cpa考试会计讲义

cpa考试会计讲义（共9篇）

篇1：cpa考试会计讲义

CPA考试《税法》习题班讲义

北京安通学校20注会《税法》习题班讲义

第一部分 考前说明

一、教材结构

本教材共18章，分为三部分，结构如下：

1、第一部分：税法概论(第1章)

2、第二部分：税收实体法(第2～16章)：(1)流转税种(第 2 ～4章);(2)其他税种(第5 ～13章);(3)所得税种(第14 ～16章)。

3、第三部分：税收程序法(第17 ～18章)

二、考试类型、分值

1、单项选择题(1×20=20分)

2、多项选择题(1×15=15分)

3、判断题(1×15=15分)

4、计算题(4个小题，计20分左右)

5、综合题(3～4个小题，计30分左右)

总分合计：100分

及格分数线： 60分

考试时间： 2.5小时

三、命题特点

1、题量稳定：客观题(单选题、多选题、判断题)为50个小题;

主观题(计算题、综合题)为7～8个小题。

2、客观题覆盖面广：

3、主观题重点突出：

4、主观题跨章节(税种)、跨学科考核逐步增加：

5、主观题考核难度逐步加大：业务复杂、陷阱增加、隐蔽程度提高

四、重点内容

第二章增值税法;第三章消费税法;第四章营业税法;第十四章企业所得税法;第十五章外商投资企业和外国企业所得税法;第十六章个人所得税法。

篇2：cpa考试会计讲义

第一部分合并报表的范围

一、合并报表合并范围

二、不纳入合并范围的子公司

第二部分合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

一、内部权益性投资及其收益的抵销

二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销

三、内部债权性投资及其收益的抵销

四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销

五、固定资产内部交易的抵销

第三部分合并报表工作底稿的编制方法及技巧

一、抵销分录如何登入工作底稿

篇3：cpa考试会计讲义

所得税会计是如何将应交所得税确定为所得税的费用, 应交所得税是起点, 所得税费用是终点。应交所得税和所得税费用比较如表1所示。在应付税款法下, 所得税费用等于应交所得税, 即交多少所得税, 所得税费用就是多少, 相当于收付实现制。企业会计准则已经取消了应付税款法, 所得税的核算只能采用国际上通行的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下, 所得税费用由当期所得税 (应交所得税) 和递延所得税两部分组成。递延所得税是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异, 分别确认递延所得税负债或递延所得税资产, 从而使所得税费用发生增减变化的金额。所得税核算的难点在于确定递延所得税;而要确定递延所得税, 必须先确定暂时性差异, 在此基础上确定递延所得税资产和递延所得税负债。

二、暂时性差异的确定

暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产、负债的账面价值是平时账面记录的结果, 核心问题是确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额;负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同, 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

[例1]甲公司2008年末存货账面余额 (成本) 500万元, 已提存货跌价准备150万元, 则存货账面价值为350万元;存货在出售时按历史成本可以抵税500万元, 其计税基础为500万元。因此, 存货账面价值350万元与计税基础500万元的差额, 形成暂时性差异为150万元;因资产的账面价值350万元小于其计税基础500万元, 将来可以多抵扣150万元, 形成可抵扣暂时性差异150万元。常见的暂时性差异归纳如表2所示。

二、递延所得税资产和递延所得税负债的确定

在资产、负债的账面价值与其计税基础不同形成暂时性差异后, 应将其影响额确认为递延所得税资产或递延所得税负债。其中, 可抵扣暂时性差异的影响额确认为递延所得税资产, 应纳税暂时性差异的影响额确认为递延所得税负债。

[例2]甲公司2008年发生亏损1000万元, 可以由以后5个年度税前弥补, 所得税税率为25%。假设未来5年内甲公司预计能实现税前利润1000万元以上, 则甲公司弥补亏损后可以少交所得税250万元 (1000×25%) ;可以少交所得税, 资产就留下了, 也就相当于资产增加了, 按照“资产负债观”, 在2008年末就应该将该资产入账 (单位:万元) :

借:递延所得税资产250

贷:所得税费用250

可见, 递延所得税资产就是将来可以少交所得税的金额。

[例3]甲公司2008年12月1日购入股票100万元, 作为交易性金融资产, 2008年末该股票的公允价值为140万元, 则该资产的账面价值为140万元, 计税基础为100万元。由于资产账面价值大, 计税基础小, 将来出售股票时有40万元不能在税前抵扣, 将来就应多交所得税10万元 (40×25%) , 按照“资产负债观”, 在2008年末应该将该负债入账 (单位:万元) :

