一般计税简易计税方法

2023-04-22

第一篇：一般计税简易计税方法

施工项目选简易计税还是一般计税方法？

营改增后，建筑业的征税范围主要按《销售服务、无形资产、不动产注释》中的建筑服务税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

注意：工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴定、工程监理等服务属于现代服务，不属于建筑服务。

营改增后，建筑业增值税一般纳税人主要是按照一般计税方法计算缴纳增值税的。在此前提下，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税;一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税;一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

到底选择一般计税方法还是简易计税方法?这事最终谁说了算?是建筑业企业自己说了算吗?在当今，买方市场的情况下，其实是业主说了算。如果业主要求你必须提供11%的发票，你必须选择一般计税方法。

不过，提供11%的发票和3%的发票其实都没关系。如果业主要求提供11%的发票，我们选择一般计税方法，在报价时我们要按照11%做增值税税金预算;如果我们选择简易计税方法，在报价时业主肯定只允许我们按照3%做增值税税金预算。从理论上来说，对于建筑服务买方--业主是存在一个采购平衡点的。就像我们买材料时的采购平衡点一样。换句话说，对业主来说，开不同的票，要不同的价就可以了。

而从我们施工方角度来说，有的项目适合按照一般计税方法交税，比如有较多的进项税额，有的项目适合按照简易计税方法交税，比如进项税额比较少的项目。

所以，一个施工项目到底采用一般计税方法还是简易计税方法，施工企业首先要做一些测算，然后再通过不同的报价说服业主。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业(固定业户)的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县(市、区)提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税;另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税;其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

提问：

关于财税〔2016〕36号文件《全面推开营业税改征增值税试点的通知》

1、施工行业是否可以同时选择一般计税方式和简易计税方式，对新项目采取一般计税方式，执行11%的税率，对老项目、清包工、甲供工程执行3%的征收率?有哪些注意事项?

专家回复：

如果一般纳税人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务，同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税，不过对于简易计征方法的服务，不能抵扣进项税额。

专家分析：

注意签订合同明确的建筑服务方式及合同的签订时间是否适用简易计征方法计算应纳增值税;同时注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。

提问: 我单位是A建筑公司，因缺少建筑方面的资质，以挂靠方式经营，我公司挂靠在B建筑公司，并以B建筑公司为名义对外经营并由B建筑公司承担相关法律责任。请问应该以哪一方为增值税纳税人?

答：应该以B建筑公司为增值税纳税人。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第二篇：甲供材在一般和简易计税方法之间的选择

“甲供材”一般计税方法和简易计税方法的临界点

《全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(七)款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，根据财税【2018】32号文件的规定，自2018年5月1日起，建筑企业的增值税税率改为10%，销售材料、设备和出租动产的税率改为16%，在增值税税率降低后，如何选择增值税计税方法，对于发包方和建筑方的利益相关，

“甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计税方法的临界点。

(一)“甲供材”中建筑企业销售额的确定

《营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(三)项第(9)款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：

一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用;

二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。

(二)“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

按照财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》和财税【2018】32号文件的规定，建造服务的适用税率是10%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是16%。大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。”

假设“甲供材”合同中约定的工程价税(工程造价是税前工程造价+税前工程造价×10%)合计(不含甲方购买的材料和设备)为A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×10%÷(1+10%)-建筑企业采购材料物质的进项税额=9.1%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.1%×A-建筑企业采购的进项税额=2.91%×A 推导出：

建筑企业采购的进项税额=6.19%×A

4、由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是16%，于是，推导出临界点：

建筑企业的进项税额=建筑企业价税合计×16%÷(1+16%)=6.19%×A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购价税合计=44.21%× A

6、从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋建筑材料抵扣16%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购的进项税额=建筑企业采购价税合计×16%÷(1+16%)×70%+建筑企业采购价税合计×3%÷(1+3%) ×30% =6.19%×A

(0.0966+0.00874) ×建筑企业采购价税合计 =6.19%×A 由此计算出临界点：

建筑企业采购材价税合计=56.27%× A

7、分析结论

甲供材模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

(1)从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购价税合计=56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计,具体是：

建筑企业采购材料价税合计>56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料物质价税合计<56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 (2)机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计=44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计,具体是：

建筑企业采购材料价税合计> 44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料价税合计< 44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键! 案例分析1

建筑企业采购材料物质价税合计>44.21%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析

1、案情介绍

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元;安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。假设建筑企业购买材料均取得16%的增值税专用发票。请分析中国京冶公司如何选择增值税的计税方法?

2、涉税分析

(1)选择一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200)×10%÷(1+10%)-【(600-200)×16%÷(1+10%)+100×10%÷(1+10%)】 =72.73-(58.18+9.09) =5.46(万元)

(2)选择简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(万元) (3)分析结论

因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷(1+10%)×(1+16%)]>44.21%×“甲供材”合同中约定的工程价税合计800万元=353.68万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省14.92万元增值税(20.38-5.46)。

第三篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县(市)一般纳税人提供建筑服务

案例二：建筑服务按照简易计税方法业务纳税申报示例某建筑企业(一般纳税人)，2016年5月发生了如下业务： (1)在本区提供工程服务(清包工方式，该企业选择简易计税方法)，含税销售额103万元，给对方开具了增值税普通发票。 (2)在本区为建筑工程老项目(《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为2016年3月25日)提供安装服务，选择简易计税方法，含税销售额206万元，并开具了增值说专用发票。

(3)在本区提供建筑修缮服务(一般计税方法)，含税销售额555万元，给对方开具了增值税专用发票。

(4)购进材料一批，取得增值税专用发票11张，票面合计金额10万元，税额1.7万元，专用于上述建筑工程老项目的安装服务，当月已认证。

(5)以经营租赁方式租入一辆拖车，用于上述建筑修缮服务，支付租赁费1.17万元，取得了对方开具的增值税专用发票1张，税额0.17万元，当月进行认证抵扣。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

增值税一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算应纳税额;适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。

1 纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。该企业业务(4)购进材料用于选择简易计税方法计税的项目，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣。

该企业区分不同的项目选择了不同计税方法，应分别核算填报。报表填写：

(一)销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

(一)》(本期销售情况明细)：

业务(1)选择简易计税方法，开具增值税普通发票，不含税销售额=103÷(1+3%)=100万元，税额=100×3%=3万元,分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项(应纳)税额”。

业务(2)选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=206÷(1+3%)=200万元，税额=200×3%=6万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”。

业务(3)适用一般计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=555÷(1+11%)=500万元，税额=500×11%=55万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”。

(二)进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

(二)》(本期进项税额明细)和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务(4)购进材料用于了选择简易计税方法计税的项目，其进项税额不得抵扣，不填列在表中。

业务(5)租赁的拖车用于一般计税方法计税的项目，其进项税额0.17万元可以抵扣，填入《增值税纳税申报表附列资料

(二)》第

1、

2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第

1、

2、3行。

(三)主表《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=3+6=9万元该企业适用一般计税方法的应纳税额=55-0.17=54.83万元本期应纳税额合计=54.83+9=63.83万元

第四篇：一般纳税人可以选择简易计税方法纳税的增值税项目汇总

一、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

1.公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 6.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

7.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

8.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

9.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目; (2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 10.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

11.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。政策依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)

二、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。

6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

三、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 2.典当业销售死当物品;

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。政策依据

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57 号)