浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法（精选8篇）

篇1：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

临港开发区监察审计局姚广

政府投资项目全过程跟踪审计就是审计机关运用现代审计方法，对建设项目决策、设计、监理、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计监督，以维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、政府投资项目全过程跟踪审计的意义

近年来，建设项目全过程跟踪审计作为控制工程造价、加强工程管理的一种新方法已逐渐被应用到建设项目审计监督中。建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸的一种审计方法。这种方法使整个工程实施处于审计监督之下，能有效地克服事后审计的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价、规范管理的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。

二、政府投资项目全过程跟踪审计的主要内容

（一）在建设项目前期准备阶段。一是检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。并对项目设计的合理性和效益性进行监督和评价。二是检查招投标程序及其结果是否合法、有效。三是检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。四是检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设进度的需要。

（二）在建设项目施工阶段。一是检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、转让或终止情况，应从审批程序和实质两个方面检查其真实性、合法性和效益性。二是检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。三是检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如压证施工制度；工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。四是检查工程设计变更必要性和合理性，是否程序合法、合规。五是检查施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。六是检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。七是加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查。

（三）建设项目竣工验收后工程结（决）算审查。一是工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的主要手段，因此审计人员要对工程量进行重点审查。二是材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，质量是否达标，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。三是审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

三、政府投资项目全过程跟踪审计的主要方法

（一）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

（二）审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

（三）要重视做好审计宣传和沟通工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

（四）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。一是确定现场监督重点。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。二是对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。三是设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

（五）及时发表审计意见。对跟踪审计发现的一般性问题，有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的审计意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等

存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计工作底稿或审计整改函的形式提出审计意见；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计机关应出具正式审计文书，同时要求被审计单位反馈整改意见。审计意见的发表应当及时。

篇2：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

高振国（河南省禹州市审计局）

【时间:2011年04月11日】 【来源: 】 【字号：大 中 小】项目审计是国家审计监督的重要组成部分，是保证国家资金安全、合法、高效使用最有效的检查方式。随着政府投资审计的不断府投资项目审计的深度和力度不断加大。目前，开展的政府投资项目全过程跟踪审计就是政府投资项目审计不断深入发展的具体踪审计改变了以往采用的事后进行竣工决算审计的方式，从事前审计开始介入，更加重视投资项目的建设过程审计。实践证明，目进行全过程跟踪审计，能够为政府完善投资决策提供重要依据，节约政府资金和提高资金的使用效益，保证建设资金运用过程率性和效果性。同时，能促进建设项目规范管理，有效遏制投资与建设领域的腐败行为，防止经济犯罪等方面都起到了显著的作府投资项目跟踪审计作为一个新生事物，缺乏系统、完整的理论体系支持。处在边实践、边探索、边总结、边提高、边发展、边中，全国各地有着不同认识和做法。政府投资项目跟踪审计实践中还存在诸多问题，需要不断探索研究解决。项目跟踪审计的实施内容 目建设前期准备阶段 踪审计主要目的是审核：建设程序的合法性、完整性；项目投资的经济性、合理性；前期费用的合规性、真实性。促进建设单位避免发生决策失误，提高资金使用效益。主要包括： 序履行情况审计。立项方面：项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告等是否齐全，是否按规定程序进行审批。建设用选址、建设规划、用地许可及土地征用，补偿安置方案等手续是否齐全、有效。开工准备方面：工程规划许可、施工许可、开工

理齐全。招投标方面：勘测、设计、监理、施工及材料采购等是否按照规定程序进行了招标，招标方式是否符合规定，招投标结

预算编制情况审计。审核概预算编制方法是否正确，是否达到规定的编制深度，工程量的计算是否正确，选套的单价是否与定额种取费是否按规定的程序和费率计提。审核概预算调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。迁情况审计。取得土地使用权的手续是否齐全、合规；征用土地的面积是否属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降补偿标准的情况。清单编制审计。现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

用支出情况审计。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确。可行性研究费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况。目建设实施阶段 踪审计的主要目的是审核：建设资金是否及时到位、合规使用；合同履行是否依约、全面；价款计量支付是否真实、合法；财务、正确。对工程造价及财务支出中存在的问题及时提出咨询意见，并适时出具阶段性审计结论，督促对存在问题的处理和整改落建设规范而顺利地实施。

金来源与使用情况审计。建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题，有无损失浪费情

行情况审计。审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程；合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。的有关论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。审核合同执行中的索赔、奖罚和材料差款计量支付情况审计。审计人员应深入施工现场，对实际完成的工作量进行核定。对隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单以次充好。所有隐蔽工程验收必须有跟踪审计人员签字。工程期中计量支付时，复核工程进度，计算工程量，并出具审核意见，资金。工程结算最终计量支付时，审查工程结算和工程财务资料，核对材料决算表、工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减、虚报冒领工程款等问题。

款结算及财务核算情况审计。工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，否留足，有无超付工程款问题。工程成本是否按概算口径和有关财务制度正确归集，不同建设项目之间是否存在费用混淆的情况。和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。设备、材料的采购价款及运输、保管等费用。

目建设竣工决算及移交阶段

踪审计的主要目的是审核：工程竣工决算的真实性、准确性；检查预算执行的真实性、合规性；审计竣工财务决算情况，揭示项管理中存在的问题，促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金合法、节约、有效使用。主要包括：

工决算情况审计。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况。工程决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。

行情况审计。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。

务决算情况审计。审查工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度的要求。审查待摊投资，计取范围和标准是否符合无超出概算控制，其分摊是否合理。核对竣工资料与实物是否一致，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情用资产，审查交付使用资产总表、明细表，核实交付的资产是否真实、成本计算是否正确，是否与会计记录与资产交接手续相符。概况表、竣工财务决算表和说明书编报情况。

资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。做现金流量分析，分析 贷款偿还能力，评价济、社会效益。

项目跟踪审计中存在的问题

踪审计相关的法律、法规不完善

全新的审计监督模式，现阶段缺乏关于全过程跟踪审计的法律、法规和相关规范，审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有一个统一的做法。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计独立性、权威性受到挑战，审计部门有时处于被动的局面，不能确保大了审计风险。

计任务繁重，专业人员奇缺。

多以财会、审计及财政专业方面的人才，大大缺乏懂工程设计、管理、施工、预算编制、计算机审计等方面的人才。一方面，建计涉及面广，需要专业知识面宽；另一方面，跟踪审计工作时间长，工作量大，审计人员经常加班加点，个别项目的审计效率不重点建设项目未能列入审计计划，有的投资项目审计需要排队等候，投资审计存在盲区，跟踪审计无力开展。

