权责发生制论文范文

下面是小编为大家整理的《权责发生制论文范文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。我国现行预算会计的核算基础是收付实现制，它在相当长的一段时期在国家的财政管理中发挥了举足轻重的作用。但从20世纪90年代开始，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制逐步引入政府预算会计中。由于长期以来，我们视事业单位为一种单纯的公共、福利事业，绩效不是事业单位惟一目标，也不是评价事业活动的惟一依据，因此行政事业单位选择收付实现制作为确认基础。

第一篇：权责发生制论文范文

事业单位权责发生制的应用

摘要 2014年12月国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号)，其目的是提升国家治理体系和治理能力现代化，解决预算会计制度体系下存在的主要问题。介绍了事业单位会计制度改革方法和新会计制度的创新与变化，并阐述了新制度下事业单位会计核算的具体应用。

关键词 权责发生制;会计制度;改革

在现行预算会计制度下，事业单位的财务报表以收付实现制为基础编制，其负债无法反映应由本期负担的以后年度偿还的利息数，或有负债也不能充分披露。此外我国的事业单位会计制度有16项，由于会计制度差异，各单位的会计数据不能合并，统计口径各不相同，不具有可比性，以一级政府作为主体合并财务报表的基础并不存在。会计目标方面，偏重于满足财政预算管理需要;核算内容方面，侧重于预算收入、支出和结余情况，资产负债状况有一定程度的反映，但核算范围比较窄;核算基础，以收付实现制为基础。一方面是账务的模糊，另一方面是更加详细具体的信息要求，两者突出的矛盾在政府“三公经费”改革领域尤为突出，而解决这些问题的技术手段都指向了政府会计[1-2]。

1 政府会计改革的原则

1.1 立足我国国情，借鉴国际经验 在考虑我国政府财政管理特点的基础上，借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。

1.2 持续发展，改革创新 吸收近年来已经完善的政府会计制度、行政事业单位会计改革及政府综合财务报告试编中取得的经验，加强创新，强化信息技术，准确地反映政府资产负债状况和运行成本。

1.3 常态化公开 按政府信息公开的要求，规范公开的内容和程序，促进公开的常态化、法制化，满足信息需求者对政府财务状况的需求[3]。

2 事业单位会计制度改革

在一套会计系统中，如要反映收支和结余，满足预算管理的目标，就必须提高收付实现制的应用程度;如要真实地反映单位财务状况就必须加大权责发生制的应用。而我国现有的政府会计系统既非单独的预算会计系统，也非西方国家的政府会计系统，而是一种政府预算会计与财务会计的混合体[4-6]。

通过建立统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制方法，适度分离政府预算会计和财务会计并相互衔接的政府会计核算模式。即政府会计下强化财务会计制度的权责发生制形成的财务报告，完善预算会计制度下收付实现制形成的决算报告。其核心为双功能、双基础、双报告的一套体系，两套报表。

適度分离指适度分离政府预算会计和财务会计功能以及决算报告和财务报告的功能，7615beada8be6d83567ff10e4fcb510a53a352d296e541a538d4e5eabc0ceb76全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。双功能是在统一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用5个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余3个要素进行预算会计核算。双基础是财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。双报告是通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

此次政府会计制度改革统一了行政单位、事业单位、行政事业单位会计制度，提升了信息的可比性，扩大了政府资产负债核算范围，如实反映政府“家底”。实现了全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财务风险等提供支持[7-8]。

3 新会计制度的创新与变化

(1)旧会计制度以会计法、预算法、事业会计准则为法律依据;新会计制度则以会计法、新预算法、政府会计基本准则为法律依据。

(2)旧会计制度以收付实现制为核算基础;新会计制度则以双基础(权责发生制、收付实现制)为核算基础。国务院另有规定的，依照其规定。

(3)旧会计制度的核算功能是预算会计;新会计制度则是在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用5个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余3个要素进行预算会计核算。

(4)重构了政府会计核算模式。旧会计制度以收付实现制作为会计核算方法。而新会计制度则构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。财务会计采用全责发生制，预算会计则采用收付实现制。“相互衔接”是指同一会计核算系统中预算会计要素和财务会计要素相互协调，报表相互补充，共同反映会计主体的相关信息。主要体现在，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务核算。

