广州市营改增分析表

广州市营改增分析表（共6篇）

篇1：广州市营改增分析表

填表说明

（一）“纳税人识别号（地税）、纳税人名称（地税）”：按地税部门提供名单上的地税纳税人识别号、纳税人名称填写。

（二）“新认定一般纳税人原因”：在确定项目打“√”。“超标”项目表示该纳税人超过规定标准属必须认定为一般纳税人；“自行申请”表示该纳税人未超过规定标但愿意认定为一般纳税人，对该类纳税人应调查并填写“

四、一般纳税资格信息”栏。

对于应新认定一般纳税人的纳税人应提供下列资料：①《纳税人新办事项申请审批表》二份②《税务登记证》副本原件（可不提供）③财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份；④会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份；⑤经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。⑥交通运输业还需提供车辆道路或船舶营业运输证等有效证件及复印件。

（三）“总分支机构标志”：按纳税人机构性质在相应项目打“√”。“非”表示纳税人为独立纳税人，不存在总、分支机构性质；“总机构”表示本纳税人为总机构性质，同时必须填写以下的税务登记（分支机构情况）；分支机构表示本纳税人为分支机构性质，同时必须填写以下的税务登记（总机构情况）。

（四）“纳税人名称（工商登记）”：按照纳税人工商登记证照上的全称填写。

（五）“实际经营地址”：按纳税人调查时实际经营地址填写，有具体地址牌号的必须填写到牌号，属市场户的必须填写市场名称并摊号。

（六）“经营范围（工商登记）”：按纳税人工商登记证照上的全部经营范围内容填写。

（七）“实际经营项目”：按调查时纳税人实际经营项目填写。经营项目必须尽量细化填写。注意：实际经营项目为广告业的应调查填写文化事业建设费缴纳情况。

（八）“涉及的营改增项目（可多选）” ：当纳税人涉及多个营改增项目时，在主营改增项目栏打 “★”，其他营改增项目栏打“√”。

（九）“2011应税服务项目年销售额（含免税）”：填写纳税人营改增项目2011 1

申报纳税情况。金额单位：万元，保留二位小数。

1、“应税项目”：按照本说明第（八）项所确定的营改增项目填写，涉及多个项目的，应分项填写。

2、“申报营业额”和“应缴营业税”按纳税人地税部门申报数据填写，其中“申报营业额”包含免税营业额。

3、“换算销售额”：统一按“申报营业额（含免税）”/（1+3%）换算。

（十）“20121-8月应税服务项目销售额（含免税）”：填写纳税人营改增项目2012所属1-8月申报纳税情况，其他同上。

（十一）“税务登记（基本信息）”：按调查时纳税人实际状态填写。

1、“纳税人状态”： 10筹建期、21开业、30停业、40非正常、50注销、59待注销、70临时纳税人、71临商户、72报验户、73报验注销户；

2、“登记注册类型”：按照纳税人工商登记证照上的登记注册类型，结合CTAIS系统分类填写。

3、“组织机构代码”-“生产经营地址”按纳税人的组织机构代码证和工商登记证照内容填写。

4、“经营地邮政编码”和“经营地电话号码”：按照调查时纳税人实际情况填写。

5、“核算方式”：10独立核算、20非独立核算。

6、“从业人数”：按照调查时纳税人实际情况填写。

7、“单位性质”：01企业、02事业单位、03社会团体、04民办非企业单位、05其他。

8、“适用会计制度”：10企业会计制度、20小企业会计制度、30金融企业会计制度、40行政事业单位会计制度。

9、“国标行业大类（主行业）”-“附属行业明细”：根据纳税人实际经营项目及《国民经济行业》作出初步断定。

10、“注册资本币种”和“注册资本金额”：按照纳税人的工商登记证照内容填写。

11、“乡镇街道”和 “国税主管税务机关”：按照确定的国税管理区域填写。

12、“法定代表人、财务负责人、办税人员”：按调查时实际情况填写。

（十二）“税务登记（投资信息、总机构情况、分支机构情况）”：按照纳税人的工商登记证照内容填写。

（十三）“存款账户账号报告”：按照调查核实情况填写。

1、账户性质：01基本账户、02一般账户、03专用账户、04临时账户；

2、缴税账号类型：01缴税账户、02一般退税账户、03出口退税账户、90其它账户；

（十四）“税种认定信息”：由市局统一确定填写。

（十五）“一般纳税人资格信息（自行申请）”：按照规定并事实选定调查结果。

（十六）“普通发票资格信息”：对原地税部门自行开具普通发票，营改增后需继续自行开具普通发票的纳税人进行填写。根据纳税人的地税部门普通发票信息，对应确定填写国税普通发票领购信息。注意：纳税人的增值税专用发票票种信息在《纳税人新办事项申请审批表》上填明。

1、“发票种类代码、发票种类名称”：国、地税普通发票票种请参照《营改增纳税人发票衔接参考表》（待定波市局明确后另行下发）。

2、“开票方式”：应选择“网上开票系统开具”、“自行开发系统开具”。

3、“是否使用冠名发票”：根据纳税人原地税使用情况及今后意愿确认填写。确认使用冠名发票的应及时与市局征管科取得联系并按规定办理相关手续。

（十七）“税收优惠和其他备案信息差”：根据调查结果并营改增税收政策填写。

1、差额征收项目包括：A、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额；B、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；C、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增