借:所得税费用10

贷:递延所得税负债10

可见, 递延所得税负债就是将来应该多交所得税的金额。

现将暂时性差异与递延所得税资产和递延所得税负债的关系归纳如下, 见表3:

三、所得税费用的确定

企业在利润表中确认的所得税费用由当期所得税 (即应交所得税) 和递延所得税两个部分组成。所得税的核算有三个步骤:第一, 计算应交所得税, 应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率= (利润总额+纳税调整额) ×适用的所得税税率;第二, 计算递延所得税, 递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) , 运用上述公式时应注意二点:递延所得税负债增加, 所得税费用增加;递延所得税资产增加所得税费用减少。如果上述公式计算结果为正数, 表示所得税费用增加;反之, 表示所得税费用减少。运用上述公式有个前提, 即假定所有递延所得税资产和递延所得税负债的增减变动只会引起所得税费用的变动。但根据会计准则规定, 递延所得税资产和递延所得税负债发生增减变动后, 除引起所得税费用的增减变动外, 还会引起资本公积和商誉的变动。比如, 可供出售金融资产产生的所得税的影响计入资本公积;企业合并产生的所得税的影响计入商誉。第三, 计算所得税费用, 所得税费用=当期所得税+递延所得税。

四、所得税核算的综合案例

[例4]金源股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司 (以下简称金源公司) , 所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%。2008年实现利润总额5000万元, 预计未来利润将不断增长。2008年12月31日在所得税核算时, 会计与税收有差异的有: (1) 2008年12月31日, 应收账款余额为6000万元, 年末计提坏账准备500万元。税法规定, 计提的坏账准备不允许税前扣除。则应收账款账面价值为5500万元, 其计税基础为6000万元, 产生可抵扣暂时性差异500万元。 (2) 2008年12月31日, 存货账面余额为8000万元, 已计提存货跌价准备200万元。税法规定, 计提的资产减值准备不允许税前扣除。则存货的账面价值为7800万元, 其计税基础为8000万元, 产生可抵扣暂时性差异200万元。 (3) 金源公司于2005年年末以4800万元购入一项管理用电子设备, 按照该项固定资产的预计使用情况, 估计其使用寿命为8年, 按照直线法计提折旧, 预计净残值为0;税法规定的使用年限为6年, 折旧方法和净残值与会计规定相同。则2008年末固定资产账面价值为3000万元 (原值4800-累计折旧4800÷8×3) , 其计税基础为2400万元 (成本4800-已抵税4800÷6×3) , 产生应纳税暂时性差异600万元。2008年会计计提折旧600万元, 税收可以抵税的折旧为800万元。 (4) 2008年2月2日, 金源公司从证券市场购入股票1000万元作为交易性金融资产。2008年12月31日, 该股票的市价为1300万元。税法规定, 金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。则金融资产的账面价值为1300万元, 其计税基础为1000万元, 产生应纳税暂时性差异300万元。 (5) 除上述事项外, 金源公司2008年度还存在如下事项: (1) 发生非公益性捐赠400万元, 违反环保规定支付罚款100万元; (2) 2008年初金源公司递延所得税资产为70万元, 其中年初应收账款产生可抵扣暂时性差异200万元, 确认递延所得税资产50万元, 存货产生可抵扣暂时性差异80万元, 确认递延所得税资产20万元;递延所得税负债为100万元 (固定资产项目产生应纳税暂时性差异400万元, 确认的递延所得税负债为100万元) 。 (3) 本年计提坏账准备300万元;计提存货跌价准备120万元。根据上述资料所得税会计处理如下:填列2008年末暂时性差异计算表, 见表4:

单位:万元

计算应交所得税:2008年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率= (利润总额5000+计提坏账准备300+计提存货跌价准备120-折旧差异200-公允价值变动300+非公益性捐赠400+环保罚款100) ×25%=5420×25%=1355 (万元) 。计算递延所得税:递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) = (900×25%-100) - (700×25%-70) = (225-100) - (175-70) =125-105=20 (万元) , 即由于递延所得税负债增加, 增加所得税费用125万元, 由于递延所得税资产增加, 减少所得税费用105万元, 二者作用的结果, 使所得税费用增加了20万元。计算所得税费用:所得税费用=当期所得税1355+递延所得税20=1375 (万元) 。所得税账务处理:

借:所得税费用1375

递延所得税资产105

贷:应交税费———应交所得税1355

篇4：cpa考试会计讲义

CPA考试，被认为是会计水平最高的考试，当然，也是难度最大的考试。如何能够顺利通过考试，除要付出艰苦的努力外，正确的指导思想、清晰的思路和科学的学习方法往往是成功的关键。

