财务人员知识培训

第一篇：财务人员知识培训

2020财务人员财务知识培训心得体会(一)

x月x日，集团公司组织全体财务人员进行了一次为期七天的培训，七天的财务知识培训已经结束了，虽然时间不长，但我的收获却是比当初想象的要多的多，以前也学过专业的财务知识，但自己对于财务的理解还仅限于会计做帐上，通过这次的培训，对于财务有了更新的感悟，有了更深刻的理解。

在培训中，结合我们公司财务水平的现状，通过以下五个方面对我们进行了培训：

1、所得税、增征税方面;

2、预算、内部控制与会计基础工作规范;

3、会计准则对比;

4、合同收入的确认;

5、PPP项目概述。

培训过程中，老师细致地讲解，给了我很深的启发，在工作中我们必须小心谨慎，“细节决定成败”来形容我们的工作是最恰当不过了。通过各专业的讲解，让我对自己的工作上的不足之处有了更深的认识，也了解了改进的方法。

在讲述新旧会计准则时，让我更深地认识到自己知识的缺陷，在新的会计准则出台时没有好好去研究，这也说明了我们财务工作者要与时俱进，我们的工作要结合国家的宏观政策，只有这样，我们才能把握好国家的各项税控政策，处理好各项业务。

培训虽然结束了，相应的知识也学到了，但我们对于财务的理解却远远还没有结束。通过这次培训，我懂得了学习本身就是艰苦的劳动，但是只要你愿意去学，知道怎么学，就会知道学习是永恒的，并且学习是自我的，公司对我们进行业务培训是给予我们的最大福利，希望以后公司多组织我们培训业务知识，多给我们在一起互相学习、互相交流的机会，帮助我们提高业务能力，加强个人的进步，提升公司财务的整体水平。

2020财务人员财务知识培训心得体会(二)

培训虽短，但给我的学习轨迹留下了非常难忘的印象，两天来，我认真聆听了老师就强化财务管理、严守财务纪律等方面作的重要讲话以及财务资深专家所做的关于基础会计知识的行政违法处罚条例等会计知识的讲解，增强了我的财务应用能力，受益匪浅。

这次财务人员学习培训让我进一步了解了会计条例、会计基础知识、会计法等内容。特别是会计师事务所注册会计师对会计基础知识的讲解，通俗易懂、言简意赅的语言使我们财务工作者从中学到了很多。她说到：“现在的进步和变化中，我们的财务知识、条例以及会计法规也在不断的健全和修改中，作为当前的财务工作者一定要不断提高自身业务能力，严守会计法规，扎扎实实的把财务工作做好，让我们时刻牢记财务工作的重要性”，我深感责任重大，需要学习更新的地方还很多。

具体来说有以下几点体会：

一、 提高思想认识，坚定职业操守

作为检察系统的一名财务工作人员，不光是要有精湛的专业技术和技能，而且更重要的是要有良好的职业道德和职业荣誉，不然什么事情都做不好。虽然我从事财务工作也将近十五年了，平时也没想那么多，通过这次培训，对我的思想也是一次触动，因此，我认为在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。

二、广泛积累经验，提高业务技能

学会了很多记账方法，作为当前的财务工作者一定要不断提高自身业务能力，严守会计法规，扎扎实实的把财务工作做好，这些年虽积累和掌握了一些专业技能，对会计记账分录等等都己掌握，但现在政府收支分类在改革，记账方式也在改变，所以需要学习更新的地方还很多。因此，在今后工作中，我应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，并熟知财经法律、法规、规章制度，并结合会计工作进行广泛宣传，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

三、工作努力奋进，争做行家里手

现代社会是知识竞争的年代，“谁拥有了知识，谁就拥有了明天”，只有不断学习，不断掌握新的知识，才能到达新的高峰。这次培训就给了我们一个非常好的学习平台，我作为一名财务人员，在今后的工作和生活中，我会不断提高自身业务素质，树立正确的人生观，做到依法办事、爱岗敬业、搞好服务、正确处理好国家、集体和个人的利益。时刻自重、自警、自省、自励，在是非面前坚持正确的立场和态度，端正思想作风，提升思想境界，淡泊名利，廉洁自律清白做人。争取做好本院的“内当家”，为单位的财务管理做出应有的贡献。

两天时间有限，培训课上不可能讲得太多、太具体，但我将根据这些精髓发散性学习，相信会对我今后的工作大有裨益。

2020财务人员财务知识培训心得体会(三)

财务人员的职责重大，为提高财务人员的业务水平,规定要不断提高自身业务能力，严守会计法规，扎扎实实的把财务工作做好，让我们时刻牢记财务工作的重要性”，我深感责任重大，需要学习更新的地方还很多。

具体来说有以下几点体会：

一、提高思想认识，坚定职业操守

作为检察系统的一名财务工作人员，不光是要有精湛的专业技术和技能，而且更重要的是要有良好的职业道德和职业荣誉，不然什么事情都做不好。虽然我从事财务工作也将近十五年了，平时也没想那么多，通过这次培训，对我的思想也是一次触动，因此，我认为在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。

二、广泛积累经验，提高业务技能

学会了很多记账方法，作为当前的财务工作者一定要不断提高自身业务能力，严守会计法规，扎扎实实的把财务工作做好，这些年虽积累和掌握了一些专业技能，对会计记账分录等等都己掌握，但现在政府收支分类在改革，记账方式也在改变，所以需要学习更新的地方还很多。因此，在今后工作中，我应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，并熟知财经法律、法规、规章制度，并结合会计工作进行广泛宣传，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

三、工作努力奋进，争做行家里手

现代社会是知识竞争的年代，“谁拥有了知识，谁就拥有了明天”，只有不断学习，不断掌握新的知识，才能到达新的高峰。这次培训就给了我们一个非常好的学习平台，我作为一名财务人员，在今后的工作和生活中，我会不断提高自身业务素质，树立正确的人生观，做到依法办事、爱岗敬业、搞好服务、正确处理好国家、集体和个人的利益。时刻自重、自警、自省、自励，在是非面前坚持正确的立场和态度，端正思想作风，提升思想境界，淡泊名利，廉洁自律清白做人。争取做好本院的“内当家”，为单位的财务管理做出应有的贡献。

两天时间有限，培训课上不可能讲得太多、太具体，但我将根据这些精髓发散性学习，相信会对我今后的工作大有裨益。

第二篇：《非财务人员财务知识读本》

《降低成本的34个细节》学习心得

在企业经营过程中，大家共同努力应对激烈的市场竞争，不断开拓业务争取定单，在这过程中要不断地做经营决策，就需要掌握和运用财务知识以便获取足够的对策，对未来的业务进行规划和做出正确的选择。

但是我非财务人士，在以往的教育体系和经营环境中没有机会接受正规的财务知识和技能教育，因此通过《非财务人员财务知识读本》《降低成本的34个细节》这两本书的学习，让我受益良多，树立财务意识、学习财务知识、掌握一定财务技能。

《非财务人员财务知识读本》我主要学习以下问题：

一、基本的会计常识、财务观念

1.了解什么是会计账簿、账户、结账、对账、假账。了解会计账务处理的基本流程和法律规范约束。

2.了解重要的财务观念如：会计舞弊、会计平衡、现金流、损益平衡、财务杠杆、预算、融资、风险控制。

二、财务报表体系构建及财务报表的解析

1.学习企业管理最重要的报表既资产负债表、利润表、现 金流量表以及所有权益变动表的内容、格式和用途

2.学习快速读懂会计报表的要点，阅读会计报表基本的技巧

三、财务分析体系的构建

1.学习怎么用财务数据评价经营绩效， 2.如何从数据中看出经营中的问题并随之改进经营策略

四、重要的现金流管理体系 1. 学习什么是现金流。

2. 税收筹划合理节税的重要性，企业的涉税风险 3. 没钱了怎么办，如何选择恰当的融资渠道

五、构件风险控制体系

1. 学习企业常见风险有什么

2. 应收账款管理体系的建立和应收账款分析与管理指标

3. 逾期应收账款产生的原因分析、管理逾期应收账款应该关注的事项

要做好企业管理就需要掌握财务知识，作为企业管理者应该能够学会充分利用财务知识来计划和控制日常的经营活动，接下来我谈谈自己学习本书的一点心得体会：

首先，我了解了企业管理中财务到底在干什么，“财务问题”也有非财务人员做的，通过学习到的财务知识把应该做的事情做好。比如在项目管理中要考虑哪些财务问题，在合同审核中要控制哪些财务方面，在企业运营中怎样平衡既保持业务的发展又对风险进行合理的控制;

第二掌握成本结构和成本要素，建立起清晰的成本控制意识;

第三了解了公司没有利润不会倒闭，但没有现金流却一定会马上倒闭，了解现金流对企业有多重要。 第四掌握纳税筹划基本方法、学会利用预算管理等财务技术来加强企业内部管理;

第五建立尊重资本追求投资回报的基本财务意识，运用财务思维解读企业运作，并寻求提升经营绩效的方法;

总之，财务目标虽然不是公司的全部目标，但至少是最重要目标之一，财务目标是由财务报表记录和表达的，因此，作为公司的管理团队应该了解自己部门的业务行为和结果是应该怎样被记录和表达的，自己部门是怎样配合公司完成财务目标的。

