土地踏勘及重难点分析

第一篇：土地踏勘及重难点分析

土地项目踏勘资料清单

北京*****公司：

经对贵司******项目踏勘后，现请提供以下文件以便开展更详细的工作，推进合作进程。

一、关于项目的开发建设方式：

1、贵司作为*******项目的实施主体，是否已获得政府同意批复意见?如获得请提供相应文件。

2、作为该立项，各级政府是否有同意批复意见?如有请提供相应文件。

二、关于现状土地情况：

1、现状土地性质(国有?集体?或集体建设用地?)。

2、现状土地权属证明文件(使用权证)。

3、现状土地权属单位(贵司?乡镇?村?)。

4、关于同意土地承包出租的村民集体表决书及相关记录文件

5、土地使用权确权证明文件(协议等)。

6、是否有土地遗留问题(征地?拆迁?补偿遗留等问题)。

7、地质勘察报告及可行性研究报告

—1—

8、关于修筑挡水坝，蓄水修建人工湖的相应方案及政府相关部门的批文

9、现状土地市政条件。(上下水、电、通讯、采暖、雨污水等)

三、关于规划控制条件等：

1、用地地形图。

2、贵司项目用地的总规?控规?修规等规划建设条件。

3、用地范围内是否存在水土保持、文物保护、古迹古树等限建制约?

4、用地范围内现状图(含现有建筑位置及经济技术指标等)。

5、国家、北京市有关该地块的规划批文及图纸

四、关于贵司的建设意图等：

1、投资策划书、可行性研究报告、设计方案等成果文件。

2、建筑规模、形式、标准等。

3、建设进度规划(分期?总持续时间?)。

4、经营方式(销售?经营?)。

5、贵司项目的概念方案及相关图纸

6、该地区同类开发项目成本费用标准

五、贵司已完成的建设、经营情况及合同履行情况

1、土地租金的支付情况

2、现已建成或正在建设的工程情况及市政配套情况

3、工程款的支付情况

4、现有建筑购买协议、相关款项支付情况

5、相关经营性物业等营业执照

6、相关许可及其他与经营相关的批文

六、关于贵司的合作意图：请明确合作方式及相应合作条件。

七、土地证所属公司相关法律文件

1、公司营业执照、公司章程等工商登记文件

2、公司近期相关资产负债表、损益表、现金流量表等财务报表

3、公司对外投资担保情况的说明及相关文件

4、开发建设***项目的相关成本费用支出账目明细

以上，如具备既有成果，请协助提供。如暂无相应文件，请尽量详细

如有其它疑问，请随时联络。 项目联系人：

说明。二○一三年三月八日

第二篇：施工重难点分析及措施

文明施工及土方开挖

本工程施工现场环境较特殊，首先施工现场无堆土区，需考虑土方全部外运 及外购土方回填的方法措施，施工现场必须全封闭分隔并做好安全通道工作，需着重考虑防扬尘及噪音控制措施，保证人员的正常通行及敬老院的正常生活，其次车辆和材料的进出，要进行道路交通的导行，保证运输道路的通畅，同时对路面进行保洁，按时清理干净。最后，应先进行敬老院临时食堂的建设，满足敬老院的日常生活需求，再进行综合楼的建设。

针对本工程的重难点特点，制定了如下的具体措施：

一、施工现场无堆土区，因此土方外运及外购土方回填均需保证全部外运及回填，并保证路面的清洁，渣土运输及回填选用性能良好、车厢封闭较好、证件齐全的车辆，运土车辆严格按照指定的线路行驶。做到运输车辆不超载，车厢上部全部加盖板覆盖，避免运输过程中渣土散落污染市区道路及周边环境。

为了保证在此次土方外运及回填工作进行的同时,不给周围已形成的环境造成影响，我方将在土方运输过程中作好清扫保洁工作，并由专人负责。

为保证车辆运输不对市区环境造成污染，施工现场两个出入口分别设置洗车槽，并安排专人进行车辆清洗工作，对每辆运土车须经打扫车轮、将运土车箱上两侧土方拍实，盖好车厢盖后方可放行。在渣土运输的区间段内安排清洁人员，随时对车辆散落下来的土块、泥块进行清扫，安排专人进行巡视、值班、组织路口交通，并成立施工现场扬尘控制人员组织及控制扬尘的设备配置计划。

为维护现场环境，减少土方对周围环境的影响，我方将做到管理工作横到边、纵到底，责任落实到人，避免在渣土外运中发生扬尘、洒漏等问题。具体措施如下：

1、成立渣土外运管理小组，对渣土外运中的违规现象及时纠正，并制定相关的管理措施防止渣土外运污染环境。

2、渣土外运选用带有顶棚的运输车辆，严格控制运输过程中出现的掉土现象，无顶棚的车辆禁止进场。加强对渣土运输车辆的车况检查，做好持证运营。

3、挖土区必须按照开挖前指定的区域线路开挖，每层开挖深度按照指定标高开挖，不得随意超范围、超深度开挖。

4、出场车辆必须在洗车池位置进行冲洗，保证出场车辆的清洁，防止污染

通行道路;在弃土场设置洗车设施，保证车辆进入施工场地途中不带泥上路，保持道路清洁。

5、工程渣土不得随意弃置，必须运至规定的弃渣场，运土汽车必须使用密闭式运输车，不得落石掉渣污染道路，外运和内运土方时不准超高。一旦在施工场地外有渣土撒落，应及时派人进行清扫，以避免尘土飞扬。

6、施工现场成立专门道路保洁队，派专人负责，对出土线路全时间段全程跟踪，发现遗洒及时清理，保证道路的干净。

7、土方运输中，遇到机械、车辆、作业人员繁忙和道路较狭窄路段，应设专人指挥交通，确保安全。弃土应及时运出，如需临时堆土，或留作回填土，堆土坡脚距离应按挖坑深度、边坡坡度和土的类别确定，在边坡支护设计时应考虑堆上附加的侧压力。施工弃土应按指定地点堆放，不允许在开挖范围的上侧弃土，并按弃土场区规划要求倒土，对弃土区有要求整平的实行平整处理。

二、本工程施工区域较特殊，在大圩敬老院中间位置，我单位对施工现场采取全封闭分隔并做好安全通道工作，保证人员的正常通行，不影响敬老院内正常生活。在施工区域周边开始设置警告、提醒标志，设置减速指示牌、导流指示牌、交通指示牌。晚间设置红色警示灯及彩灯。按照交通管理及市政管理部门的要求设置交通指示、警告、禁止等。标志，标志

制作遵循统

一、规范、有预见性的原则，标志表面采用反光材料，标专位置要设于显眼处，满足交通视线要求，标专立杆埋设牢固且竖直。

(一)施工协调

1、项目部要全力配合交警部门对此路段的交通管理工作，出现影响通行的因素时及时联系解决。

2、严格控制各施工段的时间节点，每天检查进度计划的实施程度，确保按审批的计划实施。

3、施工中每次的移位改线，提前作好准备工作，服从其统一指挥，配备足够的人力财力，确保每次移位改线工作一次完成。

4、施工期间作好宣传工作，利用电视、报纸、宣传牌等多种手段，让通行车辆达到提前预知改道情况，每次移位时也必须在报纸上公布，将所改移部位和实施时间示意清楚。

5、施工阶段土方运输全部安排在车辆较少时段进行，上下班交通高峰期内施工车辆不上路通行。用于施工车辆的进出通道口须设专人指挥，确保施工场区内的安全和周边交通的安全。

6、在占用路面施工时，要求对施工围护区内的排水，材料统一管理，每天冲洗施工场地，将场地内的排水引排到雨水管井。夜间运土作业完成时，派人清扫周围路面，保持路面系统清洁。

7、坚持“以人为本”，尽可能降低对道路现有车道的调整幅度，减少调整给市民出行所带来的不便，确保在施工期间，金山大道东西向行车道具备2车道以上的交通能力。

8、充分挖掘现有道路资源，合理利用绿化带和人行道及两侧空置用地，幵辟临时道路，最大限度保障正常交通。

(二)交通导流安全措施

(1)项目部设立专人，由工程部经理领导，安全员及施工人员，负责施工全过程导行道路交通疏导、指挥，设立专人负责指挥施工区内的交通及组织，随时保持导行道路的良好状况，确保交通安全畅通。 (2)出现堵车、交通事故，及时上报交管部门。

(3)疏导人员、安全员、警卫佩戴安全标志，24小时值勤，通讯工具24小时开机。

(三)防扬尘及噪音控制措施 (1)指导思想和工作目标

加大对工地扬尘、污水、噪声等治理工作的力度，使工地环保保护规范化、标准化、彻底改变工地的整体面貌，打造工地环保新形象。 (2)具体工作目标为：

1、建设工地达到“整治、规范、安全、文明”的施工要求;

2、建设工地施工做到利民、便民、不扰民;

3、建设工地管理符合“场内标准化、场外景观化”;

4、建设工地绿色环保工作做到规范化、标准化。

(3)具体施工管理措施 3.1、扬尘控制措施

3.1.1、设专人清运现场建筑垃圾，楼层清扫前应洒水润湿后再将垃圾铲入特制加盖的斗车内，集中运至地面后及时处理，防止扬尘。 3.1.

2、严禁高空抛撒建筑垃圾。

3.1.3、总平面范围内及工地周围边场地派人每天2—3次巡视、清扫。

3.1.4、松散颗粒材料砌筑砖墙围挡堆放，表面用竹席遮盖防止刮风粉尘弥漫，影响环境卫生。

3.1.5、工地大门口设置蓄水池、沉淀池，并配置专用水枪两支，作为冲洗出入工地的车辆所用，由工地门卫负责。

3.1.6、土方开挖时，堆土要相对集中，存土时间超过一个月，进行覆盖、固化或绿化;短存时由环保队进行洒水降尘。

3.1.7、四级风以上的天气，严禁土方施工。

3.1.8、搅拌台进行全封闭，并在搅拌台口设置喷淋头进行降尘。 3.1.