位认识偏差，审计环境欠佳。

作为一种新的审计方式，在基层审计机关仍处于探索阶段，由于跟踪审计涉及到设计、建设、施工、监理等部门，项目施工单位宣传、措施不到位，有关部门对跟踪审计的重要性认识不足，对跟踪审计不理解、不信任、不配合，认为跟踪审计就是跟踪监视，控制对施工单位的付款，因此，有关单位对需要跟踪监督的关键环节有意逃避审计监督；加之跟踪审计受法制环境、社会环境、响，给跟踪审计工作增加了难度。

业素质不高，审计风险加大。

牵涉面广，责任重，要求高，审计机关从事建设项目跟踪审计人员大多非专业出身，综合素质需进一步提高，审计人员心有余而业技能难以适应跟踪审计新的要求。与其他审计项目相比，审计风险明显加大，主要来自跟踪审计打交道的对象多为施工企业老追求利益最大化，往往采用偷工减料、高估冒算的非法手段谋取不正当利益，使审计人员在工作中遇到许多障碍和压力。加之审员不懂工程技术审计，审计廉政建设及质量控制也存在相当大的风险。

计经费不足，制约审计发展。

审计时间长，需要聘用专业人员，投资审计在办公经费，人员培训，计算机审计硬件、软件运用，现场跟踪审计检测的仪器和设投入很多财力。由于审计经费难以保障，审计取证手段落后，导致某些跟踪审计无法开展，制约着审计事业的发展。

计介入时间点模糊、深度难以把握

针对项目建设的全过程，究竟是从项目决策阶段介入，还是从招投标、施工阶段介入，各地做法不同。由于长期以来，政府投资采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业能力，跟踪审计大多未涉及可行性研究、设计质量和概算期审计基本上是一个盲区。目前的做法大多集中在施工阶段介入，就建设单位而言，也认为审计的主要成果体现在施工阶段工程。实践表明，在施工阶段介入，仍然有很多缺陷不能得到弥补。按照法律规定施工合同应是对招标文件进行实质性的响应。忽视审计，施工合同和建设过程中的很多问题将得不到解决。不进行设计概算的审计，同样会带来许多问题，由于概算文件是政府对资控制和资金安排的重要依据。一份完整准确的概算文件应对后期的项目投资起到最高限额的作用，但现实情况是，由于概算不设计深度不够而编不准；或是编制概算单位责任心不强、计算不准确；或是未考虑市场的材料价格变化没有进行主材调差等原因，断地调整，结果变成概算随着项目进展跑的尴尬局面。实际是本末倒置，甚至造成投资失控的严重后果。

深度难以把握。跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计意见建议，人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。建设项目跟踪审计的对策

争取地方领导的支持，保障审计经费。审计机关是双重领导体制，各级领导对跟踪审计的重视与支持至关重要，是营造良好审计素，各级领导应大张旗鼓的宣传审计，旗帜鲜明的支持审计，千方百计的促进审计。审计机关应发挥主观能动性，积极向各级领计进展情况和审计效果，建议当地政府根据《中华人民共和国审计法》的有关规定，认真落实审计署和财政部《关于切实保证地费问题的意见》（审办发[2007]41号），将审计经费列入财政预算予以足额保障。

极营造跟踪审计的环境，提高对跟踪审计的认识。审计部门要加大跟踪审计的宣传力度，提高建设单位对审计监督重要性的认识，监督，为跟踪审计创造良好的外部环境。同时要加大执法力度，树立审计形象，要整合监督资源，形成监督合力，督促有关主管设计、施工、监理、采购的管理，制定相关制度，形成各负其责、齐抓共管的局面，避免认识不到位，而出现审计现场不配合的全和完善建设项目跟踪审计的相关法规、制度。依法审计是审计工作的基本原则，只有通过法律、法规的形式把跟踪审计确定下计工作有法可依，才能顺利、全面地开展建设项目跟踪审计并有效地实现其目标。因此，建议上级审计机关建立健全《跟踪审计《跟踪审计监督办法》等，建立一整套跟踪审计的规章制度，使跟踪审计逐步迈入程序化、规范化、制度化的轨道。

实审计力量，加大培训力度。为了解决审计人员少与审计任务重的矛盾，加强审计机关领导班子建设，健全审计机构，充实审计制，建立健全投资审计机构，充实审计力量，公开招考、选调专业人员，给投资审计优惠的政策倾斜，发挥审计独特的专家优势。去、请进来”的战略加大对投资审计人员的培养力度，鼓励、支持审计人员积极报考有关资质和职称，培养既精通财务审计又精计的复合型审计人才。

确把握审计介入时间、合理定位和工作深度

表明：工程前期阶段影响造价的可能性是20%-75%，工程施工阶段影响造价的可能性只有5%-25%。建设项目前期阶段的造价控制的意义。目前受审计能力等客观因素的限制，建设项目前期阶段跟踪审计只能从投资决策的各项技术指标进行论证和评价，或者手，评价数据的采集工作是否真实、数据来源是否可靠，计算是否准确。我们认为建设项目设计方案进行选优、从价值工程的角方案的优劣，由专业的规划局和审图机构完成；跟踪审计选择建设项目初步设计阶段设计概算审计作为跟踪初始切入点比较符合合理的概算对建设项目总造价起到统领作用，保证建设项目的正常实施，易于控制建设项目总投资。当然，不同建设项目都有各从项目的规模、重要程度、审计人员情况、审计的成本等多方面综合考虑，找准适当的时点介入。如果是国家某一阶段具有重大有深远影响的项目，也可以从决策阶段、设计方案阶段就组织专家组进行论证。

始终要把握好审计合理定位，审计不能介入管理者的职责范围，始终做到到位而不越位，保持审计机关依法独立审计职能。在审能划分上，应当从本质上界定两者之间的区别、联系，真正明确各自职能与设置的目的。应该说，监理与跟踪审计一定程度存在，但跟踪审计应重点对于工程量和造价予以控制，监理则应把工程质量作为控制重点，监理和跟踪审计的结果可以相互参照，实

方面的审计，从检查制度建立和运行情况入手较好。通过对监理单位、施工单位的质量保证体系、内控制度进行检查，熟悉质量容和流程，检查总监的到位和履职情况，并结合现场检查情况进行评价、分析。在跟踪审计过程中，审计人员不涉及定价，而是