管理学大师彼特〃杜拉克说过，企业经营者只需做两件事，第一是销售，第二是控制成本。这句话对我们公司来说其实说到了全部，我们每一个管理者都要认真地体会这句话，然后落实到我们的日常工作中去。

每个企业的运作都要遵循这样一个公式，那就是：收入-成本=利润。所以，做为管理者来讲，我们手中始终要有两个利器。从等式来看，追求利润的方法有两种：一种是增加收入，另外一种就是降低成本。增加收入就是我们平常所谓的开源，与此同时，降低成本也就是平常所谓的节流，

每个月的利润表，都反映了一个企业真实的销售、成本和利润。你只要看看损益表，就会知道问题出在哪里，要么收入上有障碍，要么成本上出了问题。如果我们没有客户，没有市场，是不可能生存的。然而，企业没有成本控制是不可能发展的。大家在前面冲杀，却忽略了身后，把前面的市场占领以后，背后却是一片狼藉!就像从前的农民战争，李自成、张献忠带领的农民军刚攻克了前面的一个城市，后面的城市却已经丢了，不重视大后方的巩固，占一个丢一个，到头来实力被一步步削弱，最终还是被打垮。 企业有三大成本：

一、直接成本。直接成本包括产品制造成本，采购成本，员工的工资、福利、保险等

二、费用。费用包括运费、搬运费、安装费、办公耗材、企业的房租、水电、还有通信、彩礼、培训、折旧，应酬、差费等等

三、税收。增值税、企业所得税、还有城建税、附加、印花税、工会经费、残疾人保障金等

公司在进入2009年以后，面临创业以来最为严峻的社会环境，受国家宏观调控的影响，目前公司财务成本上升、原材料成本上涨、运输费用增加、劳动力成本上升、人民币升值等因素的限制，加上国际形势不容乐观，只有加强责任，不断提高公司的操作效率，员工的积极性，群策群力，想方设法降低公司的运作成本，在今后的工作中公司上下全体员工一定要牢记“降低成本”四字，只有这样，才能为公司的发展打下扎实的基础。

对于商泰公司，我们要努力控制每一分的成本!需要全体员工树立节约观念，牢记成本意识，从小事做起，从自己做起，共同提高公司的核心竞争力，克服高成本带来的困难。

第三篇：非财务人员应掌握的财务管理知识

第一部分：管理者必需了解的财务基础知识

一.基本会计知识„„„„„„„„„„„„„1 第一节 基本会计知识„„„„„„„„„„„„.1 第二节 怎样阅读资产负债表(上)„„„„„„„„.8 第三节 怎样阅读资产负债表(下)„„„„„„„„.16 第四节 利润表、折旧与摊销、存货、坏账„„„„„„„„.22

二、基本财务管理知识„„„„„„„„„„„35 第一节 财务管理基础知识(一)„„„„„„„„„„...35 第二节 财务管理基础知识(二)„„„„„„„„„„...40 第三节 财务管理基础知识(二)„„„„„„„„„„...43

第二部分: 如何评价公司/部门经营业绩

一、财务比率分析„„„„„„„„„„„„„.51 第一节 流动性比率„„„„„„„„„„„„„.51 第二节 经营比率„„„„„„„„„„„„„„.52 第三节 资本结构比率„„„„„„„„„„„„.53 第四节 获利能力比率„„„„„„„„„„„„.54 第五节 现金流量比率„„„„„„„„„„„„.55 第六节 获现能力比率„„„„„„„„„„„„.57

二、财务比率金字塔„„„„„„„„„„„„.57

第三部分: 公司/部门预算编制与评价

一、预算管理中的行为问题„„„„„„„„„„„..58

二、 编制预算中的问题„„„„„„„„„„„„„ 60

三、 经营计划与预算制度„„.. „. „„. „„„„„. ..61

第一节 经营目标„„„„„„„„„„„„„„.61

第二节 预算编制的内容及说明„„„„„„„„.62

第三节 推行预算制度的组织„„„„„„„„„.65

第四部分：公司/部门的成本与费用控制

一、 损益表、资产负责表„„„„„„„„„„„„.67

二、 成本分类----成本习性„„„„„„„„„„„„.69 三 、成本核算模式„„„„„„„„„„„„„„„.77 四 、成本控制原则„„„„„„„„„„„„„„„..79

第五部分：资本结构筹划

一、融资渠道...............................80

二、融筹资管理?„„„„„„„„„„„„„„...83

非财务人员的财务管理

第一部分

管理者必需了解的财务基础知识

一.基本会计知识

第一节

会计是企业的语言

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反映企业经济状况的两组会计语言词汇 四个层次的会计语言规则 财务会计报告的组成

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会计语言要素

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会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。

学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什幺是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具;也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。

当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言;当企业和银行打交道时，也要使用会计语言;当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。

如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什幺呢?会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

图1-1 会计语言载体

不管会计多幺复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇;另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。

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反映企业财务状况的会计语言词汇

在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。

图1-2 会计语言要素——时点信息

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1.资产

资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其它资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其它资产应该有多少。

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图1-3

公司拥有和控制的具体资产

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2.负债

负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。

什幺叫流动负债呢?就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什幺时候还。如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年。

图1-4

负债的分类

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3.所有者权益

所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。

这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什幺样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：

资产=负债+所有者权益

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表1-1 资产负债表

编制单位：A公司

2000年1月1日

金额单位：元 资产

负债及所有者权益

现金

1000 应收账款

800 存货

1200 固定资产

7000 资产总额

10000 应付账款

2000 所有者权益

8000 ? ? 负债及所有者权益总额

10000

从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。

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【案例】

A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。

如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢?我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人。这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什幺，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。

100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少?我们说200万，谁对它拥有权利呢?两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100万。200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益。

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反映企业经营成果的会计语言词汇

反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：

利润=收入-费用

【自检】

两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别。

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会计语言规则

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既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要有四个层次。

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《会计法》

第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的。

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《企业财务会计报告条例》

第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。

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《企业会计准则》

第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。

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《企业会计制度》

第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的。《企业会计准则》和《企业会计制度》有什幺区别呢?《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。

图1-5

会计语言规则的四个层次

会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》。

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【自检】

四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什幺?

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财务报告的组成

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把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。 最终产品包括了什幺呢? 这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中， 都有明确的规定。根据《会计法》的规定， 完整的财务会计报告应该由三部分组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书。

图1-6

财务报告的组成

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会计报表

第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：

◆第一张是资产负债表

◆第二张是利润和利润分配表

◆第三张就是现金流量表

这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。

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会计报表附注

第二部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解。因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。

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财务情况说明书

第三部分内容就是财务情况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。

完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。

财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半报告和报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完整的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

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【自检】

你常看财务报告书吗?你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些?

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本小节主要讨论了三个问题：

第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什幺，公司欠了多少债务，什幺时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎幺形成的。第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润。

第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。

第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可。

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? 第二节

怎样阅读资产负债表(上)

——资产负债表基础

资产负债表四个方面的作用 资产负债表的两种格式 资产负债表的内容

资产负债表及其作用

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什幺是资产负债表

资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。

通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什幺资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。

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资产负债表的作用

从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：

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1.反映资产及其分布状况

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。 它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什幺。 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。

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2.表明企业所承担的债务及其偿还时间

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还;如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什幺时候偿还。

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3.反映净资产及其形成原因

资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

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【案例】

A、B、C三个家庭想共同投资开公司。 2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。

东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎幺样形成的呢?投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。

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4.反映企业财务发展状况趋势

资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解;反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。

【案例】

总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什幺原因使这家老牌银行走向末路呢?除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那幺重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什幺事情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。

资产负债表的格式

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目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。

账户式表格

资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。

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表2-1 账户式表格 资产 行次 金额

负债及所有者权益 行次 金额 流动资产 ? ? 流动负债 ? ? 长期投资 ? ? 长期负债 ? ? 固定资产 ? ? 负债总计 ? ? 无形资产 ? ? 实收资本 ? ? 递延资产 ? ? 资本公积 ? ? 其它资产 ? ? 盈余公积 ? ? ? ? ? 未分配利润 ? ? ? ? ? 所有者权益合计 ? ? 资产总计 ? ? 负债及所有者权益合计 ? ?

报告式表格

报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。

虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表。因为现在手工编制报表的比较少，一般都是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是A4纸型，如果用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看。而使用报告式的表格，不仅字比较清晰，而且格式也比较美观。

表2-2 报告式表格 ? 资产 ? 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其它资产 资产合计 ? ? 流动负债 长期负债 负债总计 ? ? 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 ××× ××× ××× ××× ××× ××× ? 负债 ? ××× ××× ? 所有者权益 ? ××× ××× ××× ××× ? ? ? ? ? ? ? ××× ? ? ? ? ××× ? ? ? ? ? ? ×××

资产负债表的内容

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资产

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1.流动资产

流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现， 是指一般而言， 现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。 列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：

(1)货币资金

反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。

(2)短期投资

企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产。

(3)应收账款

即企业因销售商品、 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。 在正常情况下， 这种账款在1年内应该能够收回， 所以也是流动资产。

(4)预付款

即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。

(5)存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要幺把它卖掉变成钱，要幺把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。

【自检】

请你在下面属于货币资金的选项后划“√”： 银行结算户存款 ? 库存现金 ? 商业承兑汇票 ? 外国存款 ? 银行汇票存款 ? 银行承兑汇票 ? 银行本票存款 ? 信用卡存款 ? 应收账款 ? 信用保证金存款 ?

