费用科目税金调整问题小议

2022-09-11

1 引言

财政部于2016年12月份发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》, 将原来征收营业税的单位全部改征增值税, 并且将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目, 要求自发布日开始执行新的规定。按照要求原在管理费用科目核算的房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费自2016年5月1日起调整至“税金及附加”科目进行核算。

该通知没有规定是否需要追溯调整的问题, 因为由管理费用-税金科目调整到“税金及附加”科目, 并不影响资产和负债金额, 只是影响了损益科目的数据列报, 因此好多企业选择不做调整, 也不调整报表的期初数据。

该文发布后不久, 会计师事务所对企业的2016年报审计也开始了, 这个时候, 多种处理方式都出现了, 有的从2016年初就调整, 同期数据一并调整;有的2016年度不调整, 同期数据也不调整;还有的2016年5至12月份调整, 上年数据不调整等等处理方式不一。

因为规定的比较粗泛, 2017年1月26日, 财政部会计司下发了《关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读》其中第六项关于衔接规定:企业应当自《规定》发布之日起, 按《规定》要求对增值税有关业务进行会计核算。2016年5月以后发生的交易需要进行调整, 2016年5月1日之前的交易事项不调整, 期初数据也不调整。对于发生重大调整的事项, 在2016年财务报表附注中进行详细披露。

至此对账务处理及追溯调整进行了明确规定。那就是2016年5至12月份调整, 2016年1至4月份不调整, 报表的同期数据也不调整。5至12月份需要调整的原因为该解读增加了损益项目, 由管理费用科目调整至税金及附加科目影响损益科目的列报。

2 该解读存在的问题

2.1 该事项属于会计政策的变更, 而会计政策变更适用追溯调整的方法

会计政策变更指的是指公司对于相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性, 使财务报表使用者能够对公司的经营状况做出正确的分析判断, 一般要求各期要保持一致, 以便于对公司的经营情况的了解。

根据上述原则, 由管理费用税金调整至税金附加属于会计政策的变更, 应按照会计政策变更的会计处理原则进行调整, 也就是需要采用追溯调整法进行会计处理, 会计准则规定的通用的处理方式是采用追溯调整法, 应列示调整后同比数据。

2.2 不符合会计信息质量具有可比性的要求

会计信息质量可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。报表使用者需要根据企业的不同时期的财务报告信息进行比较, 对公司的财务状况、经营成果进行比较分析, 从而对公司的经营状况做出自己的投资判断, 而做出判断的基础就需要数据能够按照统一的会计政策做出, 对同一企业本期及前期的交易或事项做出相同的账务处理, 这样财务报表列示的数据才能真实反映公司的经营状况及财务成果, 也才能据此做出正确的投资判断。

2.3 不符合比较信息的列报要求

企业在进行财务报表编制时, 需要列示同期的比较数据, 这样便于对报表的的理解, 能够给报表使用人提供相互可比的数据, 以便报表使用人做出投资决策。

如果会计政策发生了变更, 企业需要将同期的数据一并进行调整, 本期按照新的会计政策进行了调整, 同期数据追溯调整, 这样的可比数据才会对企业的决策者提供决策帮助, 但是有时可能存在对期初数据无法进行调整的情况, 在这种情况下, 需要在财务报表附注中对不能调整的原因进行说明。

3 建议

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》中关于管理费用科目税金的调整, 是切实可行的, 因此应该调整本期及上期比较数据, 以提供更加可比的会计信息。

鉴于存在的以上问题, 本人认为, 上述规定应修改如下:对于原记入管理费用科目的房产税、土地使用税、车船税、印花税等税费, 企业应当自《规定》发布之日起, 按本规定的要求进行调整。2016年5月1日起发生的交易按本规定要求进行调整;2016年5月1日前发生的交易 (2016年1月1日至4月30日) 也要进行调整;2015年度数据作为2016年度的对比同期数据也应进行追溯调整。

摘要：本文通过对费用科目税金调整的分析, 指出了费用科目税金在追溯调整方面存在的问题并提出了调整建议。

关键词：费用科目税金,调整建议