值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

1、营改增以后增值税减免税项目包括：A、个人转让著作权；B、残疾人个人提供应税服务；C、航空公司提供飞机播洒农药服务；D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；E、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；F、自2012年10月1日起至2013年12月31日，注册在江苏省内服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务；G、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；H、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；I、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；J、随军家属就业；K、军队转业干部就业；L、城镇退役士兵就业；M、失业人员就业；

2、增值税即征即退项目包括：A、管道运输服务；B、安置残疾人就业单位；C、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务。“增值税即征即退项目名称：”栏如为“有形动产融资租赁服务”，需要纳税人提供人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务法律文书复印件。

确认的“营改增后增值税减免税项目”与“增值税即征即退项目”，纳税人应于登记认定后携相关资料到国税机关办理改征增值税优惠项目的审批或备案手续。

3、简易计税办法征收项目包括：A、公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）；B、动漫企业；C、试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；

（十八）“出口退免税信息”：根据调查时纳税人实际经营范围确认填写。适用出口退免税的应提供资料：①银行开户许可证；②从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》；从事航空国际运输的就提供《公共航空运输企业经营许可证》（经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”）；从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》（经营范围应包括“国际运输”）和《国际汽车运输行车许可证》；③从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。

（十九）“其他信息”；根据调查核实情况并结合相关规定、纳税人意愿确认填写。

1、“是否需要购置防伪税控系统设备”：开具《货物运输业增值税专用发票》的纳税人应配备“税控盘”，可使用原有地税部门购置的税控盘，也可重新购置税控盘。开具一般《增值税专用发票》的应新购置“金税盘”。

2、“是否选择网上申报方式”：在确认项打“√”。

3、“是否需要CA认证”：原地税部门的CA认证不能在国税部门通用。对选择“网上开票系统”和网上办税的纳税人应在“是”项打“√”确认。

4、“广告业纳税人2011缴纳文化事业建设费”：调查填写广告业纳税人2011在地税部门实际缴纳的文化事业建设费，金额单位：万元，保留二位小数。“2012缴纳文化事业建设费”可调查填写止所属8月的数据。

5、“是否选择代理申报”和“代理单位”，根据纳税人意愿调查填写。对选择代理申报的纳税人应注明代理申报单位名称。

（二十）“纳税人确认签章”和“税务机关调查人员”：纳税人应签章确认填写的内容符合纳税人实际情况，并承担相关法律责任。税务机关调查人员应签章确认填写的内容符合纳税人实际情况。

（二十一）本调查表为一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。

篇2：广州市营改增分析表

作为一项重大的政策调整措施，营改增从1月1日启动试点以来，已经取得了比较明显的效果。那么，全面推开营改增会对企业带来哪些影响?在哪个行业推行较难?企业对此又该如何应对?《财会信报》记者通过采访相关专家,以飨读者。

四项细则出台 二手房交易税收平移

3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。与此同时，两部委发布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等四份细则文件，全面规定了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四行业加入试点后的方案内容。

此次发布的《营业税改征增值税试点实施办法》显示，全面推开营改增后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，以及销售不动产、转让土地使用权等，税率均为11%;提供有形动产租赁服务，税率为17%;境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零;除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。另外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》显示，在销售不动产方面，明确一般纳税人销售其年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的.征收率计算应纳税额。

其他个人销售取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务;养老机构提供的养老服务;婚姻介绍服务;残疾人福利机构提供的育养服务;学生勤工俭学提供的服务;个人销售自建自用住房等等。

此次营改增试点推开后，二手房交易延续原营业税优惠政策，税率设计遵循了与营业税税负平移的原则，让关注二手方交易税负有没有变化的广大人民群众悬着的一颗心放了下来。

同时，该文件对个人住房转让实施差别政策。其中，对北上广深之外的非一线城市，规定个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

对北上广深四城市，规定个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。

国家税务总局税收科学研究所所长李万甫在接受媒体采访时表示，此次全面推开营改增，一方面，基本平移了营业税现有的税收优惠政策;另一方面，对生活服务业等小规模纳税人，采取了3%的简易征收率，不给小微企业增加负担，从而能够保证税制转换的平稳过渡。

不动产纳入抵扣 减税效果大 企业受益多

明税律师事务所高级合伙人武礼斌律师在接受《财会信报》记者采访时表示，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。

特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大、受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益，前期试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。

李万甫表示，因为房屋、土地是多数企业的重要生产资料，几乎每个企业都会购买或租赁不动产作为厂房、门店、办公用房等，因此，建筑、房地产业实行11%的税率，就意味着企业1亿元的不动产投资，能够得到1100万元的税收减免，对于投资量大的企业，可能一两年内都不用交税，可以有更多资金支持企业转型发展。

武礼斌认为，全面推行营改增对企业有以下利好。第一，全面营改增实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。