9、水泥罐、水泥库房进行全封闭。

3.1.10、隧道二次砼施工主要采用商品砼供应，对施工中剩余弃渣土及时清理装入专用垃圾箱内装车随时外运至指定地点。

3.2、噪声监督控制措施

3.2.1、结合施工现场平面特点，尽量将施工机具和加工房设在远离生活区和办公区的地方，减少噪声影响。

3.2.2、加强噪声作业时间严格控制，需要连续作业或夜间作业的，必须报告工地所在建设管理部门审查同意后方可以施工，并事先作好周围群众的工作。 3.2.

3、对人为活动噪声的控制措施，施工中尽量减轻扰民噪声，对产生振动噪声的木工机具、砼搅拌机、振捣器等尽量在白天使用，支拆模板，搭拆脚手架等必须在白天进行，除砼可以在夜间连续施工外一般情况不夜间及午休时间尽量不加班，如有特殊情况事前通知甲方一起处理，并做好安民告示。

3.2.4、施工的上下联络采用对讲机，现场配备对讲机8台，严禁在门架、钢管上敲打金属形式通知操作人员。

3.2.5、材料装卸采用人工传递，特别对钢管、钢模等金属器材，严禁抛掷或从汽车上一次性下料。

3.2.6、对强噪声源头有控制措施，强噪声作业进行全封闭：搅拌台进行全封闭作业。 3.2.

7、施工现场制定的噪声控制措施，由施工现场的专职环保员或环保队监控，对环保、卫生工作进行检查记录，对施工现场的噪声随时进行监控，未按要求进行降低噪声作业的立即停工整改。

(二) 文明施工

1.施工人员遵守工地环境卫生制度及文明施工制度。

2.施工人员穿着整齐、戴牌上岗，尊重监理和甲方人员，遵守“七不”规范。 3.对施工区域和危险区域，必须设立警示标志，并采取警戒措施。 4.施工中积极采取措施，降低施工中产生的噪声。 5.实施挂牌施工，施工铭牌应标明： ⑴.工程名称、建设单位、设计单位、施工单位、项目负责人、开竣工日期和监督电话; ⑵.工地管理人员名单牌;

⑶.安全生产、文明施工及管线保护无重大事故计数牌，表牌设置在工地大门醒目处。 6.规划设置各项临时设施，做到材料堆放整齐、场地平整、道路畅通、排水畅通、无大面积积水。

7.严格执行：“门前三保”制度，工地内污水不得外溢，建筑垃圾应集中堆放及时清运;建材及垃圾在清理过程中，应有防止滴漏或飞扬的措施。

8.施工过程中，严格执行各项卫生制度，包括工地保洁，操作落手清，场容卫生检查等保持工地环境整洁。

9.设置必要的职工生活设施，生活区与施工区进行隔离，并符合卫生、通风、照明等要求，建立定期清扫制度，保持卫生整洁，生活垃圾存放在专门容器内并及时清运。

10.工地食堂应严格执行上海市职工食堂管理规定，其位置应远离厕所、垃圾等污染环境。食堂保持整卫生，炊事员上岗应持有有效健康证。

基坑支护

第四章 基坑支护施工示意图

在组织基础土方开挖成形前，工程项目部绘制了以下几项基坑支护示意图：(后附基坑护坡大样图一) 1.土方塌方护坡示意图。 2.边坡支护示意图。 3.地沟渗水处支护示意图。

- 第五章 基坑支护操作过程分析

5.1土方护坡施工分析(后附基坑护坡大样图一)

项目部工程技术科组织好基础护坡施工班组，进行全面的书面技术交底工作，针对性的把每项施工工序落实到操作工人的技能运作中。

5.1.1：土方护坡施工物质材料准备，项目部仓库准备5000只编制带，施工场地指定区域堆放250t左右中砂，伲龙蝇若干，旧安全网2000张。

5.1.2：单栋基坑土方完成后，用人工8人左右修平边坡，用铁板平敲边坡面层，若施工条件允许，也可以采用平板震捣器进行震捣，以确保边坡自然土层的密实性。

5.1.3：单栋基坑边坡修平完后，用事先装好的砂包进行分层堆栈，砂包与砂包堆栈之间，采用1：2的水泥砂填充砂包之间的空隙。 5.1.4：单栋基坑护坡位置完工后，面层用密目安全网分二次进行铺盖，密目安全网底部同顶部分别用16#镀锌铁丝进行绑扎，以避免刮风后，被大风吹起。

5.2土方塌方护坡施工分析： 单栋基坑土方开挖成形后，如果出现了土方塌方的现象，项目部将采取如下施工补救措施：

5.2.1.土方塌方护坡施工物质材料准备，项目部施工场地准备500根松木桩，木制挡板200张(最好采用旧模板)。钢管2米至3米的若干根，扣件若干只。通讯工具：对机机3只。

5.2.2.土方塌方护坡施工工序：1.土方塌于基坑底的土方用机械挖机清理完。 2.用机械挖机把松木桩敲入土层下面。 3.用旧模板再松木桩的外侧面用铁钉钉牢。 4.模板外侧面用钢管斜方向支撑于旧模板面层，支撑角度不大于60度。

第六章 基坑支护安全

管理措施

1、人工挖土，前后操作人员不应小于2.5m，堆土要在1m以外，并且高度不得超过1.5m。

2、每日或雨后必须检查土壁及支撑稳情况，在确定安全的情况下继续工作，并且不得将土和其它物件堆在支撑上，不得在支撑下行走或站立。

3、基坑四周必须设置1.2m高护栏，人员上下要有专门爬梯。

4、场内道路应及时整修，确保车辆安全通畅，各种车辆应有专人负责指挥引导。

5、挖土机械不得在施工中碰撞支撑，以免引起支撑或损坏。

6、基坑(槽)的支撑，应按回填的速度，按施工组织设计要求及时依次拆除即填土时应从深到浅分层进行，填好一

层拆除一层，不能事先将支撑拆掉。

第七章 文明施工措施

一、基坑边护栏搭设： 1.材料准备

基坑边护栏采用φ48×3.5mm脚手管(6 m、4 m、1.5 m)，所需脚手管(大横杆、立杆)大横杆使用前刷好红白间隔防锈漆;立干为蓝色防锈漆;各种扣件(直角、旋转、对接扣件);5cm厚木脚手板;密目网;所有脚手架材料使用前由工长和安全员对材料进行验收，不合格材料严禁使用。

2、搭设

基坑上口设脚手架护栏，立杆间距2 m，大横杆横距1.5 m。并以密目网维护。

3、搭设顺序 脚手架搭设顺序：

测量放线-→铺垫板-→立杆定位-→摆放扫地杆-→竖向立杆与扫地杆扣紧-→扫地大横杆和立杆扣紧

4、扫地杆

纵向扫地杆采用直角扣件固定在距垫板上表皮不大于200mm处的立杆上。横向扫地杆采用直角扣件固定在扣件下方的立杆上。

5、挂设安全警示牌

基坑边安全护栏搭设完成，经项目部技术组验收合格后，护栏外侧必需挂护栏验收合格证，及安全警示牌。同时要求拉通电源，夜间应打开警示灯，做为基坑夜间照明。

第八章雨季基坑支护管理及保护措施 8.1雨季施工管理

8.1.1鉴于本工程雨期存在地下部分施工，需在雨季来临前高度重视，成立防汛小组，由项目经理牵头，现场施工队长全面指挥，合理调配设备、人员和物资，及时消除安全隐患，如有意外情况及时修订补充方案，确保工程的正常施工。

8.1.2雨季来临前，领导小组认真组织有关人员制定雨季施工计划，并组织各分包单位对项目进行全面检查，对方案中各项措施进行落实、实施，检查施工中存在的隐患。所需材料、机具要在雨季来临前落实到位;进入雨季后，每周定期综合检查一次。

8.1.3成立防汛领导小组，制定防汛计划和紧急情况处理措施，除包括工程本身外，还应包括现场及医院周边建筑物构筑物的安全。

8.1.4项目经理部设专职的值班人员，保证昼夜有人值班并做好值班记录，同时要设天气预报员，负责收听的发布天气情况。

8.1.5做好施工人员的雨季施工培训工作。组织相关人员对施工现场进行一次全面检查，包括基坑附近临时设施、临时用电、以及防雷接地、机械设备、排水情况等。

8.1.6检查基坑过的排水设施，疏通各种排水渠道，清理雨水排水口，保证雨天排水通畅。

8.2施工现场管理

8.2.1场地排水：施工现场进行硬化，清理现场障碍物，保持现 场道路畅通。

8.2.2每天检查基础护坡是否牢固，基坑四周设置排水沟是否通畅。

8.2.3 在雨季到来前，做好基坑护栏的防雷装置，在雨季前要对避雷装置作一次全面检查，确保防雷。

8.2.4雨天过后，加强基坑监测及降水井内的水位观测，遇到非正常情况及时采取措施，保证基坑支护的安全及降水工程满足施工的需要。

8.2.5加强天气预报工作，防止暴雨突然袭击，合理安排每日的工作。

8.2.6施工现场设专职安全员，78栋基坑施工员同技术组分组，分区域进行负责、同时班组的主要负责人兼职安全员，建立安全责任体系。

8.2.7夜晚施工需要有足够的照明度。

8.2.8开工前对参加施工的人员，进行安全教育，遇有特殊情况及时向监理

基坑开挖

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 1. 基坑开挖

基坑开挖应根据支护结构设计降排水要求确定开挖方案

基坑边界周围地面应设排水沟且应避免漏水渗水进入坑内放坡开挖时应对坡顶坡面坡脚采取降排水措施 基坑周边严禁超堆荷载

软土基坑必须分层均衡开挖层高不宜超过1M 基坑开挖过程中应采取措施防止碰撞支护结构工程桩或扰动基底原状土 发生异常情况时应立即停止挖土并应立即查清原因和采取措施方能继续挖土 开挖至坑底标高后坑底应及时满封闭并进行基础工程施工 地下结构工程施工过程中应及时进行夯实回填土施工 开挖监测

基坑开挖前应作出系统的开挖监控方案监控方案应包括:监控目的,监测项目,监控报警值,监测方法,及精度要求,监测点的布置监测,周期工序管理和记录制度以及信息反馈系统等

监测点的布置应满足监控要求从基坑边缘以外1~2倍,开挖深度范围内的需要保护物体均应作为监控对象

基坑工程监测项目可按下表选择 2. 3.