强内部管理，创新跟踪审计方式、方法。根据全国审计工作会议精神，跟踪审计要坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范，采取以下措施：一是地方审计机关应根据投资建设项目的特点、社会反响程度以及自身承受能力开展跟踪审计，把握跟踪审计

位不越位，切忌面广量大，包打天下；二是为控制审计风险，加强与社会中介机构的配合，一方面可委托其开展投资审计，另一业人员对审计结果进行复核把关；三是将跟踪审计与效益审计，跟踪审计与专项资金审计等相结合，真实地反映工程建设全貌，供依据。四是加强内部管理，规范跟踪审计行为，既要防范来自被审计单位的风险，也要防范来自审计内部的质量风险；五是采跟踪审计方式，对于维修工程、小型新建和扩建工程采用“重点介入法”为宜；对于一般的新建与扩建工程，可以采用“实时介点介入法”相结合的跟踪审计方法；对于那些规模大、影响大的工程，应采用“全程介入法”跟踪审计。

踪审计作为一种新的审计方式，基层审计机关在审计中逐渐采用，并为国家节省了大量建设资金和杜绝、揭示了一批贪污腐败行显的社会效益和直接经济成果。只要我们树立跟踪审计“免疫系统”理念，以科学发展观作为统领，努力做好“两个转变”，即：错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的“免疫系统”转变；坚持服务与监督并举。从、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的结合；建立事前制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。（高振国）

容仅为作者个人观点，不代表任何审计机关和本网站的观点，未经许可，不得转载）

【打印】【关闭】

篇3：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

政府投资项目全过程跟踪审计是指,运用国家法律法规和审计方式、方法对政府投资项目各个阶段进行审核、监督和控制确保资金利用的合法性、合规性、合理性,避免资金的浪费和挪用、随意占用等不正当现象的发生,保障国家投资的经济性、效果性和效益型。全过程跟踪审计的实施,可以有效提升项目立项的正确性,保证项目的科学决策以及合理实施,有效运营,确保投资资金的利用效率和效果。

二、我国政府投资项目全过程跟踪审计面临的困境

目前,我国审计职能部门开展的全过程跟踪审计侧重于对政府内部行政监督的层面上,通过对政府各部门使用和管理公共资源的情况进行审查、监督和评价,这在一定程度上可以促使被审计部门改善管理,增强责任,提高对公共资源利用的经济性、效果性和效率性,但是由于传统的审计观念的影响、审计法规缺失等原因,造成全过程跟踪审计陷入困境,主要原因有以下几个方面:

1、传统的财务收支审计观念根深蒂固,效益审计的理念尚未完全树立

当前,我国不少审计人员还停留在传统的财务收支审计与财经法纪审计上,对效益审计的重要性认识不足。实际工作中大都满足于对经济活动真实性、合法性的审查与判断,仅仅着眼于微观,立足于宏观的不多;审计的目的更多地局限于纠错防弊,缺乏对经济活动效益性的分析与评价,对如何提高经济效益没有进行深入的思考,更没有提出有针对性的审计建议。

开展效益审计涉及到各个方面,要求必须运用多学科知识,多角度认识问题,采取多样化的审计手段。然而,长期以来财务收支审计观念和现实占主导地位,对其他领域的知识运用相对不多,所以就现实情况而言,审计人员知识面的广度和深度相对比较窄,不能有效满足效益审计工作综合性强、层次要求高的特点。

作为审计机关,除了要完成本层级安排的审计项目外,还需要承接上级审计机关指令安排的项目,同时地方政府还要临时安排审计任务,事情多人员少的矛盾日益突出。另外,审计人员还停留在财政收支审计的观念上,没有转变到全过程跟踪审计的效益审计角度来,审计精力和审计观念都有待提高。

2、缺乏科学的审计计划,尚难形成全过程跟踪审计的大环境

近年来,审计机关无论是在中央层面还是地方层面,他们在安排审计计划时,还是侧重于财务收支审计,往往仅对审计的项目以及所牵涉到的审计对象、审计内容、审计审减、审计方法等提出要求,尚没有重点强调全过程跟踪审计,没有在全过程跟踪审计的各个阶段,根据各阶段的特点有效地调配审计力量,没有形成统一的行动要求和行动计划,还没有形成全过程跟踪审计的大环境。

3、没有统一的技术和方法,加大了全过程跟踪审计的风险

由于政府投资项目全过程跟踪审计涉及的对象繁多且形式多样,审计部门较难采取统一有效的技术和方法。比如在对高速公路系统等项目效益性的审计上,审计人员可以采用到实地查看的办法,从而确定高速公路系统的运行实时状态以及维护系统是不是有效;而对政府在教育、国防、医疗、水利等涉及到公共利益的政府投资项目的审计上,这时候审计人员就不能仅仅用经济效益来衡量,而需要采用多种观点特别是社会效益的角度来衡量其效益。因此,审计人员需要较多地关注审计证据的可靠性和充分性,从而保证审计结论的客观真实性。但是,现实审计工作中往往缺失统一的准则和程序,使得无法遵循既定的程序对审计证据进行收集以及评价。审计证据的不充分或缺乏证明力,可能削弱审计结论的公正性,加大效益审计的风险。

4、缺乏统一的评价标准,全过程跟踪审计的推广受到影响

政府投资项目全过程跟踪审计最重要的特点,就是要对政府投资项目的经济性、效益性以及效果性做出客观的评价,而这将涉及到如何运用具体的经济性或社会性的指标,从而确定客观统一评价标准的问题。现实中,政府投资项目全过程跟踪审计的对象繁多,形式多样,衡量效益的指标和标准更是多种多样,不同的审计人员对同一项目会给出不同的思考和意见,同样的项目又会有各种不同的衡量标准,这样造成同一项目会有不同的审计结论。目前我国全过程跟踪审计由于缺乏统一客观的评价标准,影响了全过程跟踪审计的推广。而每一个全过程跟踪审计项目均是针对确定的对象从而给出审计意见的,对象不同,意见的内容也不同,审计的具体形式和方式也会不同。

