项目研发费用管理创新论文

作者简介：高喜春（1989—），女，汉族，山东菏泽人。主要研究方向：财务管理。摘要：随着我国经济的快速发展，企业间的市场竞争也日益激烈，企业想要在经济发展的浪潮中站稳脚跟，必须具备独树一帜的创新意识与能力。因此，创新能力无论对企业自身发展还是国家综合国力的提升都有较为深远的意义。今天小编为大家精心挑选了关于《项目研发费用管理创新论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

项目研发费用管理创新论文 篇1：

浅析企业研发费用归集存在的问题及完善对策

【摘  要】研发费用是企业研究开发活动中发生的各项费用的统称，其实务中存在各种问题，进而影响高新技术企业认定和企业所得税应纳税额计算。论文提出针对性的解决对策，包括厘清研发活动、合理设置会计科目、辨析不同口径下研发费用的异同及成因、理解研发费用加计扣除具体规定、多部门协作规范留存过程性资料。

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【关键词】研发费用;归集;会计核算;高企认定;加计扣除

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1 引言

国家出台系列优惠政策并加大专项资金补助力度鼓励企业进行研发创新，厘清研发活动和研发费用范围，有助于正确理解企业会计核算、高新技术企业认定、税法加计扣除口径下研发费用的范围，把握不同口径下研发费用范围的差异，分析差异的形成原因，服务于高新技术企业认定与后续管理和企业所得税前加计扣除、享受国家税收红利、降低企业税负。实务中，企业研发费用存在一些问题亟需整顿和完善。

2 企业研发费用归集存在的问题

研发费用是研究开发活动中发生的各项费用的统称，实务中，研发费用存在问题主要表现在以下方面。

2.1 不能合理设置明细科目

研发支出一级科目未区分资本化支出和费用化支出设置二级明细，未按项目名称进行三级明细核算，未能设置体现高企认定口径和税法加计扣除口径差异的明细科目，如通讯费、福利费、补充养老保险、补充医疗保险等，结转研发费用时，研发费用科目未设置与研发支出对应的明细，不能准确高效归集各项目发生的人员人工费、直接投入费用等具体费用，不便于填报研发费用加计扣除优惠明细表。

2.2 不能准确归集会计核算口径下研发费用

部分企业财务人员尚未厘清研发活动概念，不能正确区分研发活动和生产经营活动，不能根据《加强研发费用财务管理的若干意见》准确进行研發费用的会计核算，误将企业生产成本、日常办公费用计入研发支出，未对生产与研发共用部分进行合理分摊直接计入研发支出，影响研发费用的归集和产品成本的结转。

2.3 不能准确归集高企认定口径下研发费用金额

部分企业财务人员尚未掌握会计核算归集的研发费用与高企认定归集的研发费用二者之间的差异，不能根据《高新技术企业认定管理办法及工作指引》归集研发费用金额，影响企业研究开发费用总额占比、境内研究开发费用总额占比和其他费用限额的计算，进而影响高新技术企业的认定。

2.4 不能准确归集税法加计扣除口径下研发费用金额

部分企业财务人员尚未掌握会计核算的研发费用与税法加计扣除归集的研发费用二者之间的差异，不能根据《企业所得税法》判断企业归集的研发费用是否符合加计扣除条件和范围，影响其他相关费用的限额的调整，导致企业加计扣除计算基数不准确，影响企业研发费用加计扣除金额的计算，进而影响企业所得税应纳税额的计算。

2.5 过程性资料留存不规范

企业研发活动投入大量人力、物力、财力，研发费用的核算离不开记录研发活动消耗的直接材料投入情况、科研人员出勤情况、机器工时运转情况、边角料产成品销售情况的原始凭证，企业研、产、供、销、人、财、物多头管理，普遍存在资料传递不顺畅、留存不规范甚至缺失的情况，影响研发费用归集分配，进而影响高企认定和所得税前加计扣除。

3 完善企业研发费用归集的对策

3.1 厘清研发活动

企业研发活动以知识创新、技术改进、服务改进、产品开发为目标，以项目、课题等方式系统开展的创造性活动，包括企业独立进行的拥有完全知识产权的自主研发、通过支付受托方费用获得受托单位研发成果的委托研发、通过合同形式与其他单位共同投入共同参与共享知识产权的合作研发、企业集团统筹管理进行的集中研发以及以上方式的组合。企业对产品的常规性升级、科研成果的直接应用、企业售后提供的技术支持活动，对现有产品技术进行的重复或简单改变、市场调查、常规控制、测试分析、维修维护，艺术人文社会科学的研究等一般的知识性、技术性活动不是研发活动，因此产生的费用不能计入研发费用，不能进行加计扣除。

3.2 合理设置会计科目准确归集会计核算的研发费用

企业结合自身实际对研发项目支出进行多级核算，通过研发支出进行归集，对研究阶段和开发阶段支出进行费用化和资本化二级核算，结合研发项目名称进行三级核算，根据研发费用加计扣除优惠明细表列名的研发费用范围进行四级、五级核算，在五级科目设置时需考虑加计扣除口径与高企认定口径的差异，如设置研发支出-费用化支出-某某项目-其他相关费用-补充养老保险、设置研发支出-费用化支出-某某项目-其他相关费用-通讯费。结转研发支出时无论费用化计入当期损益还是资本化形成无形资产均应设置与某某项目对应的明细科目，如研发费用-某某项目-其他相关费用-补充养老保险或无形资产-某某项目-专利权-某某专利。

