会计准则第14号收入

2022-09-27

第一篇：会计准则第14号收入

《企业会计准则第14号—收入》（2017）概述及新旧对比

2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发的通知》(财会〔2017〕22号)(以下简称“新会计准则14号”)。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

新会计准则14号保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。基于该核心原则，新会计准则14号设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

以下将就新会计准则14号发布系列解读文章，包括变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、合同成本、列报与披露、特定交易的难点解析，及对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造行业的影响。

一、新会计准则14号适用范围

新会计准则14号适用于所有与客户之间的合同，但不包括：合并五项准则和金融工具准则规范的金融工具及其他合同权利和义务，以及租赁准则、保险合同准则规范的租赁合同、保险合同。

另外，企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照新会计准则14号的规定进行会计处理，但没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

新旧准则的主要变化如下，详细对比内容请阅读原文：

二、新会计准则14号核心变化与要求

新会计准则14号对收入确认的核心原则是“控制权转移”(即在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中以其预计有权获得的金额予以确认)，并采用“五步法”模型确认收入。

(一)新会计准则14号的核心变化

1、收入确认的模式与理念

新会计准则14号第四条规定，取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制，新会计准则14号第11条给出了3个条件，满足其中任何1个条件，即可认定控制在某一时段内转移，从而在某一时段内确认收入：

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品; (3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

对于在某一时点转移控制权的认定，新会计准则14号第13条给出了企业应当考虑控制转移的5个迹象：

(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;

(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;

(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;

(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬; (5)客户已接受该商品。

2、交易价格的确定

3、对包含多重交易安排的合同的会计处理

4、合同成本的处理

5、特定交易(或事项)的会计处理

6、列报和披露

(二)“五步法”核心要求

步骤1：识别客户合同——合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。新会计准则14号的要求适用于与客户议定的并符合特定标准的每一项合同。包括合同合并(将多份合同合并并将其作为一份合同进行会计处理)和合同变更(范围或价格或两者同时变更)。

步骤2：识别合同中的履约义务——合同包括向客户转让商品或服务的承诺。如果这些商品或服务可明确区分，则对应的承诺即为履约义务并且应当分别进行会计处理。如果客户能够从某项商品或服务本身、或从该商品或服务与其他易于获得资源一起使用中受益，且企业向客户转让该商品或服务的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则该商品或服务可明确区分。

步骤3：确定交易价格——交易价格是企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额。

交易价格可以是固定的客户对价金额，但有时也可能包含可变对价或非现金对价。交易价格还应当就货币的时间价值影响(若合同中存在重大融资成分)及任何应付客户对价作出调整。如果对价是可变的，则企业应估计其因转让商品或服务而有权收取的对价金额。但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。

步骤4：将交易价格分摊至合同中的履约义务——企业通常按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。如果单独售价无法直接观察，企业应对其作出估计。有时，交易价格包含仅与合同中一项或多项履约义务相关的折扣或可变对价金额。有关要求对企业何时应将折扣或可变对价分摊至合同中一项或多项(而非全部)履约义务作出了规定。

步骤5：在企业履行履约义务时(或履约过程中)确认收入——企业应在其通过向客户转让商品或服务履行履约义务时(或履约过程中)(即，当客户取得对商品或服务的控制权时)确认收入。即“控制权转移”模型。所确认的收入金额为分摊至履约义务的金额。履约义务可在某一时点(对于向客户转让商品的承诺而言较为常见)或在某一时段内(对于向客户转让服务的承诺而言较为常见)履行。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应通过选择计量企业履约义务的履约进度的适当方法在一段时间内确认收入。

三、新会计准则14号的衔接规定

1、首次执行新会计准则14号的企业，应当根据首次执行新会计准则14号的累计影响数，调整首次执行新会计准则14号当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。

2、母公司执行新会计准则14号、但子公司尚未执行新会计准则14号的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照新会计准则14号规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行新会计准则14号、而子公司已执行新会计准则14号的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照新会计准则14号编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照新会计准则14号编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

四、执行新会计准则14号的行业影响

新会计准则14号将会影响很多行业的收入确认时点和金额，收入确认的进度可能加快或推迟。其中，影响较大的行业包括房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信、制造业等。企业需要对财务、运营、税务、内控系统等方面尽早筹划，为新会计准则14号的实施做好充分准备。

(一)对房地产行业的影响

新会计准则14号的发布，房地产企业应考虑：

1、对价可收回性评估的影响;

2、预售业务收入确认时间;

3、已竣工房产的销售时点;

