如何发现账外账范文

第一篇：如何发现账外账范文

“账外账”进行“账外经营”的偷税行为,税务机关会如何查？

“账外账”进行“账外经营”偷税行为，税务机关会如何查? 编者按：会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据，同时也是税务机关进行税收管理和税务检查的基础。一些企业为了偷逃国家税款，攫取非法利益，通过提供虚假的会计信息等手段，大肆搞账外经营，从而达到其非法目的。账外经营偷逃税款会使得部分企业因此而承担较低税负，导致市场竞争失序，引起企业同业之间的恶性竞争，扰乱税收征管秩序，具有严重的社会危害性。企业设置“账外账”并不是万全之策，随时面临着被税务稽查的风险。本期华税为读者分享一则文章，以期读者能对“账外账”有所了解。

一、设置“账外账”进行“账外经营”构成偷税

有些企业违反国家规定设置两本账：一本是大账(外账、明账)，为法定会计账簿，记录正常业务;另一本是小账(内账、暗账)，为颇具神秘色彩“账外之账”。此之“账外之账”有两层涵义：隐匿、转移资金于大账之外的小账;为逃避国家税务监管，巧施手段账外作祟。

所谓“账外经营”，是指纳税人利用会计信息源的垄断性，对其所发生的经济活动事项故意不在法定会计信息载体上记载，使对外披露的会计信息严重失真，以逃避相关经济责任的一种经济违法行为。

《税收征管法》第六十三条规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

企业设置账外账，形成账外资金，在真实账簿上多列支出或者不列、少列收入等等，在形式上具备构成偷税行为的要件，企业的此种行为随时都面临着被税务机关稽查的风险，一旦查出，企业将面临着大额的财产损失，不仅需要缴纳滞纳金，还需承担0.5-5倍的罚款。

二、“账外账”的形成方式

单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的财务报表中反映经济业务，却没有按会计制度的规定加以记录反映，并且另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。根据行业管理模式和造假手段的不同, 企业账的存在形式多种多样, 一般表现为以下情形：(1)开设一个账外账号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营;或者利用被审计单位开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理;(2)销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环;(3)购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账 外资产;(4)购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产;(5)生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货;(6)将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产;(7)被审计单位股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账;(8)出售或出租闲置房屋、场地;变卖报废车辆、旧设备不入账;(9)变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金，设立“小金库”;(10)漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息;低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款;隐藏对外提供担保、未决诉讼等;(11)上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账，譬如，将上年末的预收账款和存货余额，在本年初同时不结转;或者本年将反映个人借款的其他应收款和其他应收款不同名等额对冲，将本来在账面还有反映的经济业务，隐去了痕迹，形成账外资产和未入账负债;(12)利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债;(13)以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨询费、赞助费报账。

账外资产形成的原因除了记账不及时以外，主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。

三、账外经营偷税的检查方法

企业设置“账外账”进行经营，其经营过程中的账外资金或者其他形式的账外资金具有很大的隐蔽性,税务机关采用常规的方法很难发现。这也是为什么企业愿意承担巨大税务稽查风险的原因之一。在税务实践中，税务机关到底是如何去查实企业存在账外经营偷逃税款的呢?

(一)账外经营偷税检查的基本方法

税务检查的基本方法，指税务机关实施税务检查时，为发现税收违法问题，收集相关证据，依法采取各种手段和措施的总称。即对稽查对象会计报表、会计账簿、会计凭证等资料系统审查，以确认稽查对象缴纳税款真实性和准确性。这是查处账外经营偷税的基础工作。其按照查账顺序分为顺查法(正查法)和逆查法(倒查法或溯源法)，按照审查的详细程度分为详查法(精查法或详细审查法)和抽查法(抽样检查法)，按照审查方法分为审阅法和核对法。

一是应仔细审阅会计资料，严格审查年末结转数;二是将会计资料相互核对，包括证证、账证、账账、账表、表表核对;三是会计资料与其他资料核对，包括与对账单、其他原始记录、审计报告、税务处理决定核对;四是账实核对，各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额核对，包括现金日记账账面余额与库存现金实有数额、银行存款日记账余额与银行对账单余额、各项财产物资明细账余额与财产物资实有数额、债权债务明细账余额与对方单位账面记录等的核对。

在检查中，应注重搜集账外经营偷税的主要证据，证明业务真实发生的账簿凭证、业务合同，资金流资料。对于账外经营的应税收入或将应税收入挂在往来账户未按规定结转收入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。资金流凭据包括进账单、对账单、现金或银行存款结算凭据等。物流凭据包括出库单、入库单、送货单据，存货盘点表、日销单、账外账等。

(二)账外经营偷税检查的一般方法

1.观察法。即通过对纳税人生产经营车间、仓库(包括外部仓库)、工地等现场进行实地观察，以了解和掌握其生产、供应、销售各环节运行情况和内部管理控制情况，从而发现存在问题和涉税疑点的一种检查方法。主要是核对账、证、事物所反映情况是否真实准确，有无账外经营。观察法是账务检查基本方法延续和补充，要与查询法有机 结合，形成书面记录并请有关人员签章，或录像、摄影。

2.外调法。即对有疑点凭证、账项记录或其他经济业务，通过委托发生地税务机关协查，或派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系单位(或个人)的实地调查，以取得问题证据的一种检查方法。外调法主要用于外部证据核实或取证。外调包括函调和派人外调。函调可以较快速度取得证明，且节省人力和办案开支，适用于案情较 为简单案件;对案情较复杂案件，宜采取派员异地调查。

3.盘存法。即通过对货币资金、存货、固定资产等实物清点，并与账面结存记录相对照来确定账实是否相符，以确定其是否存在问题的一种检查方法。采用盘存法时一般在季末或年末进行，如案情需要可突击盘点。盘点应着重清点产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只就可疑部分抽查。盘存法可分为直接盘点法和监督盘点法(观察盘点法、共同盘点法)两种。

4.查询法。即通过向有关人员询问和记录，以获取某些资料或信息的一种检查方法。一是面询法(询问法)，即由检查人员向有关人员当面口头询问，以了解、核实情况。二是函询法(询证法)，即根据检查需要，按照既定函件格式，提出需要询证问题或事项并制作函件，寄给有关单位或人员，根据对方回答获取有关资料或求证某些问题是否存在。函询可分为默认式函询和答复式函询两种。

华税短评：

“账外账”带来的弊端是显而易见的：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言;二是账外收入偷逃国家税款，侵害国家税权;三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。账外资金一直以来都是企业偷逃税款的惯用手法，虽然具有一定的隐蔽性，但是一旦被税务机关稽查，企业将面临巨大的财产损失，因此，任何企业都不要抱有侥幸心理。