未独立设立研发部门的企业还应由人资部门、生产部门记录同时从事研发、生产和管理的人员的考勤情况、仪器设备、无形资产的使用情况，按出勤时间占比、机器工时占比等合理方法对人员人工费、仪器设备折旧费等实际发生的费用在研发费用和生产成本之间进行一次分配，并由研发部门管理人员记录不同研发项目耗用的人工、机器时间，将上述研发费用在多个研发项目间进行二次分配，再根据前述科目进行归集，未分别归集、合理分配的研发费用不得加计扣除。

企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置自主研发辅助账、委托研发辅助账、合作研发辅助账、集中研发辅助账，并将每笔研发支出按照可加计扣除研发费用范围进行归类，企业应在年度终了之后，根据辅助账贷方发生余额汇总填制研发支出辅助账汇总表、结合费用化和资本化摊销情况填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，留存备主管税务机关检查。

3.3 辨析不同口径下研发费用的异同及成因

3.3.1 不同口径下的研发费用

会计核算、高企认定、加计扣除口径的研发费用均包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计试验等费用、其他相关费用。

3.3.2 不同口径下研发费用的差异

首先，直接投入费用在高企认定中包括固定资产租赁费，加计扣除口径仅对固定资产范围进行了限定，指仪器、设备的租赁费，不包括房屋建筑物的租赁费。其次，折旧费用在高企认定口径包括在用建筑物的折旧费，加计扣除口径不包括建筑物折旧，仅指仪器、设备的折旧费。再次，高企认定口径委托外部研究开发费用不限委托境内还是境外，加计扣除口径对委托境外研发费用发生额加以限制。最后，高企认定口径和加计扣除口径的其他费用范围和限额比例均不同，高企认定口径包括通讯费，并且其他费用不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除口径与高企认定口径相比不包括通讯费，增加了分析、评议、评估、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。高企认定口径可以归集未列名的与研发直接相关的其他费用，此处采用概括法不进行一一列举，鼓励企業加大研发活动的经费投入，由企业自行判断并归集;而加计扣除未列名的其他研发费用，即便与研发活动直接相关、会计核算已归集、高企认定已归集，仍不能计入其他费用计算加计扣除基数，此处采用正列举方式严格限定其他费用的范围，避免企业过度扩大计算加计扣除研发费用的范围，造成国家税款的流失。

3.3.3 不同口径下研发费用差异的原因

不同归集口径下研发费用范围的差异原因在于各归集口径作用不同，会计核算口径企业根据生产研发情况自行判断，分别核算生产、研发等各项活动支出，并无过多限制;高企认定口径在会计核算基础上对人员费用、其他费用有一定限制，判断企业科技实力、研发投入强度等能否达到高企认定标准及条件;加计扣除口径与高企认定口径相比更加强调研发投入的直接性和相关性，能够享受企业所得税前加计扣除的研发费用范围更小，因此，研发费用的会计核算口径大于高企认定口径大于加计扣除口径，企业应在会计核算的基础上，根据高企认定口径向科技部门报送年度高新技术企业发展情况报表，根据加计扣除口径向税务部门报送年度纳税申报表。

3.4 理解研发费用加计扣除具体规定

3.4.1 厘清研发费用加计扣除的主要内容

查账征收的企业开展自主研发活动实际发生的、准确归集且各项目间合理分配的研发费用，符合企业所得税税前扣除凭证管理办法规定的，未形成无形资产的，可以在据实扣除的基础上，按实际发生额的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，自2021年1月1日起，制造业企业按100%加计扣除和200%摊销，但住宿餐饮、烟草娱乐、批发零售、租赁商务、房地产负面清单行业企业即便发生符合规定的研发费用，也不能进行加计扣除。不论研发成功或失败、财务盈利或亏损，同时符合加计扣除和其他税收优惠条件的企业，可以同时享受多重优惠，新购进设备在折旧时选择税前一次性扣除的不影响折旧部分再加计扣除，企业经营亏损或享受多重税收优惠政策所产生的亏损，可以用以后5个年度内的所得来弥补，高新技术企业和科技型中小企业用以后10个年度内的所得弥补。

3.4.2 厘清研发费用加计扣除的特殊规定

政府支持企業开展研发活动给予财政补助的，企业将其确认为应税收入的，按实际发生的研发费用计算;未将其确认为应税收入的，按实际发生的研发费用冲减政府补助后的余额计算加计扣除基数。如有特殊收入的，按实际发生的研发费用扣减研发形成的残次品、试制品、下脚料后的余额计算;不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。如有研发产品或产品组成部分形成销售收入的，按销售当年的实际发生的研发费用扣除产品对应的材料费用后的余额计算，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