(5)旧会计制度下会计报表为预算会计报表，新会计制度下则为双报告(财务报表、决算报表)。财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系，通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和范围不同所产生的本年盈余数(即本期收入与费用之间的差额)与本年预算结余数(本年预算收入与预算支出的差额)之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。

(6)旧会计制度下基建投资是单帐核算年末并大帐，新会计制度下不单独建账，按项目单独核算。单位对于基本建设投资的会计核算遵循相关会计制度规定外，按照统一规定进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设项目的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。

(7)强化了财务会计功能。在财务核算中引入了全责发生制，增加了收入和费用2个财务会计要素，增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发的无形资产成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。

4 新制度下事业单位会计核算的具体应用

4.1 平行记帐法 平行记帐法是指对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。其现金包括国库直接支付的财政拨款资金、国库授权支付的零余额账户用款额度、银行存款、库存现金及其他货币资金等。

平行记账法的界定范围：纳入部门预算管理的现金收支业务，如财政直接支付、授权支付方式取得的财政拨款收入和发生的相关各项费用开支;银行存款、库存现金、e7c4cc02d64874ac52db39068130b52f其他货币资金方式取得的事业收入等收入;银行存款、库存现金、其他货币资金方式发生的业务活动费用等费用;从其他单位调入财政拨款结转资金;纳入部门预算的现金收支年末结转及结余分配、以前年度收支调整等;不涉及收入、支出的现金业务，如提现、存现、借款等是不需要平行记账的;不纳入部门预算的现金业务也不需要平行记账。

例如：(1)职工出差借旅费 1 000 元

财务会计账务处理 借：其他应收款-XX 1 000

贷：库存现金/银行存款 1 000

预算会计账务处理 不做分录

(2)职工出差回来报销旅费1 000

财务会计账务处理 借：营业费用/管理费用等 1 000

贷：其他应收款 1 000

预算会计账务处理 借：事业支出 1 000

贷：库存现金/银行存款 1 000

4.2 改變固定资产的记账方式 收付实现制下购买固定资产的成本直接列入当期支出，其价值以固定资产和固定基金反映，2个科目一般情况下相等，其使用过程中不用提折旧。权责发生制下设置固定资产累计折旧科目，属于固定资产的备抵科目，该科目核算单位计提的固定资产累计折旧。根据其情况选择折旧方法，政府会计主体一般采用年限平均法或工作量法计提固定资产的折旧。

4.3 设坏账准备科目 对应收帐款和其他应收款计提坏账准备。按年末余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计算应提或冲减的坏账准备。帐务处理为

(1)计提坏账准备，借：其他费用;贷：坏账准备。

(2)冲减坏账准备，借：坏账准备;贷：其他费用。

(3)核销坏账准备，借：坏账准备;贷：应收账款/其他应收款。

(4)已核销款项在以后期间收回，借：应收账款/其他应收款;贷：坏账准备

4.4 增设现金流量 ①事业单位业务活动产生的现金流，其科目包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入等收到的现金;事业支出的基本支出、项目支出、经营支出等有关事业活动支付的现金。②投资产生的现金流，包括收回投资收到的现金、取得投资收益以及处置固定资产和无形资产所收回的现金;构建固定资产和无形资产所支付的现金和对外投资所支付的现金等。③筹资产生的现金流，吸收投资、借款、偿还债务、偿还利息等相关现金的活动。

参考文献

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[2] 郝丽娜. 事业单位会计引入权责发生制的改革研究[J].山东农业工程学院学报，2016，33(10)：117-118.

[3] 《政府会计实务》编写组.政府会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2018.

[4] 郭海林.全责发生制对事业单位会计的影响分析[J].企业家天地，2009(12)：41-42.

[5] 丁俊子. 我国公益性事业单位会计标准问题研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2010.

[6] 辛美霞.事业单位会计引入全责发生制的研究[J].财会学习，2017(21)：128-129.

[7] 崔荣星.探究事业单位会计制度建立健全权责发生制的必然性[J].现代经济信息，2012(20)：61.

[8] 吕凯.事业单位由收付实现制到权责发生制的改革浅析[J].全国流通经济，2018(1)：95-96.