第二，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

第三，进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。

第四，创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

建筑业是块硬骨头

专家表示，营改增在建筑业企业比较难推行，因为，在建筑业营改增后，最先涉及到的就是进项税额抵扣问题。建筑材料来源方式比较多，进项税额抵扣难度大。由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，这样就加大了建筑企业的税负。

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，一般纳税人销售自产的货物，可选择按照简易办法依照3%征收率。假设企业在购进材料时都能取得正规的增值税发票，可抵扣的进项税额为3%,而建筑业的销项税额为11%，建筑企业在购入材料必将增加8%纳税成本，从而加大了建筑业的实际税负，减少企业利润空间。

其次，建筑企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门众多，如果每笔采购业务都要开具增值税发票，且数量巨大，这将导致发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。并且，按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。

武礼斌表示,现实中的税务问题并不如理论分析的那么简单，举例来说，如拿到对方开来的发票时，要检查是否为专用发票，发票上的时间、发票章是否正确等。这些都对建筑企业的财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑企业由于其经营特点，纳税地点也会产生较大变化。

专家支招 建筑企业做好两点可应对

针对于建筑企业可能会遇到的一些棘手问题，武礼斌进一步指出，建筑业应做到以下两点。首先，建筑企业要加强对进项税额的管理。在营改增之前，建筑企业为了降低施工成本，往往会选择个体工商户或小规模纳税人作为供应商供应材料、租赁机械设备，但是现在，由于税制的改革，建筑企业更应注重选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，以取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。

因此，武孔斌建议建筑企业从现在起要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。

其次，营改增对建筑企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各个方面，尤其涉及到法律、财务管理、会计核算等重要方面，因此，建筑企业应在各方面广纳专业人才，确保企业纳税合法合规。

篇3：广州市营改增分析表

一、建筑企业“营改增”的相关政策解读

(一) 国家层面“营改增”政策解读

营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措, 也是一项重大的税制改革。2011年11月16日, 财政部和国家税务总局印发了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》, 方案明确:2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点工作。2012年7月25日国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围, 自2012年8月1日起至2012年年底, 将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围, 由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北8个省市, 试点地区简称之为“1+8”。2012年10月18日, 时任国务院副总理李克强主持召开扩大“营改增”试点工作座谈会, 会议要求要有序扩大试点范围, 适时将邮电通讯、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。试点行业简称“1+6”, 即交通运输业、现代服务业、建筑安装业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产。

“营改增”是继2009年全面实施增值税转型之后, 我国税收制度的又一次重大改革, 是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革的重要内容。

“营改增”的初衷是取消重复征税, 并将二、三产业的抵扣链条打通, 实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。其主要目的是减轻企业税负, 让更多的企业享受改革红利, 以促进现代服务业发展, 增加就业, 推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降, 同时, 当前增值税抵扣链条尚不健全, 短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等问题。“营改增”自2012年1月1日起试点至今, 历时3年, 交通运输业、部分现代服务业 (包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等) 、铁路运输业、邮政业、电信业等已完成了“营改增”, 生活服务业、建筑业、房地产业和金融业等行业正在加快推进。“营改增”试点以来, 实施效果明显, 不仅消除了重复征税问题, 减轻了下游企业税负, 同时拉动对服务业的需求, 进一步促进服务业发展, 实现了调整和优化产业结构的目的。

(二) 广西区层面“营改增”政策解读

2013年5月, 自治区国家税务局出台《广西壮族自治区国家税务局营业税改征增值税试点实施方案》, 方案明确:自2013年8月1日起, 广西区交通运输业和部分现代服务业 (含广播影视作品的制作、播映和发行) 等行业“营改增”试点正式实施, 并由自治区国税局成立“营改增”试点工作领导小组, 负责组织、指导、协调、检查、监督全系统“营改增”试点工作。9月1日, 南宁市国税局交付“营改增”后首张税收缴款书给广西水利电力勘察设计研究院, 标志着南宁市首笔营改增税款72.84万元成功入库。同时, 全区“营改增”试点首次纳税申报工作也正式拉开序幕。2014年1月, 广西铁路运输业和邮政业正式纳入“营改增”扩围试点。广西涉及“营改增”行业的企业营业税税率为3%~5%。一般纳税人根据行业不同, “营改增”后增值税税率分为0%、6%、11%、17%四档, 小规模纳税人均按3%的征收率征收。对于试点纳税人兼有不同税率或者征收率项目经营的, 分别核算适用不同税率或征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 从高适用税率。其中, 铁路运输业和邮政业适用11%的税率, 快递业中的交通运输环节适用11%税率, 收派服务环节适用6%税率。自治区国税局负责人表示, 交通运输业和服务业整体纳入营改增范围后, 进一步完善了增值税抵扣链条, 纳税人的交通运输成本和服务成本从纳入增值税的抵扣链条中获得抵扣, 进一步降低了全区纳税人的税收负担。