委托研发的受托方不可以加计扣除，委托研发成果归受托方所有的，委托方只能据实扣除不能再加计扣除;委托方按独立交易原则确定委托费用，并且研究成果归委托方所有的，委托方在据实扣除的基础上，按发生额的80%作为加计扣除基数，委托境外机构的研发费用按发生额的80%和符合条件的境内研发费用的三分之二孰低计算加计扣除基数。关联方交易的，受托方需提供研发项目费用支出明细情况。合作研发各方分别归集核算的研发费用，由各方就实际承担的部分进行加计扣除。受益成员单位按照权利义务一致、收益费用配比的原则合理分摊的集中研发费用可以进行加计扣除。

3.4.3 厘清研发费用加计扣除的时间要求

当年符合研发费用加计扣除条件的，企业可以选择就上半年研发费用在第3季度或9月份预缴申报所得税时享受加计扣除，也可以在年度终了汇算申报时享受加计扣除;跨年度的研发项目不受结题影响，当年发生的研发费用当年即可享受加计扣除，2016年1月1日以后发生的当年未及时享受税前加计扣除的研发费用，可以在未来3年内追溯享受。

3.5 多部门协作规范留存过程性资料

企业结合自身经济业务实质自行判断是否属于研发活动、是否符合研发费用加计扣除政策的归集范围、核算要求等，符合条件的企业自行计算允许加计扣除的研发费用，并通过填报企业所得税A107012、A107010和A100000纳税申报表享受研发费用加计扣除的税收优惠。在年度汇算清缴结束后，归集齐全项目计划书、自主研发项目立项的决议文件、政府支持项目的备案材料，委托研发及合作研发项目的登记材料、研发机构编制情况、研发人员名单、研发人员考勤情况、仪器、设备、无形资产的工时记录表、研发费用分配说明等其他留存备查资料，后续按税务机关要求的期限和方式提供上述资料并接受其检查管理。税务部门对加计扣除项目有异议的，转请科技部门提供鉴定意见，科技部门应及时回复，不符合加计扣除条件的，企业及时调整并依法补缴税款及滞纳金，税务机关按照税收征管法等相关规定进行处理。

4 结语

综上所述，企业研发费用的归集有会计核算口径、高企认定口径和加计扣除口径，涉及财务、研发、行政、生产、采购、销售等多个部门，做好研发费用的归集工作，更要加强部门间的沟通和协作，准确归集各口径下的研发费用，留存好备查资料，充分享受国家出台的研发费用税收优惠政策，助力企业健康发展。

【参考文献】

【1】唐娟娟.企业研发费用财务核算与管理研究[J].纳税，2020，14（31）：99-100.

【2】张绣虹.高新技术企业研发费用核算实务探析[J].财会研究，2020（09）：36-42.

【3】张淑敏.企业研发费用核算研究[J].大众投资指南，2021（07）：163-164.

【4】李斌.浅析企业研发费用的会计核算与税务处理[J].中国市场，2019（34）：197-198.

【5】汤华安.高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策[J].中国集体经济，2018（09）：136-137.

作者：杨硕

项目研发费用管理创新论文 篇2：

高新技术企业研发费用管理研究

作者简介：高喜春（1989— ），女，汉族，山东菏泽人。主要研究方向：财务管理。

摘 要：随着我国经济的快速发展，企业间的市场竞争也日益激烈，企业想要在经济发展的浪潮中站稳脚跟，必须具备独树一帜的创新意识与能力。因此，创新能力无论对企业自身发展还是国家综合国力的提升都有较为深远的意义。近年来，国家出台了一系列政策扶持高新技术企业的发展，而很多企业享受了政策优惠的同时，也暴露出企业对研发费用核算和管理不够规范的不足，增加了企业税收风险。文章介绍高新技术企业研发费用管理的主要内容与现实意义，分析目前实践中存在的主要问题，并从优化企业研发费用核算管理方面提出改进措施。

关键词：高新技术企业;研发费用;会计核算

高新技术企业追求的是技术的先进性和产品的创新性，这就决定了这类企业在产品研发和技术发展方面需要投入巨大的费用。因此，做好高新技术企业研发费用的管理，对高新技术企业而言是非常重要的，对其未来的发展也具有积极的意义。

一、高新技术企业研发费用管理概述

（一）高新技术企业研发费用的概念和构成

高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。

研发费用是指企业为了开发新的产品、技术等设立了研发部门，在研发部门对新的产品、技术等进行研发的过程中产生的相关费用。根据税法规定，从2018年1月1日到2023年12月31日，企业在研发过程中产生的费用，没能够形成无形资产的，计入企业当期损益，然后在据实扣除的基础上再按照费用实际发生额的75%在税前加计扣除;如果形成了无形资产，在上面所属期间则按照无形资产投入成本的175%在税前摊销。因此，能够合理准确的核算研发费用是享受相关税收优惠政策的基本前提，依据相关政策文件，高新技术企业的研发费用具体内容包括：

①人员人工费用，具体包括企业研发部门的人员工资、五险一金，如果研发部门有外来聘请人员，还包括外聘人员的费用。②直接投入费用。它是指研发活动过程中直接损耗的原材料、燃料等费用;用于在研发过程中模具的试制和实验及制造费用，购买置办样品、样机的费用，检验产品的费用;维护、调修用于研发活动的机器设备等费用。③折旧费用。它是指用于研发活动的机器设备折旧费。④无形资产摊销费用。指的是用于研发活动的软件著作权、专利权及非专利技术等的摊销费用;⑤设计新产品过程中产生的设计费等。⑥其他相关费用。具体包括与研发活动直接相关的其他费用，如聘请研发专业机构的咨询服务费、认证分析费、申请专利费用及和研发活动开展过程中产生的差旅费等。