2.长期投资

会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企业买股票，如果所持有的股票准备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。

企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系。就是把钱借给对方，对方付给一定的利息。这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资。

3.固定资产

在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：

(1)固定资产原价

企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。

(2)累计折旧

固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。

(3)固定资产净值

用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。

(4)在建工程

企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资;工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。

4.无形资产

没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

5.其它资产

在报表中，其它资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其它资产。目前我国指的其它资产，一个是摊销期限超过1年的费用， 叫长期待摊费用; 另一个是其它长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。

表2-3

资产内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 资产 年末数 年初数 流动资产： ? ? 货币资金

1,897,285,618.79 911,741,820.73 短期投资 ? ? 应收票据

636,710,917.90 6,065,759,932.85 应收股利 ? ? 应收利息 ? ? 应收账款

3,110,693,439.80 1,205,803,404.18 其它应收款 1,719,234,476.15 104,878,147.67 预付账款

260,297,060.69 323,763,972.55 应收补贴款 ? ? 存货

6,142,816,848.70 7,438,195,385.65 待摊费用 13,920,000.00 ? 待处理流动资产净损失 16,593,865.44 27,313,926.38 一年内到期的长期债权投资 ? ? 其它流动资产 ? ? 流动资产合计 13,797,552,227.47 16,077,456,590.01 长期投资： ? ? 长期股权投资 179,689,921.45 179,437,261.09 长期债权投资 ? 7,818,966.53 长期投资合计 179，689，921.45 187,256,227.62 固定资产： ? ? 固定资产原价 2,497,918,466.23 2,038,502,074.66 减：累计折旧 712,266,544.18 525,447,052.47 固定资产净值 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 减：固定资产减值准备 ? ? 固定资产净额 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 工程物资 471,697.48 ? 在建工程

532,027,124.16 627,954,376.24 固定资产清理 245,508.57 1,046,045.28 固定资产合计 2,318,396,252.26 2,142,055,443.71 无形资产及其它资产： ? ? 无形资产

167,520,054.43 171,053,884.87 长期待摊费用 43,720,542.08 4,134,615.44 其它长期资产 ? ? 无形资产及其它资产合计 211,240,596.51 175,188,500.31 递延税项： ? ? 递延税款借项 ? ? 资产总计

16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

把资产分成这样几类的意义是什幺?就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱;看到长期投资就知道回收期要超过1年;看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备;看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其它资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。

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【自检】

企业的资产按流动性划分有哪几类?

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__________________________________________________________

__________________________________________________________

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负 债

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1.流动负债

流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目：

(1)短期借款

短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。

(2)应付账款和应付票据

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。

(3)预收账款

企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。

(4)应付工资及应付福利费

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿(报酬)。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。

(5)应交税金

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。

(6)其它应交款

税法中没有规定，但国家强制征收(比如教育费附加)的款项，叫其它应交款。

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2.长期负债

(1)长期借款

企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。

(2)应付债券

企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。

(3)长期应付款

现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。

? 表2-4 负债内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 负债 年末数 年初数 流动负债： ? ? 短期借款 237,984,245.00 1,153,000,000.00 应付票据 1,371,700,708.38 5,031,620,414.05 应付账款

1,446,186,787.35 1,158,400,489.12 预收账款

260,395,348.33 273,663,260.95 应付工资 9,875,580.00 ? 应付福利费 137,878,063.97 112,667,409.29 应付股利 2,970,818.02 4,955,531.62 应交税金

-33,150,492.57 -26,418,544.61 其它应交款 44,441,228.06 46,767,082.17 其它应付款 55,390,948.31 73,767,466.04 预提费用 905,455.55 587,774.72 一年内到期的长期债 30,000,000.00 9,875,580.00 其它流动负债 ? ? 流动负债合计 3,564,578,690.40 7,838,886,463.35 长期负债： ? ? 长期借款 6,000,000.00 36,000,000.00 应付债券 ? ? 长期应付款 ? ? 专项应付款 ? ? 其它长期负债 ? ? 长期负债合计 6,000,000.00 36,000,000.00 递延税项： ? ? 递延税款贷项 11,020,467.41 12,244,963.73 负债合计

3,581,599,157.81 7,887,131,427.08

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所有者权益

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1.投资者投入

投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本;第二部分是资本公积金。

【案例】

A、B、C三个大学教授共同投资， 2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元。但他们到工商局只注册100万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产?回答是120万元。但如果把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元。其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致。

2.经营积累

经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润。

表2-5 股东权益内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位： 元 股东权益(或所有者权益) 年末数 年初数 股本

2,164,211,422.00 1,988,968,232.00 资本公积

4,077,048,884.74 2,539,336,835.21 盈余公积

4,843,704,327.40 4,738,640,680.94 其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43 未分配利润 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89 股东权益合计 12,925,279,839.88 10,687,006,368.04 负债及股东权益总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少。

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在这一讲当中，主要讨论了三个问题：

首先，介绍了资产负债表四个方面的作用。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息;能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象;能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因;能够反映企业财务发展状况的趋势。

其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式。国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势。

最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容：资产、负债、股东权益。每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义。

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? 第三节

怎样阅读资产负债表(下)

——基本方法与技巧

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总额观察把握财务变化的方向 具体项目浏览寻找变动原因

借助相关的财务比率透视财务状况

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总额观察

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拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什幺，这是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除这种困惑呢?面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。

不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化;二是所有者权益的变化。既然资产等于负债加所有者权益，那幺资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：

资产=负债+所有者权益

资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量

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资产增加

在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。

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【案例】

2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那幺此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。

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资产减少

当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。

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【案例】

2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年。那幺此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那幺资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元。也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加; 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益也可能在减少。

其实，在现实中真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。

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表3-1 资产负债表 编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 资产 年末数 年初数 流动资产： ? ? 货币资金

1,897,285,618.79 911,741,820.73 短期投资 ? ? 应收票据

636,710,917.90 6,065,759,932.85 应收股利 ? ? 应收利息 ? ? 应收账款

3,110,693,439.80 1,205,803,404.18 其它应收款 1,719,234,476.15 104,878,147.67 预付账款

260,297,060.69 323,763,972.55 应收补贴款 ? ? 存货

6,142,816,848.70 7,438,195,385.65 待摊费用 13,920,000.00 ? 待处理流动资产净损失 16,593,865.44 27,313,926.38 一年内到期的长期债权投资 ? ? 其它流动资产 ? ? 流动资产合计 13,797,552,227.47 16,077,456,590.01 长期投资： ? ? 长期股权投资 179,689,921.45 179,437,261.09 长期债权投资 ? 7,818,966.53 长期投资合计 179，689，921.45 187,256,227.62 固定资产： ? ? 固定资产原价 2,497,918,466.23 2,038,502,074.66 减：累计折旧 712,266,544.18 525,447,052.47 固定资产净值 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 减：固定资产减值准备 ? ? 固定资产净额 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 工程物资 471,697.48 ? 在建工程

532,027,124.16 627,954,376.24 固定资产清理 245,508.57 1,046,045.28 固定资产合计 2,318,396,252.26 2,142,055,443.71 无形资产及其它资产： ? ? 无形资产

167,520,054.43 171,053,884.87 长期待摊费用 43,720,542.08 4,134,615.44 其它长期资产 ? ? 无形资产及其它资产合计 211,240,596.51 175,188,500.31 递延税项： ? ? 递延税款借项 ? ? 资产总计

16,506,878,997.69 18,574,137,795.12 负债及所有者权益 年末数 年初数 流动负债： ? ? 短期借款

237,984,245.00 1,153,000,000.00 应付票据

1,371,700,708.38 5,031,620,414.05 应付账款

1,446,186,787.35 1,158,400,489.12 预收账款

260,395,348.33 273,663,260.95 应付工资 9,875,580.00 ? 应付福利费 137,878,063.97 112,667,409.29 应付股利 2,970,818.02 4,955,531.62 应交税金

-33,150,492.57 -26,418,544.61 其它应交款 44,441,228.06 46,767,082.17 其它应付款 55,390,948.31 73,767,466.04 预提费用 905,455.55 587,774.72 预计负债 ? ? 一年内到期的长期负债 30,000,000.00 9,875,580.00 其它流动负债 ? ? 流动负债合计 3,564,578,690.40 7,838,886,463.35 长期负债： ? ? 长期借款 6,000,000.00 36,000,000.00 应付债券 ? ? 长期应付款 ? ? 专项应付款 ? ? 其它长期负债 ? ? 长期负债合计 6,000,000.00 36,000,000.00 递延税项： ? ? 递延税款贷项 11,020,467.41 12,244,963.73 负债合计

3,581,599,157.81 7,887,131,427.08 所有者权益： ? ? 股本

2,164,211,422.00 1,988,968,232.00 资本公积

4,077,048,884.74 2,539,336,835.21 盈余公积

4,843,704,327.40 4,738,640,680.94 其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43 未分配利润 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89 所有者权益合计 12,925,279,839.88 10,687,006,368.04 负债及所有者权益总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

表3-1是A公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数(年末数是指本的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字)的比较中可以发现：期末的资产总额比期初减少了;表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了;而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加。

从总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加。根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因。

总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什幺。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那幺负债到底是因为什幺原因减少;既然是所有者权益在增加，那幺所有者权益是因为什幺原因增加。 ?

