耗散结构内部控制论文

摘要在我国资本市场快速发展及企业财务环境趋于复杂化的背景下，企业要在竞争中求生存、谋发展，企业财务控制系统理念中亟待引进系统思考，进而建立有效的企业财务控制系统。本文借助于系统论思想，在分析我国企业财务控制系统运行的障碍及原因的基础上，对企业财务控制系统的重构及实施的系统思考进行尝试。下面小编整理了一些《耗散结构内部控制论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

耗散结构内部控制论文 篇1：

企业集团财务控制信息系统构建研究

随着企业集团的发展，集团财务控制显得十分重要，然而集团内公司直接存在着信息不对称。因此建立集团财务控制信息系统，保证畅通的财务信息流是集团公司进行财务控制的基础。

企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团财务控制系统，是基于母子公司间的产权和资本纽带关系，为实现企业集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合，它是企业集团公司财务控制系统的核心，也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。

一、财务控制信息系统构建的理论基础

耗散结构理论

财务控制信息系统作为一个系统应以耗散结构理论作为指导性理论。

耗散结构理论是由比利时物理学教授普里戈金提出的。它是指一个通过耗散结构和能量来维持其有序结构的系统，使研究如何从混沌无序向有序转化的机理、条件和规律。耗散结构理论作为研究混沌系统形成稳定有序的耗散结构的方法论，在运用时必须具备一定条件，即所研究的系统必须是非平衡状态的开放性系统。

应用耗散结构理论可以帮助企业及其财务管理者认识管理效率递减规律；自觉地使企业及其财务管理成为一个自组织和自适应的系统；帮助企业及其财务管理者找到提升企业价值的基本途径——创新，建立有效的财务控制信息系统。

博弈论

作为具有多层委托代理关系的不同法人联合体，其内部各成员子公司虽然有着统一的发展战略目标和一致的经济利益，但也存在着各自的经济利益，由于委托代理双方存在着信息不对称，成员子公司比较容易出现“逆向选择”和“道德风险”等问题，从而有可能损害到集团所有者的利益。因此，对于集团财务管理或控制来说必然涉及到管理与被管理或控制与被控制双方甚至多方的权力和利益。如何在冲突与协调两种势力的相互作用中进行财务管理这种制度安排，也就构成博弈决策问题。建立能实现“双赢”或“多赢”效果的财务控制信息系统，也就是对方法论的正确选择。

二、财务控制信息系统构建的主线

1．基于计算机网络的财务信息报告制度

集团母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告。计算机网络技术的迅猛发展，为财务网络化提供了可能，为提高企业集团财务信息的有效性、及时性创造了现实条件。其基本要求包括：

记账凭证录入分布在各工作站上同时进行，以提高财务信息的及时性；各子系统可以自动转帐，形成统一的总账，减轻转账工作量，以增加转账的准确率，提高转账速度；主管领导可以方便查询各种财务数据，并通过应用软件随时制成各类统计分析资料与财务分析报告，以为高层领导的经营决策提供及时可靠的数据。

2．内部审计制度

审计在企业集团公司治理结构中有不可替代的作用。其作用不仅在于监督子公司财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。以强化企业集团资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的内审。设立企业集团公司审计委员会。保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性。对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计。实行离任审计制度。定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。企业集团实行总审计师制度，加强企业集团审计规章制度的建设，重点是从管理者角度对下属企业进行控制。

三、财务控制信息系统的建立

构建财务控制信息系统的关键是利用信息化平台，有机结合财务分权和集权体制，实现企业集团信息流顺畅，进行动态信息控制。

财务控制信息系统软资源的构建——制度建设

企业集团财务控制信息系统的主要内容包括财务报告制度和内部审计制度。建立财务控制信息系统要通过对企业环境和企业实际情况的周密分析确定企业需要一个什么样的财务控制信息系统。依据耗散结构理论和博弈论构建制度体系。结合信息化平台的特征，建议设立分权和集权相结合，集权为主的星形管理制度。

