家庭收入与个人所得税论文提纲

论文题目：我国个人所得税的公平性研究

摘要：随着我国社会主要矛盾的转变,公平问题日益成为经济社会关注的焦点。税收作为政府财政收入的主要来源,其公平与否对于税制本身的顺利执行以及税收职能的实现都具有重要意义。与间接税相比,直接税以公民的收入或财富为课税对象,税负难以转嫁,对纳税人而言税负痛感最为明显,调节收入分配的效果最为直接,因而承担了更多的公平期待。在我国社会公平日益失范而直接税体系缺失的情况下,个人所得税公平性就显得尤为突出。目前个人所得税在我国税收收入中所占份额有限,这与个税引起的广泛关注形成鲜明对比。民意对公平的诉求是我国个税法的频繁修订的重要促成因素。2018年,我国进行了个税法的第七次修订,此次修订的广度和深度都是历次之最,除了减税外,个税公平性的体现也与以往有所不同。在这样的背景下,对我国个人所得税公平性展开详实的研究,具有一定的理论意义和实践意义。在研究策略的安排上,本文遵循理论阐述—实证分析—路径选择的思路对我国个人所得税的公平性展开全面分析。本文首先从公平的概念出发,结合学界主流的公平理论,指出公平包括权利公平、机会公平和结果公平三大维度。对税收公平的系统研究也以这三大维度为核心展开。具体到个税制度,本文则聚焦于税收机会公平、结果公平和权利公平中的平等纳税。税收机会公平指的是征税要充分考虑纳税人生存和发展所需的差异性,既要照顾到个人的可行能力,也要适度增加个人因优势环境所获额外收入的税收负担。税收结果公平要求个人所得税符合量能赋税的原则,要对收入分配起到正向调节作用。税收权利公平中的平等纳税则要求纳税人平等面对税收法律,依法足额缴纳税款。本文重点从税收设计和税制效果两大视角对我国个人所得税的公平性进行研究。在具体的个人所得税公平性研究中,本文首先梳理了个人所得税相关制度要素在税收三大公平中的体现,并测算了个税的结构累进性指数以从时间维度考察个税制度的演变。接着本文重点研究了个人所得税运行效果的机会公平效应、结果公平效应和平等纳税情况。本文所得基本结论如下:我国税收权利公平得到宪法和法律的基本保障,但无论是形式上的进一步的完备还是实践中的强化,都还有较长的路要走。从个税税制设计来看,税法文本中无论是税基还是税率的设定,都是税收公平与效率相结合的产物。近年来我国个税逐渐多样的纳税扣除以及累进的税率设计体现出了较强的机会公平和结果公平导向。通过对我国个人所得税结构累进性的测算可进一步印证,伴随着人们收入水平的不断提高,个税制度设计的累进性不断得到释放。从个税机会公平效应来看,本文以不公平基尼系数和不公平对数偏差均值指数作为衡量指标的测算结果表明,个人所得税可降低城镇就业者间的收入的不公平基尼系数和不公平对数偏差均值指数,即个税对机会不公平产生正向调节作用。新税法下,个人所得税对机会不公平的缓解受到抑制,而专项附加扣除的引入又可充分关照个体间的差异性,因而此轮税改后个税机会公平效应表现较为复杂。从个税结果公平效应来看,本文分别从宏观和微观两个层面基于分配的视角展开研究,结果表明量能赋税的原则在微观层面较之宏观层面有更好的表现,且新税法下个税再分配效应需进一步强化。其一,近年来无论是工薪所得税、经营所得税还是资本所得税,在我国的税收负担都不重。相对而言,工薪所得税的平均税率最高,资本所得税次之,而经营所得税最低。纳税人的税收负担因所得来源的不同而有明显不同,量能赋税的原则未得到很好实践。其二,采用CHFS数据展开测算,结果表明我国个人所得税具有较强的有效累进性,最新一轮税改后个税有效累进性有所增强。新税法下个税累进性主要体现在个人层面,主要依赖于免征额制度,目前专项附加扣除的作用较为微弱。其三,对个人所得税直接收入再分配效应的测算结果表明,个人所得税能有效调节就业者之间的收入不平等,但是对家庭收入不平等的调节作用要明显偏弱。最新一轮税改后,个人所得税的收入再分配效应被弱化。UL分解结果指出,纵向公平在个人所得税再分配效应中占据绝对主导地位。结合个税纵向公平和有效累进性的关系,发现我国个人所得税较低的平均税率弱化了个人所得税累进性对收入再分配的调节作用。从权利公平下的平等纳税要求来看,纳税人越是不平等纳税,税收不遵从现象就越普遍,税款流失就越严重。而税款流失又阻碍了税收机会公平和结果公平的实现。本文基于平等纳税视角重点研究了我国个人所得税税款流失问题。经测算和分析可知,我国个人所得税存在较为普遍的税款流失现象:2018年工薪所得的税款流失率在30%左右,经营所得的税款流失率达到70%以上,资本所得税在效率优先的政策导向以及有限的征管技术等因素影响下,税款流失情况也比较严重。结合上述研究结论,为更好实现个税公平,本文提出如下建议:首先,要理性认识个人所得税公平性。其一,在国内外背景下,推高个税公平性的机遇和挑战并存。其二,提高个税公平性要兼顾三大公平不可厚此薄彼。其次,要强化纳税人平等纳税的基本要件。一是要突出财税民主和法治。二是要提高税收征管水平,强化纳税服务。三是要培育纳税人纳税意识,提高纳税遵从。最后,要进一步完善我国个人所得税的税制结构需,具体包括改进征税方式、优化专项附加扣除、优化税率结构以及规范税收优惠政策等。总体来看,本文从机会公平、结果公平以及权利公平的三大维度对个税公平性展开全面分析,拓宽了仅以收入再分配效应为核心结果公平视角,从而丰富了个人所得税公平性的相关理论。在实证方法的使用上,结合最新公布的宏微观数据,以现有成熟方法为基础并适度加以拓展,使之更加适合本文研究的需要,从而提高研究的深度和广度。另外,2018年我国进行了迄今为止最为深入的一次个税修订,虽回应了民众对税收公平的诉求,但是不难发现改革更为直接的目的是降低纳税人税收负担。在公平的角度上,我国的个税改革还有较长的路要走。本文的研究可为我国个人所得税中长期改革提供有针对性的对策建议。当然,本文的研究尚有许多不足之处,例如数据的限制影响了本文测算的准确性,局部静态的研究视角使得本文的分析具有一定的局限性。在后续的研究中这些问题需加以克服。

