中级会计职称考试讲义

2023-05-19

第一篇：中级会计职称考试讲义

2013年中级会计师中级会计实务基础班讲义第十六章所得税

十六章所得税

第一节计税基础与暂时性差异

三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

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（一）预计负债

按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。分析：

该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。

【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

分析：20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为 3 000 000元（3 000 000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

（二）预收账款

企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。

【例题4·计算分析题】大海公司2012年12月31日收到客户预付的款项200万元。（1）若收到预收的款项时不计入应纳税所得额

2012年12月31日预收账款的账面价值为200万元。

2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额0=200（万元）。

（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额

2012年12月31日预收账款的账面价值为200万元，因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。

2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。

（三）应付职工薪酬

更多2013中级会计师课件，视频音频讲义。联系球球：1154798154 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。

【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为0。

【例题5·单选题】2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。 A.200

B.0

C.100

D.-200

【答案】B 【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。

（四）其他负债

企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。【教材例16-9】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金

1 000 000元，至20×8年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1 000 000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。分析：

因应缴滞纳金形成的其他应付款账面价值为1 000 000元，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=1 000 000-0=1 000 000（元）。

对于罚款和滞纳金支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差异。

【例题6·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。（2009年考题） A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金【答案】C 【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可税前列支的金额=0。

四、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

五、暂时性差异

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（一）基本界定

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

（二）暂时性差异的分类

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。

【举例7】甲公司2012年12月10日从证券公司借入A股票对外出售，实际售价为100万元，2012年12月31日该股票的公允价值为80万元。2013年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购入A股票归还证券公司。 2012年12月10日

借：银行存款

100 贷：交易性金融负债

100 2012年12月31日

借：交易性金融负债

20 贷：公允价值变动损益

20 2013年1月20日

借：交易性金融负债

80 贷：银行存款

80 借：公允价值变动损益

20 贷：投资收益

20 2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2012年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。【例题8•多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。（2012年） A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后的未弥补亏损【答案】AB 【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。【例题9•单选题】A公司2010年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期限为5年，无残值。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。2012年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。 A.120

B.48

C.72

D.12 【答案】B 【解析】2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。 2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

更多2013中级会计师课件，视频音频讲义。联系球球：1154798154 可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。

（三）特殊项目产生的暂时性差异

1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。【教材例16-10】甲公司20×8年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60 000 000元。分析：

因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础=10 000 000-60 000 000×15%=1 000 000（元）。

广告费支出形成的资产的账面价值为0元与计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

【举例10】甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个的应纳税所得额。分析：

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 2007年税率33%，从2008年开始税率为25% （1）未来5年有足够的应纳税所得额弥补该亏损

2007年12月31日应确认递延所得税资产=2000×25%=500（万元）（2）未来5年税前会计利润为600万元

2007年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）（3）未来5年无利润不确认递延所得税资产

【例题11·多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。（2010年考题） A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案】ABC

第二篇：会计职称考试讲义

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第三篇：中级会计职称考试心得

本人在是96年从一所专科学校的财会专业毕业，当时由政府分配在一个乡镇工作，就再也没有接触过会计。在2005年考调入县财政局，身边的同事有五位注册会计师，十多位会计师或经济师，看到同事工作起来得心应手，自己却无从着手，也就萌发了也要提高一下自己会计知识的念头，但从学校毕业已十几年了，自己已快40的人了，不知能否考过会计师，有的同事报考

4、5年了，但都没过，真是没信心，但不

想成为本单位的闲人，就向已考过的同事请教经验，同事就向我介绍的中华会计网校。

我于2009年报名考试，当时报了三科，主攻《会计》和《财务管理》，打算把《经济法》留在2010年考，当年就报了中华会计网校，最先听了一节游文丽老师的第一讲，讲了学习方法，觉得真的说得很有道理，她讲的大意是：