国家组织的会计考试，从多年的走势和命题规律看，具有以下特点：第一，“新内容”是绝对重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。第二，传统的重点章节是“雷打不动”的重点。比如投资、资产负债表日后事项和财务报告等。第三，各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。

一、新旧教材体系的变化

2007年注册会计师全国统一考试教材共计28章，2006年的教材是24章。2007年的教材净增加了7章，分别是：第三章金融资产、第八章投资性房地产、第十章资产减值、第十七章政府补助、第十九章股份支付、第二十七章每股收益和第二十八章金融工具列报。同时，将2006年教材中的3章内容合并或删减掉，分别是：2006年的第二十四章中期财务报告并入2007年的第十四章财务报告中、2006年的第二十一章商品期货业务和第二十三章分部报告删减掉。

二、对新增章节内容的重点分析

新增加的这7章内容，一定是今年考试的“重中之重”。

（一）金融资产

本章内容是对原来货币资金一章和投资一章的部分内容变换了视角，进行重新定义并阐述，同时，又增加了一些新内容。

企业根据自身业务特点和管理需要，把金融资产分为四类。这四类的划分是基于客观的主观判断，也就是说，把金融资产划分为哪一类，并不完全取决于该金融资产的自身属性，而是取决于企业管理的需要。这一特点必须明确，并且，在学习和考试中，一定要弄清楚某项金融资产已划定为哪一类（因为这是主观划定的）。同样的资产，划定的类别不同，其核算也完全不同，这是金融资产一章要时刻牢记的重要问题。把这个问题解决了，接下来就是对四类金融资产如何具体核算的问题，应该说相对比较轻松。

（二）投资性房地产

本章内容无论从定义还是核算都是全新的。在学习本章时，要注意以下几个重要问题：第一，要十分明确投资性房地产的定义、特征和范围；第二，要掌握投资性房地产单独核算的要求和方法，特别注意要与自用的固定资产、无形资产区别开来；第三，明确投资性房地产的后续计量不仅有大家熟悉的成本模式，还有公允价值模式以及不同模式变更的相关规定。

（三）资产减值

从资产减值本身来看，本章不属于新内容。按照谨慎性原则要求，资产减值的问题以及相应的核算早就存在了。但是，新会计准则发布后，资产减值的外延扩大了，已经不再局限于“八项计提”；同时，资产减值的内涵也发生了变化，比如资产减值迹象的判断、资产减值的测试以及资产可回收额的计量等都发生的很大变化。

首先，要明确本章所列示的资产减值只是资产减值的一部分，而不是全部。由于资产减值的复杂性和特殊性，因此，许多资产减值都在各自准则中做出了相应规定，不能一概而论。

其次，要明确本章所涉及的通常属于企业的非流动资产的减值，具体包括7项资产。之所以把这些资产放在一起，主要是因为这些资产在资产减值迹象判断、资产减值测试、资产可回收额的计量、资产减值的具体核算以及资产减值额是否可以转回等方面都有相同或相近的规定。

再次，注意本章资产减值的核算与其他资产减值的区别，不能一概而论。

（四）政府补助

政府补助这一章基本是全新的内容。学习本章时，要掌握以下几个方面的内容：第一，明确政府补助的含义和特征；第二，明确政府补助的主要形式及其分类；第三，掌握政府补助的会计处理。政府补助的会计处理有收益法和资本法两种。收益法又有总额法和净额法之分。在账务处理时又有与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助两种核算。

（五）股份支付

股份支付这一章是全新的内容，对考生来说是比较生疏的。学习本章必须首先领会制定该准则的目的和精神实质，明确股份支付是企业向职工尤其是高级员工进行激励的重要手段；其次，要熟悉股份支付的四个主要环节以及股份支付工具的主要类型；最后，要掌握股份支付的确认和计量。在确认与计量过程中，又分为权益结算的股份支付的确认与计量和现金结算的股份支付的确认与计量两种情况。

（六）每股收益

每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益也是企业重要的财务指标。就我国目前的情况看，还不存在优先股，可转换债券、期权也相对较少，对企业职工实施的股份期权计划，其合法性也没有明确规定。但是，为了与国际接轨，我们必须对“每股收益”的一般处理原则进行规范。

每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。在掌握这两项指标时，最重要的是要清楚公式中分子、分母的内涵和外延，这是重点也是难点。当掌握了分子、分母构成后，再去计算就轻松了。