第二篇：内账外账结合

一、 内、 外帐这样结合 几乎所的财务人员都被逼着要做假帐 以下就把做假帐的手法粗略 总结如下 仅当是各位工作时一个备参吧 1. 成本费用互化 . 操作方法 将属于成本项 目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的 或将属于费用项目的支出成本化 以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。 原因 因为成本由直接人工 直接材料 制造费用组成 而直接人工、 制造费用和销售费用、 管理费用等容易混饶 所以是该操作的 漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。 2. 费用资本 产 互化 ! 操作方法 将属于费用项目的帐务处理变为资产 从折旧中递延税前扣除。 或将属于资产类科目的支出直接确认费用 当期税前扣除。 原因 部分资产价值本身就包 含费用 故可将其他费用整合进入资产价值 反之亦然。 另资产修理 借款费用等本身确认 边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。 3. 费用名目转化 操作方法 将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限 制的费用名目入帐 以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。 原因 费用确认以 发票为依据 发票容易虚拟。 4. 费用预提 /递延 /选择性分摊 : 操作方法 为控制当期税前 利润大小 预提费用 以推迟纳税。 或为其他目的 如股权转让价 当期业绩 夸大当期利 润选择递延确认。 另有选择性的将费用分摊 如在各费用支出项目上分摊比例进行调节 控制因该项目造成的税费 如调节土地增值税 。 原因 同第 3点。 5. 成本名目转化 操 作方法 将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目 或反行之。 6. 成本提前 &推迟确认 /选择性分摊 操作方法 将本期结转成本时多结转 或本期少结转 下期补齐 或选择成本分摊方法达到上述 2个目的。原因 成本结转规定较模糊。 7. 收 入提前 &推迟确认 /选择性分摊 操作方法 将本期结转收入多结转或少结转 下期补齐。 或选择收入分摊方法达到上述 2个目的。原因 收入确认规定较模糊。

8. 收入名目转化 方法 将收入总额在多种收入项目间进行调节 如把主营收入变为其他 业务收入或营业外收入 以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。 9. 收入负债化 /支出 资产化 操作方法 将收入暂时挂帐为其他应付款 或将支出暂时挂为其

他应收款 达 到推迟纳税或不纳税的目的。 10. 收入、成本、费用虚增 /减 操作方法 人为虚增或虚 减收入或成本或费用 或虚减收入。 造成进行差错调整的依据。 达到纳税期拖延或其他目的。 11. 转移定价 操作方法 与外部交易方进行人为价格处理 达到转移定价的目的 将价 格降低或提高 以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。 达到避税的目的。 12. 资产、 负债名目转化 操作方法 将固定资产中的资产类别名目转变 改变其折旧年限 将应 收帐款挂其他应收款 或预收帐款挂其他应付款等手法避税。 13. 虚假交易法 操作方法 以不存在的交易合同入帐 造成资金流出 增加本期费用 达到减少所得税的目的。 14. 费用直抵收入法 操作方法 收入因涉及流转税 在收入确认前即彼此以费用直接抵消 达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价 ; 15. 重组转让法 操作方 法 利用股权转让、 资产转让、 债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。 如将公司 的资金转移 达到破产赖帐等目的。 16. 私人费用公司化 操作方法 将私人的费用转变 为公司的费用 即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的 目的。如 将个人车油费在公司处理 将个人房租费在公司处理。 17. 收入 /成本 /费用转移 法 操作方法 分立合同 将收入或成本 或费用转移至其他公司或个人 达到差异税率处 理的目的。或将各公司的费用进行填充报销 小金库补偿 达到各自平衡有限制的费用。

18. 虚增 /减流转过程 操作方法 在流转过程上下工夫 多一道流转过程 收入额多一

道 各有比率限制的费用可扣除范围增大。 或可虚拟出部分费用 如将资产由公司借款给个 人买下 由公司租赁个人资产 无形增加租赁费用。 或利用委托收付款等方式 19. 利用金融 工具法 操作方法 利用股票、 期货、 外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。 将 交易时价格控制在低水平 交易后成为金融工具的投资收益 避免部分流转税 . 20集团化 操作 操作方法 利用集团化操作 达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式 的目的。 将集团内各公司的费用平衡分配 达到统筹纳税的目的。 如集团内成立软件公司 工资扣除无 1600的限制 将其他公司的人员编制在该公司 工资在该公司发 人在其他公 司工作。等等不一而足。 21. 其他 如 如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息 产生的税金避掉。 等等 ---

二、 如何

做外帐 内帐的凭证出完后 把符合水法规定的票据全 部剃出来 收入和支出分开 按时间先后顺序制凭证 做完后检查一下是否平衡 如果收 支、 利润等数据看起来都比较正常合理就可以出表了。 你最好看一下以前的外帐 平均每个 月的利润是多少 不要偏得太远就好。建议你每个月 30日扎帐 把外帐做平后再出内帐的 表。 做内帐要正直 做外帐要狡猾。 用真发票做假帐。用假收据做真帐。 要有原则的 1. 银行存款和内帐一致 2. 销售根据开票情况 , 抵扣情况结合实际情况来做 , 3. 税负要保证不能 太低 4库存要控制 , 与内帐相差不能太大 税负是要找税务问 , 每个行业的税负是不一样的 , 有 2点多 3点多 4点多 , 很多种 , 库存要看产能 , 不能太高也不能太低 . 内帐与外帐都是一样的 做法 , 只是外帐更规范一些 , 每个企业都有一些不能用作外帐的收据白条之类的那就只有放在 内帐里了 , 至于发票用来做了外帐 , 那内帐就只能用复印件了 , 如果嫌麻烦的话就在内帐凭证 上注明附件用于外帐几号凭证就行了 , 不管是内帐还是外帐 , 总的原则就是据实反映企业经营 情况 ... 对于同时在内外账都要用到的原始凭证 我们不复印 节约费用 同时有的凭证太 多 复印装订越来也不方便 在内账的摘要中除作一般的说明外 再注明一下外账的记 账凭证号 在查账时 要找原始凭证的话就到直接外账去找。 对于不宜放入外账而直接进入 内账的原始凭证就直接做账 不用再注明外账的凭证号。

关于零申报问题 是不是外帐暂时就不用做了 因为做了就帐表 申报 不符了 一个公 司请我去做兼职帐但是具体涉水的起步问题我也不太懂 帐我会做 但是这个公司刚成立还 在零申报阶段。 我要是做了帐那不就和申报表不符了吗 我是不是该做成内帐。 外帐等税控 装起来了再做 换句话说 只要我在筹建阶段只要我不开票。我就可以不用报税零申报都 不用 还是说零申报要怎么搞呢 零申报也要去申报吧 问题补充 零申报中申报表里面 全写零 , 是指缴纳的税金为零 不等于你这个月没有发生任何费用 工资总要发吧、水电费 总要交吧 利润表中没有收入成本 管理费用总该有吧。资产负债表跟上个月总有变化吧。 我看了段这样的评论 意思就是还是要先做账做起来才能报 不然没有账的话拿什么毛去 报啊 检查也对不上啊 ... 不知道理解对不对 然后又看了另个回答。说只要资产负债表里面 的货币资金和实收资本填写下企业的注册资本数额其他都可以不填全部写 0. 说的又挺简单 的 说 5分钟不要就搞完了。我汗真的就那么简单 比如注册资本 50万意思是银行存款里 就有 50万 一楼