4、交易价格是否存在重大融资成分;

5、合同是否包含可变对价;

6、合同成本的确认。

(二)对建筑施工行业的影响

新会计准则14号的发布，建筑施工企业应考虑：

1、合同订立之前的成本资本化问题;

2、建筑合同是否为一项履约义务;

3、在某一时段内还是在某一时点确认收入;

4、合同进度的计量;

5、可变对价;

6、合同变更。

(三)对零售行业的影响

新会计准则14号的发布，零售企业应考虑：

1、折扣、返利和其他激励措施的计量;

2、合同生产安排的计量;

3、质量保证;

4、退货;

5、授权许可和特许经营的计量。

(四)对电商行业的影响

新会计准则14号的发布，电商企业应考虑：

1、自营销售下的收入确认时点;

2、7天无理由退货的收入确认;

3、主要责任人和代理人的识别;

4、存在多个履约义务的交易价格分摊;

5、客户积分和优惠券的会计处理;

6、预付费购物卡的会计处理;

7、向客户分期收款的会计处理;

8、供应商返利的会计处理。

(五)对网络游戏行业的影响

新会计准则14号的发布，网络游戏企业应考虑：

1、游戏道具收入确认时点;

2、游戏许可收入确认时点;

3、主要责任人和代理人的识别;

4、可变对价;

5、向渠道商支付的费用的核算。

(六)对软件行业的影响

新会计准则14号的发布，软件企业应考虑：

1、软件合同成立的时点;

2、合同变更;

3、单独要素与单独履约义务识别差异问题;

4、可变对价;

5、履约义务交易价格的确定;

6、收入确认时点。

(七)对电信行业的影响

新会计准则14号的发布，电信企业应考虑：

1、手机补贴收入的计量;

2、多用户方案核算单位的确定;

3、提前升级权的核算;

4、不可返还的设置或安装服务收费是否为单独的履约义务;

5、常客折扣应作为可变对价还是合同修订进行会计处理;

6、付款期限超过一年的合同中是否包含重大融资成分;

7、间接渠道销售中向经销商返还的设备补贴费用的核算;

8、佣金和其他合同成本会计处理。

(八)对制造行业的影响

新会计准则14号的发布，制造企业应考虑：

1、合同取得成本资本化;

2、固定造价合同受到后续订单变化影响的会计处理;

3、退货权和退款权的会计处理;

4、激励付款额的会计处理;

5、产品交付之前(开单留置)能否确认收入;

6、标准质保和展期质保的会计处理;

7、是否可能在客户签字验收之前确认收入;

8、汽车零件和部件的收入确认时点。

第二篇：2018福建会计继续教育企业会计准则第14号-收入（模版）

2018年福建会计继续教育

企业会计准则第14号-收入第一讲正确第二讲20:00

第三讲 10:00

第四讲 20:00

第五讲 20:00

第六讲 20:00

第七讲20:00

第八讲10:00

第九讲20:00

第十讲15:00

第十一讲20:00

第十二讲20:00

第三篇：2013会计继续教育企业会计准则解读14号收入

下列项目不属于收入的是(无形资产出售收入)。

下列不属于商品销售收入确认条件的是(企业没有保留管理权和控制权)。

下列项目属于《企业会计准则第14号——收入》规范的收入是(采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入)。

根据现行会计准则，下列符合收入定义，可以确认为收入的是(出售原材料收取的价款)。

企业发生以前的销售退回时(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应在退回当期计入(主营业务收入(借方) )。

某企业在2010年5月15日销售商品1000件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，另外该企业垫付运杂费200元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10-1/20-N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税和运杂费。如买方在2010年5月24日付清货款，该企业实际收款金额应为(11700 )元。。采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是(委托方收到代销清单时)。

采用收取手续费方式委托代销商品，其销售收入的确认时点一般是(收到委托方开具的代销清单)。

对于订货销售，收入确认时点一般是(发出商品时)。

某企业本期发生的以下支出中，不应计入“销售费用”的是(商品流通企业发生的大额购货费用)。

企业委托其他单位代销商品时，在视同买断代销方式下，商品销售收入确认的时点为(发出商品日期)。

下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是(材料销售收入)。

如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，确认销售商品收入的原则是(按售价扣除该项服务费后的余额确认收入)。

某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。某顾客购买了售价为5850元(含增值税850元)、成本4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。则因该顾客购物商场应确认的收入为(4710.0 )元。

甲公司于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本158万元。至2011年年底已预收款项160万元，余额在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入10万元。则甲公司2011确认收入为(180 )万元。

