中级职称内部讲义连载会计实务八

2024-05-08

中级职称内部讲义连载会计实务八（共12篇）

篇1：中级职称内部讲义连载会计实务八

(四)权益法下的会计处理

1.股权投资差额的认定

(1)初始投资时股权投资差额的认定

当初始投资成本大于在被投资方所拥有的权益量时

借：长期股权投资——某公司(股权投资差额)

贷：长期股权投资——某公司(投资成本)

当初始投资成本小于在被投资方所拥有的权益量时

借：长期股权投资——某公司(投资成本)

贷：资本公积-----股权投资准备

股权投资差额的分摊期限

如果有投资期限的则按投资期限来摊;否则，初始投资成本超过应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额按不超过(含10年)的期限摊销。

摊销股权投资差额的会计分录

摊销股权投资差额借方差额时

借：投资收益

贷：长期股权投资——某公司(股权投资差额)

(2)追加投资时股权投资差额的认定

①初始投资时为股权投资借方差额时：

a.追加投资形成的股权投资差额为借方差额时，应分别按规定的摊销期限分摊，如果追加投资形成的股权投资借方差额较小，可并入初始投资时形成的股权投资借方差额一并在剩余期限内摊销。

【例4-12】1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成借差20万元，分摊标准为10年，1月1日追加投资10%，初始投资成本为80万元，形成借差16万元，则相关会计分录如下：

20初第一次投资时：

借：长期股权投资――乙公司(投资成本)100

贷：银行存款 100

借：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)20

贷：长期股权投资――乙公司(投资成本) 20

年末摊销股权投资差额时：

借：投资收益 2

贷：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)2

20第二次投资时：

借：长期股权投资――乙公司(投资成本)80

贷：银行存款 80

借：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)16

贷：长期股权投资――乙公司(投资成本) 16

年末分摊股权投资差额时：

借：投资收益 3.6(=20÷10+16÷10)

贷：长期股权投资――乙公司(股权投资差额)3.6

b.追加投资形成股权投资贷方差额时，如果此贷差超过尚未摊完的股权投资借方差额时，应作如下处理：

借：长期股权投资――某公司(投资成本)(追加投资形成的股权投资贷差额)

贷：长期股权投资――某公司(股权投资差额)(初始投资形成股权投资借差额尚未摊完的部分)

资本公积――股权投资准备(二者之差)

篇2：中级职称内部讲义连载会计实务八

（二）融资租赁的形式：售后租回、直接租赁、杠杠租赁。（三）融资租赁租金的构成和计算

融资租赁租金的构成：包括设备价款和租息两部分（租息包括融资成本和手续费）

设备价款

租金融资成本

租息承办租赁设备的营业费用

手续费

一定的盈利

租金的计算方法：一般采用等额年金法，分为后付租金计算和先付租金计算两种。（四）融资租赁筹资的优缺点

【例二十三】某企业拟采用融资租赁方式于2006年1月1日从租赁公司租入一台设备，

设备款为50000元，租期为5年，到期后设备归企业所有。双方商定，如果采取

后付等额租金方式付款，则折现率为16%；如果采取先付等额租金方式付款，则

折现率为14%。企业的资金成本率为10%。部分资金时间价值系数如下：

10%

14%

16%

（f/a，ⅰ ，4）

4.6410

4.9211

5.0665

（p/a，ⅰ， 4）

3.1699

2.9137

2.7982

（f/a，ⅰ， 5）

6.1051

6.6101

6.8771

（p/a，ⅰ， 5）

3.7908

3.4331

3.2743

（f/a，ⅰ， 6）

7.7156

8.5355

8.9775

（p/a，ⅰ， 6）

4.3533

3.8887

3.6847

要求：

（1）计算后付等额租金方式下的每年等额租金额。

（2）计算后付等额租金方式下的5年租金终值。

（3）计算先付等额租金方式下的每年等额租金额。

（4）计算先付等额租金方式下的5年租金终值。

（5）比较上述两种租金支付方式下的终值大小，说明哪种租金支付方式对企业更为有利。

（以上计算结果均保留整数）（2005年）

【答案】

（1）后付等额租金方式下的每年等额租金额＝50000/（p/a,16%,5）＝50000/3.2743

＝15270（元）

（2）后付等额租金方式下的5年租金终值＝15270×（f/a,10%,5）＝15270×6.1051

＝93225（元）

（3）先付等额租金方式下的每年等额租金额＝50000/[（p/a,14%,4）＋1]