4. 5. 6. 7. 位移观测基准点数量不应少于两点且应设在影响范围以外 监测项目在基坑开挖前应测得初始值,且不应少于两次

基坑监测项目的监控报警值应根据监测对象的有关规范及支护结构设计要求确定

各项监测的时间间隔可根据施工进程确定当变形超过有关标准或监测结果变化速率较大时应加密观测次数当有事故征兆时应连续监测

8. 基坑开挖监测过程中应根据设计要求提交阶段性监测结果报告工程结束时应提交完整的监测报告报告内容应包括: 工程概况

监测项目和各测点的平面和立面布置图 采用仪器设备和监测方法

监测数据处理方法和监测结果过程曲线 监测结果评价

桩基施工重难点

重难点分析

1. 桩位问题桩位偏差过大是其中常见的一个问题,在打桩时如果操作不当,桩顶不平,桩尖偏心接桩不正,土中有障碍物等都会造成将桩打偏,桩身一旦歪斜将会改变桩的受力状态,造成桩身断裂和承载力的大幅下降,或者测量放线误差大,沉桩工艺不良,如桩身倾斜导致桩位出现较大偏差

2. 断桩问题在高强度重复荷载作用下,桩身中原生小裂纹将会逐渐扩展而发展为大的断裂,如果桩倾斜过大,桩堆放起吊,运输的支点或者吊点位置不当,在沉桩过程中,桩身弯曲过大就会容易导致断裂,或者预制桩在制作过程中由于质量原因造成弯曲,且桩细长又遇到较硬土层时,锤击就是容易产生弯曲,在施工时锤击次数过多,锤击过度而导致桩裂

3. 桩倾斜过大由于预制桩质量差就容易引起桩顶面倾斜和桩尖的位置不对而产生变形,在安装时桩基安装不正,桩架与地面就会不垂直,如果桩锤桩帽桩身的中心线不垂直,会产生锤击偏心,当桩端遇石子或坚硬的障碍物时,木桩就会发生倾斜,同时如果桩与桩之间的间距过小,打桩顺序不当,也会产生强烈的挤土效应,从而导致桩的倾斜过大

4. 桩接头断裂现象对于多节桩,要保证上下节桩的直线性否则在打桩时将会引起高的弯曲应力,设计桩较长时,因施工工艺的需求,桩分段预制,分段沉入,各段之间常用钢筋焊接连接件做桩接头,这就会使上下节桩中心线不重合导致桩接头断高,或是桩接头施工质量差,如焊缝尺寸不足等原因 应对措施

建筑桩基施工中桩位偏差,桩倾斜过大等等是普遍存在的质量问题,引起这些问题的原因是多方面的,包括测量放线的误差,地质条件差或地基处理达不到要求,施工方法不当等,这些问题的存在,不仅会加大施工成本,延误工期,还留下质量隐患,要解决这些问题,我们认为要注意以下几个方面: 1. 施工前要结合地质勘查资料对施工场地范围内的地质条件进行充分摸查,灌注桩桩基础施工前要通过采用超前钻措施,对每一桩位的地质条件进行准确判断:预制管桩施工前要认真搞好试桩工作,以及对大致桩长,地质条件进行一个初步判定,通过上述事前控制措施并结合施工技术交底,为全面展开施工提供正确依据

2. 加强桩基础施工的测量放线质量控制,现场监理应及时对桩位进行复核,桩基础施工完后在进行复核

3. 加强管理,责任到位,提高操作队伍素质,保证桩基础施工质量,从根本上说就是要求加强管理,落实责任制,提高操作作业队伍素质,要狠抓责任制的落实,把各项要求贯彻落实到操作层中,落实到工人作业中去.操作工艺必须具体化,使用机械,配料,灌料,钻孔提机,钻速行程,桩位桩身,技术交底要求要具体,要细化,对作业过程要认真检查,切记野蛮施工,如果基础施工完毕后进行土方开挖时因对桩基础保护不够因碰撞而导致桩基础偏位甚至断裂等,再好的方案也是通过工人的操作而实现的,因此要进行认真的技术交底,加强质量,现场文明施工管理,加强施工操作安全的培训,要严格现场施工组织管理,由于打桩都是当机单人操作,所以操作者的技术水平,操作经验,操作者的责任心就更显重要,只有严密的组织,严格的管理,正确的工艺认真的检查,才能减少和避免质量问题或事故的发生.所以各桩基施工单位必须抓好作业队伍的管理和提高,以完成各项复杂的地基工程,发展和状大占领市场的能力

4. 必须统一桩基施工质量的验收标准,执行什么规范,按什么标准进行施工质量验收,是施工质量控制的前提

季节性施工重难点分析及应对措施

难点分析

我国东北、华北、西北以及青藏高原等地区，每所冬季有长达3～6个月的寒冷期，南方许多省市又处于多雨地区，第年有长达1～3月的雨期;长江中下游流域的梅雨期间，长达一个月的时间阴雨连绵不断，伴有多云、多雾、多雷暴天气。东南沿海地区受海洋暖湿气流影响，春夏之交雨水频繁，并伴有台风、暴雨和潮汛，某些地区雷暴季节，雷电活动频繁。这些季节的不良天气现象，经工程的建设进度和质量带来了一系列的问题，也是生产安全事故多发时期。因此，应当按照作业条件针对不同季节的施工特点，制定相应的安全技术措施，做好相关安全防护，防止事故的发生。

一般来讲，季节性施工主要指雨期施工和冬期施工。雨期施工，应当采取措施防雨、防雷击，组织好排水。同时，注意做好防止触电和坑槽坍塌，沿河流域的工地做好防洪准备，傍山的施工现场做好防滑坡塌方措施，脚手架、塔机等应做好防强风措施。冬期施工，气温低，易结露结冰，天气干燥，作业人员操作不灵活，作业场所应采取措施防滑、防冻，生活办公场所应当采取措施防火和防煤气中毒。另外，春秋季天气干燥，风大，应注意做好防火、防风措施;秋季还应注意饮食卫生，防止腹泻等流行性疾病。

应对措施

二、雨期施工的准备工作

由于雨期施工持续时间较长，而且大雨、大风等恶劣天气具有突然性，因此应认真编制好雨期施工的安全技术措施，做好雨期施工的各项准备工作。

1、合理组织施工

根据雨期施工的特点，将不宜在雨期施工的工程提早或延后安排，对必须在雨期施工的工程制定有效的措施。晴天抓紧室外作业，雨天安排室内工作。注意天气预报，做好防汛准备。遇到大雨、大雾、雷击和6级以上大风等恶劣天气，应当停止进行露天高处、起重吊装和打桩等作业。暑期作业应调整作息时间，从事高温作业的场所应当采取通风和降温措施。

2、做好施工现场的排水

(1)根据施工总平面图、排水总平面图，利用自然地形确定排水方向，按规定坡度挖好排水沟，确保施工工地排水畅通;

(2)应严格按防汛要求，设置连续、通畅的排水设施和其他应急设施，防止泥浆、污水、废水外流或塞下水道和排水河沟;

(3)若施工现场临近高地，应在高地的边缘(现场的上侧)挖好截水沟，防止洪水冲入现场;

(4)雨期前应做好傍山的施工现场边缘的危石处理，防止滑坡、塌方威胁工地; (5)雨期应设专人负责，及时疏浚排水系统，确保施工现场排水畅通。

3、运输道路

(1)临时道路应起拱5‰，两侧做宽300mm、深200mm的排水沟; (2)对路基易受冲刷部分，应铺石块、焦渣、砾石等渗水防滑材料，或者设涵管排泄，保证路基的稳固;

(3)雨期应指定专人负责维修路面，对路面不平或积水处应及时修好; (4)场区内主要道路应当硬化。

4、临时设施及其他施工准备工作

(1)施工现场的大型临时设施，在雨期前应整修加固完毕，应保证不漏、不塌、不倒，周围不积水，严防水冲入设施内。选址要合理，避开滑坡、泥石流、山洪、坍塌等灾害地段。大风和大雨后，应当检查临时设施地基和主体结构情况，发现问题及时处理。

(2)雨期前应清除沟边多余的弃土，减轻坡顶压力。

(3)雨后应及时对坑槽沟边坡和固壁支撑结构进行检查，深基坑应当派专人进行认真测量、观察边坡情况，如果发现边坡有裂缝、疏松、支撑结构折断、走动等危险征兆，应当立即采取措施。

(4)雨期施工中遇到气候突变，发生暴雨、水位暴涨、山洪暴发或因雨发生坡道打滑等情况时应当停止土石方机械作业施工。

(5)雷雨天气不得露天进行电力爆破土石方，如中途遇到雷电时，应当迅速将雷管的脚线、电线主线两端连成短路。

(6)大风大雨后作业，应当检查起重机械设备的基础、塔身的垂直度、缆风绳和附着结构，以及安全保险装置并先试吊，确认无异常方可作业。轨道式塔机，还应对轨道基础进行全面检查，检查轨距偏差、轨顶倾斜度、轨道基础沉降、钢轨不直和轨道通过性能等。

(7)落地式钢管脚手架底应当高于自然地坪50mm，并夯实整平，留一定的散水坡度，在周围设置排水措施，防止雨水浸泡脚手架。

(8)遇到大雨、大雾、高温、雷击和6级以上大风等恶劣天气，应当停止脚手架的搭设和拆除作业。

(9)大风、大雨后，要组织人员检查脚手架是否牢固，如有倾斜、下沉、松扣、崩扣和安全网脱落、开绳等现象，要及时进行处理。

三、雨期施工的用电与防雷

1、雨期施工的用电

(1) 各种露天使用的电气设备应选择较高的干燥处放置;