(三) 广西“营改增”实施成效

据自治区国税局统计, 广西第一批进入“营改增”试点的企业约为1.7108万户, 其中, 按行业划分, 交通运输业5140户, 现代服务业约1.19万户;按纳税人类型划分 (年销售额500万元以上的为一般纳税人, 500万元以下为小规模纳税人) , 一般纳税人1965户, 小规模纳税人约1.51万户。截至2013年11月上旬, 广西“营改增”试点纳税人突破35000户, 达到36615户。试点纳税人中, 交通运输行业共有纳税人7349户, 其中一般纳税人1200户, 小规模纳税人6149户;部分现代服务业共有纳税人29266户, 其中一般纳税人2654户, 小规模纳税人26612户。全区已顺利完成首个季度“营改增”纳税申报工作, 试点纳税人累计应纳增值税4.72亿元。其中, 一般纳税人应纳增值税3.52亿元, 小规模纳税人应纳增值税1.2亿元。与按原营业税方法计算的营业税税额相比, 试点一般纳税人减税0.95亿元, 试点小规模纳税人减税0.64亿元, 增加抵扣税额1.77亿元, 合计减税3.36亿元。全区“营改增”试点纳税人突破3.8万户。试点纳税人中, 交通运输行业共有纳税人7608户, 其中一般纳税人1271户, 小规模纳税人6337户;部分现代服务业共有纳税人30628户, 其中一般纳税人2841户, 小规模纳税人27787户。2014年前三季度, 广西全区“营改增”企业缴纳税收18.41亿元, 其中:一般纳税人14.76亿元, 占比80.19%;小规模纳税人3.65亿元, 占比19.81%。试点纳税人整体减税6.65亿元, 其中, 一般纳税人减少税收4.86亿元, 小规模纳税人减少税收1.79亿元。

(四) 钦州市“营改增”实施成效

2013年8月1日起, 钦州市逐步启动“营改增”工作。

营业税属于地方税, 而增值税属于中央地方共享税, “营改增”的实施将减少地方财政收入。

2014年, 钦州市地税局累计组织地方税收区局口径收入428541万元, 增收34265万元, 同比增长8.7%。主体税种中, 营业税全年入库121824万元, 减收13536万元, 同比减少10.0%, 与上半年的下滑幅度相比, 收窄了9.5个百分点, 低于全区平均增幅 (6.7%) 16.7个百分点。营业税占全市地税比重28.4%, 比重同比下降5.9个百分点, 拉低全市地税收入3.4个百分点。营业税减收从税目来看, 除金融保险业外, 交通运输业、邮电通信业、服务业等主要行业的营业税均出现不同程度减收 (详见表1) 。交通运输业、邮电通信业、服务业营业税受“营改增”政策影响, 减收幅度较大。2014年, 交通运输业税收收入9408万元, 减收6103万元, 同比减少39.4%;邮电通信业税收收入2107万元, 减收2022万元, 同比减少49.0%;服务业营业税税收收入11186万元, 减收4115万元, 同比减少26.9%。受“营改增”政策影响的交通运输业、邮电通信业、服务业共减收13159万元, 同比减少49.6%, 占全市营业税减收额的97.2%。剔除受“营改增”影响的3个税目的营业税不纳入比对, 全市地税收入实际增收47424万元, 增长12.9%。在“营改增”政策影响下, 交通运输业不只是营业税减收, 其行业的全部税收也表现为减收, 其中陆路运输营业税减收4385万元, 装卸搬运减收2145万元, 水路运输减收492万元。

二、钦州市建筑业发展现状及税收情况

近年来, 钦州市建筑业发展步伐加快, 整体实力明显增强, 建筑企业生产规模和经济效益获得同步增长, 建筑业产值居全区第三位, 为促进钦州市经济社会发展、城市建设和人民群众生活水平的提高发挥了重要的作用。

(一) 建筑业发展现状

1. 全市建筑业规模不断壮大。

随着城市建设快速发展, 全市建筑业规模逐渐扩大, 资质等级不断提高, 固定资产投资持续高速增长, 为建筑业发展提供了良好的空间。2015年上半年, 全市共有建筑企业101家, 其中施工总承包一级企业已发展到6家, 并有4家积极开拓市外建筑市场。

2. 全市建筑业贡献显著增加。

随着建筑业生产的较快发展, 建筑企业贡献明显增加。2014年, 全市建筑业企业完成产值275.06亿元, 同比增加37.1%, 占全市生产总值 (GDP) 855亿元的32.17%。建筑业营业税5.5亿元, 占全市地税累计收入总额47.6亿元的的11.55%。全市开标工程234项, 中标价52亿, 建筑面积197.5万平方米, 总造价32.3亿元。 (见表2)

3. 全市建筑业综合实力较弱。

近几年来钦州市建筑业得到很大发展, 但建筑业整体实力较弱, 竞争力不强。目前, 全市建筑施工企业115家, 其中施工总承包一级企业6家, 二级施工总承包企业21家, 三级施工总承包企业42家, 专业承包施工企业30家, 劳务作业承包企业16家。建筑企业资质偏低, 规模小、项目管理水平不高, 以房屋建筑为主的传统施工承包的产业结构处于市场竞争的低端, 无法承担大型项目建设, 难以开拓区内外市场, 企业竞争力不强, 发展后劲不足。