的不要退一步啦 你的意思是不是就是就做个借货币资金 50万贷实收资 本 50万这样的然后其他申报全部写 0就好了 费用做到开办费或者管理费用里面所以利润 是负数也就做这 2步东西 这两步都一直这样做的话那没什么难度啊老板自己也会做了啊 ... 二楼一般小公司就是租一个写字楼的单元像一般的贸易公司那样的 所以这种商业公司肯 定没有买什么机器设备的情注意固定资产的定义 不然你就明确讲根据我个人理解是电脑 打印机勉强算的上吧还有家具这些都可以用 1年以上的其他就想不到了。 肯定是要零申报 的。 有收入吗你现在也不用开票了嘛 尽量能收现金就收现金嘛 打款也不要打到你们的开 户行里吧 能猫起就猫嘛 除非客户要求你补开。 日常费用你就做着走嘛 利润肯定是负数 了。 你说注册资本吗肯定有验资报告三 银行户头里就有 50万嘛 对应实收资本 50万。 目 前看来资产负债表里你填的内容就不多哦 但是以后肯定要买固定资产啊什么的了 也有

应收账款应付账款等等的那些了。利润表只填几项费用就行了吧 利润为负数。 零申报税 , 资产负债表与利润表怎样做 请教各位高手 紧急 !12月份我厂 小规模纳税人 停产 停止销售 工人停产待工 即只有支出没有收入的情况 地税、 国税零申报税 请问资产 负债与利润表怎样做 (这是交给地税 与国税的表 问题补充 12月开始厂停工停产是有 费用支出的 劳动法规定要支付工人的基本生活费 要交地租、 水电 那请问资产负债与利 润表怎样做给税务局 照做 零申诉 只是说明你的利润表没有收入 或者收入比成本要 少 是负利润 所以报表 是照做的。如果没有任何费用列支的话 , 利润表上本月数都为 0, 资产负债表同上月报表一样 , 就这样 . 那利润表上就是没有收入 , 费用是什么就是什么 , 体现亏 损呗 , 负债表上涉及到哪个科目变动就和平时一样记 . 清楚了吗 ? 企业怎么会没有员工呢 业务过程中发生的一切费用票据需要有人签字报销吧 没有在社保局备案的人员和在地税 个税申报模板备案的人员的名字是不准出现在企业入账发票中的。 公司成立近两年 外帐 一直是代帐公司代理 感觉问题挺大的 怕自己做账税局来查账的话风险太大。比如说 公司注册资金是 100万 有几十万找人垫付的 账上钱一直都只有一点点的 去年一笔取 现的支票存根金额是 7000 代帐公司直接把它改成 70万 那样账上的银行存款就消掉很多 另外应收应付款也没有立明细账 只有一个大的科目 款项、发票没有一一对应 就是 每一笔资金的来龙去脉很乱。 其他小问题也挺多。 不知这样的账拿回来做是不是风

险很大 你的帐确实存在大的问题 你要了解你的公司在具体开支方面的开支方向 确切的讲 要知道应该向哪个方向花钱 了解开支的比例 这样你做帐时才能有个具体的标准 你让 代帐公司做的话 他们做的也有点不负责任 存在风险太大 最好找个专业的高手把两年 的帐重新整一下 不要疼惜钱 毕竟 安全挣钱才是第一位的 我是一个专业代理记帐 的 做外帐需要注意的就是与内帐千万别混在一起了做外帐其实就是针对税务局的帐比如 有些白条、 收据是不能做帐的 然后注意你公司的经营范围有哪些税目 每个月按时申报 建议不要做假帐 也不要做太多餐饮票进去 在年末所得税汇算的时候也会调出来也在有 必要的时候和你们公司的专管员把关系打好 就没什么问题了记得要对帐 现金帐没每天 核对银行帐每月核对 这样就一定不会出错了 最好以外为主 , 内帐只是做外帐的补充 把一些不合理的费用补充进去就好 这样财务清晰 , 自己做起来也顺手 , 不担风险 , 税还是不 要逃的好 合理规避就可以了 比做内帐难 需要应付税务检查。 首先要会熟练税法的基础 知识 现在很多大的公司都做得比较规范 内外统一 相对于你现在所说的问题 其实大 致都相同 只要多与税务局人员沟通 及时了解税法的变动 税负也要弄清楚 外帐以 简洁 精确为重 内帐就是要详细 真实 有正规发票才能做账 可以适当的拿一些正规的发 票来增加费用 相对减少利润 这样就能少交点所得税 有正规发票才能做账 可以适当的 拿一些正规的发票来增加费用 相对减少利润 这样就能少交点所得税 白条不能入账 要 是单位老板个人帐上挂很多 可以适当用些费用票据冲减 外账只是用一些合法的原始凭 证记账 并对一些数据进行调整的一种做假的方法 合法的原始凭证就是合法的发票 不 允许有白条子 如果要做外账的话 建议不要一个单位自己做 那样很容易就被查出来 最好有几个关系过硬的单位在往来上做 那样不好查 简单的外账就是少计收入 多计支 出 但是做的容易 查的也容易 如几个单位联合做呢 相对难一些 但是不好查。 比如 说购进 1号单位材料 实付价格为 117000 货款 100000 税 17000 但发票金额为 234000 进项税多出 17000 我单位可以根据双方协商 给 1号单位价值 17000的其他东 西 可列到营业外支出 但不要一次结转 那样目标太大。 再比如说坏账准备和减值准备 两个科目就有很大文章可以做 一般计提的比例是 5 但并不是我按 10 提就不行 就 是一次提个够 一次冲个够 主要就是在一些调整类科目里做些文章。 个人看法 不一定 正确。 再者 假的真不了 真的假不了 这就是个警察和小偷的故事 要看警察想不想

查 想查怎么也会露出马脚 不要为了单位给的几个工资 把自己搭进去。 说白了 , 外账纯碎

是假账 , 只是为了应付税务局而已 . 凡事都要见凭证 . 假如你公司是工业企业或是其它的 . 销售 的业务比较多 , 这样就要开发票 , 可是不可能每个公司真的会傻的每笔销售都去开发票 , 这样 要多交税的 , 总之 , 外账纯粹是假的 . 做外帐 到底要用到哪几本帐本 请教 查帐时 到底 会查哪几本帐 我现在都湖涂了 小规模公司做外帐要用哪些帐本 简单点 现金日记账 银行日记账 明细账 总账各一本就可以了呵呵 凡是你单位经营所涉及到的会计科目和 账本 , 税务都要查 . 请大家赐教 我以前是做内帐会计 现在转做外帐会计 最重要的成 本核算是怎么核算的 谢谢 解决时间 2008-9-20 12:35 我做的是农业茶叶会计 谢 谢各位 怎么提高成本 减少利润 问题补充 谢谢各位的意见 我想问的是怎么去 提高成本 减少利润 但是又要在税务局查不出来的情况下 我们做的是茶叶 以每个月的 销售收入多少来编成本 .... 看你们的行业利润率是多少就控制在多少 . 商业企业在成本核算 方面不太好避税 只能多开些费用发票 提高费用 听说涉及到支票支付的款项是 不能做内帐的 也就是说银行存款不用做外帐 是吗 [此问题的推荐答案 ]内账是 " 真实 " 的记录 , 外账是做给别人看的 , 是在内账的基础上选择性的选一些原始凭证出来做 . 企业自己 碰到外人看账目时 , 肯定不会说 , 我公司有内账和外账 , 而是把那套外账拿出来给人检查 . 如果 你银行存款不做外账 , 那么外账就失去意义 , 人家一看 , 你账目竟没有银行存款 , 那不罢明是造 假吗 ? 但银行存款是可以查核的 , 所以所有涉及银行存款的都要记入外账 , 内账银行存款所使 用的原始凭证一般是使用复印件 , 如果老板觉得无所谓 , 不复印也罢 . 因为外账的银行存款跟 内账的银行存款应该是一致的 . 所以说从你补充问题来看 , 你内账不做银行存款也是可以的 . 因为可以共用 , 但 " 凭证字号 " 可能会不一致 . 如果出售产品时没开票 , 那外账上的成本不能 结转 , 产品会一直留在账上 , 这样账实不符 , 担心税务局会查到 , 该怎么办呢 . 谢谢 !!!!!!!!! 你可以 先把那批材料做暂估入帐 , 然后再去买发票 , 普通发票也可以是生产企业还是商业企业 生产 企业 下次生产同样产品时 入库数量少写这些不开发票的产品 增加单位成本 减少数 量 如对产品成本影响较大 则可以在采购原料时 就少开票。 不过 这样容易对企业的仓 库帐产生混乱 因此 不开票的产品 同样报税不会产生以上问题。 我说的是我们购入材