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具体项目浏览

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要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。 具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大;哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。

以表3-1为例，资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字。负债有流动负债，还有长期负债。看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据。短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。

从A公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债。对原因应该了解到什幺程度呢?每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握。

下面分析资产减少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第一个项目和第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那幺就可以说明：企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个项目：盈余公积和分配利润，这两项也增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。 ?

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借助相关财务比率透视财务状况

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医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查。

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资产负债率

资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。

资产负债率 = 负债总额÷资产总额 × 100%

从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%。其实，不同的人应该有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大;负债率低，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那幺投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多;如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率。

其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右。这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查。欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右。东南亚认为可以达到80%。

图3-1 不同国家的理想值

不同的理念当然会带来不同的结果。比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。

理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化。经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化。我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%。东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降。在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些;经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。

从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的;如果一个企业的负债率比较高，那幺这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。

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流动比率

流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比， 写成算式则为：

流动比率 = 企业的流动资产÷企业的流动负债

从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持2∶1的关系。如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强;如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那幺在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强。

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速动比率

为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率。速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。

速动比率=速动资产总额÷流动负债总额

从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。

速动资产=流动资产-存货

也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其它的都视同可以迅速转换成现金的资产。其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法。

在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右。所以如果说流动比率是2，那幺速动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强;如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。

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【案例】

以上文中的表3-1为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什幺?找方向——资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加。

第二步叫具体项目浏览，目的是什幺?找原因。发现负债的那些数字，短期借款在下降，应付票据在偿还，而且判断是正常的。所有者权益在增加，一是股东注入了资金，二是企业还是赚了钱的。

第三步是借助相关财务比率来看一看这个企业财务的安全系数是加大了还是降低了。通过计算得到这样一组数据：这个企业2000年的资产负债率是42.5%，2001年是21.7%，也就是说它的负债率从42.5%降到了21.7%，那幺它的负债水平在迅速下降。负债水平在迅速下降，企业财务的安全系数在增强，这个企业短期偿债能力是强还是弱呢?通过计算了解到，这个企业2000年的流动比率是2.05，到了2001年流动比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流动比率表明这个企业短期偿债能力比较强。

通过对速动比率的检查，发现2000年这个企业的速动比率是1.102，而到了2001年是2.15，速动比率的理想值比1多，短期偿债能力就比较强。就是说借助相关财务比率，检验的结果是这家公司负债水平在下降，而短期偿债能力在明显的增强。总的评价是这个企业的财务结构更趋于稳定。

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【自检】

如果某一个企业的流动比率比2大，速动比率比1大，那幺能不能说明这个企业短期偿债能力就一定强呢?

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第四节 利润表、折旧与摊销、存货、坏账

1)利润表

从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。

利润

企业的财富

企业的财富

成本，费用

销售收入

借方

贷方

会计科目一共有5类!

资产负债表 资产

负债及所有者权益 资产类 比如： 现金 银行存款 负债类 比如： 短期借款 应付帐款

所有者权益类 比如： 实收资本 本期利润

本期利润表

借

贷

产品销售收入

X

产品销售成本 X

产品销售费用 X

管理费用 X

财务费用〔收入〕 X 〔X〕

营业外支出〔收入〕 X 〔X〕

所得税 33.3% X

净利润〔或亏损〕

〔X〕 X

资产类、负债类、所有者权益类

资产负债表

损益类

本期利润表

成本类

产品销售成本

资产类：

现金

应收帐款

等等„

负债类：

短期贷款

应付帐款

所有者权益类：

实收资本

本期利润

损益类：

产品销售收入

产品销售成本

成本类：

生产成本

制造费用

2) 存货的核算

存货的含义和范围：

存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。 工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等„

商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。

存货的计价：

存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等„

5种核算方法

1- 个别辨认法

如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。

这个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些大型机器。 2- 先进先出法

先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序计算发出存货的成本。

例：某企业A材料有关资料如下：

9月1日：结余500公斤，单位成本4.2公斤，总成本2100元。 9月5日：购入12000公斤，单位成本4.5公斤，总成本54000元。 9月10日：领用8000公斤。

9月15日：购入10000公斤，单位成本为4.9公斤，总成本49000元。 9月25日：领用11800公斤。

按照先进先出法，9月10日领用的材料，其实际成本确定如下： (500×4.2) + (7500×4.5) = 35850元

即假定月初结存500公斤先领用，其余7500公斤属于9月5日购入。类似地，9月25日领用材料的实际成本为：

(4500×4.5) + (7300×4.9) = 56020元

3- 加权平均法

加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：

存货加权平均单位成本= 月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本

月初结存存货数量+本月购入存货数量

本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*存货加权平均单位成本

承前例，按照加权平均法，可计算如下：

全月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000

500+12000+10000

= 105100/22500 = 4.67元 本月发出材料实际成本=(8000+11800)× 4.67 = 92466元

4- 移动平均法

移动平均法，是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：

移动加权平均单位成本= 本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本

本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量

每次领用或发出存货前实际成本= 本次领用或发出存货实际成本×最近一次移动加权平均单位成本

按前例，9月5日的移动加权平均实际单位成本为： 2100+54000 =

56100 = 4.488元 500+12000

12500

9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.488 = 35904元

9月15日购入10000公斤后，移动加权平均单位成本即变为： 20196 + 49000 = 4.772元 4500 + 10000

9月25日领用11800公斤的实际成本则为： 11800×4.772 = 56310元

5- 后进先出法

后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。

按前例，我们可确定后进先出法下9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.5 = 36000元

同样地，9月25日领用材料的实际成本可确定为： (10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元

9月10日 9月25日 总额

先进先出法 35850元 56020元 91870元 后进先出法 36000元 57100元 93100元 加权平均法 37360元 55106元 92466元 移动平均法 35904元 56310元 92214元

93100由于资产的陈旧和贬值。

固定资产的特点：

企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。

无形资产的特点：

( 无形资产具备如下三个特征：

1- 没有物质实体

2- 能使企业长期(超过一年)受益 3- 所代表的未来经济利益具有不确定性

( 无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。

其它资产：

其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。

固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有：

直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以提出申请，经有关部门批准后使用。

记帐方法：

( 每月底，在准备报表时

在固定资产的科目里设有“累积折旧” ( 记帐时，借记 管理费用

贷记 累积折旧

1-直线法：

固定资产年折旧额= 固定资产原价-预计残值

固定资产预计使用年限

固定资产折旧率= 固定资产原价(1-残值率)/固定资产原价

固定资产预计使用年限

注意：残值应当不低于原价的10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。

例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为5年，预计残值为￥7000

机器年折旧率=

1-10%

= 18%

机器最低使用年限：5 年次

年初折余价值 ￥

年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 年末折余价值 1

2-工作量法：

这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程(行驶里程法)、机器生产的产品产量(产量法)以及机器工作小时(工作时数法)。

单位工作量应计折旧额 = 固定资产原价-估计残值

预计总工作量

各期折旧额=单位工作量应计折旧额×

该期实际工作量

例如：

某企业有大型运输卡车一部，原价￥200000，预计全部行驶里程为400000公里，预计残额￥20000。该车今年8月共行驶5000公里。8月份的应计折旧额可计算如下： 单位工作量应计提的折旧额=

200000×90%

400 000

= ￥0.45

8月份应计提折旧额

= 5000×0.45 =￥2250

3-双倍余额递减法：

双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍，去乘逐年递减的固定资产折于价值，以计算一定期间应计折旧额。

双倍余额递减法是一种加速折旧法。

例如：某企业有一辆机动车，原价￥70000元，使用期限为5年，预计残值为7000元，若采用双倍余额递减法，各年应提折旧额的计算步骤如下：

1) 计算直线折旧率

直线折旧率=

×

100%

固定资产预计使用年限

= 1/50×100% = 20%

2) 将直线折旧率乘以2，2×20% = 40%以此作为 计算年折旧额的固定折旧率

3) 将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值，得各年应计提的折旧额，各年折旧额的计算如下表所示

年次

年初折余价值 ￥

年固定折旧率 年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 1 70000 40% 28000 28000 2 42000 40% 16800 44800 3 25200 40% 10800 55600 4 14400 40% 5760 61360 5 8640 1640 63000

各种折旧法的比较：

年数总和法 双倍余额递减法 直线法 年次 20998 28000 12600 1 16802 16800 12600 2 12600 10800 12600 3 8398 5760 12600 4 4202 1640 12600 5

第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值得出的，这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。

4-年数总和法

也是加速折旧法。 计算方法：

第i年的折旧率=

N-K

= 2(N-K)

1+2+…+N

N(N+1)

N=固定资产最低使用年限

K=至第i年年初止固定资产已提折旧年限

然后：

第i年的折旧额=(固定资产-估计残值)×第i年的折旧率

按前例：

第1年的折旧率=

5-0

= 2(5-0)