(2)机电设备(配电盘、闸箱、电焊机、水泵等)应有可靠的防雨措施，电焊机应加防护雨罩;

(3)雨期前应检查照明和动力线有无混线、漏电，电杆有无腐蚀，埋设是否牢靠等，防止触电事故发生;

(4)雨期要检查现场电气设备的接零、接地保护措施是否牢靠，漏电保护装置是否灵敏，电线绝缘接头是否良好;

2、雨期施工的防雷

(1)防雷装置的设置范围;施工现场高出建筑物的塔吊、外用电梯、井字架、龙门架以及较高金属脚手架等高架设施，如果在相邻建筑物、构筑物的防雷装置保护范围以外，在下表的规定范围内，则应当按照规定设防雷装置，并经常进行检查。如果最高机械设备上的避雷针，其保护范围按照600计算能够保护其他设备，且最后退出现场，其他设备可以不设置避雷装置。

(2)防雷装置的构成及操作要求。施工现场的防雷装置一般由避雷针、接地线和接地体三部分组成。

避雷针，装在高出建筑物的塔吊、人货电梯、钢脚手架等的顶端。机械设备上的避雷针(接闪器)长度应当为1～2m。

接地线，可用截面积不小于16mm2的铝导线，或用截面积不小于12mm2的铜导线，或者用直径不小于φ8的圆钢，也可以利用该设备的金属结构体，但应当保证电气连接。

接地体，有棒形和带形两种。棒形接地体一般采用长度1.5m、壁厚不小于2.5mm的钢管或L5×50的角钢。将其一端垂直打入地下，其顶端离地平面不小于50mm，带形接地体可采用截面积不小于50mm2，长度不小于3m的扁钢，平卧于地下500mm处。

防雷装置的避雷针、接地线和接地体必须焊接(双面焊)，焊缝长度应为圆钢直径的6倍或扁钢厚度的2倍以上。

四、夏季施工的卫生保健

1、宿舍应保持通风，干燥，有防蚊蝇措施，统一使用安全电压。生活办公设施要有专人管理，定期清扫、消毒，保持室内整齐清洁卫生。

2、中暑

炎热地区夏季施工应有防暑降温措施，防止中暑。 (2)防暑降温应采取综合性措施

1、组织措施：合理安排作息时间，实行工间休息制度，早晚干活，中午延长休息时间等。

2、技术措施：改革工艺，减少与热源接触的机会，疏散、隔离热源。

3、通风降温：可采用自然通风、机械通风和挡阳措施等。

4、卫生保健措施：供给含盐饮料，补偿高温作业工人因大量出汗而损失的水分和盐分。

5、施工现场应供符合卫生标准的饮用水，不得多人共用一个饮水器皿。

白蚁防治

重难点分析

白蚁在世界上分布较广一般有人类居住的地方以及有生物的位置都会有白蚁出现，白蚁的种类较多，不同的白蚁在危害方面有一定的差异，目前白蚁对我国的交通建设，水利水电，以及相应的纺织业都有非常大的危害，白蚁的危害逐渐被人们了解，在传统的方法上，人们主要采用有机农药对白蚁进行防治，但是有机农药对于环境的危害较大，因此逐渐被人们所

淘汰。

对于白蚁而言，采用生物防治的方法一方面能够降低白蚁导致的经济损失，另一方面能够维持目前的生态环境在进行生态防治的过程中，首先要了解白蚁这种生物的生物学特性，白蚁的寿命较长，一般白蚁的寿命高达20年以上，白蚁属于群居的生物，由于白蚁的生殖能力较长，产卵量较大，以及白蚁防范意识较低,白蚁防治操作不规范,白蚁防治时容易残留过量的有毒物质,因此白蚁等防治较为困难

应对措施

一、施工准备

1、药剂的选择和要求

由于工程的地理位置，结构上的差异，施药及材质的处理方法不尽相同，遵循“高效、低毒、残效期长、污染小”的原则，确定采用氯丹，它同时也是国家建设部[1993]166号文件附件中提出用于白蚁预防工程的药剂。氯丹原油各异构体的有效成份应不低于60%，氯丹乳剂根据要求稀释后在24小时内不得产生沉淀和分层。材料进场前首先检查药剂名称、生产厂家、剂型、浓度和出厂日期是否齐全，并应附有说明书和合格证。使用前，应抽样送专业检测单位复测，其测得的有效成分应与厂家所提供的数据基本相符。

2、技术人员的准备

白蚁防治企业的专业技术人员必须经过上岗培训，取得全国白蚁防治中心、建设部认可培训中心或深圳市建设培训中心颁发培训合格证书方可上岗操作。

3、预防工程勘查

在本工程实施白蚁防治工作前，首先会同有关方面，对施工场地进行实地勘察，查看设计资料，了解业主、规范要求，调查施工场地的自然条件，制定白蚁预防施工方案。

二、地基清理

我公司在基坑开挖时，负责场地清理，去除埋地的树根、木桩等及土壤中含纤维素的腐殖物质，并保证回填土也不含上述物质，以根除白蚁寄生条件，清除蚁害隐患。白蚁防治单位应对施工场地周围进行白蚁种类，危害情况的调查，如有蚁患，及时灭治。

三、工程施工

对本工程各个面的土壤和地基下适宜白蚁生存的部位采用药剂进行喷洒处理形成药物屏障，隔绝白蚁通往室内的通道，防止白蚁进入房屋进行危害。具体施工技术要求如下：

1、底板处理 垫层完工后，扎钢筋网之前，在垫层上喷药。要求喷洒均匀，严密附着，不留空白点。

2、侧墙处理

待做好防水层后，回填土之前，对其护壁进行药液处理，喷施剂量3L/m2，喷洒高度离地面1米。

3、顶板处理

在顶板填土30cm开始喷洒药液做隔离带，隔离带厚30cm。

4、墙体处理

室内墙体在批挡前进行墙体施药，卫生间等经常受潮的地方是药剂处理的重点。

5、洞口处理

由土壤进入室内的通道，通讯、电力电缆、上下水管道等，其入口处周围的土壤或堵洞处均需采用“室外毒土”的方法进行处理，在管道通过的外墙洞口处用1:30的药液拌和灰沙土，填堵管口四周。

6、施工缝处理

施工缝处，都要沿缝向下灌注药物，防止白蚁沿缝侵入。

7、木构件处理

所有木构件进行防蚁处理，不得留有空白点，如有遗漏或出现白槎时，应及时进行涂补或补喷，如木模板、顶板撑无法拆除时，遗留在建筑物内，亦需进行药剂处理。

8、周围处理

在回填完毕，建筑物周围基本清场后，应对建筑物周围一定地带及预备绿化带进行处理。

9、特殊处理

在本工程的白蚁防治中，凡属一些设计要求的其他项目，则根据具体情况，制订相应的措施。

10、以上所用药剂浓度除说明外均为1:50～100。

四、管理制度

为了保证本项目白蚁防治施工可以顺利进行，我公司将首先确定白蚁防治企业的施工负责人，对工程的白蚁防治事务进行专职管理，并在整个工程施工中做到以下几点：

1、事前勘察

项目负责人在合同签署10天内主动与业主联系，安排人员到工程现场进行勘察，查看有关建筑设计资料及地质勘探资料，了解原始地貌、地质条件、土壤植被和水位高低状况，填写施工现场勘察登记表。

2、不漏项目

项目负责人在施工过程中，应及时掌握工程的具体施工进展，绘制详细的项目进度表和施工情况表，并记录在案，并组织人员进行白蚁防治配合施工。

3、施药到位

白蚁预防施工必须对工程的底板、洞口、卫生间等以及设计中指明的特定部位进行白蚁预防施工，在施工中的用药量必须达到规定的要求。

4、事后回访

白蚁防治有效期要确保15年，即保证处理过的建筑结构在15年以内无蚁害。我公司对本工程实行15年回访接洽制度，定期定人到使用单位了解情况，填写房屋白蚁预防回访表，并接受使用单位的投诉，对发现蚁患的工程及时派人免费进行灭治。

5、档案完整

建立每次施工的档案资料，在施工中被其覆盖层(土壤、水泥砂浆、砼垫层等)隐蔽的部位进行施药时，做好隐蔽验收记录;整个工程施工结束后，应在隐蔽工程验收的基础上，再整理如下资料：

(1)、工程合同书(原件); (2)、施工单位资质证明(复印件);(3)、白蚁防治方案及有关变更条件; (4)、使用药剂质量证明; (5)、隐蔽工程验收记录; (6)、药剂检测报告; (7)、试样抽检报告。

待项目施工全部完成后由白蚁防治公司技术部归挡，并各送一份给建设单位及监理公司等。

6、施工安全 (1)、底板预防在露天施工时，必须在无雨天气时进行，室内预防施工后，要防止建筑施工用水的冲洗和浸泡。

(2)、白蚁防治施工用药，施工器械在装运前均要检查，对松动的药桶盖要盖紧，凡有裂痕的盛药容器严禁使用，装卸车时做到轻搬轻放，施工器械确认完好后方准使用。

(3)、进入施工现场，所有人员必须配戴安全帽，穿工作服，中长筒水鞋，胶手套，严禁穿高跟鞋、拖鞋、裙子进行施工作业，喷洒药物时要带好口罩和手套，严禁抽烟和吃食物，在脚手架施工时，必须系好安全带，施工后对沾到皮肤上的药油要清洗干净。

(4)、临时堆放在施工工地的药剂，要定点存放，专人保管，出入库登记，领用人签名。

施工完毕后对盛药容器必须认真清理，注意保护场地环境不受污染。容器和工具严禁在水井、池塘、湖泊里洗刷，残渣应带回单位集中处理，不得随地乱泼，使用后的剩余部分，应交还仓库妥善保管。须及时处理的残液只能倒泼到基础墙角等预防部位。