(1)集团设立专门的财务控制信息中心，对集团董事会负责并向其报告工作。为体现权威性和专业性，财务控制信息中心直接接受集团董事会的领导。

(2)由董事会派出财务信息主管、由总经理派出内部审计，对集团各个部门机构和各个子公司、分公司等下属单位的财务活动和会计信息进行检查监督。

(3)对各个子公司、分公司的财会机构设置给予充分的自主权，自行将业务及时输入进入系统，提供与集团母公司的软件接口。要求各子公司必须执行集团的财会政策和保证向集团提供符合质量标准的财会信息，并且接受集团的预算管理控制及财务总监和内部审计的检查监督。

财务控制信息系统硬资源的构建——系统構建

网络财务软件的出现为我们构建集团化的财务控制信息系统提供了现实条件。基于现行的财务软件，若由母公司提供统一的数据格式标准，子公司提供软件接口，即可实现提供标准的财务信息。集团财务控制信息系统是集团财务控制系统的一个重要子系统，其构建应符合财务控制的目标，与集团的财务管理模式相适应。

完善的制度不可能一蹴而就，环境在变，人的理念也在变，所以必须不断创新。创新是财务控制信息系统的精髓。企业集团要充分发挥集团总部财务控制的中枢作用，完善的公司治理结构是有力的保证。随着信息技术的进步，财务控制信息系统的建设将更加完善，实现真正的实时控制。

(作者单位：湖南创运集团、中信银行长沙分行)

(责任编辑：邸延波)

作者：谭新文　卿　锋

耗散结构内部控制论文 篇2：

企业财务控制的系统思考

摘要　在我国资本市场快速发展及企业财务环境趋于复杂化的背景下，企业要在竞争中求生存、谋发展，企业财务控制系统理念中亟待引进系统思考，进而建立有效的企业财务控制系统。本文借助于系统论思想，在分析我国企业财务控制系统运行的障碍及原因的基础上，对企业财务控制系统的重构及实施的系统思考进行尝试。

关键词　财务控制系统；系统思考；实施

基金项目　辽宁省教育厅文科基地项目“股权分置改革后上市公司内部控制问题研究”(批准号：20060331)

作者简介　倪筱楠，沈阳大学经济学院副教授，会计学博士，研究方向为财务、审计理论与实务；(辽宁沈阳110044)

李荣梅，辽宁大学工商管理学院教授，硕士生导师，研究方向为财务、审计理论与实务。(辽宁沈阳110036)

在我国资本市场日益发展的今天，随着企业财务管理活动中不确定因素的增多，企业财务控制系统的构建及运行仍仅局限于我国现阶段企业提升治理能力和管理水平的有力手段，在企业财务控制系统理念中亟待引进系统思考。在复杂的企业财务背景下，企业作为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的相对独立的经济组织，要在竞争中求生存、谋发展，必须以系统视角建立有效的企业财务控制系统。

一、系统论与企业财务控制的有关解析

(一)系统及系统论的解释

所谓系统是指相互联系相互依存的一系列事务组成的整体，而系统论是指把对象作为系统来认识和处理的理论，系统论是对事物“完整性”进行的科学探索。从系统论的观点来看，企业财务控制活动是一个复杂的大系统。大的系统往往由若于子系统构成，即可以分成若干个子系统，各子系统之间又是相互依存、相互制约的。因此，系统具有整体性和相关性的特点；由于所研究的系统是各子系统分层次的合理构建，所以，系统又具有层次性和有序性的特点；同时，所研究的系统自身还是一个有机系统，系统还具备了高层次系统的特殊性，即具有目的性和适应性的特点。我们只有在了解上述各个特点的基础上，才能对企业财务工作进行科学、全面的认识，才能推动企业财务工作的顺利开展。