（二）研发费用管理对高新技术企业的现实意义

1.有助于提高高新技术企业的研发效率

研发费用的管理是否规范，不仅关系到企业研发活动的时效性，而且还直接影响到整个企业的高速运转。在研发活动的过程中，对研发领料投入成本的比例、研发人员薪资核算、会计核算科目等项目有着清晰的规划和预算，会更有利于企业全面掌控研发项目的进程，提升研发项目进展的效率，使得企业一系列研发项目能够顺利开展，让整个企业高效运转。

2.有助于充分享受税收优惠政策红利

只有熟悉并专业运用研发费用管理的相关规则，企业才能放心享受研发费用加计扣除的税收优惠，并可以有效防范企业税务风险。对于研发费用加计扣除的税收优惠政策，国家税务总局做出了明确规定。研发活动中产生的相关成本费用，无论是否形成无形资产，其允许税前扣除和摊销的比例都很高，证明国家在运用各种手段和政策在鼓励科技型企业的发展和创新。在2021年的《政府工作报告》中进一步提出，在原有政策的基础上，提升制造业企业的加计扣除比例，国家为了鼓励企业加大研发投入，运用各种税收优惠政策，来引导企业走上创新发展之路。

3.有助于提升企业创新竞争能力

创新是第一生产力。对于高新技术企业来说，创新能力的强弱直接决定着其市场竞争力。在企业日常经营中，其创新能力则是全面围绕研发活动来展开的。对研发费用的科学规范管理，会使企业更具自主创新意识，促进企业优化资源配置，推动高新技术企业的创新之路。

二、高新技术企业在研发费用管理中的风险事项

（一）核算风险

高新技术企业在研发费用的归集方面存有争议，如何来划分此项目是归属于研发阶段还是开发阶段并没有明确的标准，会导致研发费用核算困难。在会计准则中是提出研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益，开发阶段符合条件的资本化，不符合条件的归作费用，对于相关支出没有办法辨别其是属于研究阶段还是开发阶段，同样将其归作费用，计入当期损益。但是上述评定还是根据人们的前期经验来划分的，这样的判断明显会带来研发费用的核算不够合理或者片面的结果。

（二）技术风险

在经过一段时间的研发实验之后，研发阶段到了新的进展阶段，在开发阶段研发项目更大几率能够形成研发成果，在能证明这个阶段的支出符合无形资产的特征和相关确认条件的前提下，便可以将它确认为无形资产，将该无形资产圆满完成使其可以使用或者卖出在技术上是可行的。有足额的资金、专业知识和其他各种资源的加持，促使完成开发该无形资产，且可以将该无形资产使用或者卖出。但在将其研发成果向生产工艺和新产品转化的过程中有许多未知因素也许会导致技术成果转化失败，从而形成技术创新失败的风险。

（三）财务风险

一般来说，在整个研发费用的管理中，最为欠缺的方面为研发费用的预算问题，在高新技术企业中，对于研发费用会计核算的准确性和实效性不足，是会计核算工作推进过程中存在的一个比较突出的问题。此现象出现的原因主要是因为有些运营不够正规或者刚刚起步的高新技术企业，对研发费用不够了解，不能娴熟专业地解读和运用相关政策，或者人员配备不齐全，导致在管理研发费用的过程中没有规范且明確的预算分析和目标数据，对于研发费用支出没有做出合理有效的控制。并且研发项目本身就具有创造性及不确定性，会给预算管理人员的预算方案及可行性带来很多困难。另外，从财务角度来看，财务人员的日常工作并不能真正深入到研发项目的进展过程中去，对整个研发活动的认识和理解会比较片面，并不能从财务专业角度给出建设性的研发意见。

（四）市场风险

无形资产如何能给企业带来经济效益呢，方式一般来说为该无形资产带来的工艺或者生产的产品能够有很大的市场占有率，可以在很大程度上得到市场的认可，如果没有对外出售，只在企业内部运用或者使用的，也要证明该无形资产是给企业运营带来优势的。企业投入了大量的精力财力去研究开发一个新项目新技术，其目的就是为了能给企业带来市场效益。而此项研究成果投入市场之后，会不会成功的占有市场或者此项新技术、新产品的市场占比如何乃至会不会迅速的被其他新兴产品技术替代掉也未可知。

（五）税务风险

近年来，国家为了鼓励高新技术企业的发展，放宽或者释放了相关税收优惠政策。但是对于高新技术企业而言是否享受这些有利政策还是因为担心税收风险而无奈放弃，相信对于很多企业而言这个值得商榷。研发费用加计扣除的税收优惠政策让相关企业受益颇多，会让很多企业在巨大的税收利益驱使下，虚列研发费用数据，从而导致税务风险的产生。而且，在实际核算过程中，有些高新技术企业会忽视国家会计制度要求，并没有将实际研发费用与企业其他生产经营费用严格区别开来，未设置研发费用辅助账，将本不应该纳入研发费用的经济事项纳入“管理费用—研发费用”科目，使研发费用虚假，给企业带来了巨大的潜在风险。