＝50000/（2.9137+1）＝12776（元）

（4）先付等额租金方式下的5年租金终值＝12776×[（f/a,10%,6）-1]

＝12776×（7.7156-1）＝85799（元）

（5）因为先付租金方式下的5年租金终值小于后付租金方式下的5年租金终值，所以选择

篇3：中级职称内部讲义连载会计实务四

(一)成本与可变现净值的确认

1.成本：账面成本(账面余额)

2.可变现净值的确认

(1)库存商品的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

a.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

b.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

【例3-9】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：

合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8040(元)，相比其账面成本7200元(=60×120)，发生增值840元，不予认定;

非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4560(元)，相比其账面成本4800元(=40×120)，发生贬值240元，应予认定。

该存货期末应提足的跌价准备=240元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：

借：管理费用140

贷：存货跌价准备140

(2)材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

【例3-10】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：

合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7800(元)，相比其账面成本6000元(=60×100)，发生增值1800元，不予认定;

非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3600(元)，相比其账面成本4000元(=40×100)，发生贬值400元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备=400元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：

借：管理费用300

贷：存货跌价准备300

另外，与之有关的两个论断：

a.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

b。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用转

(二)存货减值的确认条件(详见教材)

(三)科目设置及会计分录

1.需设置的科目

“管理费用”“存货跌价准备”

2。会计分录

(1)计提存货跌价准备时：

借：管理费用

贷：存货跌价准备

(2)反冲时：反之即可

(四)存货计提减值准备的方法

1.单项比较法。

篇4：中级职称内部讲义连载会计实务九

a、156000 b、250000 c、180000 d、350000 答案：a

解析：

（1）甲公司的初始投资所形成的股权投资差额＝280000－300000×80%＝40000（元），投资成本为240000元。

（2）1998年甲公司因乙公司亏损300000元而冲减投资价值240000（＝300000×80%），同年分摊股权投资差额4000元（＝40000÷10），最终使得1998年末的投资账面价值＝280000－240000－4000＝36000（元）；

（3）19乙公司发生亏损200000元，使得甲公司的投资价值等于零，当年不能分摊股权投资差额，而且在备查簿中登记未入账的亏损124000元（＝200000×80%－36000）。

（4）2000年乙公司实现盈余350000元，甲公司首先冲减未入账的亏损124000元，再入账确认投资收益156000元，此时的投资账面价值等于156000元，并未达到投资成本240000元，所以，当年仍然不摊销股权投资差额，这样，2000年末的投资价值等于156000元。

6．被投资方发生其他所有者权益变动时，投资方的相应会计处理

【表格1】被投资方接受捐赠时

业务

被投资方

投资方

被投资方接受非现金资产捐赠

捐赠当时

借：某资产

贷：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值

银行存款（由被投资方支付的一些费用）

无会计处理

计算应交所得税时

借：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值

贷：资本公积----接受捐赠非现金资产准备

应交税金----应交所得税

借：长期股权投资

——某公司（股权投资准备）

贷：资本公积----股权投资准备

被投资方处置捐赠资产时

除了作处置资产的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积

无会计处理

投资方处置该投资时

无会计处理

除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——股权投资准备

贷：资本公积——其他资本公积

被投资方接受现金捐赠

捐赠当时

借:银行存款

贷：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值

无会计处理

计算应交所得税时

借：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值

贷：资本公积----其他资本公积

应交税金----应交所得税

借：长期股权投资

——某公司（股权投资准备）

贷：资本公积----股权投资准备

投资方处置该投资时

无会计处理

除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——股权投资准备

贷：资本公积——其他资本公积

注：如果是非现金捐赠而且金额较大，一次交税有困难的，可在五年内平均计入各年所得，那样的话，所有者权益的追加也就分次认定了。需特别注意的是，此规定仅限于非现金捐赠而不指现金捐赠，对于现金捐赠必须一次交税。