料 或费用支出时 , 经常有好多没发票 , 所以 , 我账上的现金就涨了 , 就太多了 , 我有点吃不消啊 , 现金 四十万 , 有点太多了吧 , 大家帮我转移一下现金吧 , 谢谢了我的公司是搞室内装饰、设计的 也是存在这样的问题 购入材料或费用支出 经常有好多没发票。 几年下来 现在账面现金 余额已经达到了 100多万了 外帐 +未入帐收入 -未入帐费用 =内帐内账有两种记法 :一是 流水账 , 所有收支都按顺序记清楚 , 并随时可以结出余额 ; 二是按照正规的记账方法从凭证到 账簿甚至报表 , 但只是原始单据可以有各种实际发生的白条 , 全部真实地反映到内账上去 , 但 这样到月末时会和外账的原始单据使用发生矛盾 , 所以月末外账需要使用合法原始票据时 , 需 要在内账的记账凭证摘要栏写明该凭证用于外账哪张记账凭证号了 , 以备查找 . 我这里有两盘 账 内外账 如果内账帮外账付货款 有什么好的方法 内账有自己的银行账户 外账也 是。 可以作借款处理 把款项用现金的方式存入外账的开户银行 再汇出作货款但是分录怎 样写啊从其他应收或其他应付科目走 . 最好挂私人名 . 外账借银行存款贷其它应付款 XX 内账 借银行存款 (外账户 贷银行存款 (内账户 以上内账不对外时我一直在做内账很长时间了 不知和外账有什么区别 我这里只记每月费用、应收、应付、入库、出库。没有固定资产、 没有折旧 我也不知道会计是怎么算的 也没听说会计核过固定资产 会计从来不让我看 外账 我只见过税单 能知道是怎么报税的 可我是小规模纳税人也学不到更多的内容。 请问大家一开始是从出纳、 做内账锻炼出来的吗 因为内账是内部管理的 所以所有单据都 要做外长是应付税务局一类的 账是 “做” 出来的 可以选择单据和制单据很多做两套账的 是做内账顾不了外账 做外账顾不了内账可以告诉你一个很简单实现内外账方法 先做外 账 外账凭证打两份 其中一份做内账附件 这样查内账就很容易找到原始凭证外帐一般 是往税局报的帐 , 只要走发票的都要做到帐里面 . 内帐一般是老板的私人帐户 (如各种银行

卡 , 也要有银行帐本和现金帐本 . 记录各个银行的收入和支出 . 摘要那还要写明款的来由 . 月底 如需要还要向老板出一张资金状况表 . 以显示该公司的现金状况 , 让老板合理的支配 . 该帐一 般由出纳做 , 会计只做外帐就可以了 , 可以监督一下 . 我是一名新手 , 在一家经销服装、 化妆品公 司做内帐 , 在帐务处理过程中不需要做税收这部分 , 处此之外 , 其他的我都要入帐。 那我在计算 该公司的成本及利润时应该如何处理呢 帐务处理中从银行中交付的增殖税该放入那个科 目呢 没有分别的是

内帐和外帐的帐务处理方法是相同的 都是按会计专业知识去处理。 有 分别的是在于避税 内帐是按含税价核算的 外帐核算的是不含税价。 内帐核算的应交税金 在主营业务税金及附加中列入。 内账中从银行中交付的增值税及其他税都可以在管理费用科 目下设税金及附加进行核算。 不用计提 每月交多少就直接做。 其他内账和外账的账务处理 方法是一样的。我公司是汽车销售的 客户买一辆车票面金额 80000 实际收取他也是 80000元 但我们拿出其中的 2000给介结这笔生意的那人 这其中的差价该做什么处理 分录又该如何呢 在些先谢谢各位高手的指教了我提议 那 2000元做内账吧 不要在外账 反应就行 免得麻烦。做现金折扣是需要销售合同上注明的 建议 支付 2000元时候 补 作一笔借款单挂个人往来 然后只有拿其他发票报销冲帐了 这部分没有什么好办法。 关 于工厂做外帐问题工厂的帐务有内外两套 内帐就比较好做 如实反映实际发生的数据 可是外帐就不好做了 比如生产领料及产成品这些要怎么做呢 实际的领料单和产成品入 库单都做到内帐里面了 那外帐在生产成本还有产成品 即库存商品 这方面要怎么做呢 拿什么凭据当附件呢 急昐有经验的您指教 谢谢

1、 外账要用合法的发票入账 一 定要正规。

2、内账可以用发票的复印件入账。

3、如果外账生产领料 根据材料出库单入账 借 生产成本贷 原材料

4、 如果外账产成品入库 根据产品入库单入账借 产成品贷 生 产成本 2009-03-30 11:40 补充问题谢谢各位指点 我还要补充的是 实际发生的领料单和 产成品入库单都用于内帐了 而且实际的单并不能用于外帐因为工厂只想把利润做小 所 以等于外帐没有单据体现了应该怎么做

1、内账没有单据可以作账。但是 外账没有单据 是不能作帐的。

2、如果想把利润做小 可以把出库单、入库单上的数据写少。原材料的成 本按照实际成本来入账 月末按照实际购买的和发出的材料 材料成本差异 计算月末结存 成本 如果

原始凭证都用到内帐了 可以在外帐注明 并盖章就可以吧 关于工厂做外帐问题关于工厂 做外帐问题工厂的帐务有内外两套 内帐就比较好做 如实反映实际发生的数据 可是外 帐就不好做了 比如生产领料及产成品这些要怎么做呢 实际的领料单和产成品入库单都 做到内帐里面了 那外帐在生产成本还有产成品 即库存商品 这方面要怎么做呢 拿什 么凭据当附件呢 急昐有经验的您指教 谢谢

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可是外帐就不好做了

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第三篇：“账外账”审计方法和技巧

本文作者(宋长森蔡琳)

【摘要】近年来,随着审计查处力度的加大,被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及,被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,也越来越具隐蔽性和欺骗性,传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员, 如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金,保障单位资产的安全完整,一直是审计工作的重点和难点。

【关键词】账外账审计方法审计技巧

“账外账”严重影响会计信息的真实性,扰乱了正常的社会经济秩序,对国家、单位及个人产生极大的危害,已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性,拓宽思路和视野,发挥创造性思维,才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践,就查证账外资金的审计方法与技巧,谈几点肤浅的认识。