（六）人员风险

在研发项目进度的开展过程中，技术人员是不可或缺的一部分。技术人员本就是当下稀缺人才，并且其专业性很难把控，在企业中如果对研发技术人员管理不善，很难保证研发经费不会被盲目使用而导致研发经费的过度流失;并且如果企业没有足够的吸引力让研发人员长期任职而导致研发活动中的核心技术人员流动性比较强的话，可能会突发中断正在进行中的研发项目的状况，影响企业研发的整体活动，并且会带来研发部门核心技术流失的资源隐患。

三、高新技术企业强化研发费用管理的途径

（一）科学登记研发费用数据

在登记录入研发费用数据时，财务部门要熟悉掌握并专业运用会计准则，与研发部门精准协调，分析自身企业自身特点和实际经营情况，从企业实际出发，来判断企业支出的费用是否属于和企业研发活动相关的费用，比如投入研发领取的原材料成本、研发部门人员工资薪酬和社会保险公积金、研发设备的这折旧费用等，可以归入“管理费用-研发费用”科目，其他无关费用则归入其对应会计科目下。确定属于研发费用后，还要判断研发支出应当归属于资本化支出还是费用化支出，在研发费用下面设立资本化支出和费用化支出两个二级科目，方便真实准确归集企业研发费用。

（二）设立研发费用辅助账

研发费用加计扣除对于高新技术企业来说是最为优惠的税收政策之一，而设置研发费用辅助账是研发费用加计扣除的基本要求，未设置研发费用辅助账的企业不在享受高新技术企业所得税税收优惠的队列中，这里所说的所得税税收优惠，虽然并没有着重说明是指研发费用加计扣除政策，但能将研发费用科学核算，对企业能否成功申请研发费用加计扣除税收优惠起到关键作用。因此，今后税务机关亦有充分理由要求企业提供研发费用辅助账，否则，不得享受研发费用加计扣除的优惠政策。企业需将研发活动支出于每个月进行数据归集，在年末时一次性设置研发费用辅助账，将之前每个月归集的研发费用数据录入辅助账，汇总进行核对并准备进行企业汇算清缴研发费用明细申报的填制，之后将研发费用辅助账归档备案备查。这是规范企业研发费用管理的手段之一，并且能够有效规避税务风险。

（三）加强对研发费用的预算管理

在研发项目前期重视对研发活动的预算是明智的行为。在研发活动开始前，企业要对此研发项目作出一份有理有据的研发活动可行性报告，报告要有具体的数据分析，对该项研发项目进行投入与产出的分析预测。企业财务部门要编制一套整体的预算方案，对于企业未来的资金走向和现金流安排到位，预留足额且合理的资金被研发项目使用，对于研发经费超支或者短缺的情况进行及时有效控制。加强对研发费用的预算管理不仅能提高研发活动的开展效率，也为企业财务部门设置研发费用辅助账打好基础，使整个研发活动的流程更加流畅规范。

（四）强化各部门联动与协作

在目前高校技术企业运营中，研发费用的管理主体主要是财务部门，但从企业实际情况来看，只依靠财务部门的力量去规范研发费用的管理是远远不够的。因为研发活动的日常开展、研发设备折旧数据的分摊、原材料的投入使用情况等都是在研发部门，研发人员对整个研发流程会更了解，而研发活动中研发人员的人工费用支出，主要是企业人力资源和行政部门来负责。所以财务部门只依靠提交上来的单据数据等来对研发费用进行判断由此设置研发费用辅助账的话，未免主观臆断，不够真实客观。所以财务部门可以负责收集整理各部门提交上来的研发数据，其他各部门对自己熟悉擅长的工作进行专业分析，在财务部门进行研发活动数据搜集或者录入数据的过程中给予支持和配合。各部门协调统一，会让整个研发项目的进展效率得到大幅度提升，优化整个企业研发活动管理机制。

（五）完善企业内外部监督机制

为了提高企业研发活动开展的效率，企业应该完善内外部监督机制。首先，从企业内部来说，企业领导层应该定期对研发活动的具体环节和日常研发工作进行检查，避免研发活动中有不良现象的发生，可以设立监督小组，负责对整个研发项目的进展进行全面跟进;从企业外部来说，要定期进行外部审计，邀请专业的会计师事务所审计人员对研发项目数据进行审计，从专业性角度来跟进研发数据是否有问题;将内外部审计相结合，共同对整个研发活动的进程进行全面掌控，发现问题及时上报解决，将可能存在的各种风险扼杀在企业全面严谨的监督下，更好地提升研发项目进展的效率。

（六）加强与税务机关的沟通

真正熟练掌握研发费用加计扣除税收优惠政策并且在对无数高新技术企业进行监督评价的过程中将国家政策钻研的极为透彻的部门，正是国家税务机关，它是税收政策的真正执行者，政策如何运用或者真正落实是和条款会有细微差异的，所以加强和税务机关的沟通至关重要。在对相关政策解读存有争议的时候，不能主观臆断，盲目决策，要积极主动联系咨询所属税务机关，让税务部门将模棱两可的政策给出确切解答。

四、结语

综上所述，高新技术企业想要走可持续发展的道路，必须注重对研发费用的管理，规范的研发费用管理可以提升企业研发项目开展的效率，规避各方面潜在风险，同时可以使企业坦然享受到国家这些税收优惠政策带来的福利，企业的发展与创新之路才能更加宽广顺畅，这才是高新技术企业目前对于国家和社会的深远意义所在。

参考文献：

[1]刘洪柏.高新技术企业研发费用的会计核算及注意事项[J].当代会计，2020（17）：88-89.