建立一套科学统一的指标评价体系是开展政府投资项目全过程跟踪审计亟需解决的问题,指标的科学规范性能够在一定程度上体现公平、效益。全过程跟踪审计指标的内容包括对经济效益和社会效益两方面的评价。经济效益方面的评价需要参考项目的经济效益评价指标确定,而对于社会效益方面的评价而言,需要根据不同的行业特点确定。社会效益是难以用定量的指标来衡量和确定的,定性的指标有时难以保证公平性。目前在全过程跟踪审计领域,还没有形成明确的、为大家所认可的指南。现实中,全过程跟踪审计项目的对象各式各样,衡量审计对象的标准难以统一对于同一项目也会有多种衡量标准,采用不同的衡量标准,得出的审计结论千差万别。因此,制定一套客观、科学、系统的衡量的标准体系,是影响全过程跟踪审计是否能够推广的重要因素。

三、完善政府投资项目全过程跟踪审计的具体措施与建议

开展政府投资项目全过程跟踪审计,相对于传统的以合规为目的的绩效审计而言,需要审计人员更新知识,创新审计方法和技巧,同时要加快审计研究,加强绩效立法,完善行政问责体制,引入公众参与的决策机制,建立相对完善的全过程跟踪审计评价体系和衡量标准。

1、完善政府投资项目全过程跟踪审计的相关法规和审计规范

目前,各级政府和审计职能部门进行审计工作所依据的一些法规和审计规范已经不能适应经济形势发展需要,加之政府投资项目监督的缺失或流于表面形式而造成政府投资项目成为腐败高发地,因此,完善相关法律法规,进行制度建设已经刻不容缓,通过加强法制建设,可以为政府投资项目审计营造良好的审计环境。

《审计法》是我国实施全过程跟踪审计的法律依据,但该法律不具备实际的操作指南性作用。“审计过程中发现的新问题、新情况处理时由于法律依据不足,法律赋予的审计处罚权又相对薄弱,对被审计部门的震慑作用明显不够,造成审计过程中发现和查处的问题不能够及时有效地处理”。因此,需要尽快制定和完善全过程跟踪审计相关法律条例,为实施全过程跟踪审计提供必要的法律依据。“审计准则的目的就是为了审计本身提供充足的可靠性。”针对不同行业的特点进行调研,从而制定规范、统一、客观的全过程跟踪审计标准以及实际操作规范,从而指导审计人员开展全过程跟踪审计工作。

从被审计单位的角度看,法律规范的缺失是全过程跟踪审计不能有效推广的障碍,开展全过程跟踪审计的法律依据不足使得被审计单位在接受全过程跟踪审计时存在疑惑,这就使审计成本进一步增加,审计难度也更被无形加大。在开展全过程跟踪审计比较好的一些国家,他们的审计机关都是首先明确了有关的法律条文,使全过程跟踪审计的实施有法可依,审计人员开展工作有相应的指南和规范去遵守。因此,改变当前全过程跟踪审计法律授权不明确的状况对于审计机关和审计人员有效顺利地开展工作尤为重要。国家审计部门应加强立法和解释,加强对全过程跟踪审计方面的法律制定,使全过程跟踪审计有法可依,加快法制建设步伐。

2、建设一支适应政府投资项目全过程跟踪审计工作的人才队伍

随着政府投资项目的扩充与加大,审计部门现有专业审计人员严重不足,不能够满足对政府投资项目进行全过程跟踪审计的需要,无法确保对政府投资进行有效的审计监督。此外,我国审计人员大多是仅仅具有财务类专业背景,而随着审计范围的不断扩大,审计对象的日益多元化,审计手段需要多样化,单一的财务专业背景已经不能适应工作需要。因此,需要加大人才培养力度,一方面,要对现有审计人员进行相关的审计培训,提高审计素质和能力。另一方面,可以在实际工作当中聘用其他专业机构专业审计人员,引入专业审计力量,增强审计能力。

3、创新监督方式,完善政府投资项目行政问责体制

首先,建立健全政府责任体制,实行政府投资项目的决策责任制度以及行政监督责任的制度。其次,建立健全政府投资项目责任追究制度,使决策人员不敢乱拍板、胡作为,提高其决策的责任度,实行政府投资项目责任追究制度以及重大事故领导引咎辞职制度。第三,创新监督方式,进行民主评价或民主测评,建立领导班子述职述廉制度。审计机关对在全过程跟踪审计中发现的问题及时公开,新闻媒体加大监督和宣传力度,便利公民参与监督的渠道。

4、建立公众参与的决策机制,增加政府投资项目决策过程的透明度和公平性

随着公民社会的兴起,公民对政府投资项目的关注度和参与意愿越来越高,因此,建立一套公众参与的决策机制,增加公众参与的渠道和参与的效率是当务之急。首先,要建立信息开放式的、公民参与式的政府投资项目决策机制,推行政府投资项目社会公示制度以及社会听证制度,允许或者要求公民旁听决策性会议,放开新闻媒体报道自由度。其次,实行政府公开制度,将政务公开的范围进一步延伸至跟高层级,不仅仅局限于乡村两级,为公民参与决策提供便利,从法律性和物质性方面为公民参与创造条件。

5、探索政府投资项目有关成本效益核算的评估机制

明确监督和投诉机构,开通监督和投诉热线,重点是建立信息反馈的机制,对反映的问题要及时有效的做出处理。同时,建立便民服务系统,对于民众的需求要迅速、高效地做出反映。在质量管理方面,实行全面的质量管理系统和标杆管理制度。另外,构建政府投资项目的指标评价体系,对成本核算形成科学的评估机制。

6、构建政府投资项目全过程跟踪审计评价指标体系

我国开展全过程跟踪审计的时间较晚,还没有形成一整套完整的、科学的、统一的评价指标体系,致使在实际操作过程中全过程跟踪审计遇到一系列的困难。因此,国家审计机关应该根据这一现状,结合我国国情和积累的经验,尽快建立一套具有现实操作性的、普遍适用性的全过程跟踪审计评价指标体系,使全过程跟踪审计工作有规范可依循。评价指标体系应包括以下几个部分:第一,评价项目利用资源的效率标准;第二,评价项目管理水平的效率标准;第三,评价项目所产生的经济效益、社会效益以及生态效益标准。另外,由于不同行业有其自身的特点,所以应该针对不同行业特征制定相应的评价标准;大多数项目的评价指标应该是可以具体量化的,但有些涉及到具有公共领域属性的项目,由于其自身特性,不能够具体量化,这时候应该采取其他的定性评价指标。因此,在构建全过程跟踪审计评价体系时,应依据被审计项目的特性,综合考虑定量和定性指标。政府投资项目全过程跟踪审计评价指标体系是衡量政府投资项目的经济性、效率性和效果性的关键所在,因此,建立一套科学可行、统一规范、层次分明的评价体系至关重要。

参考文献

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中国时代经济出版社,2006.