一、了解被审计单位基本情况,寻找内部控制薄弱环节

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点,进驻被审计单位后,审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时,通过查看询问得知该单位本处理了一批淘汰的机器设备,但账内收入金额较小,于是通过与资产管理部门走访核对,发现其大量处置收入没有入账,而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。

二、取得单位会议记录及相关文件,关注可能存在的账外资金活动

被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策,因此将形成相关会议记录,重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件,是一项非常有效的审计手段,可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时,发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案,但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查,其供出了50万元的存放账外银行账户,并以此线索查获了数百万元的账外资金。

三、向职工访谈,了解是否存在违规违纪行为

由于“账外账”孳生腐败,腐蚀干部,且容易造成单位资产的流失,早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受,而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报,因举报人一般为部门或者本单位知情者, 提供数据情况详尽可靠,只要审计人员高度重视、保密措施得当,则可以取得事半功倍的效果,大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明,通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析,寻找异常变动

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点,除特殊情况外,其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时,则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时,经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平,且该公司供货客户与销货客户相对稳定,通过对收入及成本的进一步分析,发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅,也明显高于去年同期,存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计,投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现,该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量,审计人员最终通过对差额的调查落实,查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售,取得产品销售收入400万元未入账的事实。

同样,每一家被审计单位不同间的各项财务指标也大体相当,如果出现异常变动,也应引起审计人员的高度重视。

五、向相关业务部门取得基础数据,与财务勾籍核对

财务部门各项财务数据的最后生成,都是源自于各业务部门的基础数据,所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏,则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时,发现其本举办会展与往年相当,但收入出现明显下降,经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后,未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该会展期间车辆出入登记簿,发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆,经询问相关单位,证实他们大部分都是参会厂家,财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。

六、与关联企业核对资金往来相关银行账户,寻找账外资金来源

银行账户是单位最敏感的地带,一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账,很少有问题,而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。

首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号,然后进驻其关联单位,重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号,如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号,则极有可能是被审单位账外资金账户,据此进一步要求单位提供账证,进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好,但每年上缴利润较少,一定有资金账外经营,但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后,开始几天也未查出蛛丝马迹。后来,我们记录下该公司所有银行账号,然后到其下属子公司延伸审计,重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人,审计人员在翻阅了大量凭证后,终于发现了一个先前记录之外的银行账号,经返回公司核实并索取该银行账户对账单,发现几百万元的账外资金藏匿该户。

七、关注账内异常财务记录,分析资金来龙去脉

异常财务记录的发生,背后往往伴随着不可告人的舞弊行为,需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时,发现其每月末都会收到一笔几万元现金,贷记“主营业务收入”,并在几日内以现金支票形式领出,借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的

疑问,经再三询问,财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资,与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查,该苗木基地为村集体一块优质资产,每年均有十几万元的利润,村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同,又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算,属于典型的村集体资产账外经营。

八、取得被审计单位全部合同及协议,与财务入账金额核对

隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判定单位收入的完整性方面,全面取得单位与外单位签订的合同及协议,并与财务入账金额逐项核实,是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异,同进又不存在书面变更说明,则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时,我们在审计中发现,有的单位采取大头小尾的方式挪用资金,即发票存根联、记账联按小金额入账,但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账,在这种情况下,我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生,同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时,发现本业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异,除经我们核实的未执行合同外,发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行,也未取得合同违约金,后经与A工程公司采取电话及函证方式查证,证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款,该工程咨询公司未进行财务入账,从而形成账外资产。

九、审查银行对账单,关注与单位银行日记账发生金额是否相符

主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对,以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性,看有无将货币资金转出到其他银行,有无存在对账单上有而不计入银行账的现象,重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移,并在财务账内不作任何记录,从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时,通过向银行寄发询证函,及核对银行存款余额调节表,均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单,将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对,结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元,经向财务人员核实,该款项为收到某公司违约赔偿款,收付均未进行财务入账处理,被非法挪至账外进行证券投资,形成了一项账外资产。

十、盘点库存现金及实物资产,仔细分析盘盈盘亏原因

盘点库存现金要采取突击方式,盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜,还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺,要进行仔细的分析,追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺,不可轻易放弃,往往可以通过对其审计而发现账外账。

盘点实物资产时,同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围,对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账,并将出售收入转移至账外经营;盘盈则可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放,与账内资产混在一起,审计人员正好以此为线索进行追查,从而寻找出账外经营资产的全貌。

十一、向往来客户发函询证,关注是否用往来隐藏收入

往来科目是许多单位隐藏收入的地方,主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小,均应发函询证,如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的,要仔细核对并追查清楚原因,其差异很有可能就是账外账形成的资金来源。如我们对某公司会计报表审计时,对期末其他应付款的重要客户都进行了函证,但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序,抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证,该笔业务记账凭证后附一张银行进账单,付款单位为B公司,款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实,该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢?经对该笔借款继续查证落实,发现该单位在次年2月以现金支票方式提取,名义是归还借款,实际挪至账外经营使用。

查证账外资金没有固定模式,需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,尽职尽责,保持应有的敏感与职业谨慎性,就能将各种形式的账外资金查个水落石出,确保单位财产安全完整和有效运行。

【参考文献】

[1] 徐文建:内部审计如何查出账外资金[J].职业圈,2007(11).

[2] 张艳玲:浅谈“小金库”形成渠道与审计方法[J].经济论谈, 2007(15).

(责任编辑:胡冬梅)

第四篇：账外账会计处理的技巧-必学啊

几乎所的财务人员都被逼着要做假帐，以下就把本人将做假帐的手法粗略总结如下，仅当是各位进行审计工作时一个备参吧，别说是我教你做假帐哦：

1.成本费用互化

操作方法：将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因：因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。

2.费用资本(产)互化

操作方法：将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。

原因：部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。

3.费用名目转化

操作方法：将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。原因：费用确认以发票为依据，发票容易虚拟。

4.费用预提/递延/选择性分摊

操作方法：为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的(如股权转让价，当期业绩)夸大当期利润选择递延确认。

另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费(如调节土地增值税)。原因：同第3点。

5.成本名目转化

操作方法：将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。

6.成本提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法：将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述2个目的。原因：成本结转规定较模糊。

7.收入提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法：将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因：收入确认规定较模糊。

8.收入名目转化

操作方法：将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。

9.收入负债化/支出资产化

操作方法：将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。

10.收入、成本、费用虚增/减

操作方法：人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。

11.转移定价

操作方法：与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。达到避税的目的。

12.资产、负债名目转化

操作方法：将固定资产中的资产类别名目转变，改变其折旧年限;将应收帐款挂其他应收款，或预收帐款挂其他应付款等手法避税。

13.虚假交易法

操作方法：以不存在的交易合同入帐，造成资金流出，增加本期费用，达到减少所得税的目的。

14.费用直抵收入法

操作方法：收入因涉及流转税，在收入确认前即彼此以费用直接抵消，达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价。

15.重组转让法

操作方法：利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。如将公司的资金转移，达到破产赖帐等目的。

16.私人费用公司化

操作方法：将私人的费用转变为公司的费用，即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如：将个人车油费在公司处理，将个人房租费在公司处理。

17.收入/成本/费用转移法

操作方法：分立合同，将收入或成本，或费用转移至其他公司或个人，达到差异税率处理的目的。或将各公司的费用进行填充报销，小金库补偿，达到各自平衡有限制的费用。

18.虚增/减流转过程

操作方法：在流转过程上下工夫，多一道流转过程，收入额多一道，各有比率限制的费用可扣除范围增大。或可虚拟出部分费用，如将资产由公司借款给个人买下，由公司租赁个人资产，无形增加租赁费用。或利用委托收付款等方式。

19.利用金融工具法

操作方法：利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平，交易后成为金融工具的投资收益，避免部分流转税。

20.集团化操作

操作方法：利用集团化操作，达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配，达到统筹纳税的目的。如集团内成立软件公司，工资扣除无1600的限制，将其他公司的人员编制在该公司，工资在该公司发，人在其他公司工作。等等不一而足。

21.其他

如：如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉。等等不一而足。 注：做财务的朋友们啊，假帐要学的哦，不过自己要深挖哦。

第五篇：从内帐的制作到账外账的税务稽查

一、内帐和外账都需要附带原始凭证吗?

