人防工程税务处理全（共8篇）
篇1：人防工程税务处理全
房地产开发企业地下人防工程的税务处理
对于房地产开发公司来说，人防工程的支出是一种义务，带有强制性的特点。《中华人民共和国人民防空法》第二十二条规定，城市新建民用建筑，按照国家有关规定修建战时可用于防空的地下室。建设部《商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊规则》第九条规定，作为人防工程的地下室不计入公用建筑面积。人防工程主要涉及以下几种税。
营业税
人防工程移交后，通常情况下，开发单位在签订租赁合同并领取人防工程使用证后，会将人防工程回租，改造成地下车库，再对外转租。签订的租赁合同期限约20年～70年，大都是一次性交纳租赁款。对于这部分租金收入，应按照租赁业税目征收营业税。
如果开发企业将地下人防工程用于出售或者以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，则视同销售建筑物。《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第九条规定，不动产的征收范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。
土地增值税
根据土地增值税暂行条例实施细则第二条规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入，指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。第四条规定，暂行条例第二条所称的地上的建筑物，指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院和邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
根据上述规定，人防工程有偿转让的，应按规定缴纳土地增值税。出租的，不缴纳土地增值税，其成本费用不能计入扣除项目扣除。
企业所得税
1.开发企业将人防工程出租。按照企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。同时，可以将支付给人防部门的租金和改造的费用配比扣除。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
2.开发企业将人防工程销售。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三条规定，企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。因此，人防工程可以属于开发产品。如开发商用于销售的，其取得的收入应按规定确认销售收入。人防工程的成本计算，开发企业可以参考国税发〔2009〕31号文件第十七条和第三十三条的规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
房产税
《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）规定，凡在房产税征收范围内具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。
自用的地下建筑，按以下方式计税：1.工业用途房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值×（1-减除比率）×1.2%。2.商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。应纳房产税同上。房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务机关在上述幅度内自行确定。3.对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。自2006年1月1日起，出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
我国现行法律并没有对人防工程的产权归属及登记作出规定，因此，房地产开发公司属于房产税的纳税义务人。
城镇土地使用税
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第四条规定，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
篇2：人防工程税务处理全
问：公司整体转让一处商业房产，包括地下停车位（地下停车位属于人防设施，无房产证），请问，其中地下停车位转让收入需不需要缴纳土地增值税，如不需要缴纳，如何确定停车位部分的转让收入才符合税收政策，还会涉及哪些税种？
答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条 转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。
根据《营业税税目注释（试行稿）》规定：“销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。”
篇3：估价入账工程折旧费税务处理
一、估价资产折旧相关规定解析
根据企业会计制度财企[2002]310号第三十三条规定:“所建造的固定资产已达到预定可使用状态, 但尚未办理竣工决算的, 应当自达到预定可使用状态之日起, 根据工程预算、造价或者工程实际成本等, 按估计的价值转入固定资产, 并按本制度关于计提固定资产折旧的规定, 计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”
根据《企业会计准则第4号———固定资产》应用指南的规定:“固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧;待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。”
《企业所得税法》第五十六条规定:“企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 以历史成本为计税基础。前款所称历史成本, 是指企业取得该项资产时实际发生的支出”。第五十八条规定“自行建造的固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础。”第五十九条规定:“固定资产按照直线法计算的折旧, 准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产, 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”