篇4：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

【关键词】政府投资；全过程；跟踪审计

一、政府投资建设项目及跟踪审计内涵

政府投资建设项目主要是指由各级政府所主导的，以公务公产以及公共基础设施建设等为基本内容，以满足社会公共需求为日的，通过国有资产投资或者多元化融资等方式兴建的具有社会公用性质的项目。其特点在工建设的日的為了弥补市场机制在资源优化配置过程中的不完善，项目本身具有明显的公益性以及公共性，项目承担主体主要以各级政府为主，项目大多为文教科卫等公益行业、基础设施、农业行业以及垄断行业的投资建设。

政府投资建设项目的全过程跟踪审计则是以国家的相关法律法规以及审计制度等为遵循，通过采取相应的审计技巧以及审计方法，对项目建设的投资全过程以及施工管理的各个阶段中，项日建设资金使用情况以及项目的经济性、效益型以及效果性的审计评价，主要日的就是为了提高项目建设投资决策科学水平以及项目建设投资效益。

二、政府投资建设项目全过程跟踪审计体系的构建

现阶段在政府投资建设项目的全过程跟踪审计上，采取的审计技术以及方法主要分为检查法、观察法、问卷调查法、盘点法、专家会议法、分析复核法等，在不同阶段的具体跟踪审计内容上主要有以下几方面：

1.投资项目准备阶段的跟踪审计

在这一阶段的跟踪审计上，主要是对可行性研究报告的内容、投资决策本身的科学合理性、财务评价结果、投资估算的编制内容与程序、前期决策程序以及审批的合规性等内容进行相应的审计。

2.勘察设计阶段

在勘察设计阶段审计的内容主要是针对勘察设计的整体程序执行情况、勘察报告与国家规范的符合程度、设计工作的整体质量、审计概算的准确性、设计阶段文件编制情况等进行全面的审计。

3.招投标阶段的审计

招投标阶段的审计主要是审计招投标期限的合理性、评标过程、设计监理与施工单位的资格审查情况，重点需要对标底、投标文件价格等合理性进行审计，同时还需要完成对项目管理部门的组织结构设置情况、招标工作流程是否存在围标串标等相关方面的情况进行审计监督。

4.合同签订阶段

在合同签订阶段的审计监督主要是对合同条款的真实性、合法性、准确性与经济性进行审计，一并对合同主体资料、合同中的质量要求、合同中的违约以及索赔条款进行审计，此外还需要完成合同签订、审批、履行等管理方面的审计。

5.建设施工准备阶段的审计

在建设施工准备阶段的审计主要是对建设资金到位情况、场地准备情况、项目管理财务情况等进行审计，确保项目建设施工准备阶段制定成熟完善的现场管理制度以及项目建设内部控制程序。

6.施工阶段的审计

施工阶段的审计是整个项目建设审计的重点，在技术方面的审计重点是审计勘察报告的深度、施工变更的合理性、施工组织控制，项目建设的质量与进度控制情况。在经济性的审计方面，重点是审计工程预付款的控制情况、进度款的核算情况以及其他费用核算情况，在管理方面的审计重点是隐蔽工程控制、变更程序与现场记录、施工分包管理等情况。

7.竣工验收阶段的审计

主要是审计施工竣工结算资料情况、工程量以及项目造价的核定、剩余物资情况、资产以及转资情况。

三、政府投资建设项目全过程跟踪审计保障措施

1.确保项目建设审计的独立性

实施政府投资建设项目的全过程跟踪审计，由于审计时间间隔短，而且审计人员需要跟随参与工程建设活动，并及时地提出审计意见，因此为了真正的发挥项目建设过程中的审计监督作用，必须确保审计工作的独立性。对于项目建设审计阶段发现的问题，应该通过建立科学的议事决策机制合理的解决，同时针对项目建设实施阶段被审计事项的性质以及重要程度等合理的确定审计时间间隔。

2.不断提高审计人员的素质能力水平

现阶段在政府投资建设的项目上，融资旱现出多元化，而且项目建设规模与资金投入规模越来越大，大幅增加了全过程跟踪审计的难度。在这种情况下，审计管理部门应该加大对审计工作人员专业理论技能以及综合素质的提升教育，确保审计工作人员在经济、建筑、管理、法律等方面具有足够的知识储备来开展项日建设的全过程跟踪审计。

3.构建科学的项目建设跟踪审计评价体系

为了提高项目建设全过程跟踪审计的质量，应该及时对被审计单位的实际情况作出审计评价，以整体评估项目建设管理执行情况。重点是对项目建设的经济性、效率性和效果性、环境性、公平性等技术指标进行审计，反映建设成本支出的情况、投入产出情况、投资目标实现情况、生态环境改善和资源节约情况以及改善社会公平情况，促进管理部门改进项目建设管理策略。

四、结语

对政府投资项目建设进行跟踪审计是确保项目建设资金规范合理使用、项目建设顺利完成的基本保障。在全过程的跟踪审计过程中，审计管理部门应该不断探索新的审计技术以及审计方法，分别在招投标、设计、项目建设施工以及竣工决算阶段等采取合理的审计方法，促进管理部门不断地提高项目的整体管理水平。

参考文献：

[1]宋常，赵毅清.投资项目绩效审计评价指标体系与框架设计研究[J].审计研究，2011（1）：40-45

篇5：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

2013-06-17 14:10 来源：周萍 打印 | 大 | 中 | 小

分享到：

近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。

一、工程项目造价全过程跟踪审计的重要性

由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。

近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、工程项目造价全过程跟踪审计方法

1、项目设计阶段

工程项目设计阶段对投资影响最大，对工程造价（投资）影响占70%以上。因此，此阶段的跟踪审计，是重中之重。

（1）对限额设计审查的重点与难点。根据项目的功能要求及生命周期，与类似工程项目相比较，测算指标是否在投资控制范围内。同时，对设计提出优化建议，提高项目投资效益。如某高校的学生公寓给排水工程，初始设计取用CPVC给水管，后经我司提出优化建议后，改为同样满足设计和使用要求的PPR给水管，节约投资约60万元（PPR给水管材料价格约为CPVC给水管材料价格的1/3）。此阶段往往需要大量类似工程项目的指标数据才能进行对比分析，并且对建材价格及其市场走势有一定的预测能力。所以，在平时的工作中，我们要善于积累和分析数据，需要时还可跟一些专业公司合作。