(5)、施工机械和电器设备使用时，如发现异常情况应立即停机检查修理，严禁带病运转或超负荷作业。

(6)、白蚁防治药物，使用不慎时，会通过皮肤、呼吸道、消化进入体内，引起中毒。如发现各种中毒症状，应立即采取措施或及时送医院抢救。

(7)、离水源6米以内及地下水位以下的土层不宜施水溶剂。 (8)、白蚁预防工程的竣工优先于建筑物的竣工，建筑物竣工时，所有施药部位不得裸露。详细进度计划的安排只能随着实际土建工程计划安排再进行详细白蚁防治计划安排，在这里仅说明白蚁防治时间与土建的时间关系。

第三篇：《羚羊木雕》重难点分析及教学设计

学段: 初中学科: 语文教材版本: 人教版年级/册: 七年级上目录: 3 羚羊木雕本次研修的重难点题目(知识点): 本文记叙了“我”在父母的逼促下把送给好朋友万芳的羚羊木雕要回的故事，表达了孩子渴望得到父母理解和尊重的愿望，含蓄的批评了父母轻义重财的行为,赞美了小朋友真诚而无私的友谊。

内容与目标

教学重难点：1.重点:①充分感悟文章中的人物思想感情，欣赏人物形象，整体感知课文的人文精神。

②文章线索、结构，品味语言，叙述中的倒叙和插叙。

2.难点:①整体感知课文中的人物思想感情，人物形象的人文精神。

②通过是非曲直正的辩论，正确处理好亲情、友情的关系，从中获得有益启示，并能有效地解决好类似问题。

教学目标：1.学习掌握课文中的有关生字词。

2.运用多种方法阅读课文，重视阅读理解能力的培养，充分感悟本文的人物思想感情，欣赏人物形象。

3.理清文章线索、结构，品味语言，随文讲解烘托、反问的修辞手法及叙述中的倒叙和插叙。

4.着力培养学生自主、合作、探究的学习方式，创设好自主学习的情境，引导和组织探究性问题的提出及解决，整体感知课文的人文精神。

5.联系生活，学会与父母、他人沟通，正确处理好亲情、友情的关系。从中获得有益启示，并能有效地解决好类似问题。 过程设计 教学环节 教学内容 活动设计 信息技术应用

导入 课前预习： 找出课文中近6个生字，6个多音字并注音和解释。 是 PPT 步骤一 引入教学： 面对学习，面对友情，你们可能与父母有不同的看法并产生矛盾，父母也许会让你无奈、伤心，甚至落泪。 是 PPT 步骤二 题目解说: 全班分成左、中、右三个学习小组。各组学习情况由教师、学生现场给予评价。 是 PPT 步骤三 快读课文 找出生字、多音字6个左右并查字典注音、解释。 是 PPT 步骤四 分角色朗读，整体感悟课文 在每个学习小组中抽学生按角色分工有感情地朗诵，但只读人物对话部分，教师参与其中读故事叙述者部分。可读全文，也可只读前半部分。 是 PPT 步骤五 问题拓展 我既把羚羊木雕送给了万芳，你认为事情怎样处理才好? 是 PPT 结束 品读语言，练习对话 跳读课文,找出自己喜欢的，值得借鉴的对话语言，读一读，划下 是 PPT 教学效果检测题 人物分析是理解课文思想内容的基础。从上述对具体人物的分析中，对本文所表达的思想内容不难作出恰如其分的理解和判断。

(l)“我”把爸爸送的羚羊转送给好朋友，当然可以。羚羊虽然贵重，但孩子的情谊更是深重的。做父母的应该珍惜孩子的这种感情。

(2)爸爸妈妈执意要取回羚羊，而奶奶却说“算了吧”。在孩子已经把礼物送给朋友的情况下，奶奶的想法是合乎情理的。因为，在孩子的思想没有搞通的情况下，强迫命令，会伤害孩子幼小的纯洁的心灵。

(3)“我对朋友反悔了”，可是，“这能全怪我吗”，造成这种后果的责任主要在父母，不该在已经送人后强迫孩子取回。但是，我们要注意，这句话中有一个“全”字，这体现了作者用词的分寸，表明了作者的思想倾向和对这一事件的分析。它说明孩子也感到自己并不是没有一点责任，并不是一点错也没有。如果孩子将礼物送给朋友时，先征求了父母的意见，取得了父母的同意，就不致造成这种“反悔”的后果了。反之，如果父母采取说服的态度，让孩子理解父母的心意，这种“反悔”之情可能会缓解。

据此，我们可以得出结论：这篇课文的思想倾向是很明显的，作者是站在孩子一边的，批判的锋芒直指父母等老一代人。从全文的整体倾向看，本文反映的是大人对孩子的关心和教育问题，其中心意思概括为这样两点较为恰当：一点是，大人要理解孩子的心灵，尊重孩子的感情;一点是大人对孩子的教育，要采取摸清情况、耐心说服的态度，而不应简单粗暴。

第四篇：审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

第一章 审计业务承接和审计规划案例

会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。

案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1)本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。

(2)会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。

(3)反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

2.本案例学习重点

学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况 1.审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。

2.被审计人

美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。

该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。 3.公司背景

本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司(以下简称美林公司)，该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。 4.审计内容

诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。 5.审计方法及过程

(1)了解企业的基本情况及投资状况; (2)查阅前任注册会计师的审计工作底稿; (3)了解内部控制和会计核算体系;

(4)了解股份公司的重要会计政策 (5)搜集会计报表主要事项资料; (6)巡视工作现场; (7)关注重大事项等。 6.存在的问题

(1)股份公司收入与成本不实 (2)募集资金用途。

(3)有关养鸡场及土地问题。 (4)补贴收入的可能性。 (5)与G公司的往来。 7.本案例的审计结论

通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。

(二)本案例需要关注的问题

1.我国独立审计准则体系 案例背景中提到《独立审计具体准则第21号--了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

(1)我国独立审计准则体系的构成

(2)我国独立审计准则概况

(3)独立审计具体准则第21号--了解被审计单位情况

2.关于诚信问题

(1)问题的提出

①本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。

②2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。

(2)问题的讨论

今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议;随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议;6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

国务院前总理朱镕基对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会要讲诚信的问题。

许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。

(3)我们的几点意见

①诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。

②作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。

③注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。

案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1)本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。

(2)本案例涉及到《独立审计具体准则第3号-审计计划》和《独立审计具体准则第11号-分析性复核》两个执业标准。

2.本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况

1.审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 2.被审计人 晨风国有企业。 3.审计内容

本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。 4.审计方法及过程

(1)审阅会计报表，进行初步直观的总体分析;

(2)根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算;

(3)根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录; (4)考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。

(二)本案例需要关注的问题

分析性复核的运用

怎样评估审计风险、是否接受审计业务是难点 第二章 销货与收款循环审计案例

本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。 本章安排了2个案例。

案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例

由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1) 本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。

(2) 在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。

2.本案例学习的重点

学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况 1.审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。

2.被审计人

大为股份有限公司。 3.公司背景

大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4.审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。

4.审计方法与过程

(1)了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。

(2)对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

(3)进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

(4)审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。

(5)进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

(二)本案例需要关注的问题

1.关于符合性测试和实质性测试

第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。 (1)

控制测试

审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试;

对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。

就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解(调查表见表2-1)，初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。

(该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。)

可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 (2)

实质性测试 ①实质性测试的涵义

实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。

②实质性测试要解决的问题

实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

a. 实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。

c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：

a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。

d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

③实质性测试与控制测试的关系

控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围;实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 2.关于销售的截止测试

销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。 案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1)反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。

(2)本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 2.本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。

二、本案例关键内容

(一)审计概况

1.审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。

2.被审计人

蓝格股份有限公司。 3.公司背景

蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。

4.审计时间和内容

审计组于2002年3月15至4月6日对该公司2001 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。

5.审计方法与过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试;

(2)对应收款项进行分析性复核;

(3)对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序;

(4)执行函证程序。

(二)本案例需要关注的问题

关于函证程序 1.函证的涵义 2002年7月1日起开始施行《独立审计具体准则第27号――函证》。准则规定，函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。 2.关于函证对象的确定

注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括： (1)余额较大的项目; (2)坏账龄较长的项目;

(3)交易频繁但期末余额较小的项目; (4)重大关联方交易; (5)重大或异常的交易;

(6)可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。

3.关于函证方式的确定

函证方式包括积极方式和消极方式。

(1)积极方式

积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函.

(2)消极方式

消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

固有风险和控制风险评估为低水平;

涉及大量较小的账户余额;

预计不存在大量的错误;

没有理由相信被询证者不认真对待函证。

(3)本案例的情况

本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表2-9。 4.对未回函的应收账款实施替代程序

采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。 本案例中：

张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序： (1)详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账; (2)较大范围地抽查了有关的会计凭证;

(3)对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对;

(4)林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。

5.对函证实施过程进行控制

(1)准则规定

①被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;

②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;

③询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;

④在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;

⑤将发出询证函的情况记录于工作底稿;

⑥将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。

(2)本案例的情况

审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表”，见表2-11，来支持对应收款项明细情况的确认。

销售收入如何确认值得审计人员重点关注 第三章 主要应掌握的问题

第三章 购货与付款循环审计案例

本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。

案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例

在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1)本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。

(2)对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

2.本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。

二、本案例的关键内容

(一)审计概述

1.审计人

华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2.被审计人

永锋股份有限公司。 3.公司背景

永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标(按新会计制度)是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益(不含少数股东权益) 646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4.审计时间和内容

审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。 5.审计方法与过程

(1)通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。

(2)通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。

(二)本案例需要关注的问题 关于应付账款明细表 (1)明细表及作用

在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。

本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。

明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。

通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。

本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表3-2是其最后一页的内容。 (2)明细表的取得

明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。 (3)明细表的复核与核对

对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。

(4)本案例的情况

本案例中：

审计人员刘华雨对表3-2中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误;将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是：

借：应付账款

234000

贷：银行存款

234000

记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。

案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例

在固定资产的审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

(1)购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。

(2)固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。 2.本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况

1.审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。 2.被审计人

北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的企业。 3.审计时间和内容

审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。 4.审计方法和过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。