1、企业涉及的所有经济业务都要在内帐中反映。

2、无法在外账处理的账务，其原始票据粘连在内帐凭证后;在外账中反映的账务，其原始票据无法附在内帐中，可在内帐分录中注明“见外帐×月×号凭证”以方便查阅。

二、什么票据可以做外账?

只要是正式的发票、或是财政部门监视的行政事业单位收费凭证，都可以用来记账，但选用做外账的单据还需要考虑企业的实际情况。

三、内帐和外账的现金日记的数额(就是库存现金)相差很大怎么办?

1、内帐就是公司内部真实账目，一般的公司存现金的比例不会很大。

2、外账是对外的套帐，存在一定的虚假成份。按库存现金管理规定，只要三至五天的零用现金，因此也不可能很大。但由于相当部门现金实际已经支付了，但无法在外账中反映，从而造成外账的现金偏大。目前比较简单的方法是把这部分现金以往来款形式转出去。

四、做外账跟做内帐最大的区别是什么?

内帐要记录少申报的收入以及对应成本、费用等，还有外账不允许列支的部分费用，比如白条，或者送礼的灰色支出什么的。内帐应该是外账的一个补充，结合在一起应该是企业真实经营状况。

五、会计内帐好做还是外账好做?

当然是内帐好做。内帐就是内部使用的帐，也是最真实的帐，按照会计准则按部就班就可以了，外账的话，很多单位都掺假，为了粉饰效益或者逃税等目的，所以要想尽各种办法把帐做得漂亮，还要担心风险。

六、会计的外账和内帐应该如何分开做

1.因为内帐是内部管理的，所以所有单据都要做。

三、发现“账外账”的几种途径

众所周知，账外资金的来源主要有两种途径：一种是收入不入账，另一种是虚增成本费用套取资金。正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样，账外资金也有其来源和去向。也就是说“账外账”的私设手段不论多么隐蔽，必然是“来有踪去有影”，账外资金的支出、不外乎用途主要有三种：一是为了逃避监督，把一些不正当的、不予税前列支的费用、支出在“小金库”报销;二是超范围、超标准列支各种有限额的费用、支出;三是用来搞账外经营、体外循环。在我们税务稽查人员的眼里，纳税人设“账外账”的目的主要是逃避纳税义务、达到偷税的目的。

如何查处“账外账”、“两套账”?这个题目很大，也是我们稽查实际工作中比较困惑的问题。会计人如真想做好财务工作，则推荐大家去看一本书《战略预算-管理界的工业革命》，这本书值得精读。

(一)、稽查人员要熟悉被查单位的基本情况和其他相关信息。

1、业务性质、经营规模和组织结构;

2、经营情况和经营风险;

3、以前年度被查情况;

4、生产工艺流程;

5、财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况;

6、有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况。

7、同行业或内似行业的相关情况

(二)、对内部控制进行测试，看“账外账”存在的可能性。

内部控制是指被查单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。

1、在控制环境中，管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存在内部审计、外部影响等，都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大小有重大影响。

2、会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。其中对发运单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试，也是我们经常要运用的方法。

3、了解控制程序中的职责划分、凭证与记录控制、独立稽核等对我们查出“账外账”大有帮助。

所以，如果被查单位内部控制制度很完善、并且得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对小一些;如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者内部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对比较高。

(三)、进行分析性复核，对被查象“账外账”存在的可能性进行进一步判断。关注并利用分析性复核的结果，可以帮助我们找准突破口，使我们在进行实质性测试(实施检查)时，有的放矢、提高工作效率。

1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务账上消失了;还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了“账外账”。因此，在检查“账外账”时，首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入;再看该单位财务账上是否有这些收入，账上收入是否与实际收入相符。

2、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其趋势是否正常，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

3、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。

4、分析不合理支出。在查账工作中，若发现来历不明的支出时，要追根求源，如账面上记载供销人员多次到某地出差，但没有与该地发生业务往来，我们稽查人员就要考虑是否存在“账外账”了。

5、根据企业的生产经营情况，分析成本费用中运费、劳务费的含量是否正常，如偏高则应进一步核实。因为，纳税人会考虑用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化，如：非法取得地税开具的运费发票、劳务发票虚列成本套取资金、减少应纳税所得额。

6、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成，进行投入产出分析、产供销(或：进销存)分析。特别是：⑴、根据产品的配方(产品配料单)所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用企业一种(或几种)材料的实际耗用量计算出应生产的产量;⑵、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量;⑶、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量;⑷、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与帐载产量相比较;⑸、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与帐面记载边角余料的重量相比较;⑹对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率或合格率着手，查寻副品、残次品、下脚料的数量，然后

与入账的数量相比。如：在查一个印刷器材企业时，该企业的原材料主要是铝，产成品为PS版——彩印企业需要的感光版。对于该企业，我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式：

产成品(面积)数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×(1-损耗率)

边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

7、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，特别是：⑴、对计件工资环节的分析，根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量计算出生产量;⑵、对销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品销售量;⑶管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析，有的企业为了少缴个人所得税，账面上记载的管理人员工资、奖金、股利分红很少，但其个人消费支出与其账载收入明显不符，是否有“账外账”就不言自明了。

8、比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的"运杂费"，因其与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入却变化不大，也应该考虑问题的严重性。

如果对上述项目进行分析性复核后，发现异常情况，且管理当局不能合理解释，则说明“账外账”存在的可能性较高，可采取突击检查的办法查出“账外账”。

(四)、进行实质性测试，及时获取、固定证据(其获取证据的具体方法有：询问、检查、监盘、观察、函证、重新计算)。

1、走群众路线寻找突破口。即按群众反映的线索，询问有关人员后进行追查的方法。因为“账外账”被少数人所支配，分配不公、使用不当，群众看在眼里，很有意见。因此，查“账外账”要重视群众检举揭发工作，一是要对群众来信来访反映私设小金库问题进行认真的查处。二是检查某些单位私设“账外账”问题时，要广泛发动群众，找知情人个别了解情况，让群众提供线索和情况，寻找突破口。

2、实施税务检查。重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“账外账”及相应的存款单、存款存折及现金，充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表，材料保管帐、产成品保管帐，材料帐、产成品帐、供销合同，产品的配方(配料单)，出门证、微机中的有关资料等等。