(二) 钦州市建筑业税收情况

建筑业发展与地方加大投资紧密相关, 特别是钦州市工业化和城镇化进程中的城市基础设施建设及旧城改造建设将为全市建筑业的发展提供最为直接的需求空间, 建筑行业的财政收人贡献率还将持续上升。2014年, 全市建筑业企业完成产值275.06亿元, 同比增加37.1%;建筑业营业税5.5亿元, 同比减少0.8%。2015年上半年, 全市建筑业企业完成产值153.5亿元, 同比增加39.1%;建筑业营业税2.81亿元, 同比增长8%;预计全年建筑业企业完成产值310亿元, 同比增加11%;建筑业营业税6.05亿元, 同比增长10%以上。建筑业是全市地方税收一大税源产业, 建筑业产值在今后较长时期都将成为经济增长的主要动力。 (见表3) 2015年1月—6月, 全市建筑业实现各项税收收入 (不含教育费附加) 44021万元, 同比减少7.6%。其中, 建筑业营业税28178万元, 占建筑业各项税收收入的64.01%。 (见表4)

三、钦州市建筑业营业税改征增值税后的税收测算

建筑企业的工程价款 (即销售收入) 主要由以下几项组成:一是根据实际完成的工程量和预算单价计算的直接费。直接费中包括材料费、人工费、机械费。二是根据直接费和建筑业收取费标准计算的管理费。三是根据直接费、间接费 (包括管理费和其他间接费) 和规定的计划利润标准计算的计划利润。四是根据以上三项的合计数, 按国家规定的税率计算的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

依据我国现行增值税征收规定, 以上四项只有第一项直接费中的材料费才有进项税额, 准予抵扣。为保证测算的可比性和准确性, 我们从46户被调查建筑业中抽取了广西裕华建设集团有限公司等6户建筑企业进行测算。

从表5可以看出, 工程建设成本中, 材料费约占工程总造价的30%~71%, 可开发票最高为60%, 最低仅为0.8%。由于建筑原材料来源方式较多, 增值税进项税额抵扣难度大, 有的工程项目材料、设备全部由企业自行采购, 能取得的进项税额发票多些;而有的工程项目主要材料或大宗材料由甲方 (建设单位) 采购, 调拔给企业使用, 企业仅采购一些辅助材料或零星材料, 这样企业可取得的进项税额就少, 实际税负明显偏高。另外, 企业承建的工程项目比较分散, 很多工程所处地域比较偏僻, 所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”, 如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应, 购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大, 材料进项税额无法正常抵扣, 使企业实际税负加大。建筑工程人工费占工程总造价的20%~40%, 而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工, 但农民工没有增值税发票, 无可抵扣的进项税额, 势必加大企业人工费的税负。

从表6、表7可以看出, 建筑业“营改增”后, 建筑业3%的营业税税率如果调整为11%税率征收增值税, 据企业预测, 企业所得税普遍下降二分之一到三分之一, 增值税比营业税提高3~5倍, 综合税收将比“营改增”前提高2~3倍, 企业实际税负增加。同时, 由于我国建筑行业不规范, 工程款支付比例低, 建设单位在每期验工计价时, 往往扣除10%质量保证金, 这些暂扣款需要到工程竣工决算后才能支付, 而增值税当期必须要缴纳, 如此将导致企业经营性现金流量支出增加, 加大企业资金紧张的局面。银行贷款利息不能作为进项税抵扣, 企业资金管理更加困难。一些大型企业一年的银行贷款利息少则几百万, 多则上千万元, 增加了企业负担。另外, 现在建筑施工企业承担工程项目可以欠款购置材料, “营改增”后不能及时取得进项抵扣发票, 所以必须现金交易。本因工程拖欠款、各种保证金的承受, 资金十分匮乏的建筑企业更是雪上加霜。

四、“营改增”后对钦州市建筑企业发展的影响

(一) 建筑企业税负增加

《营业税改征增值税试点方案》中, 明确提出了建筑业适用11%的增值税率, 原则上适用增值税一般计税方法。在营业税税目下, 建筑业适用税率为3%, “营改增”后建筑业一般纳税人的增值税税率为11%, 将会给建筑企业增加负担。以上表6、表7中, 抽查的6家钦州市建筑企业税收将比“营改增”前提高2~3倍, 企业实际税负增加。

按项目的百元产值比例测算 (见表8) :100元的产值, 按增值税率11%计算, 应交销项税为9.91元, 可抵扣进项税5.60元, 应缴税4.31元。而现行营业税税率为3%, 百元产值应缴税3元。“营改增”后百元产值多缴税额为:4.31元-3元=1.31元。每百元产值多缴税1.31元, 折合成营业税率为4.61%, 企业税收负担增加了43.67%。由于企业购买材料时, 索要增值税发票的材料价格比普票价的材料价格还要高出2%~3%, 实际的税负还要增加。

(二) 建筑企业利润下降

增值税是价外税, 建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额, 企业中的资产总额将比改征前有一定幅度下降, 引起资产负债率上升。

实行“营改增”后, 由于一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响, 不能抵扣这部分增值税进项税额, 出现企业多缴增值税的现象, 企业的实现利润总额将有所下降。

同时, 由于我国建筑行业管理并不规范, 工程款支付比例低, 建设单位在每期验工计价时, 往往扣除10%~20%质量保证金、暂留金、垫资款等, 这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付, 但增值税当期必须要缴, 这样必将导致企业经营性现金流量支出增加, 加大企业资金紧张的局面。