由于固定资产在构建过程中, 建设周期长, 经常会出现虽然工程已完工, 固定资产已达到预计可使用状态, 且固定资产实际已经使用, 并取得收益, 但由于工程款项尚未结清而未取得全额发票不能及时入账、计提折旧, 不能全面反映企业成本费用的情况, 对此税法一直没有明确规定。税法上, 规定自行建造的固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础。税法上对其计税基础的把握是以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计规定是有差异的, 因为会计上规定的标准是预定可使用状态, 预定可使用状态不等同于工程的竣工结算, 事实上有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。国税函[2010]79号文就是为了解决税会差异和统一各地执行口径: (1) 明确了固定资产计税基础的确定, 必须有合法的扣税凭证, 即以发票作为支撑。没有发票不允许税前扣除。 (2) 在实际投入使用时, 没有全额发票的, 可以先按照合同规定金额入账计提折旧, 但是缓冲期只有12个月, 并且发票取得后还要进行纳税调整。 (3) 本项规定同会计准则的规定不同, 会计准则规定, 按照暂估价格计提折旧, 将来如果同暂估价格有出入的, 不再进行追溯调整。而税法要求调整。
二、估价资产折旧处理会税差异
会计对此事项的处理, 无论是企业会计制度还是企业会计准则均是规定应按照估计价值确定其成本, 并计提折旧, 只是在以后调整上有差异, 会计制度上规定待办理了竣工决算手续后再作调整, 而会计准则规定, 办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。税法上可以先按照合同规定金额入账计提折旧, 但是缓冲期只有12个月, 并且发票取得后还要进行纳税调整。会计按照暂估价格计提折旧, 将来如果同暂估价格有出入的, 不再进行追溯调整, 而税法要求调整。
三、工程与发票管理要求
根据修订后的《企业财务通则》第二十六条规定:“企业在建工程项目交付使用后, 应当在一个年度内办理竣工决算。”因此企业应及时办理工程竣工决算并取得发票, 国税函[2010]79号文件规定的可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧应在固定资产投入使用后12个月内进行, 与财务通则的时间规定相符。
根据《企业内部控制应用指引———工程项目》第十条:“企业应当加强对工程价款结算的管理, 明确价款结算的条件、方式和金额等内容, 确保工程款项按合同约定或工程进度及时、准确支付”。第十二条:“企业应当及时编制竣工决算, 开展决算审计, 组织专业人员进行竣工验收, 重点关注项目投资额、概预算执行、资金管理、工程质量等内容。验收合格的工程项目, 应当编制财产清单, 及时办理资产移交手续。”内部控制是企业管理的要求, 因此, 作为企业的财务人员应该且有义务督促对方单位依法及时开具发票, 避免违反《发票管理办法》及其实施细则的规定受到处罚, 减少由此带来的损失。《发票管理办法》第三十六条规定, 未按照规定取得发票的, 属于违反发票管理法规的行为。由税务机关责令限期改正, 没收非法所得, 可以并处1万元以下的罚款。《发票管理办法实施细则》第四十九条规定, 应取得而未取得发票的, 属于未按规定取得发票的行为。《发票管理办法》第三十九条同时还规定:违反发票管理法规, 导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的, 由税务机关没收非法所得, 可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
参考文献
篇4：人防工程税务处理全
在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金；另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，笔者结合案例，阐明业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。
一、业主代扣税金的分包工程税务处理
根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，在存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。
在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位。总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行账务处理的。
二、业主代扣税金的分包工程会计核算
分包工程是施工企业中的常见形式，分包形式也存在多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：
（一）将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理
这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。
（二）视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算
这种做法尽管和《营业税暂行条例》中有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用。因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。
三、分包工程税务处理及会计核算案例
现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程的税务处理及其会计核算方法。
【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2 800米的路基。总造价12 600万元，其中，隧道8 100万元、路基4 500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：
（一）税务处理