（2）对设计概算审查的重点与难点。此阶段重点审核工程量、材料价格和有无漏项。由于少部分概算编制单位存在“看菜吃饭”，根据估算造价调整概算造价的行为。所以，此阶段要独立细心审查工程量、材料价格和有无漏项，确保概算准确。

（3）对重点材料及设备审查的重点与难点。由于建筑的多样性，时常会使用一些新材料和特殊设备。同时新材料和特殊设备价格往往较高，且由于其鲜见性，往往容易含有“水份”，所以要对这部分材料和设备重点审查。对此阶段进行审查，需进行大量的市场调研，不可偏听一家之言。

2、项目发包阶段

（1）完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。

如合同专用条款中的第39条中有关于“工程量增减15%”规定条款，本意是尽量少变更合同单价，但同样也为有经验的施工投标方低价的不平衡报价提供了合理的依据。因此必须采用《合同补遗》等方式来弥补招投标文件的漏洞。如政府投资项目，资金拨付和工程变更审批环节较多，通用条款中的时间限制和业主政策处理时承包商的协助责任等易导致索赔的地方，可在《合同补遗》中加以明确，以便竣工结算审计时准确定案。

（2）编制合适的标底（或工程量清单）和控制价是基础。

（3）分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。

（4）在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷，明确今后可能采取的一些控制措施，减少索赔隐患。

（5）拟定合同措辞准确，哪怕是“等”也应推敲使用，避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。

3、项目施工阶段

（1）审查各项合同的执行情况。审查该项目的中标单位及各供应商是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程；审查履约保证金是否按照投标文件所述如实缴纳；审查工程进度款的支付，是否符合合同的约定，对计量支付的工程款是否经监理、审计等单位进行审核，以避免超付工程款。

（2）审查内控制度建立、执行情况。审查建设单位法人责任制的落实情况，是否建立健全并执行了各项内控制度。如财务管理及审核制度，工程签证、验收制度，设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度，安全施工及防火防盗等制度。应监督、指导项目业主方建立完善各项管理制度，保证项目建设规范运行及建设资金合法使用。

（3）审查工程设计变更、施工现场洽商、签证等手续是否合理、合规、及时、完整、真实。审查工程变更是否经业主、施工、设计、监理等签证，是否由原设计单位出具变更文件，变更发生后是否在规定时间内确认由此产生的造价金额。

（4）审查基建财务核算及账务处理是否符合财政部《基本建设财务管理规定》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的要求。

（5）审查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量贷款闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

（6）审查建设资金是否专款专用；是否按照规定付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间不能及时结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款的现象。

（7）审查各项费用的计取是否符合有关规定，设备材料价格是否与实际收费情况相符合，有无人为串标抬高中标价格及转移专项资金的违法违规问题。

（8）审查建设项目支出的票据是否真实有效，有无利用增值税发票违规进行进项税抵扣以及有无使用虚假发票支出的问题。

4、建设项目竣工验收阶段的跟踪审计

（1）竣工验收阶段。审查的主要内容包括： 项目验收工作是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行； 是否按预验收和正式验收的程序办理； 验收的竣工报告、图纸、文件等是否齐全； 验收过程中，建设单位、设计、施工、监理、地方质量检查部门、行业管理部门以及档案管理等专业人员是否到场； 验收中有关行业管理部门提出的问题是否按规定及时解决； 相关设备是否有批准运行的证明； 建设项目竣工验收后，有关部门是否及时办理了资产移交手续。

（2）项目建成竣工后的试运行。审查的主要内容包括： 建设项目是否具备使用或试生产等条件；设备、设施是否存在安全隐患； 运行记录是否齐全； 试运行时是否达到原设计的要求； 是否达到项目建设时的预期目标。

篇6：建设项目跟踪审计全过程控制

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的****，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查：

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法：

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

篇7：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

区审计局《鄞州区政府投资项目跟踪审计暂行办法》已经区政府同意，现转发给你们，请认真贯彻执行。

二○○七年四月三十日

鄞州区政府投资项目跟踪审计暂行办法 第一章 总则

第一条 为加强对政府投资项目的审计监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》等规定，结合本区实际，制定本办法。

第二条 实施政府投资项目跟踪审计,要紧紧围绕鄞州区城镇建设,坚持“依法审计、服务大局、突出重点、求真务实”的原则,充分发挥国家审计、社会审计和内部审计合力,确保建设资金合理、合法和高效使用,促进我区政府投资项目的顺利实施。

第三条 本办法适用于全区政府投资的建设项目。建设、勘察、设计、施工、监理、咨询、供应等单位与政府投资建设项目有关的财务收支,应当接受审计机关的审计调查。第四条 区审计局（区政府投资项目审计中心）负责统一组织全区政府投资项目的跟踪审计工作。政府投资项目跟踪审计，是指审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动，分为政府投资项目前期准备阶段审计、政府投资项目实施阶段审计、政府投资项目竣工阶段审计。

第五条 跟踪审计工作按照“统一组织、分工负责”的原则,充分发挥有关部门的职能作用,共同做好政府投资项目审计工作。

区审计局负责跟踪项目审计计划的编制;区政府投资项目审计中心（以下简称区审计中心）负责政府投资项目跟踪审计的具体实施,派出审计组或组织中介机构及内审机构实施审计,依法提出审计报告或出具复核意见。

建设单位负责编制工程项目目录,提供建设项目的基本情况,及时提供审计资料,并对提供资料的真实性、完整性、合法性负责,配合解决审计中遇到的问题。实施跟踪审计的项目建设单位须根据《鄞州区国家建设项目网上申报系统操作管理办法》规定，将该项目的相关信息及时在网上进行申报。

区发改、财政、建设、国土资源、水利、规划、交通、监察等部门应在各自职责范围内履行监督管理职能,并配合审计机关对政府投资项目实施跟踪审计监督。在跟踪审计过程中，审计人员不参与项目的决策与管理，在跟踪审计中发现的问题，通过审计整改意见书等形式建议建设各方在项目建设过程中予以整改。

第六条 为加强跟踪审计工作力量,区审计局（审计中心）可聘请外部审计人员或组织中介机构进行审计,并对外聘审计人员和中介机构进行管理和监督。聘请外部审计人员和中介机构应当遵循公平、公正、公开的原则,一般通过公开招标在资格入围的中介机构中选聘。第二章 政府投资项目前期准备阶段审计