[2]张建慧.浅析高新技术企业研发费用财务核算和管理[J].纳税，2020（14）：82-84.

[3]田杰.探究企业研发内部控制的实务应用与提升[J].财会学习，2020（02）：267-269.

[4]安衍薇.企業研发费用加计扣除的财务控制[J].中国集体经济，2019（29）：133-135.

[5]刘玉玲.高新技术企业研发费用会计核算和内部控制分析[J].商场现代化，2019（11）：183-184.

[6]丁磊.浅析研发费加计扣除风险规避及应对措施[J].中国管理信息化，2018（22）：27-29.

作者：高喜春

项目研发费用管理创新论文 篇3：

研发费用价值相关性研究——基于新旧会计准则的比较

【摘要】 2006年2月15日我国财政部颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》规定对研发费用支出的会计处理从发生当期全部费用化转变为开发阶段有条件的资本化。文章采用实证研究的方法对研发费用有条件资本化和全部费用化对财务报表价值相关性产生的影响进行了比较，从而证明了研发费用有条件的资本化比全部费用化在一定程度上更具有价值相关性。

【关键词】 研发费用； 价值相关性； 实证研究

一、研究背景

随着知识经济时代的到来，研究开发已成为企业提高核心竞争能力的重要经营活动，企业的价值也更多地体现在其技术创新能力、先进程度和无形资产的质量上，而且在某种程度上，研究开发投资已经成为一个企业的素质和发展潜力的重要标志，所以会计信息使用者对于与研发费用的相关会计披露有了更高的要求。

我国新旧会计准则对研究开发费用采用了两种不同的会计处理方法，2001年1月18日财政部颁布的《企业会计准则——无形资产》对研究与开发费用的规定是“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”，显然我国旧准则对研发费用是采用费用化的会计处理方法；而2006年2月15日，财政部颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》摒弃了原准则研发支出费用化的会计处理，采用国际会计准则的做法，允许企业在符合一定条件下将研究与开发费用资本化。

理论界认为，新准则的方法在一定程度上可以实现配比原则，并能够克服企业的短视行为，大幅度增加科技创新企业的利润。而新准则将研发费用有条件的资本化是否能够比旧准则将研发费用全部费用化为财务报表使用者提供更具有使用价值的会计信息，有条件的资本化是否能够提高会计信息的价值相关性？这是一个亟待关注的课题。

二、国内外的研究成果

针对R&D费用化是否影响价值相关性，国外学者进行了许多尝试。很多学者认为R&D资本化比R&D费用化更具有价值相关性。Lev,Sougiannis（1996）和Chambers（1998）研究发现如果美国能将R&D资本化来反映公司未来的收益，则资本化的研发费用能够比费用化的研发费用在解释公司市场价值时表现得更加出色。Han和Manry（2004）的研究样本是韩国企业，他们发现被资本化的那部分研发费用相比被研发费用化的那部分研发费用，与股价之间的正相关性来得更强。Henrik Nilsson，Stellan Nilsson（2006）研究表明允许研发费用资本化规定的优点是资本化决策向财务报表使用者传达了未来股票收益变动的信息。

尽管国外很多研究认为资本化研发费用会增加价值相关性，然而也有很多学者的研究结果恰好相反。比如，Oswald（2000）对英国企业考察研究与开发费用同企业的利润以及权益账面价值的关系，研究发现对研究与开发费用无论是资本化还是费用化，都不会增加研发费用的价值相关性。还有Cazacan-Jeny和Jeanjean（2006）通过检验197家法国公司在1993—2002年之间报告的研发费用的价值相关性后发现，资本化的研发费用与股价和回报率负相关。

国内学者对研发费用的价值相关性也做过实证研究，如：刘晓璐（2009）以新准则实施后沪深两市A股上市公司2007年年报数据为样本进行了检验，发现资本市场对确认了开发支出的上市公司给予了正向的价格反应，但是相比未确认开发支出的公司来说，其会计信息的价值相关性并未表现得更高，这说明资本市场尚无法区分这两类公司。

综上所述，可以看出国内外理论界对于研发费用的价值相关性问题都颇为关注，但是我国在实证研究领域还是比较薄弱的，主要是受到披露不全面所限。而对于研发费用资本化和费用化哪一个价值相关性更强，国外的学者众说纷纭，但是可以从文献中看出大部分学者还是对研发费用资本化的价值相关性给予了更高的评价。

三、实证分析

（一）模型设计

根据Ohlson所提出的上市公司会计评价模式，影响企业市场价值的因素主要有每股收益、每股净资产等，为了考察研发费用有条件资本化和费用化对公司股票价格的不同影响，本文在Ohlson模型的基础上增加了每股资本化研发费用、每股费用化研发费用以及每股有形资产这些变量。为了对比新旧准则研发费用的价值相关性，本文将样本分为两组：一是实行新准则研发支出有条件资本化的公司，二是实行旧准则研发支出费用化的公司，前者适用于下述模型1，后者适用于模型2。

