税前列支-案例

税前列支-案例（精选3篇）

篇1：税前列支-案例

1．借款损失可以税前列支吗

依照《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[2000] 579号）的规定：“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规灾允许从事信贷的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。”可见，只有金融保险企业或委托金融保险企业借出的款项，无法收回时才可作为财产损失在税前进行扣除。否则，尽管与借款方有协作关系，借出的款项发生损失，也只能在税拾列支。

2．贷款利息可以税前扣除吗

企业对外投资时发生的贷款利息支出是否可以作为财务费用直接扣除呢？以前依照《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]第84号）第三十七条的规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。现在对这个问题已经有了新规定。根据国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003 ] 45号）第一条的规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000] 84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计人有关投资的成本。这个新规定执行的时间是从2003年1月1日开始。

3．预提广告费可以税前扣除吗

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2002] 84号）第三条、第四条规定，纳税申报的扣除要真实，申报的扣除应遵循确定性原则。此外，《财政部关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答

（一）》（财会字〔2002] 18号）又规定，期间费用应当在发生时直接计人当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计人当期营业费用，不得预提或待摊。因此，企业预提的广告费不得税前扣除。

4．财产损失未报审是否可税前扣除

根据《企业财产损失税前扣除办法》（国税发[1997] 190号文件）的规定：“纳税人在一个纳税内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盈亏、毁损、报废净损失、坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行扣除。”因此企业未经税务机关审批的坏账损失不得税前扣除。

5．担保损失能税前列支吗

如果公司为其他单位提供担保，其他单位因经营不善而倒闭，无力偿还贷款导致要由本公司偿还该贷款本息，那么偿还此款项可否在税前列支？根据财政部、国家税务总局财税

[1995] 85号文规定：“纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收人无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担本息，不得在担保企业税前扣除。”因此，企业的担保损失不得在税前列支。

篇2：税前列支-案例

（摘要）

为体现国家对公益捐赠事业的支持，2008年1月1日开始实施的新企业所得税法规定，对企业通过符合条件的公益性社会团体或县级以上人民政府对公益事业的捐赠支出，可以在企业不超过利润总额12%的部分予以税前扣除。根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》的规定，非营利性教育、文化、卫生、社会公共设施建设以及救济贫困等都属于公益事业，因此，企业用于农村的修桥造路、发展文化、教育、卫生及慈善、扶贫济困等的捐赠支出，符合相关条件的，可按税法规定享受有关公益性捐赠的税收优惠政策。此外，新企业所得税法规定对从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；对技术创新和科技进步、基础设施建设、环境保护、节能节水、安全生产等项目也给予了企业所得税优惠政策。企业在新农村建设中从事以上项目的，可按规定享受有关税收优惠政策。

目前，按照新企业所得税法及其实施条例的规定，对企业公益事业捐赠支出的税前扣除主要有两个限定条件：第一，捐赠人必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门向受赠人捐赠，捐赠人直接向受赠人的捐赠不得在税前扣除。这主要是考虑，目前我国整个公益性捐赠尚处于起步阶段，对公益事业捐赠的管理还有待进一步规范，通过一定的中间部门来转接企业的公益性捐赠，有利于政策操作管理，同时在某种程度上也宣传了企业的捐赠行为，有利于企业良好和负责任形象的建立，同时也有利于避免企业借直接捐赠逃避税的行为。第二，企业发生的公益性捐赠支出准予税前扣除的部分以企业利润总额的12%为上限。从国际上看，为鼓励企业捐赠，对企业发生的公益救济性捐赠支出，通常规定按一定比例在税前扣除，扣除比例一般在3%—10%之间，如美国为10%，韩国为7%，荷兰为6%，俄罗斯最高为10%。在参考国际经验的基础上，从我国公益事业和税收征管的实际情况出发，我们将公益性捐赠税前扣除的比例上限确定为利润总额的12%，相比较而言，这一扣除比例是比较高的，可基本满足公益捐赠税前扣除的要求。综上所述，企业无偿捐赠用于农村修桥造路、发展文化、教育、卫生及慈善、扶贫济困等公益事业的支出，符合相关条件的，可享受税法规定的公益性捐赠税前扣除的税收优惠政策。

感谢你们对财政工作的关心和支持，欢迎再提宝贵意见。

篇3：税前列支-案例

前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》要求发生资产损失的企业填报税前扣除项目及纳税调整项目的情况。

一、清单申报资产损失的会计处理与填报

（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失这类资产损失是指企业在经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产而出现损失损失的情况，比如存货跌价了、固定资产减值了等。

（一）存货处置损失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市场上出现了大量类似产品而导致价格下跌，于是在2017年12月10日进行打折处理。商品账面价值100万元，已经计提存货跌价准备10万元（2017年6月30日计提）；打折处理后收到价款81.90万元（价税合计，税率17%）。1.会计处理：借：银行存款 81.90万元贷：主营业务收入 70万元应交税费-应交增值税（销项税额）11.90万元（亏本销售是正常计提销项税额，不用做进项税额转出）结转成本：借：主营业务成本 90万元存货跌价准备 10万元贷：库存商品 100万元资产损失（资产损失的账载金额）=收入-成本=70-90=20万元（注意：不包括存货跌价准备或资产减值准备）2.涉及的资产损失填报所得税申报表：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-1：思考一下：为什么纳税调整金额是-10万元呢？不是与“存货跌价准备”金额一致吗？第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-2：