(三) 建筑企业劳务费增加

钦州市建筑工程人工费占工程总造价的20%~40%, 而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。农民工提供零星劳务产生的人工费, 没有增值税发票, 无可抵扣的进项税额, 势必加大企业人工费的税负。同时容易造成建筑总承包企业和劳务分包企业在签订合同及工程结算的矛盾, 不利于建筑行业健康发展。

(四) “营改增”给合同履约带来影响

“营改增”后, 已签订的合同如何执行增值税是企业关注重心之一。由于劳务企业分包合同的订立早于税改的时间, 在合同中明确了已含税, 含的是营业税, 若要求劳务企业提供增值税发票, “营改增”后加大了劳务公司的税负, 使原合同履约存在问题。在工程结算时, 劳务企业会要求修改原合同标价, 将这部分新增加的税负加诸于总承包企业, 总承包企业在取费标准不变的前提下, 由于难以向上游开发企业获取, 只能加大总承包企业的成本, 这给总承包企业带来巨大的负担, 同时也造成劳务企业违约;如果劳务公司仍执行原合同, 劳务公司在“营改增”增加税率的前提下, 自行承担所增加的税负, 则面临着经营亏损的风险。

五、对建筑企业落实“营改增”的建议

目前, 钦州市建筑企业存在的一个较为普遍的问题在于管理体制落后, 资金链往往处于较大的风险之中。建筑企业应转变观念, 以积极开放的心态去看待税制的改革。“营改增”是一个百年难遇的机会, 企业可借此机会改变粗放型管理经营模式, 进行精细化管理, 使得企业能够借助“营改增”实现较为稳定的资金链管理模式, 从而降低企业的资金成本。企业应加强与供货商以及税务局的合作, 全面实现税务发票的合理到位, 避免因发票不到位而发生的资金流失现象, 从而减少企业税负压力。

(一) 高度重视, 把握国家政策走向

营业税改征增值税, 是我国税制的又一次重大改革。企业要高度重视, 全面了解信息, 准确把握国家政策走向。

首先, 企业要以积极的心态做好打持久战的准备, 因为大部分施工企业都存在材料供应商规模较小、较低端而无法开具发票的问题, 实施“营改增”以后, 会使得一些企业的纳税筹划出现困难, 税负压力增加, 企业的经营现金也会增加流出, 各项成本相应增加。但是, 这些情况并不是一成不变的, 虽然企业税负减轻的效果没有快速的呈现出来, 但观察整个大方向, 营改增对今后我国建筑行业带来的影响一定是利大于弊, 所以, 建筑企业应该具备积极应对的态度, 等待机遇。其次, 企业应该从本质上理解“营改增”的思想精髓, 对国家政策带来的相关改变灵活积极的应用, 使得增值税抵扣的意识不断增强, 并科学合理将税负转嫁, 从容面对市场的瞬息万变。

(二) 加强培训, 提高财务管理水平

“营改增”目前还在试点实施阶段, 税收体系不够完善, 很多企业对增值税内容并没有太多了解, 对“营改增”实施后企业的财务状况、招标投币报价格的变化也没有相关的概念。为进一步做好“营改增”工作, 建筑企业要要在“营改增”政策贯彻执行前加强相关政策的学习, 提高企业负责人和财务负责人的经营意识, 进一步加强企业财务专项人员的培训, 强化财务人员的税务知识, 增强对“营改增”的政策和实际操作的了解。同时, 建筑企业要加强对发票的管理。建筑企业增值税发票的特点是要求严格、发票数量多。增值税发票只有合规合理, 才能对企业应缴纳的相关税款进行抵扣, 发票什么时候开、开具的数量都是工作人员需要重视的问题。在发票管理中, 财务工作人员应提高自身的会计核算能力与税务处理技巧, 精确地进行核算销项及进项等税额, 严格按照规定细致审核发票。建筑企业在取得增值税专用发票时, 要对专用发票进行严格的审核, 对增值税发票的开票日期, 发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的核查, 以确保增值税发票的真实性。此外, 建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程, 在纳税申报时严格按照申报流程申报。

(三) 完善合同约定, 制定适宜的投资方案

建筑行业在营业税改增值税后, 应在合同约定中明确约定各类税负种类。施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中明确约定双方应承担等额、合法、有效的增值税发票以及双方提供相应的消费清单、增值税发票、购销凭证等证明后再行付款。同时, 建筑企业要进一步加强对承包人和分公司的管理, 建筑企业内部承包的经营形式有利于建筑企业业务拓展, 提高核心竞争力, 但也为建筑企业增加了财务管理的难度。建筑企业应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商, 并考查其相应的扣减税率, 以免无法抵扣企业增值税。“营改增”可以帮助建筑企业减少企业的总资产和现金流出量, 增加建筑企业的总利润, 利润增加后企业应创造更好的筹资环境, 根据自身经营状况, 综合考量后制定适宜的投资方案。