关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的有(属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在收到特许权费时确认收入 )。

企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。则该商品确认收入的时点是(按照买方要求进行弥补时 )。

工业企业处置固定资产、利用闲置资金对外投资等形成的经济利益的总流入不属于收入，应当确认为营业外收入。(错误) 某些情况下，转移所有权凭证或交付实物后，主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权的次要风险和报酬，在这种情形下，应确认销售收入。(正确)

采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应该确认为“其他应付款”;售价与资产账面价值之间的差额，应当采取合理的方法进行分摊，作为折旧费用或者租赁费用的调整。(正确)

附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入。(正确)

企业售出商品后，如果与商品有关的已发生或将发生的成本资料不能可靠取得，出于谨慎性原则，企业不能凭以往经验或者估值技术进行测算，并以此作为收入确认的一个相关必备条件。(错误 )

商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入。(错误)

按准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。(错误)

如果与销售商品相关的已发生或将要发生的成本不能合理估计，则此时不应确认收入，已收的价款应确认为负债。(正确) 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入。(错误 ) 采用委托代销商品方式销售商品的(假定无退货权)，应在收到代销清单时确认收入。( 错误)

销售商品涉及现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣的金额确定销售商品收入金额。(错误 )

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(正确)

为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。(正确)

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。(正确)

长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。(正确)

广告的制作费，应在相关的广告或者商业行为开始出现于公众面前时确认收入。(错误 )

企业提供劳务年末能够确定完工进度按照完工百分比法确认收入，无法确认完工进度时不确认收入。(错误)

对于已经满足收入确认条件而确认的一笔债权，如果事后发现相关经济利益不是很可能流入企业的时候，应对原确认的收入加以调整。(错误)

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。(正确)

处置无形资产所取得的收益属于让渡资产使用权收入。(错误)

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。(正确)

在确认销售商品的收入时，无论是现金折扣还是商业折扣，都应该作为收入的一部分，而不予以扣减。(错误)

对于交款提货销售商品，如果已经开具销售发票和提货单，即便实物尚未交付，当期也可以确认销售收入。(正确 )

第四篇：中国人民银行公告〔2010〕第14号

【发布单位】中国人民银行

【发布文号】中国人民银行公告〔2010〕第14号【发布日期】2010-11-02 【生效日期】2010-11-02 【失效日期】【所属类别】政策参考【文件来源】中国人民银行

中国人民银行公告〔2010〕第14号

中国人民银行定于2010年11月9日发行上海世界博览会、2010年贺岁、“和”字书法系列和环境保护系列普通纪念币各一枚。

一、纪念币图案

(一)上海世界博览会普通纪念币。

该普通纪念币正面主图案为上海世界博览会会徽，会徽上方为“中华人民共和国”字样，下方是微缩文字“EXPO 2010 SHANGHAI CHINA”。内缘下方刊“2010”年号;背面主图案为上海世界博览会吉祥物“海宝”，背景图案为城市建筑群，内缘上方刊“中国2010年上海世博会”字样，左下方刊“1元”面额。

(二)2010年贺岁普通纪念币。

该普通纪念币正面刊“中国人民银行”、“1元”和汉语拼音字母“YIYUAN”及“2010”年号;背面主景图案为一个戴着虎头帽的儿童敲打腰鼓，背景为燃放的鞭炮和布老虎图案，内缘下方刊“庚寅”字样。

(三)“和”字书法普通纪念币。

该普通纪念币正面图案为国徽，其上方刊“中华人民共和国”国名，下方刊“壹圆”面额和“2010”年号;背面主景图案为隶书“和”字，上方为多种字体书写的“和”字，背景以书法的飞白手法衬托。

(四)环境保护普通纪念币。

该普通纪念币正面图案为国徽，其上方刊“中华人民共和国”国名，下方刊“壹圆”面额和“2010”年号;背面主景图案为三个手拉手的人物形象，背景为图案化的地球和叶子，象征人类携手共同参与保护自然环境，内缘左侧刊“环境保护”字样。

二、纪念币面额、规格、材质和发行数量

上海世界博览会普通纪念币面额为1元，直径为25毫米，材质为钢芯镀镍，发行数量6000万枚。

2010年贺岁普通纪念币面额为1元，直径为25毫米，材质为黄铜合金，发行数量3000万枚。

此次发行的“和”字书法和环境保护普通纪念币面额均为1元，直径均为25毫米，材质均为黄铜合金，发行数量各1000万枚。

三、该四枚普通纪念币与现行流通人民币职能相同，与同面额人民币等值流通。中国人民银行

二〇一〇年十一月二日

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第五篇：信息披露业务备忘录第14号――矿业权相关信息披露