篇5：中级职称内部讲义连载会计实务九

a、156000b、250000c、180000d、350000 答案：a

解析：

(1)甲公司的初始投资所形成的股权投资差额=280000-300000×80%=40000(元)，投资成本为240000元。

(2)1998年甲公司因乙公司亏损300000元而冲减投资价值240000(=300000×80%)，同年分摊股权投资差额4000元(=40000÷10)，最终使得1998年末的投资账面价值=280000-240000-4000=36000(元);

(3)1999年乙公司发生亏损200000元，使得甲公司的投资价值等于零，当年不能分摊股权投资差额，而且在备查簿中登记未入账的亏损124000元(=200000×80%-36000)。

(4)2000年乙公司实现盈余350000元，甲公司首先冲减未入账的亏损124000元，再入账确认投资收益156000元，此时的投资账面价值等于156000元，并未达到投资成本240000元，所以，当年仍然不摊销股权投资差额，这样，2000年末的投资价值等于156000元。

6.被投资方发生其他所有者权益变动时，投资方的相应会计处理

【表格1】被投资方接受捐赠时

业务

被投资方

投资方

被投资方接受非现金资产捐赠

捐赠当时

借：某资产

贷：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值

银行存款(由被投资方支付的一些费用)

无会计处理

计算应交所得税时

借：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值

贷：资本公积----接受捐赠非现金资产准备

应交税金----应交所得税

借：长期股权投资

——某公司(股权投资准备)

贷：资本公积----股权投资准备

被投资方处置捐赠资产时

除了作处置资产的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积

无会计处理

投资方处置该投资时

无会计处理

除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——股权投资准备

贷：资本公积——其他资本公积

被投资方接受现金捐赠

捐赠当时

借:银行存款

贷：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值

无会计处理

计算应交所得税时

借：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值

贷：资本公积----其他资本公积

应交税金----应交所得税

借：长期股权投资

——某公司(股权投资准备)

贷：资本公积----股权投资准备

投资方处置该投资时

无会计处理

除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：

借：资本公积——股权投资准备

贷：资本公积——其他资本公积

篇6：中级职称内部讲义连载会计实务八

(1)租赁开始日的会计处理

如果租赁资产占整个企业资产的比重大于30%

借：固定资产-----融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入帐价值)

未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊的利息费用)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

折现利率的选择：

1.出租人的内含报酬率

2.合同约定利率

3.同期银行贷款利率(或同期国外银行贷款利率)

如果租赁资产占整个企业资产的比重小于或等于30%

借：固定资产(最低租赁付款额)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

(2)初始直接费用的会计处理

借：管理费用

贷：银行存款

或现金

(3)未确认融资费用的分摊

分摊方法

会计分录

实际利率法

年数总合法

直线法

计算过程

利率选择

计算过程

计算

过程

详见例7

1.如果当初的融资租赁资产的入帐价值用的是折现值则折现率即为分摊利率

2.如果当初的融资租赁资产的入帐价值用的是租赁资产的原帐面价值则，需重新计算一个折现率，该折现率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原帐面价值。