(四) 实施税收筹划, 减轻企业税负

营业税改增值税为我国建筑企业的税务筹划带来了良好的机遇, 建筑企业应适时抓住时机, 积极采取行动制定新的税务筹划, 减轻企业的纳税负担。

在适当的税务环境下, 一是进行建筑企业的固定资产更新, 提升企业的设备效率和机械水平, 增强企业市场竞争力;二是通过采购建筑原材料以及固定资产投资活动等形式产生的现金, 来综合筹划实施长期投资活动, 增强建筑企业盈利能力。“营改增”后, 税收政策给企业税收筹划以新的空间, 对于每个环节都要进行细致的税收筹划。在采购原材料和供应商以及承包商的选择上, 分析各个供应商的优势劣势, 在价格和税额之间进行比较, 结合增值税抵扣的条件, 确定最优的采购方案。同时实时关注国家相关政策的调整变化, 及时应对各种可能的情况, 避免政策修改后增加企业税负和经营风险。

(五) 改善施工现状, 转变企业经营方式

“营改增”的实施, 对建筑企业是一个较大的挑战, 也是一种难得的机遇。企业要对粗放型的经营管理方式进行改变, 对营改增所带来的挑战和机遇积极有效应对。首先, 企业进行精细化的管理, 改变以往粗放型的发展模式, 使得施工企业在营改增的过程中可以进行有效平稳的过渡, 促进企业成本的不断降低。其次, 企业开源节流, 适当增加招投标的报价, 选择材料供应商时, 倾向于能根据国家税负规定进行纳税申报的供应商, 同时完善全面预算的经营管理, 使得企业的各项成本最大限度的减少, 减轻税负带来的压力。最后, 提升财务人员的各项管理素质, 使他们认识到管理增值税发票的重要性, 并根据规定进行合理合规的扣税凭证的索取, 与此同时完善现有的财务管理制度, 注意灵活应用税收抵扣政策, 使得企业能最大程度享受“营改增”所带来的好处。

篇4：房地产企业“营改增”影响分析

关键词：房地产；营改增；老项目

中图分类号： F019.6 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）19-54-2

0 引言

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：经国务院批准自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。从2012年开始对部分行业实施营改增后，至此，所有行业全部营改增，营业税正式退出历史舞台。笔者着重谈一谈以下几个问题。

1 房地产企业老项目营改增后，前后税负测算

房地产企业新老项目划分标准：依据财税[2016]36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项同的规定》第一条第（三）项第9款规定：“房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。”依据第（七）项第7款规定：“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计税。”该行为属于财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，一经选择，36个月内不得变更。该文中最重要的两个字是“可以”，不是必须，企业有选择权，可以选择一般计税方法，也可以选择适用简易计税办法。

那么我们通过下面的举例来看一下，房地产企业老项目营改增前后税负的变化。

通过表1所示，所得结论：房地产企业老项目营改增前后税负没有变化，但税额减少了1，066.67元，主要原因是销售收入营改增前是含税价，营改增后是不含税价的影响，这也是营业税和增值税的最大区别。

2 不同计税方法对利润表的影响

依据政策，房地产企业可以选择一般计税方法，也可以选择适

用简易计税办法。下面我们通过一个案例来讲解一下，房地产老项目在已编制16年预计利润表的前提下，实施营改增，采用不同的计税方法对利润表的影响。假设某房地产企业，有一在售的老项目，2016年预计利润表各数据如下：销售收入8000万元，销售成本5200万元，销售税金608万元，销售管理费用900万元，贷款利息支出200万元，利润总额1092万元。

通过表2所示，所得结论为：

①营改增以后不同的计税方法下对预计利润表中的销售收入有直接影响，其中简易计税方法下销售收入与营改增前对比减少380.1万元，一般计税方法下销售收入与营改增前对比减少792.8万元，理由是简计税方法下增值税税率为5%，一般计税方法下增值税税率为11%；

②对预计利润表中利润总额有直接影响，其中简易计税方法下利润总额与营改增前利润总额对比增加25.1万元，一般计税方法下利润总额比营改增前利润总额减少348.7万元，理由是简易计税方法下，不涉及抵扣进项税问题，销售收入的减少幅度小于营业税金及附加的减少幅度，营业税金及附加只考虑与销售相关的土地增值税、城建税、教育费附加、地方教育费等，增值税是价外税，不计入损益科目，所以利润总额提高25.1万元；一般计税方法下涉及抵扣进项税额，但是房地产老项目已完工，处于现房销售状态，没有相应的成本类票据可以抵扣进项税，只能按发生的销售管理费来抵扣进项税，能抵扣的票据来源特别少，金额也特别小，但同时一般计税方法下销售收入的增值税率为11%，大大降低不含税销售收入的金额，同时加大应交增值税，在不含税销售收入降低幅度大于营业税金及附加的降低幅度，同时，在销售管理费部分只能取得较少、金额较小的进项税发票，导致利润总额大幅降低至348.7万元，

综合上所述，房地产企业在售老项目，应该按财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，选择按简易计税办法，只有这样，营改增前后的税负才没有变化，但利润总额能相应增加，如果选择按一般计税方法，适得其反，税负增加，利润总额大幅下降。