(二)企业财务控制解释

企业内部控制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它是有效执行企业组织策略的必要工具。而企业财务管理是对资金运行进行的管理，企业财务管理涉及企业生产经营活动的各个环节，所以，企业财务控制是企业内部控制的中心。企业财务控制是企业为了对财务活动进行约束和调节，使之按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实实现财务预算的过程。企业财务控制与企业财务预测、决策、预算、控制和分析，构成财务管理的基本环节，财务控制对于实现财务管理的目标具有决定的作用。企业财务控制是借助货币这一尺度，对生产经营活动所实施的控制，它是一种连续性、系统性、综合性最强的控制，企业财务控制在企业经济控制系统中处于一种特殊的地位，起着保证促进监督和协调等。

(三)系统论与企业财务控制关系分析

任何社会组织都是由人、物、信息组成的系统，任何管理都是对系统的管理，没有系统，也就没有管理。系统原理不仅为认识管理的本质和方法提供了新的视角，而且它所提供的观点和方法广泛渗透到人本原理、责任原理、效益原理和伦理原理之中，从某种程度上来说，系统研究在管理研究的有机体系中起着统帅作用。根据系统认识论的观点，客观存在的系统即系统客体，是系统性科学认识的源泉和理论系统的原型，而科学的理论系统，是客观存在的系统在思维中的反映。将企业财务控制活动视为一项系统工程，从系统论的基本方法出发来分析系统的特征，研究系统要素之间及其与环境的相互关系和变动规律。企业财务控制系统是复杂的适应系统，也是一个完整的知识系统，涵盖企业财务控制活动的整个过程。企业财务控制系统是企业财务系统的子系统，企业财务控制系统研究的深入将丰富企业财务管理的内容，将庞杂企业财务控制活动从系统论的视角来思考和规范，它将会使企业财务控制活动产生巨大的创造力，从而极大地提升企业财务管理水平。

二、我国企业财务控制系统运行的障碍及原因分析

(一)传统财务体系难以使财务控制效果达到最优化

传统财务体系的缺陷主要表现在理财主体缺位、财务管理方面难觅所有者之踪影；理财理念不够先进、缺少可能使企业及其财务管理成为自组织和自适应系统的理念与尝试以及缺少基本方法论三个方面，传统企业财务体系缺陷共同导致传统财务体系很难成为整体最优的控制系统，也使财务管理或控制的效果难以达到最优化。

(二)个别企业基本财务信息不真实

财务信息是以价值形式综合反映企业的经营活动。通过财务信息可以正确评价企业的经营业绩。预测企业的发展前景，现代企业大都规模庞大，组织机构复杂，完善的信息系统是企业管理的基础，财务信息是最有效、最能反映情况的信息之一。由于企业财务报表不真实，加之企业财务会计制度、会计科目的设置不统一规范。因此，财务报表难以正确地反映实际的财务信息。

(三)多数企业财务结构不科学

许多企业的财务结构严重不合理，特别是资本结构不合理。债务比重和资产与负债所有者权益之间的对称结构极不合理，在企业面临资金短缺的情况下，为维持生产经营正常进行，继续大量借贷，通过进一步加大负债比率，扩大企业规模，使得债务负担愈加严重，而造成恶性循环。

(四)一些企业贪大、求全、资源分散

企业的主要目的之一是获得经济效应。许多企业跨入了很多行业、很多领域。各领域彼此之间并没有业务间的联系，并且这种关联程度低的领域，由于涉及的行业多，管理的难度大大增强，需要精通多个行业和跨行业综合经营的人才，若企业经营涉及到多个行业的几十个领域，如何对这样一个相当多角化经营的企业进行管理和控制是十分困难的。

三、企业财务控制系统的重构

(一)基本出发点

鉴于企业财务控制中存在着亟待解决的问题，并且企业财务控制是一项繁杂的系统工程，因此，提高控制效能的关键在于合理地设置财务控制系统。在企业财务控制大系统下，构建出财务信息处理控制子系统、现金收支控制子系统、成本控制子系统、投资项目控制子系统及资产存量控制子系统是适用的分系统普遍的构建思路。构建财务信息处理子系统，为了对财务信息处理进行实时控制，企业应设置审核、编号、复核、审批等控制点，强化会计稽核工作，保证信息质量；构建现金收支控制子系统，它是对货币资金的收入和支出、原材料采购和产品销售、债权债务的处理，银行借款的申请和归还以及财务成果的形成和利税的解缴等进行控制，超过现金预算要经批准，以现金收支报告，反映控制的实际情况；构建成本控制子系统，依产品标准成本、定