作者：李慧

第二篇：权责发生制——预算会计的核算基础

我国现行预算会计的核算基础是收付实现制，它在相当长的一段时期在国家的财政管理中发挥了举足轻重的作用。但从20世纪90年代开始，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制逐步引入政府预算会计中。由于长期以来，我们视事业单位为一种单纯的公共、福利事业，绩效不是事业单位惟一目标，也不是评价事业活动的惟一依据，因此行政事业单位选择收付实现制作为确认基础。而随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付、政府采购制度、收支两条线等一系列改革的不断深入，收付实现制难以全面反映单位的财务状况和提供关于政府行为的长期持续能力的信息，不能将政府服务的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的公共财政改革的需要。而权责发生制则有助于加强预算成本与业绩考核，能够比较全面、准确地反映一些长期项目和或有债务的信息，增强了预算信息的完整性、可信性和透明度，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。

一、权责发生制预算会计改革的国际趋势

在29个经济合作和发展组织(以下简称OECD)国家中，有15个的预算会计已经在政府机构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基础，有12个的预算会计则在政府层次上或多或少采用了权责发生制财务报告方法。有20个国家的预算会计在特定的层次和范围上，各自进行了其权责发生制改革尝试。目前，只有澳大利亚、新西兰、英国三国的预算会计已经完成了向完全权责发生制基础预算转轨，加拿大、冰岛、芬兰和意大利等在积极推进权责发生制预算改革的立法，丹麦和美国正在进行局部改革，立法要求对利息费用、员工养老金计划按权责发生制要求列入预算。除OECD国家外，一些亚洲、非洲和南美洲国家预算会计也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制的修正模式。目前，越来越多的西方国家在不遗余力地推进预算权责发生制，应用程度日益深化。这一方面表明，这些国家在管理上正在顺应历史发展的客观要求;另一方面，改革初步成功国家的经验证明，实行权责发生制预算对于政府管理的现代化，以及预算管理水平的提高，有着及其重要的作用。

二、实行权责发生制是预算会计改革现状的要求

1.应对入世的挑战

对于入世，我们的注意力主要集中在给企业带来的机遇和挑战，至于给政府带来的影响却容易被忽视。中国的入世首席谈判代表龙永图2001年在广西就我国加入世贸组织的有关问题所作的专题报告中称，加入世贸组织以后，受冲击最大的是政府管理经济的方式和职能。中国的入世，关键是政府的入世，要求按照国际通用规则，对我国政府进行改革，也就是建立政府公共管理体制。通过权责发生制来改变政府管理方式，并改变收付实现制会计基础下会计信息不够全面、准确、真实、透明的现状。

2.实现对政府和公共部门绩效评价

随着我国社会主义市场经济的建立，世贸组织的加入，建立信息透明的政府核算体系已是当务之急。研究政府财务报告制度，探索政府权责发生制会计和预算的绩效管理框架，具有十分重要的理论意义和实践意义。建立廉价政府的确是十分必要和重要的。廉价政府，并不是指公务员应该待遇低廉，而是说政府应是低成本、高效率运转的政府。它必须是精干的政府，使纳税人承受较低的负担;廉价政府应该是高效的政府。应该为社会提供越来越多的公共产品(这里也包括“政策制度”)和越来越多的公共服务，并且具有行政成本意识;廉价政府又是廉洁的政府，廉洁奉公，不以权谋私。现代政府不仅是国家机器，更是一个要讲究绩效的经济组织。

三、权责发生制的优越性

1.建立了相应的行政管理体制，实现政府职能转换

政府职能转换，要求政府把直接管理的社会经济活动转换到为社会主义市场经济的发展提供公共行政服务和依法管理的轨道上来。这种职能转换的前提是财政管理体制改革和国家财政职能的转换。这种改革和转换使会计提供评价政府履行受托业绩信息的重要性显凸出来。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息。且《事业单位会计准则》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了预算会计方法基础的选择。权责发生制在加强资产和负债管理，控制财政风险，提高预算及会计信息的透明度等方面，比收付实现制具有明显优势。