=33.33%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第2年的折旧率=

5-1

= 2(5-1)

=26.67%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第3年的折旧率=

5-2

= 2(5-2)

=20%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第4年的折旧率=

5-3

= 2(5-3) =13.33%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第5年的折旧率=

5-4

= 2(5-4)

=6.67%

1+2+3+4+5

5(5+1) 年次

原价-残值 ￥

年初折余价值 ￥

年折旧率 年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 1 63000 70000 33.33% 20998 20998 2 63000 49002 26.67% 16802 37800 3 63000 32200 20% 12600 50400 4 63000 19600 13.33% 8398 58798 5 63000 11202 6.67% 4202 63000

无形资产与其它费用的摊销：

记帐方法：

每月底，在准备报表时

记帐时，借记管理费用，直接贷记无形资产或其它费用的科目 如：借记：管理费用

￥400

贷记：开办费

￥400

计算方法：

根据无形资产和其它费用的摊销限期，每年平均摊销。

如例：开办费￥40000，摊销限期：5年 每月摊销额 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67 每年摊销额 = 40000 / 5

=￥8000

练习：

中兴公司91年1月1日买了一辆法拉力给他的总经理用， 原价：￥2 000 000，残值：￥200 000 使用限期为5年，预计行驶量：500 000公里 91年至95年的行驶量分别为： 91年：80 000公里 92年：80 000公里 93年：90 000公里 94年：85 000公里 95年：95 000公里

请你用4种折旧法来几算出这辆车从91年至95年的每年折旧额。

另外，中兴公司91年1月1日的开办费为￥500000，分5年摊销，请你算出每年的摊销额。

4)坏帐：

由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信用情况的好坏，在企业的应收帐款中，难免有些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为坏帐损失。

坏帐的核算：

直接转销法：在确定帐款没办法收回的时候，将实际坏帐直接冲减应收帐款，并将坏帐损失记作当期费用。

例如：美菱公司的一个客户破产，它欠美菱公司的￥5000没法偿还。经有关部门审查后批准全部作为坏帐处理。

记帐如下：

借 管理费用

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

可是直接转销法只有在确定没法收回帐款时才能启用，而且还需要经过有关部门的批准。

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当管理费用。 接前例：

借 应收帐款

￥5000

贷 管理费用

￥5000 借 银行存款

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

备抵法：

备抵法，是在坏帐实际发生前按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，转作当期费用。

可按目前国内的会计制度，采用备抵法计提坏帐准备的企业，只可按年终的应收帐款，应受票据等的3%作为年末坏帐准备。

记帐方法： 例：

长千公司98年末的应收帐款余额为￥430000，坏帐准备为3%*430000 = 12900 借 管理费用

￥12900

贷 坏帐准备

￥12900 99该公司实际发生坏帐损失￥14000 借 坏帐准备

￥14000

贷 应收帐款

￥14000 这时候，坏帐准备帐户有借方余额￥1100。在年终提坏帐准备时应予抵补。

99末该公司应收帐款余额为￥540000，按3%计提坏帐准备￥16200。由于本坏帐准备超支￥1100，因此，99年末计入管理费用应为￥17300(16200+1100)。

这样，坏帐准备帐户年末余额便能保持应有的￥16200(17300-1100)。

借 管理费用

￥17300

贷 坏帐准备

￥17300

但是，如果99实际发生的坏帐损失不是 ￥14000，而是￥10000，则年终计提坏帐准备之前，坏帐准备帐户有贷方余额￥2900，则99年末计入管理费用的坏帐损失应为： ￥13300(16200-2900)

这样坏帐准备帐户年末余额，便能保持应有的 ￥16200(13300+2900)。

借 管理费用

￥13300

贷 坏帐准备

￥13300

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当坏帐准备。

接前例：

借 应收帐款

￥5000

贷 坏帐准备

￥5000 借 银行存款

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

思考?这样的坏帐核算有利于公司? 还是国家?

由于国家这样的严格控制坏帐的计提，所以说许多公司的资产并不符合公司的真实性。客户帐款是属于公司的流动资产，如果它包括许多实际上收不回的，但国家又不允许计提的帐款，那幺公司除了流动资产不符合真实性外，还要多付税金。因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确已经算到本利润中的销售额。

在国外，坏帐准备是个很重要的帐户，许多公司都通过这个帐户来面对市场上收不到欠款的风险。虽然目前国内的坏帐准备这个帐户是虚有其名，但如果中国要和世界挂钩，那幺国家必须放松对坏帐准备的制度。

二、基本财务管理知识

第一节 财务管理基础知识(一)

?

财务与会计的关系 会计的基础知识(一) ?

财务与会计的关系

?

财务与会计的内涵 1.会计

会计工作主要是解决三个环节的问题：

会计凭证

会计账簿

会计报表

? 会计凭证

会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

●通常所讲的各种发票，在会计上被称为原始凭证，原始凭证通常属于非会计语言。 ●会计部门把这种非会计语言转化成会计语言，也即把原始凭证转化成记账

? 会计账簿

会计工作要在记账凭证的基础上把它转换成账簿。

●账簿实际上是对成千成万张的会计凭证的浓缩。要了解一个企业的财务状况和经营成果，不可能把成千成万张的凭证都翻一遍。

●会计账簿的多少根据业务规模的大小而不同。

? 会计报表

会计工作要在会计账簿的基础上进一步形成会计报表。

●目前主要是三种会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表。

●会计报表是在账簿基础上所做的进一步的浓缩，是对财务状况、经营成果的高度概括。 ●会计报表要对外提供，它的使用者包括企业的股东、债权人、政府部门和企业的厂长、经理和职工。

图1-1 会计工作的三个环节

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2.财务

财务不是解决对外报告的问题，而是要解决企业内部资金运作过程中的一系列问题，涉及到预测、决策、控制和规划。

财务所要解决的是如何筹集资金，筹集资金以后如何进行投资，项目投资完成以后，在经营过程当中营运资本如何管理，以及最后盈利如何分配的问题，它包括筹资管理、投资管理、经营活动的管理和分配活动的管理。

筹资

投资

经营

分配 ?

财务与会计的关系

? 1. 理论上财务和会计的关系

过去理论上对财务和会计的关系有三种看法： (1)大财务：财务决定会计; (2)大会计：会计决定财务;

(3)平行观：财务和会计是一种平行的关系，不存在谁决定谁的问题。

2.实务上财务和会计的关系

实务上这三种观点不可能同时存在。在我国会计实务中，只有一种观点，即：财务决定会计，财政决定会计，同时财政还决定财务。

所以在实际工作中，财务和会计的关系就是一个大财务的思想。大财务的思想实际是计划经济的思想。

为什幺会出现这样一种局面，它有什幺弊端?

在计划经济的条件下，我们实际上遵循的是一个大财务的思想，甚至到目前为止，在我们国家的管理体制当中基本还是这样一个思想，如果把财政这个因素考虑进来，那幺实际上是财政决定财务，财务决定会计，也就是说我们的财务制度和会计制度到现在为止都是由财政部门制订和颁布的，财政部门始终是从国家的利益、国家的立场上来制订各种财务制度，进而通过财务的各种标准来制约会计核算，所以财务决定会计它的根源实际上是一种大财政的思想。

还有税务的问题。财会工作经常打交道的一个部门就是税务部门，但是税务部门和财政部门也有关系，实际上在我们国家财政还决定税务，税务再影响会计。所以会计核算受到很多因素的制约，到目前为止都是从国家的角度来对这些制度加以规范的。然而，在市场经济的条件下，再去强调大财政的管理，强调财政决定财务和财务决定会计的管理体制是不适宜的，是不适应市场经济条件下企业发展要求的。

3.还财务本来面目

在市场经济条件下，财务和会计是两项内容各异的工作，二者是平行的关系。市场经济环境下我国的企业应该注重和加强财务管理。

财务绝不仅仅是一个制度的问题，还是一个方法和思路的问题。我们学习财务管理，实际上是一个方法和思路的问题，而不是财政部财务规定的问题。财务应该是企业自己的财务。 ?

对现行财务制度的简单评价

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从计划经济延续下来，我国一直是国家规定财务制度，国家通过财务制度来约束国有企业行为。1993年，在从计划经济体系向市场经济体系过渡的过程中，国家颁布了“两则两制”。所谓两则就是指《企业的财务通则》和《企业的会计准则》。财务通则属于财务制度范畴;会计准则属于会计制度范畴。所谓两制就是指《13个大行业的财务制度》和《13个大行业的会计制度》。13个行业包括工业、农业、商业、金融业、建筑业等。“两则两制”的执行标志着我国财会制度开始从计划经济向市场经济过渡。

在市场经济初期，企业执行财政部门颁布的财会制度还是可行的，但是随着市场经济的深入发展，财会制度的负面影响逐渐暴露出来。

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【自检】

你认为财务和会计的关系是怎样的?对于我国现行的财务制度你有何看法?

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【小结】

财务与会计不是同一个概念，首先明确会计和财务的内涵，在此基础上把财务与会计的关系理清，只有在正确认识财务和会计关系的基础上，我们才能讲如何进行市场经济条件下现代企业的财务管理。财务与会计的关系应该是平行的，会计工作是财务管理的基础，也是企业管理的重要前提和基础。 ?