额成本和费用预算等的要求，控制企业生产产品发生的消耗，设置生产产品发生人力物力和财力消耗的环节控制点，非经批准不得突破定额标准；构建投资项目控制子系统，根据资本预算控制投资项目的现金流量，加强预算审核，对直接费用和间接费用进行子项目控制；构建资产存量控制子系统，实施现金、银行存款、存货、固定资产等实物资产控制，依据合法凭证，要定期盘点，盘盈盘亏填写报告表，经批准才能处理。

(二)具体设置高效的企业财务控制系统构想

企业财务控制是一项繁杂的工作、系统的工程，如何根据控制对象的不同，合理地设置企业财务控制系统，设置企业财务控制系统是提高企业管理控制效能的关键。目前，在企业财务控制大系统下，比较适用的子系统普遍的设置方法是设置企业财务信息处理控制子系统、现金收支控制子系统、成本控制子系统、投资项目控制子系统及资产存量控制子系统。设置企业财务信息处理子系统，为了保证财务信息的处理符合企业财务总体目标和财会制度的要求，必须对财务信息处理进行实时控制。企业应设置审核、编号、复核、审批等控制点，强化会计稽核工作，保证信息质量；设置企业现金收支控制子系统，现金收支控制子系统主要对货币资金的收入和支出、原材料采购和产品销售、债权债务的处理，银行借款的申请和归还以及财务成果的形成和利税的解缴等进行控制，超过现金预算的支出，要经一定部门批准。最后通过现金收支报告，反映现金收支预算控制的实际情况；设置企业成本控制子系统，企业成本控制子系统主要根据产品标准成本、定额成本和费用预算等的要求，对企业生产产品所发生的各种消耗所进行的控制，凡是生产产品发生人力物力和财力消耗的部位都应设置控制点，非经批准不得突破定额标准；设置企业投资项目控制子系统，企业如有投资项目，应建立投资项目控制子系统，根据资本预算控制投资项目的现金流量，加强预算审核，对直接费用和间接费用进行分项目控制；设置企业资产存量控制子系统，企业资产存量控制子系统主要对现金、银行存款、存货、固定资产等实物资产进行控制。资产的保管使用要保证安全，手续规范，收付要依据合法凭证，要定期盘点，发生盘盈盘亏要填写报告表，经一定批准手续才能处理。

四、企业财务控制系统运行与保障实施的系统思考

(一)以系统思想的方式认识和探求企业财务控制系统复杂的症结

系统思考要从系统的角度研究系统，必须原封不动的从整体上去研究。然而，大多数人采用了一种“升降机”式的观察方式，即我们都赞成并鼓励我们将问题分割，我们所处的部门分割、竖井式的组织结构，也容易导致采取一些局部化的、本位主义的措施。如果我们希望从系统的角度去研究系统，就必须采用一系列新工具；如果我们希望进行明智的决策，并深刻理解每一个举措对于系统整体的含义，就必须各个环节和谐并进。系统思考就是解决这一问题的工具、技术和方法的集合，也正是我们所急切寻找的武器：它是一套适当的、用来理解复杂系统以及相应属性的工具包，同时也是一种更好地促使我们协同工作的行动框架。系统思考解决问题的方式就是认识到企业财务控制系统之所以复杂，正是因为系统中各个环节之间的联系，从而使我们意识到：如果试图理解系统，就必须将其作为一个整体来审查。所有的工具、技术和方法的设计目的，都是为了辅助进行这种整体检验，理解并记录这些组件之间的联系，解释和探索他们作为一个整体的动态行为。