（二）固定资产处置损失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日处置了一台轿车，取得价款11.70万元。该车固定资产原值（计税基础）20万元，处置时已经计提折旧8万元（无税会差异），该车购入时抵扣了进项税额。会计处理：1.转入固定资产清理：借：固定资产清理 12万元累计折旧 8万元贷：固定资产 20万元2.处置收入：借：银行存款 11.7万元贷：固定资产清理 10万元应交税费-应交增值税（销项税额）1.7万元3.结转：借：资产处置收益 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处固定资产处置损益是计入“资产处置收益”，而不是“营业外收入/支出”）4.涉及的资产损失填报所得税申报表：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-3：说明：虽然上述案例中并无税会差异，“纳税调整金额”为0，但是还是必须填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，因为《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。国家税务总局公告2018年第15号虽然规定了从2017企业所得税汇算清缴时就不再报送相关资料，但是仍然规定“需填报企业所得税纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》”。填报就意味着申报！如果仅仅因为纳税调整金额为0而不填报，就意味着未申报，“未经申报的损失，不得在税前扣除”。这一点一定要注意！

（二）存货发生的正常损耗【案例44-3】丙公司2017年年终盘点发现，有一批原材料A材料盘亏了100公斤。A材料账面单价100元/公斤，但是上已经计提了存货跌价准备，计提标准是5/公斤，截止盘存时尚未冲转过。经查明，存货盘亏的原因系正常损耗所致。经该公司总经理办公会研究决定，其损失计入2017年管理费用。1.会计处理：①盘亏时：借：待处理财产损益 95000元存货跌价准备 500 元贷：原材料 10000 元②经批准后处理：借：管理费用 9500 元贷：待处理财产损益 9500 元2.税务处理：①增值税：A材料盘亏，不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，因此其进项税额不需要做转出处理。②企业所得税：可以税前扣除的金额=100×100=10000（元）企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-4：其余步骤与前述案例一致，不再赘述。

（三）固定资产（生产性生物资产）达到或超过使用年限而正常报废清理的损失【案例44-4】丁公司2017年12月盘点发现，有一台设备已经超过使用年限，现已经无法使用也无法变卖。经公司经理办公会研究决定，将该设备拆卸，残料回收做原材料使用。该设备原值（计税基础）100万元，已经计提折旧95万元（无税会差异），未计提减值准备。拆卸过程中耗费人工费用1万元，回收的残料公允价值2万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 5万元累计折旧 95万元贷：固定资产 100万元（2）拆卸耗费人工费用：借：固定资产清理 1万元贷：应付职工薪酬 1万元（3）残料回收：借：原材料 2万元贷：固定资产清理 2万元（4）结转固定资产清理：借：营业外支出 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处是“营业外支出”，而不是“资产处置收益”）2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-5：说明：图44-5的“资产计税基础”=固定资产原值100万元-累计折旧95万元-拆卸耗费1万元=4万元。其余步骤不再赘述。

（四）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失【案例44-5】戊公司2016年10月购入10万股A上市公司股票做短期投资，成本100万元，支付交易税费3万元。2016年12月31日，该股票下跌，公允价值90万元。2017年1月卖出该股票，取得价款85万元。问题：戊公司2017年涉及股票交易的纳税调整及填报1.会计处理（1）2017年出售时：借：银行存款 85万元交易性金融资产-公允价值变动 10万元投资收益 5万元贷：交易性金融资产-成本 100万元（2）将公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益 10万元贷：公允价值变动损益 10万元2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-6：说明：（1）资产损失账载金额是指2017计入损益的金额，不包括2016年通过“公允价值变动损益”已经计入损益的金额；（2）资产计税基础，作为投资性资产，《企业所得税法实施条例》第71条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。案例中购买股票共计支付了103万元，故计税基础是103万元（会计上把3万元交易税费计入了2016的投资收益）。第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-7：

二、专项申报资产损失

（一）货币资产损失填报说明：填报企业当年发生的货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。【案例44-6】A公司在2015年销售给B公司一批货，B公司尚欠100万元。因对方出现财务困难而导致货款逾期一年多，双方在2017年6月达成债务重组协议，协议约定：B公司用产品70.2万元（价税合计）偿还A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的债务。双方交易在当月顺利完成，A公司收到价款70.2万元的增值税专用发票（税率17%）和产品，收到的产品A公司做原料使用。资料：A公司的应收账款按照5%计提坏账准备。1.会计处理借：原材料 60万元应交税费-应交增值税（进项税额）10.2万元坏账准备 5万元营业外支出 24.8万元贷：应收账款 100万元2.企业所得税申报表填报（2017）：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-8：说明：“纳税调整金额”之所以是-5万元，是因为在以前计提了坏账准备。其余步骤不再赘述。

（二）非货币资产损失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一台生产设备被洪水冲刷而报废。该设备原值（计税基础）100万元，累计计提折旧40万元（无税会差异），未计提减值准备。该设备在保险公司有过投保，事后保险公司按规定理赔20万元，款项收到。残料作为公司回收利用，公允价值3万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 60万元累计折旧 40万元贷：固定资产 100万元（2）收到保险赔款：借：银行贷款 20万元贷：固定资产清理 20万元（3）残料回收：借：原材料 3万元贷：固定资产清理 3万元（4）结转固定资产清理（损失）：借：营业外支出 37万元贷：固定资产清理 37万元2.企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-9：其余步骤不再赘述。