(2)通过核对明细表、明细账、总账， 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。

(二)本案例需要关注的问题 1.关于固定资产所有权的验证

(1)重要性

对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用。

(2)验证方法

审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。 对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。 季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。

2.关于固定资产减值准备的审计

(1)范围规定

本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。

如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按《企业会计制度》规定正确地计提了固定资产减值准备。

(2)固定资产减值准备审计的方法

①

核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。

②

检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。

③

检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。 ④对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。 ⑤检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。

⑥检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。 固定资产审计案例有一定的难度，请认真分析 第四章 主要应掌握的问题

第四章 生产与费用循环审计案例

生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。

案例一 康泰股份有限公司存货审计案例

存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。

一、本案例的特点和学习重点 1.本案例的特点

(1)本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。

(2)监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 2.本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况

1.审计人

信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2.被审计人

康泰股份有限公司。 3.公司背景

康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4.审计时间和内容

审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。

5.审计方法和过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

(2)通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

(二)本案例需要关注的问题(关于存货监盘) 1.独立审计具体准则第26号――存货监盘

2002年7月1日开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。 (1)存货监盘的涵义

是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 (2)存货监盘的会计责任

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。 (3)存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 2.存货监盘的“监”的体现

(1)

参与盘点前的规划。

如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 (2)

监视或巡视。 (3)

计量器具的测定。 (4)抽点。

不低于10%，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 3.监盘计划

(1) 存货监盘计划包括的内容

一是存货监盘的目标、范围及时间安排;

二是存货监盘的要点及关注事项;

三是参加存货监盘人员的分工;

四是抽查的范围。

(2) 编制存货监盘计划应当注意的问题

一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;

二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿;

三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货;

四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;

五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

(3) 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素

一是盘点的时间安排;

二是存货盘点范围和场所的确定;

三是盘点人员的分工及胜任能力;

四是存货的计量工具和计量方法;

五是盘点表单的设计、使用与控制;

六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理

(4)监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。

例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。

该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。

调节：22万-4万+2万=20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。

(5)监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;

b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;

c.向顾客或供应商函证。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。

一、本案例特点和学习重点 1.本案例的特点

(1)本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。 (2)生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。

2.本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况

1.审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。

2.被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。

3.审计时间和内容

项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。

4.审计方法和过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

(2)编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

(二)本案例需要关注的问题(关于生产成本的分析性复核)

第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。 1.发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。 2.查证问题 疑点及其查证

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。 一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中; 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。 成本费用审计具有一定的难度，希望大家认真研究 近日活动的主要内容

讲授课程关键点、介绍案例分析方法 重要的是让大家学会分析方法 第五章 主要应掌握的问题

第五章 筹资与投资循环审计案例

本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例

本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点与学习重点

1.本案例特点

负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： (1)混淆长期借款和短期借款的界限;

(2)未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模;

(3)向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2.本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况 1.审计人

立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2.被审计人

华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售;照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3.审计时间和内容

项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4.审计方法与过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

(2)编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

(二)本案例需要关注的问题

1.长期借款利息的审计 (1)会计制度规定

根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本;

在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。

(2)实际中的问题及本案例的情况

在实际中容易出现：

将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润;

将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。

两种情况都是会计舞弊。

本案例中，属于第一种问题。

2.债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查 (1)会计制度的规定

企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。

(2)本案例的情况 本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。

审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是： 借：财务费用

120000

贷：应付债券—应计利息 120000 其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用

80000 应付债券—债券溢价 40000

贷：应付债券—应计利息 120000 案例二 东安公司权益融资审计案例

本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点和学习重点

1.本案例特点

权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：

权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。 2.本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。

二、本案例关键内容

(一)审计概况

1.审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。

2.被审计人

东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。

3.审计时间和内容

项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。

4.审计方法和过程

(1)通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。

(2)审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。

(二)本案例需要关注的问题 1.关于接受资产捐赠的审计

(1)企业会计制度规定

企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积;

外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税。 (2)本案例的情况

本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。 2.关于盈余公积形成的审计

盈余公积是企业从净利润中提取形成的。

本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200 000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：

借：银行存款

200 000 贷：盈余公积

200 000

所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。 案例三 瑞丰公司投资审计案例

本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点和学习重点

1.本案例的特点

投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。 2.本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。

二、本案例关键内容

(一)审计概况

1.审计人

新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。

2.被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。

3.审计时间和内容

项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。

4.审计方法和过程

(1)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

(2)通过审查投资成本，发现不实问题;审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题;审查权益法，发现有不当运用问题，还盘点和询证了有价证券等。

(二)本案例需要关注问题——关于权益法使用中的问题及其审查

1.一般规定

对投资收益的核算有成本法和权益法。

(1)成本法，就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长期股权投资，不随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一般不再进行调整。

(2)权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资单位资本总额的比例，随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。

(3)投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资本总额20%或20%以上，或者投资虽然不足20%，但有重大影响，应采用权益法。

企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。

2.本案例的情况

审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利4万元。2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，并支付9000元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。

审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。 权益融资审计需要审计人员充分掌握新审计准则 第六章 主要应掌握的问题

第六章 货币资金审计案例

根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中;将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：

案例一 达美集团货币资金审计案例

在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、审计概况 1.审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2.被审计人

达美股份有限公司

需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。 3.审计内容

达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。 4.公司背景

达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 5.审计方法及存在的问题

审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

(1)财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

(2)通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

(3)对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点;采取抽查法现金日记账和银行存款日记账;采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。

二、本案例需要关注的问题

1.为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。

货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。 2.应当运用调节法对现金进行突击式盘点。 对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实;在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。

3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。

在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。 4.对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。 为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。

5.利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。

银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。 货币资金审计历来是审计人员关注的内容 第七章 主要应掌握的问题

第七章 损益形成与分配循环审计案例 在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。

案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例

本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、审计概况 1.审计人

金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组 2.被审计人

宏光有限责任公司。

需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。 3.审计内容

宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中主要反映损益形成的审计过程及相关问题。 4.公司背景

宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标(按新会计制度)是净利润 1 959万元，净资产收益率 6.12%，经营活动产生的现金流量净额 1 0318万元，总资产 31605万元，所有者权益 16021万元，资产负债率32.18%。 5.审计方法

运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏光有限责任公司进行： (1)符合性测试

他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：

①损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用;责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。

②损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限;年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对;该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度;经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。

根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。

(2)实质性测试

①编制利润总额分析表进行初步分析与复核。审计人员运用分析性复核方法，通过对宏光公司的2000和2001年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核比较以后，宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。

②审查利润总额各构成项目的明细账。

审计人员运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账：

1)对营业利润构成项目明细账的审核。主要是看其是否有虚构利润和隐瞒利润的现象发现其中“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。

2)投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完整、计算是否正确;确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元一事实，并责令进行调整——调增利润13200元和补记国库券投资收益16.8万元。

3)对营业外收支明细账的审核。主要审查营业外收支的记录是否完整、计算是否正确;确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏光公司在2001年度未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理问题和该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题以及管理员范明过失而应由其赔偿部分为5万元的其他应收款余额按5%的比例计提坏账准备的问题，并提出相应账务调整要求。

③调整与审定利润表中各构成项目的金额。

审计项目组主要对利润总额各构成项目和各项目结转“本年利润”账户的情况加以审核，看其是否有异常事项。

二、本案例需要关注的问题

本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题： 1.本次损益形成审计特定的审计目标。

损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。 (2)本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。 损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。

(3)本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。

其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因;审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细账时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与发票、收据、盘盈盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致。

(4)本次损益形成审计的特殊性。

本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。

案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例

本案例将重点研究利润分配环节的控制测试程序，利润分配核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，利润分配审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点。

通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法及其如何进行审计调整。 2.本学习重点。 学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。

二、本案例的关键内容 (一)审计概况

1.审计人

景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组 2.被审计人

申泽股份有限公司 3.审计内容

申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。 4.公司背景： 申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2001年主要财务数据和指标(按新会计制度)是净利润 39834360元，每股收益 0.1291元，净资产收益率(%)7.26，每股经营活动产生的现金流量净额 0.4032元，总资产 778260252元，股东权益(不含少数股东权益)322512067元，资产负债率(%) 30.21，每股净资产2.13元。

5.审计方法

运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复核方法等审查方法对以下内容进行了审计：

(1)对利润分配环节进行控制测试

审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了评价。

①申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。

申泽公司的利润分配表由专职人员负责编制;按公司章程的规定，申泽公司由董事会制定利润分配方案，由股东大会审议批准董事会制订的利润分配方案;该公司是股份有限公司，一方面按新会计制度规定健全了有关利润分配的总账和明细账的设置。另一方面根据股份制公司的特点，规定在提取了法定盈余公积和法定公益金后，先支付优先股股利，提取任意盈余公积金，之后支付普通股股利。

②申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。 申泽公司的财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和审核控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配;公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使得二者账账不符;有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度;存在不按利润分配的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。

根据控制测试的情况，审计人员决定在实质性测试时，要对利润分配在较大范围内实施审核程序。不仅要对利润分配各明细账进行审阅,而且要通过表表、账表、账证以及证证等核对，运用专业判断给异常事项定性，并提出审计调整建议。 (2)对利润分配进行实质性测试

由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分配项目不真实等问题作为切入点，对违反规定在税前分配利润、对利润分配时不按规定确认应税利润和对利润分配项目不真实三项重点实施了实质性测试。

通过审计发现申泽公司2001年度申泽公司通过税前向其控股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润、用税前利润弥补亏损，漏缴所得税的事;对应作调整的永久性差异事项，没有作任何调整;虚列“待决应付款”以藏匿材料的成本贷差，从而为了达到扩大公司福利和增发奖金的目的。审计人员在指出问题的同时，并作出了审计调整分录的建议。

(二)本案例需要关注的问题

通过本案例我们必须明确以下问题：

1、利润分配审计有其特定的审计目标

公司制企业，本年实现的净利润，应按规定的顺序和标准分配利润。

2、利润分配的控制测试有其特定的程序和内容。

利润分配控制测试就是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对公司利润分配应按照规定顺序和比例分配的业务特点，分析其内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位利润分配内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。

