试论新会计准则在医院会计制度中的影响与应用

2022-09-27

2006年2月15日, 财政部颁发了新《企业会计准则》, 要求自2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施, 并鼓励其他企业施行。自2008年至今, 实施范围逐步扩大。《新准则》是一部全面、规范、完整并可独立实施的会计准则体系。它的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立, 这在我国会计发展史上将成为新的里程碑, 具有划时代的意义。

现行的《医院会计制度》是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》, 借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例, 严格按《中共中央国务院关于改革与发展的决定》中明确的医院机构的性质 (即:不以盈利为目的的, 承担一定福利职能的社会公益事业单位) , 参考国外非盈利组织财务会计制度, 于1998年11月17日颁布, 并于1999年1月1日实施的。

《医院会计制度》施行以来, 对提高医院财务管理、会计核算水平, 为完善医院的系统的、科学的、现代化的管理, 使得我国医院会计同国际惯例接轨, 并迈向医院会计现代化的道路上的一项重大的贡献。其简要内容及显著特点如下。

(1) 现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类, 即:资产、负债、净资产、收入和支出。

(2) 医药分开并实行成本核算。由于医院的经济活动不同于一般的事业单位, 医院的支出应主要通过医疗服务收入来弥补, 而不能依赖出售药品来弥补, 将医疗及药品收支分别管理, 分开核算, 对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算。

(3) 加强了收入和支出的管理。将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入;与收入分类相对应, 将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。

(4) 药品收入实行超收上缴。为了控制医疗费用的盲目增长, 减轻人民群众医疗费负担, 克服医疗卫生资源的浪费, 对医院药品收入实行“核定收入, 超收上缴”的管理办法, 超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额, 按规定上缴卫生主管部门, 使医院逐步回到因病施治、合理用药的正常轨道上来。

但随着我国新《企业会计准则》的颁布与广泛实施, 医院将如何适应新的会计形式发展和管理的需要, 如何根据新会计准则的特点改革现行《医院会计制度》中不合时宜的内容, 成了《医院会计制度》修订的主要话题, 由此, 就新会计准则在医院会计制度中的影响与应用、特别是公允价值的应用、资产负债表观的体现等方面作了以下一些思考。

(1) 以“新会计准则”为蓝本, 制定《医院会计制度》基本政策。根据医院社会经济业务的实质, 严格资本性支出会计处理程序, 确定相应的政策, 强调新准则中会计计量的公允价值的应用, 继续实行医疗服务经营和药品经营分开独立核算的办法, 是利于统一和规范医院基本会计政策的。

(1) 以会计要素为主线, 应突出实用性。即明确各项经济业务的确认、计量和报告政策, 遵循谨慎性原则。如根据《企业会计准则》第8号——资产减值准则:资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值, 资产减值是不可以转回的。因此提高医院的资产质量, 必须按“新会计准则”对医院涉及到的坏账、固定资产减值、在建工程减值、无形物资减值等等14项损失进行科学确认、计量, 充分考虑我国医疗市场发展的现状, 有效地保护好医院的无形资产, 严格执行固定资产和无形资产等长期资产减值损失不可回转的规定等, 防止人为调节医院结余行为。

(2) 以“新会计准则”为蓝本, 强调《医院会计制度》应用性。根据医院行业新环境需要增减科目, 加强医院负责核算, 审慎使用公允价值计量模式。如新准则中, 已没有“待摊费用”和“预提费用”两个科目, 而这两个科目的核算曾是核算的一个重要环节。例如医院在今后“固定资产修理费”方面, 已不再允许采用待摊或预提方式。另一方面, 即使存在一些需要摊销或者预提的费用项目, 被更为明确的科目称谓取代, 如预提短期借款利息, 可以直接使用“应付利息”科目反映。再如使非共同控制下的医院合并的会计处理办法, 达到各类资产更加清晰, 净资产核算更加真实的目的, 根据《企业会计准则》第七号——非货币性资产交换、《企业会计准则》第十二号——债务重组和《企业会计准则》第20号——企业合并中的准则要求, 如增设“财务费用”科目, 规范核算借款 (负责) 的费用支出, 把原制度中医院发生的借款利息费用在“管理费用”中核算, 利息收入在“其他收入”中核算, 变为设立“财务费用”一级科目核算, 期末直接转入“收支结余”, 以适应医院负责经营状况, 解决管理费用过大和分摊不合理问题。

(2) 完善医院财务报告制度。新《企业会计准则》大量借鉴了国际财务报告准则的内容体系, 包括公允价值的采用、所得税会计、职业判断的运用等方面。对于我们财务会计人员而言, 要想在短期内掌握新准则的内容、特点以及与现行会计制度体系的差异, 将是一个重大挑战。尤其是对公允价值的理解和应用, 在本次金融危机过后显得尤为重要。

(1) 增强医院财务报告的直观性。《企业会计准则》明确规定会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量等报表, 这对保证医院会计信息质量, 有效地搞好医疗服务产品经营和资本经营, 充分掌握区划内的卫生资源整体利用情况尤其实用, 减少了实际工作中医院财务数据向企业财务数据调整和转换的成本。根据营利性与非营利性的分类标准, 可以看出它们不同点是政府的经费补助、利润分配 (结余分配) 、享受免税待遇、收费价格的不同, 而各类医院经济业务相同或相似, 这为统一和规范财务报告制度提供依据。因此, 医院财务报告可借鉴《企业会计准则》第30号——财务报表列报格式, 如增加医院涉及到资产减值损失会计科目组的财务列报实用数据, 使资产净值直观明了。

(2) 强调医院财务报告的监督作用。新《企业会计准则》中注释公允价值计量模式, 是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。在当前我国全面进行医疗体制改革的市场经济条件下的医院已经具备了现金流量表定义中的经营、投资、筹资对医院的现金产生影响的三大要素。根据《企业会计准则》第31号——现金流量表中的具体准则如实编制医院现金流量表, 从而全面了解医院财务状况是否良好, 资金使用是否正常, 未来现金流量是否存在风险, 从而真实评价医疗机构业绩, 为提高医院的财务管理水平, 以及便于接受各产权主体的监督是非常之友必要的。

摘要：本文从概述现行《医院会计制度》的主要内容出发, 结合国家财政部2006年2月15日颁发的新《企业会计准则》 (新准则) , 试分析由此对即将修订的新《医院会计制度》的影响, 以及试论述其中新准则的先进性在修订《医院会计制度》过程中一些会计要素的实际应用。

关键词：新会计准则,对修订,医院会计制度,影响,应用