3 房地产企业新老项目税款预缴、申报、发票管理

税款预缴：依据国家税务总局公告2016年第18号，房地产开

发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法，第二节第十条、第十一条、第十二条规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款/（1+适用税率或征收率）×3%，适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计税，也就是说，房地产新项目和老项目中选择一般计税方法的，按11%的适用税率计算，老项目选择简易计税方法的，按5%的适用税率计算；这里有一点需要注意，无论是新、老项目，只要是适用一般计税方法计税的，应按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额，销售额公式如下：

销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1+11%）

依据第二章第一节第五条，当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算，当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款，当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。

纳税申报：房地产老项目选择按照简易计税方法计税的，按照5%征收率全额申报，扣减预缴，未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减；房地产老项目选择按一般计税方法计税及新项目，按面积配比土地价款，按照11%税率，扣减预缴后向主管国税机关申报纳税，未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

发票管理：无论是房地产新项目、老项目，增值税普通发票、专用发票都可以自行开具，但是在2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

参 考 文 献

[1] 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号及附件2.

[2] 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征

篇5：货物运输“营改增”差额征税分析

日前，某水运公司来电咨询，作为“营改增”的试点企业，公司于今年3月与当地企业签订了200万元的货物运输合同，运输过程先由本公司的船舶通过水路运输，经水运后改为陆路运输。由于公司只有船舶没有车辆，该公司便与其他公司签订了50万元的陆路分包联运协议。公司财务人员咨询，对联运支出可否差额征税。对此，笔者对“营改增”货物运输差额征税的规定作以下归纳。

增值税差额征税政策

《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第（三）项对差额征税进行了明确，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照“营改增”试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额；试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不过对于其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

差额征税申报资料须规范

根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2012年第43号公告）规定，一般纳税人提供“营改增”的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，应根据取得的扣除项目合法有效凭证票面信息逐一填列《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细），在办理纳税申报时作为附列资料报送，其他一般纳税人不予填报。对于小规模纳税人发生“营改增”的应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，也应填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》，其他小规模纳税人不填报。

差额征税应关注的税收风险

一要关注不得扣除的具体情形。对于试点纳税人提供应税服务差额征税的，其支付价款有下列情形之一的不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除：扣除凭证内容与实际情况不符的；支付给非试点纳税人价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款不得扣除；支付给试点纳税人的价款，已取得增值税专用发票的，也不得扣除。

二要关注扣税的政策衔接。试点纳税人提供应税服务差额征税的，取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，如纳税人在截至本地区试点实施之日前有尚未扣除的部分，不得在计算试点日期后的纳税人的销售额中抵减。

三要关注价内税与价外税的换算。由于增值税是价外税，营业税是价内税，两者核算不同，“营改增”后企业由营业税的纳税人变成了增值税的纳税人，而一般合同金额是含税价，收到非试点营业税发票金额也是含税价，因此，纳税人应注意价内税与价外税的区别。

篇6：广州市营改增分析表

2016-03-15 马泽方 方斌国

随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。

（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。

（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)]×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具有一定的代表性。以下是根据近年两个已完工项目的相关数据指标进行的税负测算。

（一）“营改增”税负测算wy项目工程结算收入87,200,000元，工程成本为80,077,897元。yw项目工程结算收入128,500,255.27元，工程成本为118,983,295.46元。1.销项税额的测算wy工程销项税额=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程销项税额=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.进项税额的计算分全部材料可扣税和部分材料可扣税两种情形，其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税，其他材料按17%税率扣税计算如下：外购项目成本及进项税额计算统计表根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。3.“营改增”后的税负变化情形之一：材料可全部扣税情况的税负Wy项目应交增值税额=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣税情况的税负wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“营改增”后保持原税负不变的税率“营改增”之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)]×x-当期可抵扣进项税额A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy“营改增”后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw“营改增”后增值税税率应设计为12.03%；B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目“营改增”后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目“营改增”后增值税税率为7.53%。

（二）分析与结论在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于“营改增”之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。附：建筑业企业不能按工业企业享受“小微所得税优惠”根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），A000000《企业基础信息表》填报说明规定，企业根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）填报“103所属行业明细代码”为06**至50**的，小型微利企业优惠判断为工业企业。在《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）中，06-12开头的为采矿业，13-43开头的为制造业，44-46开头的为电力、热力、燃气及水生产和供应业，47-50开头的为建筑业，06-50开头的即为我们常说的“第二产业”。最新的《国家税务总局关于修改企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）第一条第二款规定：“‘103所属行业明细代码’填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为‘所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业’，不包括建筑业。”因此，建筑业企业不能按照工业企业条件享受小型微利企业优惠，只能按照其他企业条件享受。在统计学意义上，“第二产业”包括工业及建筑业，即建筑业属于第二产业，但不属于工业。2016年3号公告与统计部门的分类达到一致。《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”综上所述，若一家建筑企业资产总额在1000万元到3000万元之间，2014汇算清缴时能够享受小型微利企业优惠，但2015汇算清缴时不能再享受小型微利企业优惠。政策原文：（国家住建部官网）住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标〔2016〕4号各省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委，国务院有关部门：为适应建筑业营改增的需要，我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法，现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。

一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。

二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。