1、学习要先听课件，先不要看书，以免未接触过这些知识的人在个人看书时理解错误，形成定向思维，以后纠正就困难了。

2、书要反复看，不然的话先记住的一两个星期后也就忘了，只要

多看几次，书也就越看越薄了，每次看一遍的时间也就越花越少了。

网校学习的感受：要考过中级职称，我个人的感受如下：

1、按网校老师的建议去做，先听课，将课件搞懂，只要课件懂了，考试的内容也就学完了，万变不离其宗，然后财务管理及会计实务要多做练习，学习解题的思路和方法。经济法多背，但特别要注意关健字，时间等，如果是重点的文字，很有可能出现在综合题方面的文字，那就更要注意。

2、三门各类考点均有例外事项，各种区别什么的，这些知识是考试最

容易出题的，毕竟选择题和判断题就占了大半的分。

网校的名师很多：如郭建华、游文丽、陈华亭等老师，都很好，他们讲课都讲得很好，听课是一种最好的享受，特别是游文丽老师讲课轻松风趣，化繁为简;老师们讲课各有风格，有按考点讲的，有按书上的顺序讲的。讲到有些地方，他们能插入一点个人观点，用风趣的语言表达出来，听课时还能开心的笑两

声。

学习经验：

1、先听课件，再看书，如果抱有“60分万岁”的话，那就只看课件，不看书也行(个人认为)，我和我的另一半也在考，她就没有看书，三门照样过，这就是网校的作用。

2、看一遍书的间隔时间不能太长，否则先看的有80%以上是白看了。

3、将每次练习做错了的题作标记或另外存在电脑里，下一次又做，

直到间隔一定的时间能做对为止，这样就能纠正自己不注意或理解错误的地方。

衷心祝愿我们的网校越办越好!祝老师们身体健康!

第四篇：会计中级职称考试简介

一所没有围墙的大学

会计中级职称考试简介

新科梳理发展方向：企事业单位，会计主管、财务经理职责：承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务。

作用：会计干部的技术职称之一，和工资挂钩，福利、奖金也会有差别。同时也为评高级会计师做准备。中级）会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。会计专业技术中级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。

2017年中级资格考试全部采用无纸化试点方式。考试代码：会计专业技术中级资格考试级别代码是1。中级会计职称考试报名条件如下

2018年中级会计职称考试报考条件暂未公布，您可参考2017年：报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：

1、坚持原则，具备良好的职业道德品质；

2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；

3、履行岗位职责，热爱本职工作。

部分地区要求报考人员需持有会计从业资格证>> 报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，除具备以上基本条件外，还必须具备下列条件之一：

总校地址：姑苏区南环东路939号昌和智汇坊6层

http：// 一所没有围墙的大学

1、取得大学专科学历，从事会计工作满五年。

2、取得大学本科学历，从事会计工作满四年。

3、取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年。

4、取得硕士学位，从事会计工作满一年。

5、取得博士学位。

上述有关学历或学位，是指经国家教育行政部门认可的学历（学位）。有关会计工作年限，是指报考人员取得规定学历前后从事会计工作时间的总和。在校生利用业余时间勤工助学不视为正式从事会计工作，相应时间不应计入会计工作年限。其截止日期为考试报名年度当年年底前。工作年限计算方法>> 对通过全国统一考试，取得经济、统计、审计专业技术中级资格，并具备上述基本条件的人员，可报名参加中级会计资格考试。

审核报考人员报名条件时，报考人员应提交学历或学位证书或相关专业技术资格证书；居民身份证明(香港、澳门居民应提交本人身份证明，台湾居民应提交《台湾居民来往大陆通行证》)等材料。

2018年中级会计职称考试报名时间暂未公布，您可参考2017年：

2017年中级会计职称考试报名时间为3月1日-31日。3月1日-31日，全国会计资格评价网中级资格考试报名系统开通；缴费系统开通时间为3月1日-4月5日。（注：山东报名4月5日截止。）

中级会计职称考试报名方式及入口

2018年中级会计职称考试报名方式及入口暂未公布，您可参考2017年：

2017年3月1日-31日，全国会计资格评价网中级资格考试报名系统开通；缴费系统开通时间为3月1日-4月5日。

报名流程：

一般报名流程为：网上报名→现场审核→网上缴费/现场缴费→报名成功

总校地址：姑苏区南环东路939号昌和智汇坊6层

http：//