类似于年数总合法的折旧原理

在租期内平均摊销

借:财务费用

贷：未确认融资费用

(4)融资租入固定资产的折旧处理

折旧政策

折旧期间

会计分录

视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：

如果能合理推断出租赁资产归承租人所有

如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有

等同于自有固定资产

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保

如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保

按尚可使用期限来计提折旧

按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间

应提折旧额=固定资产的入帐价值-担保余值+预计清理费用

应提折旧额=固定资产的入帐价值-预计残值+预计清理费用

(5)租赁期届满时

(1)承租人返还租赁资产

(2)承租人优惠续租租赁资产

(3)承租人留购租赁资产

承租人的会计处理

存在承租人担保余值

借：长期应付款

累计折旧

贷：固定资产----融资租入固定资产

行使优惠续租权

视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理

借：长期应付款----应付融资租赁款

贷：银行存款

同时：

借：固定资产-----自有固定资产

贷：固定资产-----融资租入固定资产

不存在承租人担保余值

借：累计折旧

营业外支出(如果尚存净残值时)

贷：固定资产-----融资租入固定资产

未续租

返还资产时的处理同(1)

篇7：中级职称内部讲义连载会计实务八

【重点、难点解析】 7.1短期借款

重点掌握短期借款计提利息的处理：

借：财务费用

贷：预提费用

7.2应付票据

关键是利息的处理：

计提利息的时点：6月30日；12月31日

计提利息的分录：

借：财务费用

贷：应付票据

7.3应付和预收款项

（一）应付账款

1．入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2．入账金额

按将来的应付金额入账

3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

4．无法偿付或无需支付的应付账款：

借：应付账款

贷：资本公积-----其他资本公积（非关联方之间的债务豁免）

-----关联交易差价（关联方之间的债务豁免）

（二）预收账款

1．“预收账款”的双重性。

先为债务；后为债权，如为债权等同于“应收账款”

2．企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替。

在资产负债表上，应根据“应收账款”和“预收账款”的明细账的借方余额记入“预收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应收账款”项。

篇8：中级职称内部讲义连载会计实务八

固定资产价值一直贬值

固定资产价值先贬值而后全部恢复

固定资产价值先贬值而后恢复一部分

确认

条件

固定资产的账面价值始终大于可收回价值

固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径。

固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口径。

【例5－6】a公司初开始对某管理用设备计提折旧，原价为100万元，假定无残值，折旧期为5年，98年末的可收回价值为60万元。

98年的折旧额

100÷5=20(万元)

98年末的减值准备处理

98年末的折余价值＝100－20＝80（万元），相比此时的可收回价值60万元，应提减值准备20万元。

借：营业外支出 20

贷：固定资产减值准备20

应提折旧额

（年初的账面价值60-净残值0）÷4＝15（万元）。

的应提折旧额

等同于99年。

20末

年末可收回价值为24万元

2000年末可收回价值为44万元

2000年末可收回价值为38万元

相比此时的账面价值30，说明固定资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额。

借：营业外支出 6

贷：

固定资产减值准备6

相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值已经全部恢复，应反冲所有已提减值准备。

借：固定资产减值准备 20

贷：累计折旧 10

（补足的折旧）

营业外支出10（倒挤）

相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值只是恢复了一部分。

具体处理过程如下：

①用不考虑减值准备的折余口径40万元与此时的可收回价值38万元相比认定期末应提足减值准备为2万元；

②再结合已提减值准备20万元，认定应在本期反冲多提准备18万元；

③具体分录如下：

借：固定资产减值准备 18

贷：累计折旧10

（补足的折旧）

营业外支出 8（倒挤）

应提折旧额

20初的账面价值24÷2=12(万元)

年初的账面价值40÷2=20(万元)

2001年初的账面价值38÷2=19(万元)

应提折旧额

同2001年

（六）在建工程减值准备（一）减值确认条件

当存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：

长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

篇9：中级职称内部讲义连载会计实务八

1. 按债券投资时间的长短分为：短期债券投资和长期债券投资

2. 短期债券投资目的：合理利用暂时闲置资金;调节现金余额、获得收益;

长期债券投资目的：获得稳定的收益。

【例五】一般认为，企业进行长期债券投资的主要目的是。

a.控制被投资企业b.调剂现金余额

c.获得稳定收益d.增强资产流动性

【答案】c

二、债券的收益率

1. 债券收益的来源及影响因素

债券收益的来源：年利息收入、资本损益(价差)