第七条 政府投资项目前期准备阶段审计是指对项目程序的合法性、投资概（预）算的真实合理性进行的审计。

第八条 政府投资项目前期准备阶段跟踪审计主要内容包括：

（一）招标文件审计。对勘察设计、施工、重要设备材料采购以及监理、招标代理、拆迁评估、造价咨询、项目管理等中介机构招标文件进行事前审计。

（二）合同草案审计。对勘察设计、施工、材料供应和中介机构等重要合同草案进行审查,及时提出修改建议。

（三）拆迁方案审计。重点审查拆迁立项文件是否齐全有效,拆迁公告和办理许可证是否依法实施,建设单位对中介机构的委托是否合法,对被拆迁人适用的补偿安置方式是否准确,拆迁补偿标准是否符合有关规定等。

（四）概（预）算审计。主要审查概（预）算编制依据是否充分、准确。

第九条 建设单位自行组织招标、经有关部门同意进行议标的工程和零星小型工程在签订施工合同前，建设单位应将标底预算、施工单位编制的工程预算和施工组织方案，送审计部门审计。

第三章 政府投资项目实施阶段审计

第十条 政府投资项目实施阶段审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项进行审计监督。

第十一条 政府投资项目实施阶段跟踪审计主要内容包括：

（一）项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同管理制、工程造价审计制和政府采购制等制度的建立和落实情况,建设单位是否建立健全各项内控制度,执行是否到位。

（二）概（预）算执行及调整的真实性、合法（规）性,有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题。

（三）审查国家、省、市有关征地拆迁政策执行情况,补偿资金是否及时到位,有无侵占、挪用和延迟拨付现象;拆迁补偿费是否符合有关规定和标准,有无擅自扩大拆迁范围,损害国家和被征地拆迁人利益的问题。

（四）对设计变更、现场签证进行适时监督,审查其是否真实、合理、合法。重大的隐蔽工程、工程量现场签证、设计变更等事项必须经过现场跟踪审计人员签字。

涉及工程变更的，建设单位应按照《鄞州区政府投资项目工程变更审计监督实施办法（试行）》的规定予以办理。

（五）监督建设资金筹集、支付、使用情况。根据建设项目规模对建设资金财务收支每季度或半年审计1次,主要审查财务收支的合法性、结算手续的合规性、经济活动的合理性、会计资料的完整性和会计处理的恰当性。

第十二条 审计部门要参加与审计事项有关的各项会议，并及时深入工地现场了解情况。第四章 政府投资项目竣工决算阶段审计

第十三条 政府投资项目竣工决算阶段审计包括工程价款结算和竣工财务决算审计，其主要内容有：

（一）工程结算审计。主要审查工程量计算、套用定额或采用的清单综合单价是否准确,设计变更、工程签证和索赔等重大事项是否真实,材料差价核定是否合理,工程费用计取是否合规等。

建设单位在项目竣工后3个月内向区审计局（审计中心）提交经初审后的工程结算资料。收到结算资料后,区审计局按照审计程序组织人员实施审计,对审计过程进行质量控制,复核审计结果,提出审计报告。

工程结算审结前,工程进度款拨付一般不得超过80%;未经工程结算审计,建设单位不得办理工程价款最终结算。

（二）竣工决算审计。主要审查待摊投资的真实性、合法性,核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实,其分摊是否合理,有无挤占工程投资支出;审查核销各种非正常损失费用的真实性,有无经过相关部门审核批准;竣工决算报表中相关数据是否配比;建安工程投资真实性、合法性;审查竣工图纸及相关资料的真实性,竣工资料与实物是否一致;建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,有无超出概算控制金额。第十四条 开展绩效审计评价。依据有关经济、技术、社会和环境等指标,对建设项目投资管理、资金使用和投资效果等事项进行审计评价,为政府决策和管理提供参考依据。第十五条 对审计发现的问题,区审计局（审计中心）要及时督促有关单位纠正,相关单位应认真制定整改措施,并切实抓好落实,向区审计局（审计中心）反馈整改结果。

第十六条 审计结束后,区审计局（审计中心）及时向建设单位反馈审计结果。审计报告为项目工程结算、竣工决算和国有资产移交的依据。

第十七条 对审计人员玩忽职守、滥用职权的,依法追究其行政、法律责任;区审计（审计中心）聘请的外部审计人员和组织的中介机构在实施审计中因弄虚作假、徇私舞弊或滥用职权造成审计结果失实以及发生其他重大过失、违约等情况的,应停止其承担的工作,追究违约责任,移送有关部门处理,并在全区范围内给予通报,涉嫌犯罪的,移送司法机关追究刑事责任。第五章 附则

篇8：浅析政府投资项目全过程跟踪审计方法

关键词：政府,投资项目,审计

一、政府投资项目全过程跟踪审计的概念及特点

(一) 概念

政府投资项目全过程跟踪审计这一概念是为了适应我国经济发展模式的需要而兴起的一种审计模式, 它提升了国家和公众对政府审计理论的要求, 促进了我国审计学术理论的发展。所谓的政府投资项目全过程跟踪审计是依据我国相关政策法规和经济技术指标, 以跟踪整个投资项目进程的方式, 对政府投资的工程项目建设的全过程的真实性、合法性以及效益性进行有效的审核、监督、评价。

政府投资项目全过程跟踪审计的主要内容包括:立项审计、施工审计、竣工审计。

(二) 特点

由于政府投资项目全过程跟踪审计工作涉及的部门较多, 审计程序也较复杂, 因此, 政府投资项目全过程跟踪审计具有广泛、全面、过程三个自然特性, 其特点主要表现在以下四个方面:

1. 静态审计转向动态审计。

传统的审计工作是在工程项目竣工后, 审计部门根据建设单位送来的决算资料进行一次性集中决算, 审计人员将面临审核大量的施工设计变更、现场签证等资料。而跟踪审计可以分时分段进行动态式审计, 使审核思路更加清晰, 也可以缓解短时间内审阅大量施工资料所带来的工作压力。

2. 审计工作重点从事后审计转向事前、事中审计。

传统的事后审计工作常常因为建设单位所送来的审计资料记录细节不详而影响了审计过程中所需数据的质量。而跟踪审计可以通过审计人员深入施工现场, 准确掌握施工过程中的各种信息, 减少因审计数据不真实而与施工方发生矛盾与纠纷的情况发生。