2.评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效的管理

在反映中央和地方政府财务状况信息方面，权责发生制报告信息包括了政府运营方面的综合数据，如资产、负债、净资产、收入、支出，对某些约定承诺和突发事件等也可以以报表注释形式说明。进一步就信息各层面来说，鉴于权责发生制划清了收益性支出和资本性支出，因而在报告日可以充分、真实地呈报所有资产与负债项目，有利于政府资产与负债的管理。(1)权责发生制有利于对资产的持续管理，对使用年限长的基础建设尤其如此。在权责发生制基础下，政府面临的不仅是增购资产问题，而更应重视如何对现有资产进行养护、改良以及使用年限的延长。通过确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资产的成本。(2)在促进资产持续性管理的同时，负债管理也得到了加强。权责发生制避免了隐性负债藏而不露的问题，机构管理者也难以将他自知应承担的当期成本转嫁给继任者。以养老金、社会保险和贷款等长期承诺，若以政府负债的形式加以揭示，既有利于今后的预算制定，也在真正意义上增加了信息的透明度。(3)权责发生制揭示的政府负债情况，有利于政府正确的融资决策。(4)权责发生制下的资产减负债的净值，体现了政府公共部门的净财富，净财富额及其变动支持政府长期的决策。政府将随时关注当前和今后财务状况、各届政府权益，以及在实物、人力和研究开发资本的结构方面对现在和未来福利的贡献。

3.权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变

权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理问题。全面、深入地向权责发生制框架转轨，将使得政府官员和部门管理者对政府行为控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。权责发生制方面的专业培训，增进了管理人员的决策能力和会计水平，从某种意义上说，使政府预算管理者自觉向企业管理者靠近，从而在根本上带来了政府文化变化。(3)增加了人民对预算会计的监督机制，对预算会计的防腐工作起了相当的作用，全面、持续地推进权责发生制基础预算会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。

总而言之，在继承和发扬我国几十年预算会计管理理论和实践的基础上，从我国国情出发，吸取其他国家权责发生制预算会计改革的成功经验，在一定范围内，有选择地，有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的形式，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理体系。

参考文献:

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[2]马翠荣于安志马庆红:关于改进我国预算会计核算基础的思考.财税与会计，2003，(3)：15～17

[3]刑俊英:改革政府会计制度，防范财政负债风险[J].会计研究，2004，(4)：30~31

[4]邱丽红:浅谈政府会计制度改革—权责发生制预算会计的应用[F].湖南经济管理学院学报，2005，(9):15～16

[5]李雄飞:OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析[F].企业经济，2003，(2)：23～24

[6]郭疏亭:关于预算会计逐步引入权责发生制的思考[F].福建财会管理干部学院学报，2005，(2)：20～21

作者：蔡风泉　李燕芳

第三篇：我国政府会计权责发生制改革的思考

【摘要】 新公共管理运动的兴起，政府传统的收付实现制会计受到猛烈的冲击，由此成为各国政府，包括我国在内的发展中国家会计改革的重要议题。文章从我国现行政府会计基础的现状入手，分析了政府会计权责发生制实行的必要性、可行性和医院、高校会计制度征求意见稿对政府会计改革的影响，提出了我国政府会计权责发生制改革的相关建议。

【关键词】 政府会计; 预算会计; 权责发生制; 收付实现制

20世纪80年代新公共管理运动的兴起，推动管理型国家向服务型国家转变，强调政府绩效及其责任政府，很多国家，包括我国开始关注对政府资产、负债状况的计量和管理，由此在政府会计领域引发了一场权责发生制会计改革的浪潮。

一、我国政府会计基础的现状

政府会计本来应该是全面反映政府经济资源、现时义务和义务活动全貌的体系，我国的政府会计大体延续于现行的预算会计体系，适用的制度规范是1998年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，以收付实现制为主要核算基础，缺乏对政府经济状况的全面反映。因此，许多人认为“我国并不存在真正意义上的政府会计”(刘玉廷，1996)，但即便如此，中国政府会计的前身是预算会计这一判断应该是毫无疑义的。

根据IFAC界定的会计基础，主要分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础。在政府会计领域，实际上并不存在纯而又纯的权责发生制或收付实现制，一般是在两个极值之间进行调整，不同程度地进行应用，因此采用修正的会计基础比较多。

一般学者认为我国政府会计是以收付实现制为基础，事实上，早在2001年我国财政部发布的《财政总预算会计制度暂行补充规定》中，对个别事项可以采用权责发生制。《事业单位会计制度》允许在经营性收支业务核算中采用权责发生制。此外，在事业单位会计体系范畴内也有医院会计制度明确规定了采用权责发生制，虽然这种权责发生制并非完全意义上的权责发生制，而只是适用于部分资产、负债中。由此可见，我国现行政府会计基础也并非完全的收付实现制，而是一种修正的收付实现制。