会计的基础知识(一)

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【重点提示】 会计对象 会计要素 会计科目

会计等式与会计报表

虽然会计和财务是两项内容不一样的工作，但是会计工作毕竟是财务管理的基础。市场经济从根本上说是一种法制经济，具体到财会领域，市场经济是一个更需要大量真实的、及时的会计信息的经济。如果没有真实的会计信息做保证，市场经济将无从谈起。

以下对会计进行简单的介绍，主要内容包括会计对象、会计要素、会计科目和会计报表。

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会计对象

会计工作的对象就是企业的资金运动，即与企业资金运动有关的都是会计工作的对象，从取得货币资金，到货币资金转为生产资金;从生产资金再转为货币资金，这样一个运动的过程都是会计工作的对象。

会计的对象是客观的，它在不同国家、不同地区表现形态都是一样的，所以会计才能够成为一种国际性的商业语言。

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会计要素

会计要素是对会计对象即资金运动的分类。会计要素是主观的，不同国家对会计对象有不同的分类方法。会计要素是了解一个国家会计工作的切入点，作为一个管理者，了解国家的会计工作首先就要了解会计要素。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是我国会计工作的六个要素。这六项会计要素是整个会计核算的基础。

资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用、利润是反映企业经营状况的会计要素。

图1-2

会计要素

? 1. 1.??? 资产

(1)概念

资产是指企业拥有的或控制的，能够以货币计量的经济资源，它能够给企业带来未来的经济利益。

①资产必须是企业拥有的或控制的

企业对资产不一定都拥有所有权，有一部分资产可能是企业控制的，比较典型的就是融资租赁固定资产。

表1-1 资产的分类 项目 内容 流动资产

在一年内被耗用或者是在一年内能够变现的资产。现金、银行存款、应收账款、存货(包括原材料、在制品、产成品)、短期投资，都是企业的流动资产。 长期投资

持有时间在一年以上的投资。 固定资产

固定资产就是各种设备、厂房、生产线、办公楼等等。固定资产通常使用年限要

在一年以上，单位价值比较高。有一些资产使用年限在一年以上，但单位价值比较低，也不一定要做固定资产核算，而是列入流动资产，比如低值易耗品、包装物等。 无形资产

无形资产是企业中没有实物形态、但是又符合资产定义的这一类资产，它能带来未来经济利益，也能够货币计量，如专利权、商标权、著作权、土地的使用权等。 在市场经济条件下要加强对企业无形资产的核算和管理。 其它资产

除了上述四类之外的其它的资产，统称为其它资产。

②资产必须能够以货币计量

所谓能够以货币计量，就是资产能够通过量化用货币表示出来。在会计工作进行货币计量的过程中，不能够通过货币计量的就不能归类为资产。

③资产能够给企业带来未来的经济利益

资产一定是有价值的，将来能够创造效益。企业产品卖不出去造成存货积压，这些存货没有市场价值，也就是说不能给企业带来未来经济利益。

(2)分类

资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产还有其它资产五类。

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第二节

财务管理基础知识(二)

会计的基础知识(二)

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2.负债 (1) 概念

负债是企业过去交易和事项所引起的，现在所承担的，将来需要偿付的一种债务。

①负债本质上是债务，是目前和过去的业务形成的，一般情况下不把未来的事项确认为负债。最近财政部颁布了一个新的准则，要求对于一些符合条件的未来事项也可以确认为负债。

②负债是将来一定要偿付的经济责任。即使现在没有货币支出也要作为负债。

(2)分类

负债按照流动性分为两大类：

①流动负债

一年内需要偿还债务称为流动负债，它的项目很多，如应付账款、应付工资、应付票据、短期借款、应付利润、应交税金等等。

②长期负债

可在一年以上偿还的债务称为长期负债，包括长期借款、发行一年以上的公司债券、长期应付款等。

3.所有者权益

(1)概念

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上等于资产减去负债之后的差额。

(2)分类

所有者权益包括以下几个部分：

①实收资本

实收资本是企业接受投资人投资的部分，上市公司称为股本，股本代表了企业的注册资本。

②资本公积金

资本公积金是股本或资本的一种储备状态，它最终可以转成资本或股本。资本公积金包括企业接受外单位的捐赠和股票的溢价等。

③盈余公积

报表中的盈余公积包括两方面的内容，即盈余公积金和公益金。

◆盈余公积金

按当年净利润10%提取的盈余公积金，叫做法人盈余公积金;上市公司可以任意提取。

盈余公积金主要用途有两个：

●转成资本。净利润不一定全都分配掉，可将其中一部分用于公司未来的发展，转成资本，壮大资本实力。

●弥补亏损，上市公司盈余公积金还可以用来发放股利。

◆公益金

公益金就是从当年净利润当中按照5%的比例提取的盈余公积金，主要用于职工的集体福利，如建托儿所、幼儿园、俱乐部等等。

④未分配利润

未分配利润是利润中尚未分配的部分，是公司用于以后利润的分配或待分配。

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4.收入

(1)概念

收入是指企业业务中产生的收益，是企业销售产品、提供劳务所发生的和将要发生的现金流入和债务的清偿。收入是反映企业经营效益的一个基本指标。

①只有当企业销售产品和提供劳务所产生的收益才是收入。接受捐赠也引起资产的增加，但不是收入。

②收入一般会导致企业资产的增加或负债的减少，扣除相应费用后的净额可导致所有者权益增加。

(2)分类

①营业收入

营业收入是企业销售产品或提供劳务实现的收入，又分为主营业务收入和其它业务收入。

②对外投资收益

③营业外收入

因意外原因获得的收入，如企业卖掉固定资产所得的收入。

5.费用

费用就是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。费用一般包括料、工、费。

①料是指材料

②工是指人工工资

③费指各项管理费用(可理解为管理人员工资)、财务费用(如支付利息)、销售费用(如广告费)。

一般情况下，费用与收入要匹配，也可以说凡取得收入都是要付出代价的。从管理的角度看，费用是广义的概念，它包含成本在内。

6.利润

利润是企业一定时期的经营成果，在数量上是收入减去费用的差额，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

利润是企业最终的经营成果，由收入总额和费用总额决定。

会计科目

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1.会计科目的含义和作用

以上六项会计要素的划分较粗略，难以满足会计信息需求者对会计信息的需求。以下介绍会计科目。

会计科目就是对会计要素再分类。会计科目把每一项会计要素进一步分成若干小类。从管理者的角度来讲，科目就是账户。

2.会计科目的原则

(1)完整性

所有的账户最终要反映的是资金运动的完整过程。

(2)互斥性

每个账户的内容是唯一的，账户之间是互相排斥的，其分类不能相互交叉。任何一个业务在会计核算时只能记在一个账户上。

会计等式与会计报表

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会计工作最终目的是编制会计报表。会计报表是在对日常会计核算进行综合整理的基础上编制的，是用来总括地反映某个会计单位在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件。所有的企业都要通过至少三种报表来报告他们的业务，即：资产负债表、利润表和现金流量表。

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1.资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定时间资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。资产负债表是根据资产等于负债加所有者权益这一会计等式编制的。

会计等式：

资产=负债+所有者权益

资产负债表中，将资产项目列在报表的左侧，负债和所有者权益列在报表的右侧，从而使资产负债表左右两侧保持平衡，即满足上面的会计等式。

表2-1资产负债表(简表)

年

月

日 资产 行次 金额

负债和所有者权益 行次 金额 流动资产 ? ? 短期负债 ? ? 长期投资 ? ? 长期负债 ? ? 固定资产 ? ? 负债合计 ? ? 无形资产 ? ? 实收资本 ? ? 其它资产 ? ? 资本公积 ? ? ? ? ? 盈余公积 ? ? ? ? ? 未分配利润 ? ? ? ? ? 所有者权益合计 ? ? 资产总计 ? ? 负债与所有者权益总计 ? ?

资产负债表的左边是资产，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产，这是按照流动性排列的。市场经济条件下我们应当关注资产的流动性。企业规模大并不代表企业就有竞争能力，不代表财务状况就很好。表面上非常繁荣的企业，也可能由于资产性不够而导致破产。换句话说，任何一个企业破产，最本质、最直接的原因就是资产的流动性出了问题，没有现金去还债，于是债权人决定向法院申请企业破产。

资产负债表的右边是负债和所有者权益。负债是企业向外面借来的资金，反映的是债权债务的关系;所有者权益是企业接受投资人投资的资金。所有者权益和负债共同构成了企业的资金来源，企业一定的资产来源就必然要有一定的资金占用，所以从另外一个角度来解释资产，资产就是资金的具体占用形态。

【提示】

资产负债表是一个静态的会计报表，只描述了它在发布那一时点公司的财务状况。因此，它反映的信息带有时效性。只要企业在经营，它的资金每时每刻都在运动，资产负债表只不过是截取一个相对静止的时点，把它的财务状况反映给报表的使用者，资产负债表每时每刻都是变化的。

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2利润表

利润表又称损益表，是反映公司在一定期间(月份、季度、)经营成果的会计报表。利润表是根据收入减去费用等于利润这一等式编制的。

会计等式：利润=收入-费用

表2-2利润表(简表)