为规范上市公司涉及矿业权的信息披露行为，充分揭示矿产资源开发业务的风险，保护投资者的合法权益，根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，制定本备忘录。

一、总则

(一)上市公司拟取得、出让矿业权或其主要资产为矿业权的公司的股权的，除应遵守本所《股票上市规则》中有关上市公司收购、出售资产及债务重组、对外投资等事项的披露要求外，还应遵循本备忘录的规定。

(二)上市公司应保证涉及矿业权相关事项的真实性，具备可行性和可操作性，无重大法律政策障碍。上市公司不得故意虚构相关信息损害投资者权益。

(三)上市公司存在涉及矿业权的其他信息或本所认为必要的，也应参照本备忘录的规定履行信息披露义务。

(四)上市公司披露涉及矿业权的经济行为时，本所认为有必要的，上市公司应委托律师事务所出具专项法律意见书。

二、取得矿业权的信息披露

(一)上市公司拟取得矿业权的，应在相关董事会决议公告或交易、投资事项等公告中履行信息披露义务，分析矿产资源开发业务的具体情况，充分揭示矿产资源开发业务的风险。

(二)上市公司应根据重要性原则披露矿业权涉及的行业情况，包括但不限于：

1、主要产品或服务的用途;

2、主要产品的工艺流程或服务流程;

3、主要经营模式，包括生产模式和销售模式。

(三)上市公司应披露其是否具备相关矿业勘探、开发的资质和准入条件：

1、是否已取得矿业权开发利用所需要的资质条件、是否符合国家关于特定矿种的行业准入条件;

2、尚不具备勘探开采资质或者不符合行业进入条件的，应说明拟采取的解决办法以及预计可具备相关资质条件的时间。

(四)上市公司应当披露与矿业权有关的主要无形资产或特许经营权的具体情况，包括但不限于：

1、探矿权、采矿权等主要无形资产的历史权属情况。包括矿业权权利人取得方式和时间、审批部门层级、使用情况、有效存续期限、续期手续及相关成本、最近三年权属变更情况、最近三年相关费用成本支出的情况、最近一期期末账面价值，以及上述资产对公司生产经营的重要程度。矿业权权属存在争议或瑕疵的，应披露矿业权权属争议或者受限情况;

2、探矿权、采矿权等主要无形资产涉及的资源储量和核查评审及备案情况。对于资源储量，上市公司应按行业通行标准披露取得矿业权的勘查面积或者矿区面积、资源储量(应至少披露"可采储量")、资源品位、增储情况(含增储成本)、生产规模等据以说明矿业权价值的因素，并说明各专业术语的具体含义;

3、是否已具备相应的矿产资源开发条件;

4、出让方出让矿业权权属需履行的程序。出让方出让矿业权是否已取得国土资源主管部门的同意并办理了登记手续。国有矿山企业出让矿业权的，是否取得国有资产管理部门同意出让矿业权的批准文件。

5、上市公司在取得矿业权前，该矿业权按国家有关规定应缴纳的相关费用(如探矿权使用费、探矿权价款、采矿权使用费、采矿权价款、矿产资源补偿费、资源税等)的交纳情况。

6、上市公司本次取得探矿权、采矿权等主要无形资产的权属需要履行的审批程序，包括取得方式和时间、审批部门层级;

7、未来探矿权、采矿权等主要无形资产的权属续期情况，包括预计的取得方式和时间、审批部门层级、使用期限、未来支出的情况，以及上述资产对公司生产经营的重要程度。

(五)上市公司应当列表披露矿业权相关资产达到生产状态涉及的有关报批事项，包括但不限于：

1、项目立项获得相关主管部门批复情况;

2、环评验收报告、取水许可证、排污许可证等证照获得相关环保部门批复情况。存在重污染情况的，应当披露污染治理情况、因环境保护原因受到处罚的情况、最近三年相关费用成本支出及未来支出的情况，说明是否符合环境保护的要求;

3、安全生产许可证等证照获得安全生产部门批复情况。存在高危险情况的，应当披露安全生产治理情况、因安全生产原因受到处罚的情况、最近三年相关费用成本支出及未来支出的情况，说明是否符合安全生产的要求;

4、与生产经营相关的土地、房产等证照获得国土资源等相关部门批复情况;

5、生产许可证获得相关部门批复情况;