3. 提高工作效率, 减少不必要的时间消耗。

在施工阶段, 审计人员跟随施工、监理、建设方一同对现场施工情况进行实测记录, 在施工现场可立即计算出相关工程数据, 做到随算随签, 避免任何一方推诿不签字, 同时也能减轻由于集中审计给审计工作人员所带来的巨大工作压力。从而加快了工程项目的审核工作, 提高了审计人员的工作效率, 也无形中提高了投资项目的经济效益。

4. 延伸了审计工作的重点。

传统的审计工作以投资项目的施工阶段为审计工作重点。跟踪审计则是对投资项目的全过程所发生的技术经济活动进行审计, 以全面监督和审核投资项目的造价和质量, 使审计工作重点向多元化发展, 这样, 不但有助于及时发现问题、解决问题, 而且更能为施工过程中的关键决策提供可靠的依据。

二、对政府投资项目全过程跟踪审计的必要性

(一) 政府部门自身的问题决定必须实行投资项目全过程跟踪审计

政府投资项目在实施过程中普遍存在以下几个问题:项目决策阶段工作方式、方法不科学、不严紧;项目施工图纸改动大, 给工程招投标暗箱操作提供方便条件;项目竣工结算内容高估, 严重浪费国家建设资金。只有全面实施政府投资跟踪审计, 对第一个投资项目的过程和时点进行跟踪核查, 才能解决由于投资项目的施工给政府部门带来的各类问题, 为投资建设创造一个良好的环境。

(二) 投资项目的内容及特点决定了政府投资项目应该实施跟踪审计

政府投资项目所需投资金额一般较大, 工期时间也比较长, 涉及的领域也比较广泛。只有实行投资项目全过程跟踪审计, 才能综合地反映政府投资项目的全貌。项目的审计工作必须从项目决策开始就介入, 全面掌握项目资金的收支情况, 对项目施工每一个环节发生的资金流向进行监督, 对于不合理的现象及时予以纠正。

(三) 实施投资项目跟踪审计能够有效提高投资效益和决策质量

由政府投资的项目一般建设工期都较长、所需投资金额也较大, 因此从项目决策到项目运营过程中任何一个环节出现了偏差都将会影响投资项目的整体质量和运营效果。而全面实施投资项目审计工作将有效提升投资项目立项的正确性, 保证投资项目资金的利用效率。

(四) 政府投资项目审计的发展离不开政府投资项目跟踪审计

自审计机关成立以来, 基础审计建设一直是审计工作的中心内容。随着社会经济的发展, 工程项目投资决策的需要, 要求政府投资的工程项目应该实施全面审计, 这样既有效控制了政府投资项目资金的有效利用, 也体现了国家法律规章制度的严肃性。虽然现阶段的跟踪审计工作还不是很成熟, 但作为审计工作上的一个创新, 也在一定程度上促进了国民经济的快速增长。

(五) 投资项目的监督工作要求决定了投资项目必须实施跟踪审计

传统的项目审计工作主要是针对竣工结算项目资料的审查。而跟踪审计工作是通过实时实地的检查、监督投资项目的全过程, 改变了过去单一的审计工作程序, 开阔了审计工作人员的视野, 使整个投资项目在健康的环境下发展。

(六) 加强投资项目管理的客观需要是实施投资项目跟踪审计

随着深入实施拉动国家内需政策, 促进社会经济快速发展的政府投资项目的作用越来越明显。近几年, 政府加大了对基础建设项目的投入, 在大量的投资项目中, 施工质量的问题如何审查, 工程造价如何合理判断, 都是审计工作的难点。唯有把跟踪审计落实到投资项目的各个阶段, 才能从根本上保证投资项目的质量, 提高审计工作的质量和效率。

三、对政府投资项目全过程实施跟踪审计体系的构建

(一) 立项阶段审计

立项阶段审计工作主要针对投资项目前期准备工作的关键环节实施情况的审计。其中包括对投资项目决策的审计;设计概算合法性、时效性以及适用性的审计;对招投标文件的严密性、合规性的审计。

(二) 建设阶段的审计

建设阶段的审计工作主要是针对建设项目开工到竣工之前的相关经济活动的合法、真实性进行审计, 其中包括对工程项目签定合同的执行是否符合合同规定条款, 有无违法转包、分包工程的情况出现;有无超概算购置个人固定资产虚列工程成本的, 调整概算的相关程序是否合法;内部审计制度是否健全、有效;项目资金的筹集、使用是否符合投资项目进度, 是否有浪费投资资金的情况出现;对于施工过程中变更工程的相关手续和依据是否符合公司章程和现行法律、法规的规定;对于建设过程中所采购的设备、材料是否有以次充优、质价不符等情况出现;对于施工过程中隐蔽工程量的真实性进行审计;在对投资项目进行分项和整体结算时的报价是否存在弄虚作假等问题的审计。

(三) 竣工后审计

竣工后审计工作主要是针对投资项目竣工决算的真实性、合法性以及有效性进行审计。主要包括对投资项目计划执行情况的审计;成本项目的归集是否符合建设单位相关规定制度的审计;竣工决算手续、资料以及剩余资产的处理情况的审计;投资项目竣工使用后如果需要对项目的预期效果和实际效果进行考核, 也可以进行实际效果的审计。

四、跟踪审计中应注意的问题

(一) 要明确跟踪审计目标

跟踪审计中根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险, 确定审计目标, 并根据风险将审计项目和资金运行, 划分为若干关键阶段或关键环节, 实现整个项目“不出问题, 少出问题, 至少不出大问题”的总体目标。根据风险评估确定跟踪审计的具体目标和重点, 可以利用较少的审计资源, 实现跟踪审计的总体目标。

(二) 要突出重点, 量力而行

目前, 跟踪审计在实践中还存在着诸多“瓶颈”, 包括审计工作量大、专业审计人员不足、审计评价标准难确定、审计介入时点难把握、审计成果难量化等。这就要求我们在推广跟踪审计过程中, 一定要结合各级审计机关的实际承受能力, 积极稳妥、量力而行、尽力而为, 把握好尺度和分寸, 有重点地开展。

(三) 要注意防范风险

在跟踪审计中, 要准确把握自身定位, 做到不缺位、不错位。如对有些问题没有及时发现, 或者是对存在的问题未能作出正确评价, 提出的审计整改意见不恰当等, 这些都容易形成质量风险。应加强人力资源配备和人员培训, 提高审计人员的专业胜任能力, 还可以聘请外部专家参加审计组, 统一组织审计, 同时要加强审计质量控制, 降低审计质量方面的风险。

参考文献

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].中国财政经济出版社, 2005 (4) .