年

月

___________

一、主营业务收入

减：主营业务成本、税金及附加

二、主营业务利润 加：其它业务利润

减：营业费用、管理费用、财务费用

三、营业利润

加：投资收益、营业外收支净额

四、利润总额 减：所得税

五、净利润

____________

项目 公式

主营业务利润

主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其它业务利润 其它业务收入-其它业务支出 营业利润

主营业务利润+其它业务利润-(管理费用+财务费用+营业费用) 利润总额

营业利润+投资收益+营业外收支的净额 净利润

利润总额-所得税

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【提示】

利润表是一个时期的报表，是一个动态的报表，这是它和资产负债表的区别。

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有关会计报表将在下一讲中继续讲述。

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? ? 第三节

财务管理基础知识(三)

? 【本讲重点】

会计的基础知识(三) 财务管理的目标、内容和职能

? 下面继续上一讲，介绍会计报表中的现金流量表。

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会计的基础知识(三)

? 2. 现金流量表

现金流量表是反映公司在一定时期内(如)现金流入和现金流出的会计报表。

现金流量表的名称一直处于变动之中。计划经济条件下，叫成本报表。1993年，财务改革以后，把成本报表改为“财务状况变动表”。1998年开始改为“现金流量表”。

(1)会计等式

现金流量表是根据现金流入量减去现金流出量等于现金净流量这一等式编制的。

会计等式：现金净流量=现金流入量-现金流出量

现金流量表中的现金是指资产负债表中的货币资金。它是一个广义的概念，包括三个账户。 ① 狭义的现金，就是库存现金; ② 银行存款; ③ 其它货币资金。

(2)现金流量表的理论基础——收付实现制

【案例】

2001年6月，某企业从北京销往上海一批商品，价款是100万元，2001年6月没有收到货款，到2001年12月份货款才收回来。100万元到底是记在6月份的收入当中还是记在12月份的收入当中?

◆ 如果把收入记在6月份当中，就叫权责发生制。

借：应收账款100万元

贷：销售收入100万元

◆ 如果把收入记在12月份当中，就叫收付实现制。

借：银行存款100万元

贷：销售收入100万元

①企业会计核算的原则——权责发生制

权责发生制就是按照权责关系来确定收入和费用，也称为应收应付制。通俗地解释就是本期的收入，不管是否拿到钱，都要确认为本期收入;凡是本期应负担的费用，不管这笔钱是否付出，都应作为本期费用。反之，不属于本期的收入，即使拿到钱，也不确认为本期的收入;凡不属于本期的费用，即使已经付出钱，也不能作为本期费用。权责发生制的弊端有两个：

◆ 企业现金流动不合理。企业并没有收到现金，但是税务局要求企业出现了收入就要交税，这就造成企业现金流动不合理，即企业没有收到现金，却要拿现金去交税。

◆ 其利润表不能反映企业真正获取现金的能力。权责发生制把没有收到的现金确认为收入，而确认收入就要结转为成本，这样，利润表上就要反映企业会实现更多的利润;企业还可能会由于没有足够的现金来还债而导致破产，因为应收帐款未到期还不了债。因此企业有可能会破产。

②现金流量表的基础——收付实现制

权责发生制的弊端要求在会计核算上要通过现金流量表来弥补权责发生制的局限性。所以现金流量表的基础是收付实现制，收到了现金一定要反映在现金流量表当中，应收账款跟现金流量表没有关系。因此现金流量表是一个非常真实、非常客观的衡量现金流动的报表。现金流量表重要的意义就在于能最真实的反映企业偿债能力，最真实的反映企业获取现金的能力。所以在分析报表的时候，一定要把利润表和现金流量表结合起来，不能只看利润表上企业实现的利润，还要看现金流量表上企业赚取的现金。如果利润表上实现了很多利润，而现金流量表的现金是负数，那幺这个企业的偿债能力有问题，其收益质量就不高。

(3)现金流量表的内容

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表3-1现金流量表(简表)

年 (1) 经营活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

经营活动产生的现金净额 (2) 投资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

投资活动产生的现金净额 (3) 筹资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

筹资活动产生的现金净额

(4) 现金及现金等价物净增加额

①经营活动产生的现金净流量

经营活动产生的现金净流量主要就是企业销售商品、提供劳务过程当中发生的现金流入和流出情况。

经营活动现金净流量=经营活动现金流入量-经营活动现金流出量

②投资活动产生的现金净流量

一个成长中的企业要不断扩大投资规模，其结果通常就是投资活动的流出量大于流 量。所以投资活动的现金净流量表现为负数是正常的，或者说在企业的发展中，其投资活 的现金净流量应该是个负数。

投资活动现金净流量=投资活动现金流入量-投资活动现金流出量

③筹资活动产生的现金净流量

筹资活动包括发行股票、发行债券、向银行借款等等。一般来说筹资活动所产生的现 流入量比较大，净流量要求是一个正数。

筹资活动现金净流量=筹资活动现金流入量-筹资活动现金流出量

现金净流量增加总额=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量

【提示】

我国的现金流量表是一张年报表，就是一年编一张。利润表、资产负债表都是月报表，而利润表是一个时期的报表，是动态的报表;资产负债表是一个时点的报表，是静态的报表;现金流量表也是一个时期的报表，它反映的是一年现金流入和流出的情况。

? 【自检】

请结合企业目前的财务状况填写

? 项次 检查项目 检查 评核

良 中 差 (1) 投入资本

□自有资本不足□投资项目过多□资本充足 ? ? ? (2) 利息负担

□严重□尚可□轻微 ? ? ? (3) 设备投资

□过多未充分利用□可充分利用□不足□陈旧 ? ? ? (4) 销售价格

□好□微利□差 ? ? ? (5) 销售量

□供不应求□供求平衡□销售差 ? ? ? (6) 应收账款

□赊销过多□尚可□甚少 ? ? ? (7) 应收票据

□票期过长□适中□支票甚少 ? ? ? (8) 退票坏账

□甚多□尚可□甚少 ? ? ? (9) 生产效率 □高□中□低 ? ? ? (10)

第四篇：财务人员必备的基本知识简介

1、账面价值、账面余额和账面净值

账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目。

账面净值是指固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧(不扣除减值准备金额)

例如：2008年1月18日内蒙古安泰集团有限公司外购化学反应器具一套作为固定资产入账价值2000万元，2009年累计折旧100万元，计提资产减值准备200万元，请问2009年末该固定资产的账面价值和账目余额、账面净值分别是多少?

解答

账面价值=2000-100-200=1700

账面余额=2000-0-0=2000

账面净值=2000-100=1900

2、实地盘存制和永续盘存制

永续盘存制又称“账面盘存制”。它是指平时对各项实物财产的增减变动都必须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账薄中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。采用这种盘存方法，需按实物财产的项目设置数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反映各项实物财产的收入、发出和结存的情况。其优点：是有利于加强对实物财产的管理;不足之处：日常的工作量较大。

实地盘存制又称“定期盘存制”，也叫“以存计销制”或“依存计耗制”。它是指平时只在账薄记录中登记各项实物财产的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定其实有数并据以倒算出本期实物财产减少数的一种盘存方法。其计算公式如下：

本期减少数=期初结存数本期增加数-期末实有数。优点：实地盘存制可以简化日常工作缺点：不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。

例如：一般来说有些企业的领料平时是无法准确计量数量的，你比如酒店厨房领用的调料，矿山企业耗用的精料，炼焦企业好用的精煤等等，但是如果期末计量库存数量是相对来说是简单，所以使用实地盘存制，倒逼本期的使用量是合理的。

3、应收账款和其他应收款

应收账款说白了就是计算和主营业务收入有关赊销的往来核算，而其他应收款是核算与其主营业务无关的往来。比如：酒店客户的赊销计入应收账款，而 支付给烟酒公司押金就应计入其他应收款;设计院服务的赊销计入应收账款，而应该收取的保险公司的赔款就应计入其他应收款，其实区别他两的本质就看是不是企 业的主业。

4、资本溢价和股本溢价

资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

5、留存收益和剩余收益

留存收益是一个历史概念，是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。根据《公司法》和《企业会计制度》 规定：企业依据公司章程等对税后利润进行分配时，一方面按照国家法律的规定提取盈余公积，将当年实现的利润留存于企业，形成内部积累，成为留存收益的组成 部分;另一方面向投资者分配利润或股利，分配利润或股利后的剩余部分，则作为未分配利润，留待以后进行分配。这部分同样成为企业留存收益的组成部分。

剩余收益(又称经济利润)是指某期间的会计利润与该期间的资本成本之差，是企业创造的高于市场平均回报的收益。剩余收益是从经济学的角度出发， 衡量投入资本所产生的利润超过资本成本的剩余情况，公式如下：剩余收益=会计利润-资本成本=投资资本×(投资资本回报率-资本成本率)。公式清楚地表 明，剩余收益是会计利润超过投资资本机会成本的溢价。

从两者的含义可以看出，留存收益是在会计学价值分配理论体系下对企业经营成果的一种分配，一种资金占有状态;而剩余收益是在经济学价值创造理论 体系下反映企业的一种净剩余，一种未来现金的净流量。由此可知，留存收益包含的是一种积累价值，是过去时;而剩余收益体现的是一种再造价值，是将来时。