模型1：P=?琢0+?茁1EPS+?茁2BPS+?茁3TGAPS+?茁4CRDPS+?着

模型2：P=?琢0+?茁1EPS+?茁2BPS+?茁3TGAPS+?茁4ERDPS+?着

1.P，4月最后一个交易日的收盘价。

2.EPS，稀释每股收益。

3.BPS，每股净资产。

4.CRDPS，每股资本化研发费用，是针对实行新准则后，公司每年在内部研发无形资产中开发阶段符合资本化条件的研发费用金额除以年末普通股总数。其中每年的资本化研发费用金额均来自于翻阅报表手工计算。比如：2007年资本化研发费用金额=资产负债表中“开发支出”项目余额+已达到预定使用状态转入无形资产的金额。2008年资本化研发费用金额=“开发支出”项目余额+无形资产达到预定使用状态转至无形资产科目的金额+开发阶段不符合资本化予以费用化的金额-“开发支出”项目期初额。

5.ERDPS，每股费用化研发费用，是针对实行旧准则公司每年在内部研发无形资产中被要求全部费用化的金额除以年末普通股总数。由于我国上市公司从2002年才开始在年度财务报告中明确披露研发费用，笔者选取的样本为2004年度年报中有披露研发费用的公司，具体数据来源于中山大学。

6.TGAPS，每股有形资产，是用有形资产除以年末普通股股数。有形资产=存货+固定资产+在建工程+工程物资。

（二）研究假设

假设1：稀释每股收益EPS、每股净资产BPS与股票价格P正相关，即系数?茁1、?茁2将显著为正。

假设2：有形资产（这里主要指存货和固定资产）是企业的生产经营活动的重要基础，对企业的经营业绩有着重要的贡献，投资者应当会对其有所关注，所以预期每股有形资产TGAPS与股票价格P正相关，即系数?茁3将显著为正。

假设3：研究开发投资是一个企业的素质和发展潜力的重要标志，理性投资者应当关注企业的研发投资，所以预期每股资本化研发费用CRDPS和每股费用化研发费用ERDPS都应当与股票价格P正相关，即系数?茁4将显著为正。

假设4：相对于有形资产而言，企业的自主研发投资是一种非常稀缺和珍贵的“资源”，它更能代表企业未来的发展潜力和竞争能力。所以预期每股资本化研发费用CRDPS和每股费用化研发费用ERDPS的价值相关性应当显著高于每股有形资产TGAPS，即?茁4>?茁3。

假设5：研发费用资本化的公司其会计盈余和净资产账面价值的信息质量应当更高，即与股价更加相关。若理性的投资者能觉察到第一组样本公司在会计信息质量上的区别，那么第一组的会计信息的价值相关性应显著高于第二组，即模型1的R2大于模型2的R2。

（三）研究样本与选取期间

本文选取了2004年度年报中披露研发费用的公司，以及新准则实施后2007年、2008年披露开发支出项目的公司。文中涉及的除研发费用外的有关数据均来自于锐思数据库，研发费用收集于上海证券交易所和深圳证券交易所披露的上市公司年报。我国上市公司对研发费用披露不全面为本文的研究带来了极大的不便，考虑到数据的完整性，仅以披露较为全面的2004年59家公司，2007年85家公司以及2008年65家公司作为样本进行研究。

（四）实证结果

利用SPSS软件，分别对2007年、2008年和2004年的数据进行了回归分析，回归结果如表1所示。

由回归结果可以看出，模型的拟合度较好，F统计量较显著，表明模型整体线性关系比较显著，Durbin-Waston值在2附近，说明模型不存在一阶自相关。根据上述回归结果，可以得到以下结论：

1.假设1成立，公司的稀释每股收益EPS、每股净资产BPS与股票价格正相关。不论是新准则实施之前还是之后，EPS和BPS的系数都远远大于其它几项解释变量的系数。

2.2007年、2008年连续两年每股有形资产的系数均为负，2004年每股有形资产TGAPS与股票价格负相关，但是不显著。在新准则实施前后，投资者似乎对有形资产（存货、固定资产等）都不是很关注，甚至均出现了与股票价格负向变动的关系。

3.2007年每股资本化研发费用与股票价格负相关，但不显著；2008年每股资本化研发费用与股票价格正相关，但不显著；2004年每股费用化研发费用ERDPS与股票价格正相关，但是不显著。

4.假设4成立，2004年、2007年、2008年三年的每股资本化研发费用CRDPS均大于每股有形资产TGAPS的系数。这说明，与企业的存货、固定资产等有形资产相比，投资者更加关注企业的研发投资。

5.从表1可以看出模型1的R2大于模型2的R2，但是由于2007年资本化研发费用未通过回归检验，并且2008年资本化研发费用和2004年费用化研发费用与股票价格的正相关程度均不显著，所以无法肯定地说明资本化研发费用在价值相关性上完全优于费用化研发费用，只能说明新准则规定的有条件的资本化在一定程度上提高了研发费用的价值相关性。