3、本次利润分配实质性测试的程序和方法与其他环节测试的共性与特点。

相同之处在于均需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。

特点主要表现在：在利润分配实质性测试中审计人员经常运用审阅法、复核法、逆查法审核利润分配明细账以及有关的记账凭证和原始凭证，确定利润分配表中各构成项目是否真实存在;还需要函证外部投资者确定被审计单位投资收益的真实数额;本次测试审计项目组以税前利润、应税利润和税后利润是否正确确认作为审核的切入点和测试的重点。

4、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容。 由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

利润分配案例有一定的难度，请认真分析 第八章 主要应掌握的问题

第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例

本章在内容的安排上将期初余额、期后事项与审计报告这三部分放在一起进行讨论，主要是为了与审计实务的顺序相一致，让大家了解对期初余额和期后事项的审计也是非常重要的环节，在审计报告的意见的发表中也要充分考虑这两个因素的影响。

案例一 龙华股份有限公司期初余额审计

由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面：

第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报; 第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述; 第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致; 第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。 2.本案例学习重点

学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。

二、本案例的关键内容 (一)审计概况

1.审计人：康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组

2.被审计人：龙华股份有限公司 3.审计内容：康华会计师事务所自2002年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。

4.公司背景：龙华股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份有限公司的年报审计。

5.审计方法：在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查，发现以下问题：

①2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

②2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。

③2000年末应收票据(商业承兑汇票)已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。

④从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确

⑤龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。 倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响2001年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。 (二)本案例需要关注的问题

1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注。期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露，如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。

3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。从本案例的审核过程来看，前任事务所出具的审计报告结论对期初余额的确认具有非常大的影响。在进行期初余额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年工作底稿中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高审计效率，并取得较好的效果。

4、在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。在期初余额的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑;若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对其他应收款计提坏账准备业务;对外投资亏损额的调整入账。

5、当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据;或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。

关于龙华股份有限公司期初余额审计的重点我们就介绍到这里，希望同学们能够举一反

三，正确地把握期初余额审计的要领，尽可能地降低审计风险。那么，期后事项的审计如何进行呢?我们来看下面的案例： 案例二 华光公司期后事项审计案例

本案例将着重介绍期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。

一、本案例的特点和学习重点

1.本案例的特点

审计人员对期后事项审计的确定，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。 2.本案例学习重点 学习本案例，同学可了解期后事项审计中存在的主要问题，掌握对期后事项进行审核的程序与方法。

二、本案例的关键内容 (一)审计概况

1.审计人：天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以江芳、张海、赵明为组员的项目组

2.被审计人：华光股份有限公司

3.公司背景：华光公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理;饭店经营与管理;旅游服务;旅游产品开发、销售;出租汽车客运;承办展览展示活动;餐饮服务;设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告;技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入 64972 万元，比上年增长 71.45%;实现主营业务利润19286万元，比上年增长 11.31%。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。

4.审计内容：根据双方所签订的审计约定书，于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。 5.审计方法：

本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。 第一，审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目;其次是审阅华光公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录日记账、分类账、会计凭证和会议记录，以掌握影响2001年度的会计报表的重大期后事项。 第二，如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本以及相应的会计报表等。

第二，如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以反映。

例如：华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。

(二)本案例需要关注的问题

1.在观念上要重视期后事项的审计。企业的经营活动是持续进行的，连续不断的，但会计报表的编制却是建立在“会计分期假设”的基础上的。进一步讲，作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，注册会计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。但是在现实中，有些会计师事务所在观念上对期后事项的审计没有引起足够的重视，不考虑期后事项对会计报表的影响，因为专业能力的问题，对期后事项视而不见。实际上，因期后事项的问题而被诉讼的会计师事务所也是存在的。

2.区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为对会计报表有直接影响并需要调整的事项和对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项。本案例中，华光公司对期后事项的不当处理涉及到了这两类。具体地讲，华光公司的一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行日后调整。因此，审计人员江芳要求华光公司调整2001年度资产负债表项目的有关内容，如调减应收账款16380千元;调减坏账准备819千元等;调整利润表及利润分配表项目的有关内容，如调减主营业务收入14000千元;调减主营业务成本10000千元等。另外，华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按3.42元每股折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。又如，华光公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际成本为每股9.3元，在2001年12月31日该公司按照成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。

案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例

学习本案例，同学可了解审计报告阶段的主要内容，明确该阶段的重点审计程序，掌握编制审计差异调整表和试算平衡表的方法，以及形成审计结论的过程及方法。主要掌握以下内容：

一、为什么要编制审计报告

审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人或审计授权人所做出的书面报告。

审计人员作为独立的第三者，应当在审计的报告阶段以充分的证据和公正的立场，对审计事项提出意见，能够真实地反映被审计单位的成为状况、经营成果以及存在的问题。

审计报告具有公正性作用。审计委托人根据它可以认定或解脱被审计者的经济责任;可以使投资者了解企业真实的财务状况，正确进行投资决策;财税部门可以依据审计报告对企业进行财政税收管理，金融结构可根据它来决定对企业的贷款政策。

审计报告有利于维护各有关方面的经济利益。那么，由于审计后的结果是各种各样，在审计结束后应当出具什么样的审计报告呢?这就涉及到第二个问题：

二、审计报告的类型 审计报告的类型有：

(一)按撰写主体分类

1、国家审计报告。

2、民间审计报告。

3、内部审计报告。

(二)按内容分类

1、财政财务审计报告。

2、经法纪审计报告。

3、经济效益审计报告。

(三)按报告详略程度分类

1、简式审计报告。

2、详式审计报告。

由于本案例涉及的是民间审计，因此，我们就重点谈谈民间审计报告的的类型和编制方法。

审计报告又称为审计意见，共有四种类型： 1.无保留意见的审计报告。 2.保留意见的审计报告。 3.否定意见的审计报告。 4.无法表示意见的审计报告。

三、审计报告的具体编制方法

我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。

不过，同学们不要忘了，在审计报告阶段，编制审计报告之前，注册会计师还应当作好以下工作：

四、审计报告编制前的准备工作

1、继续外勤阶段遗留工作如接收回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等;

2、编制审计差异调整表和试算平衡表;

3、取得被审计单位管理当局声明书;

4、关注期后事项;期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以，审计人员必须对期后事项予以充分关注。

5、综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完成审计报告及附注的编制审核工作;

6、就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通。

在做好上述工作以后，注册会计师就可以编制审计报告。 该章中审计报告的出具请注意按照新审计准则要求来做 第九章 主要应掌握的问题

第九章 验资和经济责任审计案例

下面我们来研究《审计案例研究》这门课中第9章“验资和经济责任审计案例”的有关内容。

验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务。这两个案例，又相对独立。

案例一 京江有限责任公司验资案例

审计组织实施的验资与经济责任审计这两项鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的职业谨慎，采取防范风险的措施，作出详细计划，获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中的结论提供合理的支持。

一、本案例特点与学习重点

1.本案例的特点

(1)验资不属于会计报表审计业务，与本章另一个“经济责任审计案例”也有区别;

(2)验资与会计报表审计也有相同点，如也有风险问题，也需要控制风险等。

2.本案例的学习重点

学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况 1.审验人

恒达会计师事务所。事务所派出了以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组。 2.被审验人

京江有限责任公司。该公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建(万方公司为外方)。其主营业务为研制、生产、经销医疗、健身器械，并且提供相关技术服务。 3.审验时间和内容

于2001年10月5日至31日对京江公司截止2001年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资;并于2002年5月8日至31日对该公司截止2002年4月30日止的资本变更情况实施了变更验资。本案例主要反映验资业务的审验过程及相关问题。 4.审验过程

经调查签订了验资业务约定书，拟定验资计划，经过审验资产，获取了验资证据，最后形成验资意见，出具验资报告。

(二)本案例需要关注的问题 1.关于验资的种类

(1)独立审计实务公告的规定

(2)本案例的情况

2.关于验资业务约定书的内容 (1)一般规定

委托目的：设立?变更?

审验范围：时间范围，出资或增资或减资等单位、金额、比例、方式等。 双方的责任：会计责任和审验责任。

时间要求：被审验单位配合的时间要求，审计人员完成工作、出具报告的时间。 验资收费：标准、金额、付费时间与方式等。 验资报告的用途及使用责任： 业务约定书的有效期间：

约定事项的变更：通知另一方、商定。 违约责任;

另外，还包括：名称：验资业务约定书，甲方(被审验单位)与乙方(事务所)，双方单位与法定代表人或委托代理人签章、日期等内容

(2)本案例情况

在京江公司董事会委托验资事项时，恒达会计师事务所首先对京江公司的基本情况进行了调查了解，并调阅了不久前审计人员实施财务报表审计出具的审计报告。在此基础上，初步评价验资风险为低度，由注册会计师黄东编制了被审验单位基本情况表。

在恒达会计师事务所确定接受委托的意向后，进一步与委托人商议验资委托事项的具体内容，如介绍会计师事务所的验资工作程序，明确被审验单位需提供的资料，商议收费标准等，之后双方签订了验资业务约定书。 3.关于验资报告 (1)

一般规定

标题。标题统一规范为“验资报告”;

收件人。收件人为验资业务的委托人，全称;

范围段。范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等;

意见段。意见段应当明确说明注册会计师的验资意见; 说明段。验资报告的用途、使用责任及其他事项;

签章和会计师事务所地址。验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，地址;

报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。 (2)本案例的情况

京江有限责任公司设立验资报告如教材。

案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例

本教材其他的案例主体均为民间审计，而本案例的审计主体则是国家审计。

一、本案例特点与学习重点

1.本案例的特点 (1)在审计对象上

一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经理，而不是该公司;

二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。 (2)在审计主体上

本案例是国家审计，哲信市审计局。本课程的审计案例，从主体上主要是独立审计，即会计师事务所。当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计都可以成为主体。 (3)从审计依据上

依据《审计法》、《国家审计准则》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，具体依据委托书。 (4)从审计时间范围上