在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》的规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81 00万元（12600-4500），开具252.72万元（8100×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入账。
（二）会计核算
1.记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480
贷：原材料等 6 480
2.记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加——路基（分包税金） 140.40
贷：应付账款——应付工程款（分包单位） 4 500.00
应注意：4500万元是含税价款。
3.向业主验工计价时：
借：应收账款—应收工程款（业主）12 600
贷：工程结算 12 600
4.业主代扣“两税一费”时：
借：应交税金——应交营业税378.00
——应交城建税 3.78
其他应交款——应交教育费附加11.34
贷：应收账款——应收工程款（业主） 393.12
5.收到业主拨付工程款时：
借：银行存款12 206.88
贷：应收账款——应收工程款（业主） 12 206.88
6.代扣分包单位“两税一费”时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金——应交营业税135.00
——应交城建税 1.35
其他应交款——应交教育费附加4.05
7.支付分包单位工程款时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）4 359.60
贷：银行存款4 359.60
8.按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本—隧道 6 480
工程施工——合同毛利（隧道） 1 620
贷：主营业务收入——隧道8 100
9.按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本——路基4 359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40
贷：主营业务收入——隧道4 500
10.计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加——隧道252.72
贷：应交税金——应交营业税243.00
——应交城建税 2.43
其他应交款——应交教育费附加 7.29
11.工程完工，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。
借：工程结算——隧道8 100 .00
——路基（分包） 4 500.00
贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480.00
——合同成本——路基（分包成本） 4 359.60
——合同毛利（隧道）1 620.00
篇5：人防工程税务处理全
总分包涉税业务税务处理及会计核算
在纳税实践中，总分包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是总包方代扣税金，另一种是分包方（建造承包商）自行申报交纳。
一、总包方代扣税金的分包工程税务处理
（一）总包方在项目所在地的地方税务局申报缴纳营业税金及附加，同时向征税机关 申请开具“代扣代收税款完税凭证”。申请开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》时先填写“开具代扣代收税款凭证申请表”，同时提交以下资料：
1、总包方与建设方签订的总承包合同（贴足印花税）原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
2、总包方与分包方签订的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、总包方缴交相应税费的“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
4、所属期营业税申报表原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
5、分包方建筑施工资质证书及营业执照复印件。
（二）分包方凭总包方提供的“代扣代收税款完税凭证”，向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表” 并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
*****建设有限公司
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、经办人身份证复印件一份；
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
二、总包方代扣税金的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、交纳税款时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：银行存款
3、按实际完成工作量计提分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
4．付分包工程款时（分包合同为含税价款），代扣税费
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
其他应付款—代扣代缴税金 同时，将代扣税费冲减分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
借：其他应付款—代扣代缴税金
*****建设有限公司
5．付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
三、分包方自行申报交纳的分包工程税务处理（也就是由分包方先行纳税，营业税金及附加由总包方进行抵扣）
（一）分包方先行向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”，并缴纳营 业税及随征税费。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表” 并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
