买豪车也会断送企业上市之路——浅析企业购买个人消费品或服务的解决之道

2022-09-11

1 相关概述

中国证券监督管理委员会主板发行审核委员会2017年第141次发审委会议于2017年9月8日召开, 杭州致瑞传媒股份有限公司 (首发) 未通过。发审委会议提出询问的主要问题中有一项格外引人注目:

“报告期内, 发行人分别为实际控制人邹某1、邹某2购买阿斯顿马丁、玛莎拉蒂等汽车供其专用;2016年, 发行人为邹某1、邹某2支付长江商学院学费112.80万元, 上述事项是否履行发行人董事会等审议程序, 是否符合《公司法》《上市公司治理准则》的相关规定, 发行人关联交易等相关内部控制制度是否健全且被有效执行。”

显然, 报告期内致瑞传媒为实际控制人购买豪车、支付EM-BA学费的行为, 公司法人治理结构及相关内部控制制度的有效执行受到质疑, 上市申请被否也是情理之中了。实践中, 企业为股东、高管或员工购买个人消费品或服务是常见的现象, 殊不知也会成为企业上市的重要障碍。

个人消费是指人们为满足自身需要而对各种物质生活资料、劳务和精神产品的消耗, 它是人们维持自身生存和发展的必要条件。在税法意义上, 个人消费的范围是指与企业生产经营无关, 用于个人自己消费或专用的货物和劳务。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 (2016年修订) 第十条规定, 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。根据前述规定, 个人消费性质的与公司经营业务无关的费用支出不能税前扣除。如果企业购进的货物原本计划用于生产经营, 用途发生了改变, 用于集体福利或采购后直接用于个人消费或专用, 若取得了增值税发票, 而且已认证抵扣了, 那么在用于“个人消费”时就需要作进项税额转出。

那么现行税法是不是对摩托车、汽车、游艇的进项税处理一刀切呢?答案是否定的。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 规定:“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣”。因此, 符合“自用”条件的摩托车、汽车、游艇的进项税额是可以准予从销项税额中抵扣。就致瑞传媒的案例而言, 该公司购入阿斯顿马丁汽车 (原值526.50万元) 、一辆玛莎拉蒂汽车 (原值140.25万元) , 超过了一般意义上的业务招待标准, 用途上更难以解释为用于企业的生产经营, 不符合“一般纳税人自用”的条件, 属于个人消费品, 其费用支出不能税前扣除。

2 需关注的问题

一般而言, 企业在经营过程中为股东 (控股股东或实际控制人尤为常见) 或高管购买或支付供个人专用、与公司日常经营关系不大的商品或服务比较常见。如果企业计划上市融资, 有关瑕疵有机会构成上市的重大障碍, 不容忽视。除了充分关注拟上市公司法人治理结构及其他内部控制制度是否有效执行外, 还需关注三个方面:

一是剥离个人消费品或支付代垫服务的金额。核心关注点是交易价格是否公允、内部决策制度、关联交易管理制度执行等。剥离个人消费品时, 定价要公允, 公司支付的期间费用最好也纳入;也可以考虑采用评估作价, 但是一般情况下不低于资产购入的原值。转让对象可以是使用该资产的关联方, 也可以是无关联关系的独立第三方 (监管层有机会反馈询问独立第三方的选取, 防止关联交易非关联化) 。若涉及关联交易, 在公司董事会、股东大会审议有关事项时, 关联董事、关联股东应当在有关表决会议上回避表决。涉及支付代垫服务的金额, 为保障发行人的利益不受损, 应当考虑参照同期银行贷款基准利率支付利息, 确保定价公允。

二是充分考虑企业购买或代垫个人消费品或服务费用的涉税风险。如果个人消费品或服务取得了增值税发票, 而且已认证抵扣了, 那么在用于“个人消费”时就需要作进项税额转出。同时企业持有个人消费品或服务的期间, 按照税法的要求, 车辆购置税、停泊费、保险费及累计折旧等相关费用支出不得在税前列支和扣除。若个人消费等违规支出列入其中, 申报所得税时, 应按规定作纳税调整。此外, 根据《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》 (财税[2003]158号) 规定, 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者, 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者的红利分配, 依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税, 因此, 有关人员还应补缴个人所得税。公司及上市中介机构应当与当地税务主管机关沟通, 确认是否需要补缴及补缴的金额, 并由税务机关出具无重大违法违规证明, 确认该行为不属于重大违法违规行为。

三是关注对公司经营业绩的影响。如果企业购买或代垫个人消费品或服务费用涉及金额较大, 处置时会对公司经营业绩的各项财务指标产生一定的影响, 应当对处置个人消费品或服务费用的影响金额进行测算, 以免造成企业不符合上市发行条件的不利后果。因此, 建议由拟上市公司控股股东或实际控制人出具承诺函, 承担因此导致的经济损失, 保证发行人的业务经营不会因上述事宜受到不利影响。

摘要：企业为股东、高管或员工购买个人消费品或服务是常见的现象, 殊不知也会成为企业上市的重大障碍。若处理不当, 可能会造成企业不符合上市发行条件的不利后果。

关键词：上市,个人消费品,税法,证监会,致瑞传媒