二、我国政府会计权责发生制改革的必要性和可行性

(一)权责发生制改革的必要性

国内很多文献中都提到了收付实现制的诸多缺点，权责发生制更有优势。比如陈工孟(2002)认为，“收付实现制基础所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，对于新公共管理国际竞争环境下的政府绩效最大化目标、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任等，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。”张茅(2003)认为，权责发生制通过划分收益性支出和资本性支出，可以有效对国有资产进行控制和监督。王雍君(2004)认为，收付实现制基础的会计信息通常是在“坏结果发生之后”的信息，存在“狭窄”、“失真”的固有弱点，这对于财政风险的防范、财政管理体制的改革都非常不利。

由此可见，权责发生制的诸多优点成为我国政府会计需要进行权责发生制改革的原因。其实，权责发生制会计也会产生现金账户，这两种系统不应该仅仅看做是非此则彼，相互替代的。政府会计权责发生制改革并不需要完全摒弃收付实现制，因为权责发生制的引入会导致政府高成本的投入，其复杂性可能导致政府管理人员无法接受等，成为政府会计改革者不得不考虑的问题。

(二)权责发生制改革的可行性

很多学者认为我国政府会计权责发生制改革应该逐步引入。如李建发(2001)主张，我国政府会计最好由原来的收付实现制扩展为修正的收付实现制，在条件成熟时再逐步向修正的权责发生制过渡。陈立齐(2003)认为，鉴于应计制固有的缺陷和引入的障碍，政府会计不可能一次性、全盘地引入应计制基础。王庆成(2003)、朱雪峰(2003)、张璇、赵惠芳(2007)等都有类似的观点。

对于目前我国政府会计是否需要进行权责发生制改革，部分学者持否定态度。如王雍君(2004)认为，我国现行预算会计的主要缺陷并非源于现金会计基础的固有局限性，转向应计会计基础的时机和条件尚不成熟，而且现阶段并不存在放弃现金基础转而采用应计基础的紧迫压力，因而沿着这一方向的改革并非预算会计改革的当务之急。徐镇绥(2006)认为，收付实现制在当前和今后一个时期内仍应作为我国政府单位收支确认和计量的主要核算基础。如确实要在预算单位中推行权责发生制，必须配合现金流量的核算反映与控制。

而也有学者持相反观点。比如，程晓佳，张琦(2009)从政府会计环境分析入手，认为我国政府会计权责发生制改革有利于政府绩效考评制度的实施;目前我国适合进行政府会计权责发生制改革。张琦、张象至、程晓佳等(2009)通过对政府会计环境、信息利益相关者等的调研，认为我国政府内部与外部利益相关者都具有获取政府信息的强烈意愿。政府会计改革试点的建立、公共管理改革的实施、公共部门人事与机构改革的进一步深化、户籍制度的优化、税收制度的健全、激烈政治竞争环境等制度因素都将有利于政府会计改革的实施。

我国目前是否具有改革的可行性，对政府会计环境方面进行调研、数据分析似乎比单纯的理论分析更具有说服力，然而，问题的关键是权责发生制的引入又会产生对预算信息的误解。比如，如果按照权责发生制进行核算的财政收入可能以债权这种方式存在，必然会产生虚拟的收支问题，而政府利用权责发生制调节收支状况的概率也会大大增加。

三、两个“征求意见稿”对我国政府会计权责发生制改革的影响

财政部于2009年11月颁布了高校、医院会计制度的“征求意见稿”，其中，《高校会计制度》的征求意见稿中介绍了权责发生制的平行引入模式，似乎意味着我国政府会计改革可能朝双基础制发展。所谓双基础制，指的是在同一个会计主体下使用两种会计基础进行日常账户记录，形成两套独立的账户，并且编制不同会计基础的两套会计报表。比如，在高校会计征求意见稿中，通过设置“预算收入”、“预算支出”、“本期结余”、“累计结余”四个预算会计科目，与财务会计科目进行平行核算。相应的，预算会计科目最后汇总为预算收支表，而财务方面的报表为资产负债表和收入费用表。资产负债表由原来的“资产+支出=负债+净资产+收入”改为以权责发生制为基础的“资产=负债+净资产”，收入支出表改为收入费用表，报告的是以修正权责发生制为基础的收入和支出，这样能够准确地提供成本信息。