3、经办人身份证复印件一份
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
（二）分包方凭“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份向税务局申请开具完税证明。
（三）总包方向分包方索取完税证明，凭完税证明单原件及复印件申报总包方税款时进行抵扣。
说明：不同地方税务局要求提供具体资料有可能不同，具体请详细咨询当地税务局。
*****建设有限公司
四、分包方自行申报交纳的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、按实际完成工作量计提分包成本
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
3、付分包工程款时（分包合同为含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
同时，将总包方可抵扣的税费冲减分包成本 借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
（分包方已交，总包方待抵扣税费）
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（分包方已交，总包方待抵扣税费）
4、付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款（按合同单价计提分包工程款+待抵扣税额）
应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（总包方待抵扣税费）
5、缴税时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
篇6：施工企业分包工程会计与税务处理
假设总承包合同的造价为A万元, 分包工程的造价为B万元 (B≤A) , 对总承包单位而言, B是分包工程的总成本;而对分包单位来说, B则是其收入。在施工企业会计实务中, 很多总包人通常会将分包的工程收入纳入本公司的收入, 将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本, 因为这样不但全面反映了总承包方的收入与成本, 而且很多总承包单位为了资质方面对业绩的需要, 也迫使它不能放弃本就属于自己的工作量即收入。在税金方面, 总承包单位应以 (A—B) 万元为营业额计算缴纳营业税及相应的税金附加, 同时, 总承包单位又是法定的代扣代缴纳税义务人, 即应以分包人分包的工程造价B万元为基数代扣代缴营业税及相应的税金附加。
[例]2007年4月, 乙公司中标甲的某工程, 签订的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元, 工期为7个月, 乙经甲同意, 将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司, 分包合同中注明工程造价为150万元, 丙上交乙4%的管理费 (不考虑乙收取管理费的税金) 。乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元, 工程在当年11月底如期完工。2007年7月, 工程完成一半时, 甲乙双方结算工程款300万元, 实际支付280万元, 余款工程完工时一次性结清。为简便计算, 假设乙丙公司于完工时一次性结算价款, 且假设只考虑营业税, 总包方乙公司的账务处理为:
(1) 2007年6月, 甲乙公司结算总承包价款
实际收到工程款
按开票数计提税金
上交税金
(2) 乙丙公司结算工程款
乙代扣税金
上交税金
收取管理费并支付余款
(3) 2007年11月, 甲乙结算余款
按开票数计提税金
上交税金
收取余款
(4) 发生工程成本
(5) 确认收入与成本
(6) 工程竣工时, 工程结算与工程施工对冲
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。
篇7：人防工程税务处理全
一、分包方营业税由总包方代扣代缴
[例1]2007年4月, 乙公司中标甲的某工程, 签定的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元, 工期为7个月, 乙经甲同意, 将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司, 分包合同中注明工程造价为150万元, 丙上交乙4%的管理费 (不考虑乙收取管理的税金) 。乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元, 工程在当年11月底如期完工。2007年7月, 工程完成一半时, 甲乙双方结算工程款300万元, 实际支付280万元, 余款工程完工时一次性付清。为简便计算, 假设乙丙公司于完工时一次性结算价款, 且假设只考虑营业税。
《吴文》在总包方乙公司的账务处理时按开票数计提税金并纳税9万元 (300×3%) , 这部分税金包含乙公司自营工程 (4.5万) 和分包工程 (4.5万) 两部分营业税, 而在乙丙公司结算工程款时又重新做了代乙公司扣税金的账务处理并纳税, 显然出现了重复纳税的情况, 与《营业税暂行条例》的规定不符。根据工程造价组成=工程直接、间接成本+工程税金 (营业税金及附加) +工程毛利润, 可知乙丙公司分包合同金额150万中包含营业税金4.5万元, 因此, 乙丙公司实际结算的工程款应为145.5万元 (150-4.5) , 而非《吴文》所述的150万元。其会计分录应改为:
《吴文》对分包工程计提管理费时增加“主营业务收入——分包收入”6万元, 笔者以为, 丙公司分包合同是整个总包合同的一个有机部分, 对乙公司而言, 其收入就是合同总造价600万元, 《吴文》处理方法存在虚增收入6万元, 同时按照《吴文》处理方式, 其不考虑乙公司收取管理应交的税金, 这也不符合实际。乙公司只是对分包工程管理提供服务, 未直接参与分包工程的施工。因此, 对该管理费收入应按服务业征收5%的营业税。为此, 乙公司在订立分包合同时应进行必要的税收筹划, 如果以扣除管理费后的金额 (即实际应付丙方金额) 作为分包金额, 则管理费收入可作为合同毛利的增加, 可以避免该部分收入以5%重征营业税 (该收入已含在600万内, 已按3%征税) , 也避免了虚增收入。
二、分包方自行缴纳营业税
新《营业税暂行条例细则》规定, 纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款的余额为营业额。那么, 对总包方可以差额纳税。