四、结论

第一，新准则实施前后，上市公司的稀释每股收益EPS和每股净资产BPS都与股票价格呈明显的正相关，并且EPS和BPS的系数要大于其它几项解释变量的系数。也就是说投资者判断上市公司的经营业绩基本上是以EPS和BPS为标准的。

第二，在科学技术高速发展的今天，新准则实施前后，投资者对于有形资产（主要是存货和固定资产）似乎都没有给予关注，而无论是对费用化的研发支出还是有条件资本化的研发支出，除2007年外，投资者都给予了关注，并且从ERDPS和CRDPS的系数变化上看出投资者的关注度在逐年上升。

第三，虽然投资者对企业的研发投资给予了关注，但是回归结果显示，研发费用与股票价格的正相关程度均并不显著。

第四，与旧准则研发费用当期全部费用化相比，新准则有条件资本化的研发费用在一定程度上显示出与股票价格更高的价值相关性。

综上所述，除2007年资本化的研发费用未通过回归检验外，其余两年投资者均表现出对研发费用的关注，但研发费用与股票价格的正相关程度均不显著；从两个模型的比较结果来看，新准则有条件资本化的研发费用在一定程度上显示出与股票价格更高的价值相关性。

五、实证结果的原因分析

第一，证券市场效率不高。价值相关性模型有一个基本假设是市场是有效的，投资者是理性的。刘晓璐（2009）提到，虽然经过很多学者对中国股票市场有效性的证明，但是中国的股票市场仍然是个很年轻、很不成熟的市场，投资者很容易受到非理性信息的影响。投资者往往容易忽视会计信息，即使关注也仅仅局限于净利润等表面的财务指标，而对于隐藏在会计报表附注中的研发费用基本得不到投资者的重视，这也是研发费用与股票价格正相关程度不显著的重要原因。

第二，报表附注中缺乏研发费用详细信息。旧准则中仅在管理费用中对研发费用做简单的披露，新准则要求企业披露开发支出的金额和内容。经过笔者翻阅大量的财务报表后发现确认了开发支出的公司仅对开发支出的金额作出了简单的陈述，还有一部分公司未将研发活动中研究阶段和开发阶段的金额分别列示，而且笔者还发现很少有公司对当年资本化的金额和费用化的金额明确地呈现给报表使用者，报表使用者也无法从附注中得到研发项目的具体信息及前景，这对于证券分析和理论研究都显得远远不够。所以报表附注对研发费用信息披露不详实也是当前投资者对研发费用关注不高的客观原因所在。

第三，研发费用有条件资本化克服了全部费用化的不足。过去我国之所以采用全部费用化的处理方法主要是基于谨慎性的考虑，而且可以消除公司在资本化无形资产时进行盈余管理的机会，但是全部费用化也存在着不足：一是助长了企业的短期行为。将研发费用全部费用化会影响当期收益，打击了企业研发的积极性，不利于企业自主创新能力和核心竞争力的提高，也不利于企业的可持续发展。二是费用化不符合配比原则。企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当配比，同一会计期间的各项收入和其相关成本费用，应当在该会计期间内确认。而研发支出是为了未来的收入而付出的代价，未来的收入可能分布在多个会计期间，所以仅仅将研发费用与当期的收入配比是不合理的。所以新准则采用有条件的资本化的方法，其初衷也是为了克服研发费用全部费用化的不足，将符合资本化条件的研发支出以资产的形式在资产负债表中列报，向财务报告使用者传达企业自主研发的信息，作为报表使用者能从资产负债表“开发支出”项目中了解企业研发情况，从而提高会计信息的价值相关性和决策有用性。因此，从两种会计处理方法本身可以看出，资本化研发费用应当具有更高的价值相关性，这一点也在价格模型中得到了一定的证实。

【参考文献】

［1］ 刘晓璐.开发支出信息含量研究——沪深股市实施新会计准则的证据［D］.厦门大学硕士论文，2009.

［2］ 王化成，卢闯，李春玲. 企业无形资产与未来业绩相关性研究——基于中国资本市场的经验证据［J］.中国软科学，2005（10）.

［3］ 王翼虹.研究与开发费用对企业市场价值的影响［D］. 厦门大学硕士论文，2007.

［4］ 薛云奎，王志台.无形资产信息披露及其价值相关性研究——来自上海股市的经验证据［J］.会计研究，2001（11）.

［5］ Chambers, D., Jennings, R.and Thompson, R.B., Evidence on the Usefulness of Capitalizing and Amortizing Research and Development Costs.Working Paper, Department of Accounting,University of Texas, 1998.

［6］ Cazavan-Jeny,A.and T.Jeanjean,The negative impact of R&D capitalization:A value relevance approach.European Accounting Review，2006.V15（1）：37-61.

［7］ Han,B.H.andD.Manry, The value-relevance of R&D and advertising expenditures: Evidence from Korea. The International Journal of Accounting,2004，39（2）： 155-173.

［8］ Henrik Nilsson, Stellan Nilsson, Rickard Olsson,and Sundgren,Capitalization versus Expensing:Evidence on the Uncerntainty of Future Benefits from Capitalized and Expensed R&D Expenditures.

［9］ Lev, B.and T. Sougiannis, The capitalization, amortization, and value-relevance of R&D.Journal of Accounting and Economics，1996（21）：107-138.

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文

作者：段楠