查阅股东大会和董事会会议(或者相类似的会议)记录，公司的经营形势、经营状况、重大决策以及利润分配等都与其记录有关，将其与帐载记录核对.检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如去年我们在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销售数量相差较大，从而查出“账外账”。其实，不单是水泥生产行业，其他很多生产行业，都设置了化验、检验部门，而且其数据较为全面、准确。

3、对存货的监盘。特别是进行分析性复核后，对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品”明细帐结存数量相核对，审查是否有销售产品不入“产品销售收入” 账以及用白条抵库存等问题。

4、观察，即实地察看被查单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。

(1)、在对存货的监盘时，检查人员可到企业的生产车间观察、了解(询问)其生产过程、材料使用、产品的生产情况，以及生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等，是如何核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理，而将其收入留作“小金库”另作他用;(2)、观察、了解(询问)其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，有的企业为了达到偷税的目的，真是处心积虑，从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入账，整个大循环都游离于账外，那就需要我们稽查人员实地

观察;(3)、生产人员的数量及组成情况;(4)、经营场所的大小;等等。

5、盘点货币资金。

(1)、如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多，由此便可查出“账外账”;(2)、到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票，并仔细核对资金去向;(3)、对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。

6、盘查票证(特别是应该连续编号的票据、凭证)，通过检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入账的方法。在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据(包括作废收据)和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。如发现票据不全或有收入不入帐，要进行追查，这样也可以查出“账外账”。例如：(1)、到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”帐户贷方核对，看是否有将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况;(2)、“产成品”明细帐与仓库产品保管明细帐户相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。

7、外调或发出协查函，调查进、销情况。有的企业确实有“账外账”，但隐匿得很好，甚至在很短的期间内就予以销毁，我们稽查人员“明知有偷税，就是无把柄”，那就需要我们采取迂回的战略战术。(1)、检查某一单位收入或支出时，与相关的付款或收款单位进行核对。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况，检查是否有不入账情况;(2)、到供货方及有关部门核实或认定是否有用******或虚开代开的发票套取现金问题;(3)、检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕，应收加工费是否进收入，如未进收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通过追查加工费的去向即可查出。

如：某商贸企业税负较低，我们通过以上分析性复核，发现其原因为主要专营产品毛利率低、增值小，并且其“应付帐款”明细帐中上述专营产品供货单位的应付帐款余额基本上是有增无减。我们外调供货单位的“应收账款”明细帐时，“应收账款”余额与我们的被查单位“应付账款”余额不相符，将两者比对后，发现返利的事实。

四、现场检查时应注重几个意识

当采取突击方式进入纳税人的经营场所和财务部门后，要求每一位调查人员具有注重细节的意识、运用谋略的意识、讲究技巧的意识、注重证据的意识。

1、注重细节的意识。在查办案件时要善于捕捉利用现场上细微的现象，运用日常生活、社会活动中的知识分析这些现象，发现纳税人的行为上违反日常规律和逻辑的地方，当场指出纳税人错误，给纳税人的心理造成压力，为案件突破打好基础。如：我们办理的一起偷税案，起初调查人员在纳税人的经营场所和财务部门没有发现纳税人偷税的证据，但是纳税人的财务人员的一些行为，引起了调查人员的注意，调查人员注意到纳税人的财务主管几次出入房间的时间较长，回到调查人员面前时，呼吸急促，调查人员想纳税人的办公地点在写字楼的15层，上下楼坐电梯，不可能出现呼吸急促的特征。调查人员断定财务主管在搬运隐匿某些资料，根据这一线索，调查人员在写字楼的14层楼梯间寻找到了被财务主管搬运至此的偷税的证据。

2、运用谋略的意识。在稽查过程中，难免会遇到在现场检查时，企业会以种种脱辞拒绝提供真实、准确的纳税资料的情形。如：以出纳、库管等重要人员出去办事，不能打开资料柜、文件柜，让调查人员改天来取等理由，隐藏其偷税的证据。此时就需要调查人员首先调整自己的工作情绪，善于把握现场主动，及时宣传税收法律、法规，并运用税收法律、法规的规定以及调查人员的应变能力控制主动权，掌握纳税人的心理，迫使当事人提供纳税资料。也可采用一些社会活动中合理的办法，取得证据资料。

3、讲究技巧的意识。在办理案件时，要注意工作技巧，每个案件的具体事实不一样，工作技巧也不相同，只有在日常工作多积累、多体会，才能在办理案件时运用自如。如：在遇到不配合工作的当事人时，调查人员应注意理清思路，将办案的过程仔细回顾一下，对每个细节进行回顾，找出漏洞。回过头来可能就看见出路了。

4、注重证据的意识。证据是证明案件真实情况的一切事实。具有合法性、客观性和关联性。人们常说“打官司就是打证据”，查办案件必须尊重客观事实，依据法律事实，如何将客观事实转变为法律事实是查办案件的关键，也是对取证提出的要求。因此，在查办案件中，应树立较强的证据意识、法律意识，合法取证。所取得的证据应能充分证明调查的有关问题，相互印证，相互衔接。时刻想着自己查办的案件是否经得起行政诉讼和行政复议，是否依据准确、证据充分。针对不同的案件，如何取证肯定不同，每案的具体情况不同，应开阔办案视野和思路，在如何取证方面下功夫，并根据自己查办案件的具体变化，不断转换思路，准确抓住时机，取得有利证据。同时在查办案件时既要重视对客观证据得收集，也要重视对主观证据的收集。

另应在询问技巧方面多下工夫，对当事人相关人员的询问是很重要的，通过询问能获得线索，进行进一步的深入调查，核实有关问题，并与获得的直接证据相互映证固定证据。调查人员在询问前一定要明确自己询问需要达到的目的和要求。根据案情的发展确定被询问人的范围，在做正式询问之前可以通过同被询问人闲聊的方式，了解被询问人的心理状态，寻找被询问人生活中的闪光点，建立与被询问人的沟通桥梁，以达到调查人员的询问目的。在询问中针对被询问人的说谎应耐心地听，反复地问，往往可以通过被询问人前后矛盾的回答来发现问题，寻找线索，使案情取得突破。

在案件检查中，每位调查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及时，以快制胜。不给违法分子隐匿、销毁、转移证据的机会，获取第一手证据资料。

五、“慎”是把查处账外账办成铁案的基础

办铁案，必须慎之又慎，查处账外经营，特别是查处大案要案，更要突出一个“慎”字。在查处账外经营的案件时，必须锤打稽查“精品”，让每一件案件都经得起法律的检验。具体要把握三个环节的“慎”。

一是执法程序环节“慎”。在认真分析查处帐外经营的执法难点基础上，按照资料的齐全性、内容的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的合法性、证据的充分性等环节，进行了严格的操作程序规定。

二是采集证据环节“慎”。对案件取证环节，要层层把关，确保每个环节相衔接，环环相扣，相互印证。目前，税务稽查取证尚无一套完整的规定和办法，对此，在查处帐外经营中，特别注重直接证据材料的收集。如：将收据、出库和发货凭证、企业负责人或财务人员记的流水帐第一手资料列为取证的第一目标，有时甚至是一张便笺，稽查人员都视如珍宝。对每一个违法事实，必须对两个以上的当事人做(询问笔录)。要求稽查人员根据稽查工作进展工作的难易程度，对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录音、录像、照相和复制等现代技术手段采集证据。并尽一切可能进行内查外调，特别对那些拒不配合稽查的企业，内查外调显得尤为重要。