[例2]2009年4月, 乙公司中标甲的某工程, 签定的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元, 工期为7个月, 乙经甲同意, 将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司, 分包合同中注明工程造价为150万元 (合同价为实际应付丙公司款项, 如果乙公司有收取类似管理费的, 签定分包合同时应扣除) 。工程在当年11月底如期完工, 乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元, 工程款完工时一次性付清。为简便计算, 假设乙丙公司于完工时一次性结算价款, 且假设只考虑营业税。
总包方乙公司的账务处理为:
(1) 2009年11月, 甲乙公司结算总承包价款
(2) 乙丙公司结算工程款, 分包方开票后抵减税项视为其已缴纳
总包方确认收入600万元, 计提营业税金及附加18万, 与收入配比, 实际纳税13.5万元 (600×0.03-150×0.03) 。
工程利润=600- (400+145.5) -18=36.5 (万元)
参考文献
篇8：人防工程税务处理全
现阶段,我国进入了一个地铁建设的大时代,大部分省会城市都在进行地铁建设工作。城市中,各种纷繁复杂的管线以及障碍物埋于市政道路之下,对地铁车站的施工造成了重大影响。
国内在不同地质条件下的地下连续墙施工技术已趋成熟,在遇有管线、废弃桩等障碍物地下连续墙施工时也有类似工程可以借鉴,但地下连续墙遇有人防等空洞时的施工技术可借鉴的方法非常有限。本文以武汉地铁七号线武昌火车站站为例,在施工中遇到的人防隧道所采取的处理技术作简要分析,为国内类似工程提供参考。
一、工程概况
武汉市轨道交通七号线武昌火车站站位于武昌区中山路与紫阳路交叉口沿中山路敷设,车站起于宏基客运站出站口,止于武昌火车站出站口,东侧紧邻中山路下穿隧道,西侧为天伦大厦、宏基客运站,横穿中山路与紫阳路交叉口。车站全长320m,标准段宽24.7m,开挖深27.8m,车站南区采用明挖顺做法,北区采用半盖挖顺做法,中间段采用全盖挖顺做法。车站围护结构采用1m厚地下连续墙加内支撑体系,基坑开挖自上而下依次为(10-2)黏土层(0~16m),(11-1)含黏性土细砂层(16~28m)。
武昌火车站人防建设于1 9 6 9年,主要沿中山路敷设,人防隧道拱顶埋深5.8 m~7 m,隧道内宽2.2m~2.4m,高4.1m。武昌火车站站人防隧道分布平面图见图1。
二、人防工程处理方案
将车站范围内分布人防隧道进行区域划分,对影响地下连续墙施工人防结构进行两端封堵,人防段回填低标号砂浆,初凝后采用360度全回旋切削钻机进行套圆切除,对切除后的孔洞采用改良水泥土进行回填,最后进行地下连续墙成槽施工。人防处理方案见图2、3。
三、人防隧道处理工艺与工法
1. 人防隧道处理工艺工法流程
2. 施工准备
武昌火车站人防结构目前已完全废弃,多个出入口已被封堵。根据调查结果,人防隧道建筑面积约6000m2,现存两个入口,人防内部存在大量积水及废弃物品,在人防施工前,对人防隧道内的废弃物品及积水进行了清理,对地连墙施工区域采用500mm厚钢筋混凝土墙进行端头封堵。
3. 人防回填
为防止地下连续墙成槽过程中地面大型吊装设备移动造成地面塌陷,需对车站范围内其余人防隧道进行回填。回填前,施工方对回填砂浆进行了配比对照实验。实验结果表如下表所示:
综合考虑人防隧道回填对地面承载力、回填时混凝土的流动性、强度及回旋钻切割后孔壁的稳定性,选用M5混合砂浆进行人防充填。
4. 回旋钻机清障施工
全回转设备是能够驱动钢套管进行360°回转,并将钢套管压入和拔除的施工机械。该设备在作业时产生下压力和扭矩,驱动钢套管转动,利用管口的高强刀头对土体、岩层及钢筋混凝土等障碍物进行切削,利用套管的护壁作用,然后用液压冲抓斗将钢套管内物体抓出,在套管内进行清障作业。清障完成后,进行钢套筒内回填水泥土施工。
在施工过程中需注意以下两点:
为保证回旋钻机施工后没有障碍残留,施工时需采用套圆方式处理人防结构,即两钢套管咬合交点距离大于地连墙壁厚200mm。
为降低地面震动导致地面产生沉降,施工时需采取跳孔方式处理人防结构。
套圆方式和跳孔方式示意图见图5。
5. 土体回填
人防完全清除完毕后,采用水泥土进行回填。根据实验数据显示,原状土最佳含水量为13.2%,最大干密度为1.72g/cm3;施工前进行回填土改良试验,采用强度等级为42.5Mpa硅酸盐水泥对土体进行拌合,确定水泥参量为25%时水泥土的最佳含水量为11.5%,最大干密度为1.75g/cm3,接近原状土体物理性质。
为保证回填土压实度满足成槽要求,回填土施工时,每回填一米使用冲击锤对回填土进行次夯击,回填完毕后,随机抽取若干个孔抽样进行压实度实验。
实验表明,在土体回填过程中,每回填一米,采用冲击锤夯实4~5次可使土体压实度满足成槽要求。
6. 连续墙试成槽
人防隧道处理完毕并回填土体之后,成槽机进行了连续墙试成槽作业。成槽过程中对护壁泥浆的检验以及成槽后对槽壁的超声波检测表明:
护壁泥浆的四项重要参数指标(含砂率、比重、稠度、Ph值)均无异常;
护壁泥浆液面稳定,未发现绕流现象;
槽壁超声波检测表明,槽壁垂直度符合要求,未发现人防回填范围垮孔现象。
泥浆参数指标对比表及超声波测槽壁图见下表所示:
7. 回旋钻钻进过程中对周边建构筑影响
人防处理期间,按照规范要求进行地面及建筑物沉降监测,监测结果表明:
冲击锤对人防结构进行破碎作业时,地面有轻微震动,施工完毕后,取得监测数据显示,地面沉降量单次最大为2mm,累计沉降量<10mm。
人防处理完毕后回填土,人防结构内回填素砼后,地面及建筑物最大沉降量均在沉降警戒值范围内。
四、结语
武昌火车站工程地质条件复杂,场地内承压水位较高,这给地下人防隧道的处理带来较大难度。施工场地所处周边环境极其复杂,车流量极大的情况,也给施工带来很大的难度。
最终的效果检测表明:地连墙成槽过程中泥浆参数指标,水泥土的密实度以及止水效果都满足设计的要求,地下连续墙的垂直度和平整度、保证了基坑施工的顺利进行,也为地下连续墙遇到人防隧道的施工提供以下几点实践经验。
1.地下连续墙在遇到人防隧道施工时。对于人防隧道拱顶埋深较大,且不具备明挖法处理人防及深导墙配合成槽时,可以采用全回旋钻机+深护筒护壁,较为经济、安全、有效。
2.封堵墙可采用两道钢筋混凝土墙,中间的空腔回填砂浆,人防切除后采用水泥土分层回填并夯实,有效地解决了回填后采用高压旋喷桩加固的费用,且有效地解决了地连墙成槽过程中回填段孔壁坍塌的现象。