笔者认为，“征求意见稿”的颁布其实是自1998年以来政府会计理论界对政府会计研究的成果展示。首先，体现了我国政府会计改革分步改革的思路。征求意见稿的颁布只是对事业单位中的高校和医院做试点改革，而后是对整个事业单位会计制度的改革，以及最终完成整个政府会计权责发生制的改革。其次，征求意见稿体现了政府会计改革中权责发生制的推进程度加深了。从高校会计制度的征求意见稿来看，从原来的收付实现制基础扩展到修正的权责发生制;而医院会计制度的征求意见稿，将原来实行的修正权责发生制范围进一步拓宽了，比如增加“预计负债”的核算内容。最后，征求意见稿中出现的平行设置账户的思路也是近年来学者们对政府会计实行“双基础、双目标、双体系”的思路，即收付实现制和权责发生制基础平行运行，分别实现预算管理和政府资产管理的双重目标，并形成预算会计体系和政府财务体系。

四、对我国政府会计权责发生制改革的建议

征求意见稿的颁布为我国政府会计权责发生制的改革拉开了序幕，今后政府会计权责发生制改革将如何进行，笔者提出以下几点建议：

(一)为权责发生制改革创造必备的基础条件

现阶段，我国政府会计权责发生制改革首先需要对预算会计、会计基础等问题进行仔细研究，并通过对国外近年来权责发生制改革的背景、动因、实践经验和教训等进行总结，在推进权责发生制改革时，一定要清楚认识到改革需要耗费的成本以及带来的收益。其次，要加强财政部门会计人员的会计理论和实务培训，对于各种会计基础的含义和适应性要有足够认识，避免会计人员对权责发生制改革产生抵触情绪。最后是在各地进行试点实验。其实，近年来财政部已经在海南等省市进行了权责发生制改革的试点，也取得了一定的成果，这种局部性的试点范围还可以扩展到其他很多领域，比如债务利息、贷款、转移或补助等，尝试采用修正的权责发生制会计进行记录和报告。

(二)权责发生制改革前必须考虑现行的预算会计体系改革的问题

1.对事业单位会计核算范围的界定

医院、高校会计制度的改革，必然波及到整个事业单位会计改革的问题。然而在我国，事业单位情况比较复杂，有的事业单位自负盈亏，更倾向于企业化特点;有的事业单位则倾向于非营利组织，更具有公益性特点。各个事业单位资金来源不同，也不能完全按一种标准来制定会计制度。因此，笔者建议，在进行事业单位会计改革之前，必然要对事业单位会计中所适用的范围进行明确界定。企业化或者完全与财政资金脱钩的事业单位应该适应企业会计准则和制度的相关规定;而依靠财政资金补助，不以营利为主要目的的“非营利组织”应该归入事业单位会计中进行核算，纳入政府会计的范畴。

2.行政单位会计和财政总预算会计体系的构建

在现阶段我国政府会计改革的环境和源动力主要来自预算管理系统的需要。其中，我国所进行的国库集中收付制度、部门预算改革、政府收支分类改革都显示了我国政府强调对资金的集中化控制，其最为关心的是预算资金的安全，其次才强调预算资金的使用效果。因此，现阶段我国政府会计应该以服务和服从预算为主，首要任务应该是以建立强大的预算会计为主，改变现行预算会计只有“核算”功能，缺乏“监督”职能的现状。

因此，笔者建议在对政府会计权责发生制改革之前，应该打破现有以组织为基础的“三分”格局，将财政总预算会计和行政单位会计进行合并，以支出周期概念，即构建以“拨款、承诺、核实、付款”为周期的预算会计体系，使得财政总预算这一核心部门的会计核算能够追踪行政单位这一支出机构层，避免了核心部门与支出机构之间的严重信息不对称。

(三)权责发生制改革应该是渐进式的转变

我国需要采用渐进模式的权责发生制改革的思路毋庸置疑，这与改革本身的复杂性和难度有关。首先，我国权责发生制改革应在目前收付实现制得到巩固的前提下进行，很多国家是在收付实现制基础的会计、预算和报告比较完善的前提下进行权责发生制改革的。其次，先修正权责发生制，而后才是全面权责发生制。修正的权责发生制可以确认和记录一些主要的政府资产和负债类别，修正权责发生制实施一段时间后，可视条件成熟再全面引入权责发生制基础。最后，在改革中应先考虑在地方推行，再考虑在中央推行;先考虑支出机构，再考虑政府整体等。●

【参考文献】

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作者：柳宇燕