决定因素：票面利率、期限、面值、持有时间、购买价格、出售价格

2. 债券收益率的计算(掌握)

【例六】某企业于1月6日投资920元购入一张面值为1000元，票面利率为6%，3年期新发行的债券，该债券每年支付一次利息，到期归还本金，并于201月6日以950元的价格出售，则该债券持有期收益率为()。

a. 3.26%b. 6.52%c. 9.78%d. 9.47%

【答案】c

【例七】a企业于1月5日以每张1020元的价格购买b企业发行的利随本清的债券。该债券的面值为1000元，期限为3年，票面年利率为10%;不计复利。如果 a企业于 1月 5日将该债券以1130元的市价出售，计算该债券的投资收益率。

【答案】

债券投资收益率 =(1130-1020)/1020×100%=10.78%

③ 贴现债券持有期收益率

②长期债券到期收益率：能使现期价格等于未来货币收入现值的折现率。

三、债券的估价

篇10：中级职称内部讲义连载会计实务八

第一节证券投资概述

一、证券的含义与种类

1. 证券的含义：证券是指用以证明或设定权利所作成的书面凭证，它表明证券持有人或第三者有权取得该证券拥有的特定权益。

证券有两个最基本的特征：法律特征和书面特征

2. 证券的种类

二、效率市场假说

效率市场假说是关于证券市场价格对相关信息反映程度的假定。

证券市场的效率程度分为三等：强式有效市场、次强式有效市场和弱式有效市场。

三、证券投资的含义与目的

1. 证券投资的含义

证券投资是指投资者将资金投资于股票、债券、基金及衍生证券等资产。从而获取收益的一种投资行为。

证券投资的特点：流动性强、价格不稳定、交易成本低。

2. 证券投资的目的

(1)暂时存放闲置资金;(2)与筹集长期资金相配合;(3)满足未来的财务需求;(4)满足季节性经营对现金的需求;(5)获得对相关企业的控制权。

【例一】相对于实物投资而言，证券投资的特点主要有。

a. 流动性强b. 价格较稳定c. 交易成本低d. 收益性较高

【答案】ac

【例二】下列各项中，属于企业短期证券投资直接目的的是 ()。

a、获取财务杠杆利益b、降低企业经营风险

c、扩大本企业的生产能力d、暂时存放闲置资金

【答案】d

四、证券投资的对象与种类

1. 证券投资的对象：国债、短期融资券、可转让存单、股票与债券等。

2. 证券投资的种类：债券投资、股票投资、基金投资、期货投资、期权投资和组合投资。

五、证券投资的风险与收益

1. 证券投资风险：系统风险和非系统风险;

【例三】在下列各项中，属于证券投资系统风险的有()。

a. 违约风险b. 购买力风险c. 流动性风险d. 利息率风险

【答案】bd

2. 证券投资收益

证券投资收益包括证券交易现价与原价的价差及股利、利息收益。

(1)息票收益率：证券票面上标明的收益与投资本金的比率，即印在债券票面上的固定利率。股票不存在息票收益率。

息票收益率= 支付的年利息(股利)总额 / 证券的面值

(2)本期收益率：即当前收益率，指证券利息额对本期证券市场价格的比值。

本期收益率= 支付的年利息(股利)总额 / 证券的市场价格

(3)到期收益率：既考虑证券的利息收入，有考虑市场价格与面值的差额。

① 短期证券到期收益率(特点：不考虑时间价值因素)

【例四】证券投资收益一般主要包括的内容有()。

a. 股利收益b. 利息收益

c. 残值收益d. 交易现价与原价的价差收益

篇11：中级职称内部讲义连载会计实务八

1.基本内容框架

(另附)

2.本章近四年考点分布情况：

年份

题型

考点

单项1题

免征额

无题

单项1题

税收法律关系客体

本章重点难点

1.税收法律关系

主体

主体一方是代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关;另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。