涉及总经理整个任期内两年，即2000年1月1日～2001年12月31日。 (5)在审计程序上 也存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济责任审计。与一般国家审计工作有所区别。 2.本案例的学习重点

学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容

(一)审计概况

1.审计人

哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。 2.被审计人

黎夏股份有限公司总经理周坚。黎夏股份有限公司为国有控股公司其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务。 3.审计时间和内容

2002年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年(2000.1.1～2001.12.31)的经济责任审计。 4.审计方法和过程

经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段，主要工作在实施阶段： (1)在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度;

(2)审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况;

(3)审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。

(二)本案例需要关注的问题

1.关于双向承诺制度

(1)双向承诺制度涵义

哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任;

(2)双向承诺制度的内容 一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。 另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责。

(3)双向承诺制度的作用

三方受到约束，履行各自的责任和义务，享受各自的权利。 提高审计效率，保证审计结果和结论客观、公正。 2.关于经济责任审计报告的要素

(1)标题

经济责任审计报告。 (2)收件人

委托者，本案例中为哲信市市委组织部。 (3)范围段 审计依据：《审计法》、《国家审计准则》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导人员任期经济责任审计暂行规定》和双向承诺书; 审计时间：于2002年1月2日至2月2日; 审计对象：黎夏公司总经理周坚被审计期间履行经济责任的有关情况和工作业绩。 (4)基本情况

说明被审计单位的基本情况，主要财务指标，如本案例：该公司为国有控股公司。截止2001年12月31日拥有总资产 1 106 155 000元，总股本为121 433 610股，国家股72 860 166股，股东权益 462 887 620元。设有8个主要生产车间和10个辅助生产车间以及6个行政管理科室。

(5)审计情况

说明经济责任审计工作的组织情况，经过审计证明被审计人好的方面，如本案例中：在总经理周坚任职的两年中，该公司的经营管理状况和各项经济指标的完成情况比较好。两年平均值实现了任期目标,并接近行业平均水平。

(6)对存在问题提出处理意见和建议

①对黎夏公司应收账款周转率指标不实的问题，提出审计调整建议: 将2001年的产品赊销收入净额调减，同时调增应收账款平均余额，并将应收账款周转率调减为1.99;设立对所有新客户进行资信调查的制度;并对账龄较长的客户建立有效的应收账款催收制度，以堵塞该公司应收账款管理上的漏洞。

②对黎夏公司速动比率指标不真实的问题，提出审计调整建议：将2001年速动比率调减为0.82;在黎夏公司建立存货库存量控制系统，确定最高、最佳和最低库存水平，使采购部门及时了解存货超储或不足的情况，提高存货的周转速度。增强该公司资产的变现能力和短期偿债能力。

③对黎夏公司投资项目回报低的问题，建议该公司在开发投资项目时，要对合作伙伴的信用状况进行充分和有效的论证，并对投资项目实施周密的可行性研究。

由于黎夏公司总经理周坚已接受审计项目组的意见，并及时配备人员对相关事项进行了调整，因此，哲信市审计局对总经理周坚任期两年的整体经济责任履行情况出具了无保留意见审计报告，同时，按照哲信市市委组织部的要求，对总经理周坚任期两年的业绩进行综合评议，出具下列经济责任审计评议书。 (7)综合评议

验资案例有一定的难度，请认真分析 第十章 主要应掌握的问题

第十章 审计法律责任与审计质量控制案例

本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。 案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。

案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。 这两个案例也是密切相关。

案例一 由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任

注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。

一、“银广夏”“安然”案件

(一)银广夏案件

1.背景情况

银广夏集团全称是广夏(银川)实业股份有限公司， 1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。

银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。

天津广夏公司于1996年以后通过德国西• 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。

1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。

1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。

2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。

对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。

2.问题所在

(1)银广夏的问题：

天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：

一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单;

二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。

(2)中天勤的问题 中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。

对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。

3.事件结果

在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。

中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格;事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。

(二)“安然“案件

1.背景情况

安然公司(ENRON)是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位;连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。

到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。

2.问题所在

(1)安然公司的问题：

一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。 安然公司不恰当地利用“特别目的实体”(按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3%，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。)将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。 二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。

安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。

三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。 安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。

(2)安达信在审计过程中存在的严重问题

安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：

一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。

1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。 但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。

主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账;安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。

三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。

安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告(2001年2月23日)之前。

四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。

2000年10月份，安达信主审计师大卫•邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。

(3)审计工作所依据的会计准则存在的问题

在安然公司采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体”(这点我们已在前面论述)，而“特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。

为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。 3.事件结果

12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。

12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。

12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。

2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。

1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。

安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。

美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚。

三、从“银广夏”与“安然”等事件看注册会计师审计的法律责任

1.注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题 “银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。

可以从广义和狭义、普遍意义和积极意义、特定意义和消极意义上分析。

(1)从狭义和广义上

狭义上的审计法律责任，其责任主体仅指审计人员，广义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。

(2)普遍意义和积极意义上

普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现在和将来的行为及其结果负责，其结果具有规范审计行为的积极作用。

(3)特定意义和消极意义上

特定意义上的审计法律责任是从某一具体角度讲的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行为及其结果负责。一旦追究了某一方面的法律责任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消极作用和影响。

2.注册会计师审计的法律责任形成的机理——审计期望差距

(1)涵义

审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望(公众期望)与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望(业界期望)之间便形成了一种差异，这便是“审计期望差距”。

注册会计师法律责任形成的原因可以从社会、经济、技术等方面分析，但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。

因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成的。 (2)构成要素

加拿大特许会计师协会的审计公众期望委员会在1988年的研究报告中用图式(见下图)描述了期望差距的构成要素。我们可以根据这一图式分析审计期望差距所形成的积极和消极两个方面的影响。

通过上述对“银广夏”案例进行的分析：

中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。 而“安然”事件中，安达信事务所承担法律责任，即有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。

3.注册会计师审计法律责任的判定

法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。

三种责任形式的评定所考虑的角度不同。

民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。

行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。

刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。

问题较严重时，三种责任应该同时追究。

中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政责任、，也应当承担民事责任，刑事责任。

“安然”事件中，也应同时承担民事、行政和刑事这三种责任。

四、注册会计师审计的法律责任的规范

中天勤与安达信这两个事务所——一个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律责任。

1.本案例中具体讲到规范措施

本案例提到的规范措施包括三项：

(1)消除“审计期望差距”，需要社会各界的共同努力。

(2)注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。

(3)会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。

2.其他几个具体措施 一是审慎选择审计客户。

对于独立审计组织而言，•是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。 二是签订合理、•有效的审计协议书。

审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。

三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师，在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法律责任的重要措施或途径。

本章案例二所体现出的核心内容有助于规避和防范注册会计师审计的法律责任 案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例

本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力 、工作委派 、督导 、咨询 、业务承接 、监控七个方面设计和完善了哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了计划阶段、实施阶段和报告阶段的审计项目的质量控制程序。

本案例应重点掌握：

一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素

(1)经营理念;

(2)组织结构;

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序;

(4)沟通质量控制程序的方式;

(5)现行质量控制系统;

(6)会计师事务所的规模;

(7)所提供专业服务的性质;

(8)客户类型;

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度;

(10)会计师事务所的区域分布。

二、关于审计人员的职业道德问题

审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。

三、专业胜任能力对审计质量的重大影响

会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

四、建立质量责任制的意义及建立

1.意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。

2.质量责任制的建立可按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：

①助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。

②项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。

五、会计师事务所审慎选择客户的原因

1.会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。

2.为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价;对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险;确定会计师事务所是否具有专业胜任能力;避免潜在的利益冲突。

第五篇：国家公务员考试面试哲理题答题思路及重难点分析

给人改变未来的力量

一、哲理题的基本类别

公务员面试哲理题大体可分三类，分别是原理效应、哲理故事以及名人名言。其中原理效应包括：蝴蝶效应、蜕皮效应等，题目会将所考察效应的大概内容列出，考察我们对这个效应的看法，或它对我们的启示;名人名言：一般会涉及古今中外的名人名言，让我们谈启示或对名人名言的理解;哲理故事：题目中会给出完整的哲理故事，要求我们谈故事带给我们的启示。总之，哲理题目最终考察的目的是我们能否从中悟出道理，对现在的生活、工作有所帮助。

二、哲理题的答题思路

哲理题考察最多的是对我们的启示。那么如何根据题目信息，准确提炼观点并深入阐述我们所得到的启示呢?这就需要我们了解这类题型的答题思路。

哲理题的总体答题思路分提出观点、论证观点、落实观点三个层次。提出观点是指阐述题目蕴含的哲理，确定中心论点，也就是要说清楚这个题目告诉我们什么样道理;论证观点就是通过摆事实、讲道理来证明观点;落实观点，就是联系国家、社会、企业、个人来谈谈对现实的指导意义。整体而言，就是通过对题目中的哲理进行概括提炼阐述出自己得到的启示，进而论证这一启示的现实意义，从而联系自身或上升到企业、国家，提出具体的落实办法。答题思路简单来说就：什么道理、为什么、有什么指导意义。

三、答好哲理题的难点

在了解答题思路的基础上，大家就要知道回答哲理题的重难点所在。对于考察综合分析能力的哲理题，提出观点是难点也是关键点。

提出观点的最好方法是——概括提炼：对具体问题与具体事件进行抽象推理。在哲理题中往往会通过给考生讲述一个具体的事件或故事来影射一定的道理，考生要透过具体的事件或者故事看到其背后的道理，就需要概括提炼，即透过题目的文意，抽离出题目中蕴含的道理中公教育版权。

在概括提炼的基础上考生还需要做的是——引申联系：将其中蕴含的道理向更广、更深的层面进行引申。总体来说就是在提出观点的过程中要做到两步走，第一步是概括字面义，第二步是提升引申义。这样考官就能更清楚地了解考生得到此道理的过程，彰显考生看问题的透彻度和深度。

中公教育专家提醒考生，答好这类题目更多地是依靠平时的深厚积累，考生们只要把功夫做足，就一定可以达成所愿!