关键词：个人所得税;权利公平;机会公平;结果公平;平等纳税

学科专业：财政学

摘要

Abstract

1.导论

1.1 研究背景和意义

1.2 国内外研究现状

1.2.1 税收公平的基本内涵

1.2.2 公平视角下个人所得税制度要素选择

1.2.3 个人所得税公平性测算

1.2.4 国内外研究简要述评

1.3 研究内容、方法和技术路线

1.3.1 研究内容

1.3.2 研究方法

1.3.3 技术路线

1.4 可能的创新与不足

2.个人所得税公平性的理论基础

2.1 问题的提出

2.2 主要公平观

2.2.1 功利主义公平观

2.2.2 平等主义公平观

2.2.3 自由至上主义公平观

2.2.4 马克思主义公平观

2.3 公平的维度

2.3.1 权利公平

2.3.2 机会公平

2.3.3 结果公平

2.4 个人所得税公平性研究的维度

2.4.1 税收权利公平之权利义务对等

2.4.2 税收机会公平

2.4.3 税收结果公平

2.4.4 税收权利公平之平等纳税

2.5 判定个人所得税公平性的原则

2.5.1 受益原则

2.5.2 能力原则

2.6 本章小结

3.个人所得税税制设计的公平性研究

3.1 问题的提出

3.2 税制设计的权利公平体现

3.2.1 国家以纳税人同意为前提行使征税权

3.2.2 税务机关以法律为准绳进行税收稽征

3.2.3 纳税人以权利实现为保障履行纳税义务

3.3 个人所得税税基设计

3.3.1 税基范围的普遍性

3.3.2 税基分类的科学性

3.3.3 纳税扣除的差异性

3.4 个人所得税税率结构设计

3.4.1 工薪所得税率结构

3.4.2 经营所得税率结构

3.4.3 资本所得税率结构

3.5 个人所得税税基和税率的综合考察:结构累进性

3.5.1 结构累进性的测度方法

3.5.2 数据处理

3.5.3 结构累进性描述

3.5.4 结构累进性测度

3.6 个人所得税税收优惠设置

3.6.1 特定性质所得税收优惠政策

3.6.2 针对特定身份的税收优惠政策

3.7 本章小结

4.个人所得税机会公平效应研究

4.1 问题的提出

4.2 个人所得税机会公平效应的基本测算

4.2.1 方法说明

4.2.2 数据处理和变量说明

4.2.3 基本结果分析

4.3 个人所得税机会公平效应的稳健性分析

4.3.1 基于Shapley值分解

4.3.2 基于非参数法

4.4 费用扣除机会公平效应的测算

4.4.1 基于个体差异性的基本测算

4.4.2 专项附加扣除效应的进一步测算

4.5 本章小结

5.个人所得税结果公平效应研究

5.1 问题的提出

5.2 个人所得税实际税收负担考察

5.2.1 不同来源所得及其占比

5.2.2 不同来源所得的税收负担

5.2.3 不同来源所得的平均税负率

5.3 个人所得税的有效累进性

5.3.1 方法说明

5.3.2 数据处理

5.3.3 测算结果

5.4 个人所得税再分配效应:基本测算

5.4.1 方法说明

5.4.2 测算结果

5.5 个人所得税再分配效应:UL分解

5.5.1 方法说明

5.5.2 测算结果

5.6 个人所得税再分配效应:基于个人所得税占比

5.6.1 方法说明

5.6.2 数据处理和变量说明

5.6.3 回归结果分析

5.7 本章小结

6.平等纳税视角下个人所得税税款流失研究

6.1 问题的提出

6.2 工薪所得税款流失测算

6.2.1 数据处理

6.2.2 方法说明

6.2.3 测算结果

6.3 经营所得税款流失测算

6.3.1 方法说明

6.3.2 描述性统计

6.3.3 基本回归结果

6.3.4 稳健性检验

6.3.5 测算结果

6.4 资本所得税款流失分析

6.4.1 税收征管的技术困境造成资本所得税款流失

6.4.2 纳税人积极避税加重资本所得税款流失

6.5 本章小结

7.结论和建议

7.1 基本结论

7.2 启示和建议

7.2.1 理性认识个人所得税公平性

7.2.2 强化纳税人平等纳税的基本要件

7.2.3 完善个人所得税的税制结构

参考文献

致谢