客体

主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是课税对象。

内容

主体所享受的权利和所应承担的义务。

【应用练习】税收法律关系的主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。

[答案]×

[解析]本题考核点为税收法律关系。主体一方是代表国家行使征税职责的国家机关，另一方是履行纳税义务的人。

2.税法的构成要素

最基本的要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。

征税人

征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。

纳税义务人

纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。

征税对象

征税对象包括物或行为，不同的征税对象构成不同的税种，可分为对流转额征税、对所得额征税、对财产征税、对资源征税、对特定行为征税等。

税率

税率是税法的核心要素，我国现行的税率主要有：

(1)比例税率。是指对同一征税对象，不论其数量多少，数额大小，均按同一个比例征收的税率，如增值税、营业税、企业所得税。

(2)定额税率。是指对单位征税对象规定固定的税额，适用于从量计征的税种，如资源税、车船使用税等。

(3)超额累进税率。是指把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，如个人所得税。

(4)超率累进税率。是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，如土地增值税。

计税依据

计税依据也称计税标准，征税对象规定对什么征税，计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。

纳税环节

纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税;所得税在分配环节纳税等。

熟悉其他税法的构成要素。

【应用练习】在我国现行的下列税种中，适用超率累进税率的是()。

a.增值税

b.消费税

c.土地增值税

d.城市维护建设税

[答案]c

篇12：中级职称内部讲义连载会计实务八

（2）计算方法

主要有两种方法：一种是“逐次测试逼近法“，它适合于各期现金流入量不相等的非年金形式。另一种方法是“年金法”，它适合于各期现金流入量相等，符合年金形式，内含报酬率可直接利用年金现值系数表来确定，不需要进行逐步测试。

（3）优缺点：

优点：可以从动态的角度直接反映投资项目的实际收益率，又不受行业基准收益率高低的影响，比较客观。

缺点：计算过程复杂，尤其当经营期大量追加投资时，又有可能导致多个irr出现，或偏高或偏低，缺乏实际意义。

（4）评价标准：内部收益率≥行业基准收益率（或资金成本），项目可行。

【例十六】下列各项中,不会对投资项目内部收益率指标产生影响的因素是（）。

a. 原始投资 b. 现金流量

c. 项目计算期 d. 设定折现率

【答案】d

【解析】内部收益率计算时不必预先设定折现率。

【例十七】已知：某上市公司现有资金10000万元，其中：普通股股本3500万元，长期借款6000万元，留存收益500万元。普通股成本为10.5%，长期借款年利率为8%。有关投资服务机构的统计资料表明，该上市公司股票的系统性风险是整个股票市场风险的1.5倍。目前整个股票市场平均收益率为8%，无风险报酬率为5%。公司适用的所得税税率为33％。

公司拟通过再筹资发展甲、乙两个投资项目。有关资料如下：

资料一：甲项目投资额为1200万元，经测算，甲项目的资本收益率存在-5%，12%和17%三种可能，三种情况出现的概率分别为0.4，0.2和0.40

资料二：乙项目投资额为万元，经过逐次测试，得到以下数据：当设定折现率为14%和15%时，乙项目的净现值分别为4.9468万元和-7.4202万元。

资料三：乙项目所需资金有a、b两个筹资方案可供选择。a方案：发行票面年利率为12%、期限为3年的公司债券；b方案：增发普通股，股东要求每年股利增长2.1％。

资料四：假定该公司筹资过程中发生的筹资费可忽略不计，长期借款和公司债券均为年末付息，到期还本。

要求：

（1）指出该公司股票的β系数。

（2）计算该公司股票的必要收益率。

（3）计算甲项目的预期收益率。

（4）计算乙项目的内部收益率。

（5）以该公司股票的必要收益率为标准，判断是否应当投资于甲、乙项目。

（6）分别计算乙项目a、b两个筹资方案的资金成本。