关于优化我国税务会计模式的对策研究

2022-09-10

1 引言

当前我国所沿用的所得税始于18世纪末, 而实行这一模式主要是为了有效筹集战争所需要是使用的经费而设立的临时税收政策。本文将结合实际情况对优化我国税务会计模式的相关对策进行分析, 以期为今后的相关工作提供宝贵经验。

2 国内外所得税会计模式

目前国外企业的所得税制度中会计是根据税务会计和财务会计是否是分离状态来研究, 而且这两者之间的是否分离状态可以分为三种模式。第一种是英美模式。英美模式的主要特征就是税务会计和财务会计是完全分离的, 而且税务会计具有一定的独立性, 在具体的税务工作中不受税法的约束, 很重要的是纳税人在这个过程中的主要纳税事项是通过税务会计重新处理, 这也就表明税务会计是独立于财务会计的。第二种是法德模式。此模式的主要特征是税务会计与财务会计两者合二为一。同时, 在这个模式中税法对纳税人在财务会计的处理过程中的收入、成本等都有直接的作用, 而且这其中会计准则和税法的具体要求都是一致的, 必须要按照税法的相关规定去处理会计事务, 正因为这样法德国家具有税收导向之称。第三种是日荷国家模式。此模式的主要特征是税务会计根据税法对财务会计进行一定的协调, 由于我国目前所实行的是流转税和所得税并存的双税税种。我国的学者认为税务会计应该要包括各种税种, 但是目前增值税与营业税等相关税种的会计处理要同普通费用进行确认, 这也只是作为会计分录的特别处理, 不作为讨论重点, 也可以说所得税会计模式应该是税务会计模式中比较重要的部分。

3 我国所得税会计模式存在的问题

3.1 所得税会计没有作为独立学科存在

目前, 从国外各个国家对应的会计学教育体系中, 所得税会计已经完全已发展成了教育系统中一个重要体系, 所得税会计与财务会计以及管理会计三者共同组成会计学教学学科体系的重点部分, 而且所得税的相关会计理论知识以及技术知识已经比较完善了。然而, 在我国, 因为既传统而且具体的所得税会计理论模式, 导致国内会计理论很大程度上都依赖于国家的财政、财务、税收的相关规定, 而且再加上我国在会计方面的法规不够健全, 相关的会计工作也存在因为缺乏规范性和科学化的制度而出现一定的问题, 还体现出我国的会计学科缺乏一定的独立性。正是因为会计事务处理要结合各方的经济利益, 这也就要求在工作中保持客观、公平、公正, 而且相关会计信息的提供者, 会根据会计信息过多地考虑自身利益。因此, 会计工作必须要有一系列会计规范的制约。

3.2 会计准则制定者的主观愿望与客观现实存在一定的矛盾

会计要素以及分类的主要依据是资产负债观和收入费用观, 这也是建设会计准则的最基础理念, 这样的观念也被美国证券交易委员称为“会计准则所构成的基石”。资产负债观主要是在资产以及负债的具体变动来计量这其中所变化的收益, 通过这样的计量能够很好地凸显出资产负债表的基础地位;然而这里说的收入费用观主要是通过收入和费用之间的直接配比来计算企业的具体收益, 这样也能很好地凸出利润表的重要地位。我国企业会计准则主要是以资产负债观为基础理念, 但现实所表现出来的是, 在我国, 企业的具体利益主体都比较重视利润指标的变化。

4 建立符合我国国情的所得税会计模式

4.1 要积极健全会计准则体系和所得税法规

目前伴随着企业具体业务的发展, 企业所得税涉及的事务逐渐复杂起来了, 因为现在不能预算到所有可能出现的问题, 因此所得税相关会计准则应该去借鉴美国所提倡的目标会计导向的准则。所以, 在具体的工作中要积极确定企业会计所得税的实质是什么, 还要感情所得税的具体原则和目标, 这样能够在一定程度上为会计工作人员提供判定的标准。同时, 在相关的所得税指南中也要将所得税资产以及负债问题进行详细说明, 在确认了递延所得税以及负债后, 对所得税的资产减值判断和会计职业评判会比较高。这在国际会计准则以及美国会计准则中都是重点说明的, 必须要注意的是所得税有可能被当作新兴的盈余处理办法而广泛应用。

4.2 会计准则体系和所得税法规相互协调发展

首先, 修订和健全目前现有的税法制度, 然后尽最大可能去减少不必要的问题。因为目前我国的税法制度比较复杂, 在这些制度其中对企业会计核算造成影响且形成了一定的会税差异的不是少数, 所以, 我国税务部门要积极对目前的税收制度进行细致的检查, 检查过程中发现对征税收入影响略小, 或者是对制度运行以及税收的征管没有产生大的阻碍, 就应当尽最大可能地将税法的具体规定与会计制度进行相应的协调, 这也是在一定程度上减少了不必要的问题产生。同时, 税法制度对于目前的基础会计事务的要求应该尽量降低与会计制度之间的差异, 而且, 一旦出现税法制度与会计制度之间的差异, 纳税人可以通过纳税调整来解决这差异问题, 不需要去设立相应的核算账簿。在增值税、消费税等税种出现差异时, 纳税人要尽早通过应交税金以及主营业务的税金等科目就可以进行计算、处理。其次, 及时发表具体的纳税调整指南说明, 从当前税法的执行情况来看, 我国目前税法执行中最突出的问题是所发布的税法制度在开始产生核算影响时, 明显没有配套的处理规定。所以, 我国的国家税务局要积极对目前的会计准则做出一定的调整, 从当前的运行情况中分析出存在的问题, 再发布对应的运行指南, 而这个指南实际上也是在指导具体运行过程中的会计处理工作、税务核算工作以及纳税调整工作。同时, 这个具体的工作需要各财政部门积极参加, 这个指南也应当由税务部和财政部门联合发布, 这也是在税务制度与会计制度之间建立了一种长效运行机制, 能够有效地提升纳税双方正确处理差异效率, 也能很好地减少工作的操作难度。