三是组织实施环节“慎”。在组织方面，必须坚持“四个到位”。即：大要案局长到位，调帐

科长到位，案件汇报制度到位，查处结果执行到位。每当发现大要案线索时，根据涉税案件的案情大小和查处的难易程度，统一调整稽查力量，确保案件查处力量;在大要案的查处过程中，必要时提请市局有关职能处室提前介入，对执法程序、取证要求进行指导和把关。在案件分配环节，实施了案件回避制度和调案制度。规定稽查人员在发现被查企业的领导或财务人虽是自己的亲朋好友时，应及时向领导汇报，申请回避。同时，制定对案件的事前、事中、事后分析制度和案件点评制度，对案件查处的全过程进行监督。并引入查案竞争机制，对稽查时间较长、疑点较多、查而末决的“拖案”，则及时进行调案，指定新的稽查专案组接管，原稽查小组向接管稽查小组移交出所有涉案资料，从而推动案件的查处。

六、几点思考与建议

(一)当前值得关注的四种体外循环新动向

一是改制及个私经济企业是体外循环顽症的“重症群”。相对来说，这部分企业税收与自身直接经济利益的关系更加紧密，财务管理制度的规范性较为薄弱，受利益的驱动，从主观上偷逃税的欲望更加强烈，做假账、账外经营、隐瞒经营收入、虚假申报等体外循环偷税的手法更具有多样性、狡猾性和隐蔽性。更值得重视的是，一部分企业向家族化方向发展，经济利益与个人和家族的利益更加紧密，在对其进行账外经营涉税违法问题查处时，往往形成攻守同盟抗拒检查的局面，使案件查处的难度加大。

二是部分被查企业具有难以“治愈”的顽劣性。大部分被查纳税人能够引以为戒，自查自纠，及时整改。但也有部分纳税人则“吃一堑，长一智”，继续以更加隐蔽的手段，甚至变本加厉地进行偷税。目前已经发现部分存在账外经营行为的企业，将原始资料按周或按月进行转移，甚至进行销毁的个案。

三是现金交易成为帐外经营的最大“黑洞”。大部分体外循环企业。其表面都具有“健全”的财务制度、“规范”的会计核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，却都普遍在采用现金交易、多头银行开户等体外循环的手法，而现金交易则是最大的“黑洞”，也是导致税务稽查人员难以取得充分证据和认定不足的难处所在。查处中发现，有的企业将自制凭证不编号，或设定各种特殊记号和代号，隐藏账外账事实，特别是一些企业利用信用卡结算或现金交易，致使稽查人员往往无法进行资金跟踪，大量帐外经营无法取证，这已经成为新形势下偷逃税的又一个“黑洞”。

四是部分企业表现了较强的反查抗查性。查账外账较之日常税务检查难度大，困难之一，在于部分企业往往以帐簿意外损毁、丢失不全，或会计流动变换频繁，以前资料保管交接不善，致使帐册资料残缺等为借口，藏匿有关证据资料。而税务机关只能依据《征管法》第六十条第二款规定，对“末按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2咖元以下罚款;情节严重的处2000元以上，1万元以下罚款”。账外经营企业利用目前税法对此轻罚的“空子”，以反查和抗查账外账证据的收集。

(二)对治理帐外经营顽症的五点建议

做假帐、帐外经营的现象，已成为扰乱经济和税收秩序的一个比较突出和严重的问题。有的企业备有几本账，自己掌握的是不公示于人的真帐，给上级和税务部门看的，往往是精加工的一本“应付帐”。根据目前查处中发现的帐外经营的特点和涉案企业的作案手法，提出如下建议：

一是治理帐外经营顽症要下综合整治的重药。建议在全省或全国范围内，集中组织开展对帐外经营这一较为普遍的涉税违法活动的税收专项检查，进行集中性的专项整治，制定出台严格的惩处规定与办法，加大对帐外经营行为的打击力度，造成“做假帐”人人喊打的声势，形成对帐外经营的强大的税务稽查威慑力，让帐外经营者无处躲藏。

二是尽快制定有关现金管理法规，加强金融监管力度。目前，金融监管制度滞后，现金交易失控，个人银行信用卡在企业经营中使用的管理办法缺失，是造成帐外经营的直接原因

之一，需要相关部门加以认真的研究。建议加快银税共享的资金信息平台建设，使企业资金的进出流向，有严格的监控机制和办法。

三是必须规范行业主管部门及记帐公司的管理和中介职能。随着经济体制改革的不断深化，行业管理的作用有逐步缩小的趋向，对下管企业的管理弱化，是造成部分企业敢于不遵守企业财务核算和管理制度，利用体外循环手法进行偷税的一个外因。建议，行业主管部门应建立健全对下属企业经营和财务监管的职能性制度.规定对被查处有下属企业以帐外经营故意偷税行为的，或不能配合税务部门进行案件查处的行业主管部门，应负一定的连带责任。有条件的行业主管部门，应对下属企业的财务人员制定相关的约束制度和规定。同时，应进一步规范各种财务公司、代理记帐公司、事务所的中介行为。从税务稽查实践看，上述代理机构有相当一部分没有起到应有的财务监督管理作用，有的甚至参与纳税人的涉税违法行为，帮助涉案企业隐瞒偷税。对此类中介公司，必须同样制定相应的法规和约束办法，进行规范性整治。

四是应研究和赋予税务稽查部门以更多的法律手段和依据查处帐外经营。目前，在查处帐外经营过程中，对企业“软磨”、“硬抗”拒不配合时，往往缺少诸如搜查、留置等刚性的手段，有时，只能眼睁睁看着上锁的橱柜无法取证;对企业拒不提供完整帐册资料的，电无操作性强的具体核定依据和办法，致使对该类企业无法进行直接有力的查处和严惩。建议相关部门应研究和明确有关法规和实施细则，赋予税务机关必要的搜查等采集证据的手段，及统一的、具有操作性的核定帐外帐的依据和办法。

五是应建立和实行规范性和定期性的行业分析制度，并重视分析结果的应用。建议税务征管部门和稽查部门，对各行业生产经营特点，及行业的平均税负率等动态性要素，进行专门的定期研究、分析和测算，及时将有关信息提供给纳税评估、选案和检查部门作为参考，同时，为稽查部门对帐外经营的查补核定提供依据;也可由税务机关采取公示方式，适时将行业平均税负率向纳税人和媒体进行必要的公示，形成一个外部监督和纳税人自查自纠的制约机制。

总之，由于“帐外帐”是多种多样的，要查出企业的账外账是十分困难的，检查人员必须作好充分的思想准备。要查好账外账，关键是要具备扎实的业务功底，善于从各个方面研究、剖析企业的偷税手法，对“帐外帐”进行检查也要具体问题具体分析，对不同的对象采取不同的检查方法。并且，要先了解、分析企业的具体情况、可能出现的问题等后，才具体实施检查，同时又要具有较高的政治素质和吃苦耐劳的精神，在面对纳税人的不合作甚至阻挠、刁难、说情等等时要学会正确处理、以达到解决问题的目的。

在此，声明：各单位发生的各项经济业务事项应当依法设置会计账簿统一登记核算，不得违反《会计法》与《税法》的规定私设会计账簿进行登记核算。

你做内外账，别人不知道肯定是假的。会计有风险，做账须谨慎。