无法进行及时有效的沟通。甚至部分审计人员也认为审计结果不关痛痒，在观念上有所懈怠，这些都给审计人员的核查取证工作增加了困难和不便，不利于控制审计风险，不利于提高审计效率。

缺乏规范的审计评价指标体系，审计评价比较笼统。经济责任审计评价是经济责任审计的灵魂和核心。但是在目前，无论国家有关部门，还是集团公司内部，均未制定经济责任审计评价的标准，这对于提高经济责任审计的质量，规避经济责任审计的风险是不利的。一套科学的、符合集团公司实际情况的评价标准指标体系的建立，不仅有利于明确审计重点，提高审计工作效率、有效规避审计风险，而且有利于推进审计工作的规范化和法制化，提高经济责任审计工作质量。

经济责任界定较难，全部问题都划分到审计对象的领导责任。《规定》对责任划分种类作了进一步完善和细化，将其划分为三种，即直接责任、主管责任和领导责任，并明确列举了相关的经济行为和责任划分依据。但在实际操作中，仍有很多经济问题的责任难以准确界定。以前任与后任间的经济责任界定为例：某公司的前任负责人在任职期间因未审慎选择销售客户，形成了一笔有回收风险的货款；在后任负责人任期内，因没有进行积极追讨，最终形成了损失。此例中，如何准确界定前后任的责任，就很难把握。对主要领导直接分管的事项，如果发生舞弊损失或风险，是否一定要承担直接贵任而不是主管领导责任；而对于其他副职领导分管范围内的事项，如果出现重大问题，作为主要领导是否只承担主管领导责任而不是直接责任，争议也较大。此外，个人与领导班子之间经济责任的界定，党委一把手与行政一把手之间的经济责任界定，主观责任与客观责任的界定，直接责任与间接责任的界定，故意责任与过失责任的界定等，尚未有一个具体的、客观的、可操作性的标准来区分，这给审计人员带来很大难度。

经济责任审计难以实现人格化，不能客观评判审计对象重大经济决策的正确性。經济责任审计与其他审计类型的根本区别体现在经济责任审计的人格化上。但实际上，审计人员常常将经济责任审计目标与财务收支审计目标相混淆，没有体现经济责任审计的人格化目标。造成这种情况的原因有以下几个方面：一是集团公司与子分公司之间的决策职权划分不明确，难以明确划定审计对象的决策职权，这是体制上原因；二是部分子分公司决策程序不规范，审计对象在决策过程中，没有形成书面资料，没有可供审计人员查证的决策轨迹，审计人员调查取证困难；三是审计人员将过多的精力投入到决策执行的层面，对决策过程本身的关注不够。

改进建议

处理好审计部门主导与其他部门配合的关系，改进集团公司经济责任审计工作领导机制。国有企业负责人的经济责任审计工作，涉及到审计、人力、纪委等多个监管部门，离不开部门间的互相配合、互相协调、互相沟通。为保证经济责任审计工作的顺利开展，提高工作效率、质量和权威，应建立健全经济责任审计工作的领导体制，集团公司可以考虑成立经济责任审计工作领导小组，以审计为主导，人力、纪委、企管、财务等相关部门参加，成立集团公司经济责任审计工作的最高决策机构。这种机制的主要优越性在于：一是有利于集团公司对经济责任审计工作的组织领导，解决了经济责任审计计划不强的问题。二是有利于信息共享，提高审计工作效率，提升审计时效。三是有利于落实审计结果，追究相关责任。四是提升审计结果的利用价值，使审计结果在为集团领导取人用人方面提供客观参考，真正发挥经济责任审计的作用。

处理好继承与创新之间的关系，以创新的思维推进经济责任审计。经济责任审计制度是现代审计理论结合中国特色的审计实践产生的一种崭新的制度，是中国所独有的，这一制度本身就是创新的产物，在实施这一制度的过程中，创新是应有之义。审计人员在继承以往很多好的做法的同时，可以在以下方面进行创新尝试：一是创新工作方式：经济责任审计的审计除了可以采用常规审计的顺查法、逆查法、详查法、抽查法等，还可以采用群众无记名打分、个别访谈、公告检举电话、走访相关人员等特殊方法。二是创新组织方式：在审计分工过程中，除了检查内部控制、财务收支、生产经营等审计内容之外，另外安排人员审查重大经济决策情况、检查贯彻集团部署等情况。三是创新报告方式：在报告阶段舍轻取重，在审计报告中简化对基本情况和工作业绩的描述，突出重大决策失误，突出重大问题，突出重大风险隐患，提升报告价值。

处理好全面审计与突出重点之间的关系，在经济责任审计过程中更加突出重点。处理全面审计与突出重点，是任何一个审计项目都必须面对的难题，在全面审计基础上，审计人员才能掌握全局，心中有数，但经济责任审计更应强调突出重点。一方面，如上文所述，面对审计对象任职期间长、被审计单位经营规模大的现状，要求面面俱到是不现实的，审计人员只能在全面分析的基础上，做抽样审计。另一方面，正如《规定》所要求那样，经济责任审计的针对性很强，主要关注审计对象在重大经济决策、重大财务收支方面是否存在问题，审计人员必须抓住审计重点，突出对重点部门、关键岗位、重点事项、重点资金的审计，才能保证质量，提高效率。

处理好指出问题和肯定成绩之间的关系，使审计评价更客观更公正。虽然审计工作既应肯定成绩，也应发现问题，但作为一种特殊的监督手段，审计工作是以发现问题为主要工作手段的。审计评价过程中，在肯定审计对象在任职期间取得成绩的同时，应明确指出其在执行国家法律法规、履行领导职责、贯彻集团部署方面存在的重大问题，并指出审计对象对这些问题承担的责任类型。要在描述审计对象主要工作业绩的基础上，结合发现的问题，做好审计评价。审计人员在评价过程中，以应有的职业谨慎，坚持审什么评价什么，既不夸大问题又不淡化问题，对审计未涉及的事项、审计证据不足的事项、评价依据或标准不明确的事项、超越审计职责范围的事项、责任不清的事项均不做评价，做到审计评价与审计内容相统一。

处理好保密与公开的关系，在适当范围内公布审计发现的问题，提高审计权威性和震慑力。应当提高审计结果及其运用的透明度，在保护经营秘密的前提下，在更大的范围内，充分、及时地公开审计报告（结果）和有权部门对审计结果运用的结果信息，让审计结果及其运用情况接受集团广大员工的民主评议和监督。对经济责任审计过程中发现的重大问题、典型问题，应在取得充分审计证据的基础上，尽快上报，尽快公布。这将有效地提高审计的公信度，提高审计的威慑力。

处理好工作与学习的关系，提高审计人员学习的主动性和针对性，使审计人员素质更加符合经济责任审计的要求。，审计人员在工作实践中主动进行工作总结，加强经验积累，应将每一个项目都当作一次学习和提高的机会，做到完成一项目，学习一项业务，掌握一项技能。应该提高现场审计效率，压缩审计人员的出差时间，减少加班时间，增加审计人员自觉学习的针对性。应加强引导，使审计人员进一步熟悉国家宏观政策，熟悉相关行业规划，熟悉集团公司各板块业务流程，切实提高审计人员业务技能，全面提升审计人员的综合素质，为做好经济责任审计工作奠定坚实基础。

[1]邓 云.企业经济责任审计存在问题与对策研究[J].北方经贸，2011.12

[2]李建华.经济责任审计存在的问题及其解决策略[J].会计之友，2011.24

[3]秦振祥.浅析国有企业经济责任审计中存在的问题及建议[J].时代金融（下旬），2011.02