(二)设立完整的企业财务控制组织体系

系统论将所研究的现象看成是一个整体，整体性，亦即完整性是系统的重要特征。企业财务控制需要企业各部门共同参与，构建财务控制系统必须设立完整的财务控制组织体系，各部门要职责清晰，共同把财务控制工作落到实处。财务控制组织体系主要包括决策机构、专职部门以及责任网络。在构建组织机构中，要确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系以及为每个组织单位内部划分责任权限，单位在确定和完善组织机构的过程中应遵循不相容职务相分离的原则。

(三)应用耗散结构理论构建企业财务控制系统

耗散结构理论认为，系统内部各要素之间的非线性作用机制是耗散结构形成的内在机理。在企业财务控制系统中，也存在着要素之间的非线性相互作用。由于应用耗散结构理论必须建立在企业及其管理上，看成是一个非平衡状态的开放系统，此理论可以帮助企业及其财务管理者认识管理效率递减规律，进而自觉地使企业及其财务管理成为一个自组织和自适应的系统；也可以帮助企业及其财务管理者增加负熵的基本途径，从而使企业的生命周期充满活力并延长。以博弈论作为基本的方法论，不必追求短期成效，通过重复博弈达到目标，建立实现“双赢”或“多赢”效果的财务控制系统或做出这种制度安排。

(四)合理构建并适当运用内部相互联系的授权批准程序系统

授权批准控制是指单位在处理经济业务的过程中，必须经授权批准以进行控制。授权批准控制的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特别授权是指授权处理非常规业务，如重大的筹资行为、投资决策、资本支出、股票发行等，特别授权也可用于超过一般授权限制的常规业务每笔业务都应有一系列内部相互联系的授权批准程序。

参考文献：

[1][羌]丹尼斯·舍伍德，著.邱昭良，刘昕，译.系统思考[M].北京：机械工业出版社，2004.

[2]李凤鸣.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2006.

[3]钟小军，等著.现代管理理论与方法[M].北京：国防工业出版社.2000.

[4]扬春平.谈财务控制的基础和原则[J].财政金融，2002，(8).

[5]董丽红.谈谈企业集团的财务控制[J].财务与会计，2002，(8).

[6]彭海颖略论强化现代企业的财务控制[J].商业经济，2002，(8).

[7]张冬梅.企业财务控制系统浅析[J].现代管理科学，2003，(10).

[8]刘炳芳.试析企业财务控制系统[J].黑龙江八一农垦大学学报，2001，(1).

[9]朱元午.关于财务控制系统的三维思考[J].齐鲁论坛，2004，(6).

责任编辑：熊一坚

作者：倪筱楠　李荣梅

耗散结构内部控制论文 篇3：

企业内部控制管理熵分析与研究

【摘 要】 企业内部控制复杂性可以用复杂系统的熵理论来进行描述和分析。文章应用熵理论的基本原理，分析了企业内部控制的熵构成，提出了企业内部控制熵模型，构建了企业内部控制指标体系和数学模型，并给出熵模型的应用机理。

【关键词】 企业内部控制； 熵模型； 指标体系

企业内部控制有其自身的复杂性，表现为：企业内部控制系统的非平衡性和混沌性，组织结构的多范畴、多层级、多目标的复杂性，企业内部及外部环境的复杂性和非确定性，信息的非对称性，沟通、评估、控制的非线性和不确定性，以及各种因素相互作用自组织和自适应过程中的复杂性。这些复杂性问题无法用传统的思想和方法论解释和解决，因此本研究将企业内部控制纳入复杂系统，力图采用复杂系统熵理论，完善企业内部控制。

一、管理熵和管理耗散理论

熵的概念起源于18世纪，最早作为热力学度量变化的等价量。克劳修斯（Clausius）提出了著名的热力学熵定律，分析了系统能量的转化方向问题。18世纪末系统科学把熵纳入其领域，赋予了熵更广泛的范畴。爱因斯坦在形容熵时曾说：“熵理论对于整个自然科学来说是第一法则，它反映了物质世界的基本演化规律”。20世纪末，熵理论有了更加广泛的应用，管理熵和管理耗散理论就是热力学熵和系统科学熵的思想引入到管理科学领域产生的，从熵的角度描述了管理系统中能效的转化。