6、主营业收收入和其他业务收入

这两个概念是初做会计比较不好理解的两个科目，其实我们不用去看书上那些枯燥的定义，从字面就可以理解出来主营业务就是说你企业主要收入来源， 就是考这个业务挣钱的，你比如：钢铁企业是靠销售钢材取得收入，制药企业是靠买药取得收入，商品批发是靠出售商品取得收入，但是有些企业在生产的过程中会 产生一些下脚料，一些废料、一些价值很小的副产品，这些都不是企业的主营收入，而是伴随的其他收入，也就是说和主营业务相去甚远，一般来说这些收入计入其 他业务收入。

7、银行承兑汇票和商业承兑汇票

商业承兑汇票是出票人签发并承诺在汇票到期日支付汇票金额。银行承兑汇票是指银行承诺在汇票到期日支付汇票金额。

两则最大的区别就在于到期日承诺付款的主体不一样，一个是企业一个是银行，那么银行承兑汇票的安全性高于一般企业的商业信用，目前我国还是以银行承兑汇票为主，但也有一些资信良好的上市公司发行了商业承兑汇票。

8、收益性支出和资本性支出

收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本 性支出，是为了正确计算各年损益和正确反映资产的价值，资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且 也是为了取得以后各期收益;收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益;资本性支出是该项支出是不仅仅为 了取得本期收益。

9、商业折扣和现金折扣

商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一

张发票上分别注明 的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生 的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税 额。

现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。

10、注册资本和实收资本

注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。实收资本是公司成立时实际收到的股东 的出资总额，是公司现实拥有的资本。由于公司认购股份以后，可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册 资本与实收资本最终是应当一致的。

第五篇：财务人员培训

在现代激烈的市场竞争环境下，为满足集团业务不断扩展的需要，不断提升集团财务人员水平，确保会计信息质量，更好地服务于业务发展，很多集团公司都要对本公司的财务人员进行培训。探讨了财务人员培训分类、培训重点、培训方式等方面的见解。

1 财务人员培训分类

(1)按上岗的情况，可分为岗前培训和在岗培训。

岗前培训主要针对企业财务的新进人员而展开的培训，其培训的内容和重点应该是职业道德和内控制度和流程，把职业道德作为岗前培训的重点似乎不太合乎常理，因为我们的财务人员在学习财会这门职业首先就强调了要遵循会计职业道德，岗前培训为什么还要强调职业道德的培训呢，笔者从事财务工作多年，实践告诉我们财务人员由于工作需要，了解很多关于企业生存的商业秘密，如果不严格的遵守职业道德规范，不多有多么丰富的专业知识，也论多么有能力，企业成员的辛勤努力的工作，最终可能都在一句不经意的话中化为灰烬。把内控制度作为岗前培训的另一个重点，是因为即将成为企业财务工作者的人员，一般都经过了专业知识的学习，有的甚至已经在别的地方进行过实际的操作，其理论知识基本达到了企业需求，而内控制度和流程因行业和企业的不同有着千差万别，只有让其尽快熟悉了内控制度和流程，才能实现其工作的高效率。

(2)按培训的内容分为财经专业知识培训和职业技能培训。财经专业知识是财务人员工作必备的专业知识，是处理日常业务的基础知识，前面继续教育已对其重要性进行了阐述，这里不再敷叙仅谈谈职业技能培训。在办公不断现代化的、高科技化的当今，实际工作中财务人员不仅需要有富的财经专业知识，还需要学会其他很多技能才能实现工作的高效率和高质量，例如：人际沟通能力、办公自动化处理能力、综合分析能力等。

2 财务人员培训的一般内容

财务人员的培训包括入职培训，岗位技能培训，资格职称证书培训和最新科技、经济等知识培训(讲座)。

(1)入职培训。①入职教育培训的对象为新进财务人员。②入职培训的内容包括公司简介和企业发展战略、企业文化介绍、工作职责说明、各项管理制度和条例、劳动合同和福利薪资、及集团和所在公司组织架构说明等。③入职培训的时间为新财务人员报到当月进行，时间安排一般不超过一周，由聘用公司人事部门实施。④新进财务人员集团统一会计核算制度、财务管理制度的培训由集团财务部安排，所在公司已有财务经理的，由财务经理对其进行为期二月的带教辅导。新开办分公司新进财务人员统一到财务部培训或由财务部指定相关分公司安排实习和带教辅导。

(2)岗位培训。①岗位培训的对象为全体财务人员。②岗位培训的内容包括基本技能培训、专业技能培训、管理技能培训和创新技能培训。

(3)资格和职称证书教育培训：①资格和职称证书教育培训的对象为尚未达到任职岗位必备的资格或相关等级职称证书的财务人员。②资格和职称证书教育培训的内容主要包括资格考试、职称考试等，由财务人员根据自身发展需要自行选择。

(4)最新科技、经济、管理等知识培训(讲座)。①最新科技、经济、管理等知识培训的对象主要为财务经理和财务部财务人员。②培训内容主要是当前相关的科技和经济最新知识。由集团领导、财务部领导或外聘专家授课。

3 财务人员培训的重点

对财务人员的专业知识培训，得到了足够的重视，例如财政部专门规定了会计人员每年必须进行规定学时的培训后，才予以年检。笔者认为，要培养出色的财务人员，仅仅就财经专业知识的持续培训是远远不够的，还需在以下几方面着重加以培训。

(1)人际沟通能力。财务人员的日常工作不仅要和部门内的人员配合才能完成工作，还需要和企业内外部的各类不同人员打交道，良好的人际沟通能力，可以让财务人员在理解、解释和执行政策等方面取得积极的配合，达到事倍功半的效果。

(2)办公自动化处理能力。现代财务工作，不仅仅是算账、记账，还要根据经营需要制作各类的报表和分析，而这些大部分要依赖电脑带来的办公自动化处理功能的运用，尤其是一些专业财务软件的运用。随着工作的需要，一些程序和软件在不断的升级，功能也在不停的扩大，熟练的运用这些软件，并能自行处理一些常见硬软问题，成为提高财务人员工作效率和质量的必备条件。

(3)财务创新意识。现代企业的分工越来越精细，大部分的财务人员可能更多的是重复日常工作，做好自己份内事似乎就足够，往往忽略了创新意识的培养。每一项工作之所以能越做越好，其关键是通过一点点的创新积累而来的。在培训中要保护财务人员的创新积极性，鼓励财务人员充分的实践创新，尤其是培养财务人员自主创新改进工作的意识，这样财务工作水平才能得到提升。

(4)综合事务处理能力。每天人才市场上都有持会计从业资格的人员在递出简历，但仍然有很多企业招聘高级财务人员的信息，这有力的说明了能够胜任这些综合岗位财务人员的缺乏，也说明了企业对具有综合事务处理能力的财务人员需要的迫切性。财务人员的综合事务处理能力高，对一项业务能够做出具有先决性的判断，将使企业的财务工作得到有力的促进。

4 财务人员的培训的方式

财务人员的主要培训的方式可分为外部培训和内部培训。外部培训即将财务人员送到一些专业的学院或培训机构集中学习。对于外部培训，笔者认为需要延伸的一点是，由于把全部财务人员都送出培训，既要支出大量的费用，又可能要造成财务工作的延缓，建议采取选派部分人员外出接受培训，然后由这部分人员回到企业轮流讲课培训未送出的人员，达到既全员培训又节省费用的目的。另外在企业中一些培训可能只涉及部分岗位的人员，为了做好人员的后备，即使是个别人员的的培训，回到企业后仍有必要将培训内容再转授其他人员。内部培训要以采取集中受课的方式和半正式的交流学习，以及发入资料自学的形式，甚至更灵活的形式，达到提高的目标即可。财务人员培训其他方式有：参加财务审计类各种证书培训考试;财务部举办各类授课讲座、推荐材料自学、组织座谈讨论;进行岗位带教和轮岗学习;参加国内(外)受训或考察。

5 其他建议

(1)财务部建立内部讲师制度，财务部领导、优秀分公司财务经理、财务部资深员工是内部培训师的主要力量。

内部讲师按年聘用，由财务部颁发聘任证书，连续三年受聘的，授予终身讲师。

内部讲师的奖惩、考核由财务部实施，主要指标为受训人评价、教案质量、培训效果。

集团财务部可以为讲师安排系统培训，提升讲师的授课技巧，以帮助讲师更有效的开展培训工作。受聘讲师培训工作业绩纳入其绩效考核。

(2)参加财务培训人员应该提出相关培训要求。①参加培训人员，非特殊原因，未经部门负责人以上领导批准者，不得拒绝参加。②参加培训人员应按时到训，不得迟到、早退，应积极主动完成培训作业，并接受成果考核;因故未能参加者，应事先请假，并转报财务部;应参加而无特殊原因未参加者，以旷工论处。

(3)集团公司应该建立良好的财务人员培训体系。①集团财务部一级培训和各公司二级培训两个层次组成并协同运作;②一级培训由集团财务部主办，针对中心财务人员和分公司财务经理或财务主管，集中在集团统一会计核算制度、财务管理、税务筹划和管理艺术的培训;③二级培训由各分公司组织，针对实际需要开展本公司财务人员、库管员，重点在入职培训、内部管理制度、企业文化培训、会计基本技能辅导。