管理熵是当系统相对封闭、孤立，较少与环境进行信息、能量和物质的交换，同时系统内存在能量的差异，且处于一种不平衡的状态（以下简称系统①），在系统①下管理过程中总会出现熵（本文中除特殊说明熵均指正熵）的不断递增，有效能量逐渐减少，而无效能量不断增加的一个不可逆的过程。管理熵本质上反映了管理效能递减的规律。相对的，管理耗散理论是指当系统是远离平衡态的开放系统，其内部各要素之间存在着非线性的相互作用，外部达到一定的阈值，内部同外部环境不断地进行能量、物质和信息的交换，（以下简称系统②），在该系统下，熵减小（负熵增加），组织有序度的增加大于自身无序度的增加，形成新的有序结构和产生新的能量的过程，称为管理耗散。它描述了企业组织中的管理效能递增规律（任佩瑜，1999、2001）。影响管理熵与管理耗散的因素一般有组织结构因素、政策与制度因素、环境因素、信息因素、企业文化因素等。

熵与耗散是复杂系统中的核心概念，企业内部控制管理熵和管理耗散源于组织运动和管理复杂过程中受不确定影响变量要素控制，稳定地表现某种趋势，并服从一定的数学规律。在企业内部控制的组织运动过程中，各子系统的自作用自适应与相互作用，使系统内部表现出由有序向无序状态发展，管理熵递增，管理效能递减的不可逆过程。同时，在与外部环境进行要素和信息的交换过程中，组织有序度增加，产生新能效，负熵增加，形成管理耗散结构，管理能效增加。企业内部控制管理效能的高低正是管理熵与管理耗散两个规律在复杂条件下交互影响、共同作用下的力量对比所决定的。

二、企业内部控制系统管理熵构成及分析

从熵的角度来看，企业内部控制作为企业管理过程的一部分，同样受到外部大环境、组织系统内部其他系统和内部控制各子系统的影响（见图1）。

在假设企业是封闭系统的前提下，企业内部控制总是由规范、有效发展为无序、老化的过程，管理效能在此过程中逐渐衰减，此过程用管理熵的形式来描述，即为管理熵增的规律。根据企业内部控制实际情况，管理熵一般有信息熵、结构熵、文化熵、制度熵、环境熵五种（如图2所示）。信息熵用以度量控制系统中信息传递的完整性与及时性。结构熵用来表示企业治理结构和组织结构的复杂度和有序度。文化熵度量企业无形资产与价值。制度熵度量企业内部控制规范的有效性。环境熵是企业所处内外部环境的度量。

三、构建企业内部控制熵模型

（一）企业内部控制评价指标体系

企业内部控制来自管理层经营企业的方式，并贯穿于管理过程之中。企业内部控制着重强调合理、合法、有效、制衡以防范风险和控制舞弊。我国颁布的《企业内部控制规范——基本规范》（以下简称《基本规范》）规定了企业内部控制的原则有：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则，同时给出了企业内部控制的其他相关的规定。本研究依据此《基本规范》将企业内部控制分解为三级指标（如表1）。

本研究给出的三级指标是概化指标，各企业可依据概化指标类别，由企业文化和特点确定指标具体内容。指标的确定应遵循如下原则：1.指标尽量全面、具体且可衡量，易量化或模糊量化。2.考虑各对象的特点和优劣，剔除冗余指标。3.某指标的所有取值很接近时，应调整或取消该指标。

（二）企业内部控制的熵数学模型

【参考文献】

[1] 任佩瑜，张莉，宋勇.基于复杂性科学的管理熵、管理耗散结构理论及其在企业组织与决策中的作用[J].管理世界，2001（6）：142-147.

[2] 中华人民共和国财务部.企业内部控制规范[M].财政经济出版社，2010.

[3] 敖世友.基于管理熵的企业内部控制活动系统定量评价模型[J].改革与战略，2010（11）：64-67.

作者：王虹