（七）金融工具列报

以前我国没有一个专门规范金融工具确认和计量的会计准则，因此，金融工具信息披露的内容和方式随意性较大，并且，会计信息披露不足、信息滞后等问题也十分严重。

金融工具列报是金融工具会计处理的重要組成部分，包括金融工具在财务报表中列示和在附注中披露。学习本章时，要注意以下几个问题：第一，权益工具与金融负债的区分；第二，金融工具的分拆；第三，金融资产与金融负债的相互抵消；第四，金融工具披露。

三、其他应注意的事项

（一）本年新增加的内容，除上述7章外，其他章节的内容也在原来基础上作了较大改动。因此，“新内容”远远不只局限于这7章内容，要全面领会、通盘对照。

（二）克服以往思维惯性。原来在头脑中已经形成的知识体系，如果与新准则相抵触，要尽快更新与调整。

篇5：cpa考试会计讲义

上海网友：cj

四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销

(一)抵销分录公式

1、本期购入，全部未售出

借：产品销售收入(销货方的内部售价)

贷：产品销售成本(销货方的销售成本)

存货(购货方未实现的内部毛利)

2、本期购入，全部售出

借：产品销售收入(销货方的内部售价)

贷：产品销售成本(销货方的销售成本)

3、上期购入，本期全部已售出

借：年初未分配利润

贷：产品销售成本(上期购货方的内部毛利)

4、上期购入，本期全部未售出

借：年初未分配利润

贷：存货(上期购货方的内部毛利)

说明：部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可.例如出售60%，即在本期购入，全部已售出分录中乘以60%;在本期购入，全部未售出分录中乘以40%即可。具体应用详见举例。

(二)综合举例

【例5】母公司将成本800元的存货出售给子公司，售价1000元，子公司当期出售其中的60%，售价720元。

借：主营业务收入600

贷：主营业务成本600

说明：若全部售出应抵销主营业务收入1000元，而现在售出其中60%，则抵销主营业务收入1000×60%=600元。

借：主营业务收入400

贷：主营业务成本320

存货80

说明：若全部未售出应抵销主营业务收入1000元、主营业务成本800元、存货=1000-800=200元，而现在其中40%未售出，则抵销主营业务收入1000×40%=600元、主营业务成本=800×40%=320元、存货=(1000-800)×40%=80元。

也可以合并编制以下抵销分录：

借：主营业务收入1000

贷：主营业务成本920

存货80

说明：对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理。

①对于整个集团公司来说，内部销售所实现的主营业务收入

并非集团公司真正的收入，它的实质是存货在集团公司内部的转移，集团公司并不因存货的转移而增加收入。同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本，因此必须予以全部抵销。

但若集团公司内购入单位实现了全部(或部分)对集团公司外销售，则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入。而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本，这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本。

通过上述分析我们结合例5作进一步讲解：

合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。

例5中母子公司主营业务收入合计(仅指内部销售部分，以下主营业务成本及存货同)=1000+720=1720元，而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为720元，则须抵销1000元，即借记主营业务收入1000元。

母子公司主营业务成本合计=800+1000×60%=1400元，而对于整个集团公司来说真正的主营业务成本应=800×60%=480元，则须抵销920元，即贷记主营业务成本920元。

②若集团公司内部所购存货全部未对外销售，则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利。

对于上述概念的理解我们结合例5的讲解来解释。

合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。

例5中销售公司的存货为0，购入公司的存货=1000-600=400元，二者相加为400元。对于整个集团公司来说，40%的存货只是发生了存放地点的转移，并不因此增加存货资金的占用。而这部分存货真正资金的占用应=800×40%=320元，因此须抵销存货=400-320=80元，即贷记存货80元。

篇6：cpa考试会计讲义

（十五）第十一节 征收管理

本节框架结构： 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点

营业税改征增值税后的征收机关 增值税一般纳税人纳税申报办法

一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2）P114，纳税义务发生时间的作用：

第一，正式确认纳税人已经发生属于税法规定的应税行为，应承担纳税义务； 第二，有利于税务机关实施税务管理，合理规定申报期限和纳税期限，监督纳税人切实履行纳税义务。

在计税方面，纳税义务发生时间明确了“当期销项税额”的时间限定。

（一）销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间

1.销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为移送的当天。

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）提供应税服务的纳税义务发生时间

1.纳税人提供应税服务的纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

其中，收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.以预收款方式销售货物的，一般为收到预收款当天 B.委托他人代销货物的，为货物发出当天

C.采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天 D.纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天

【答案】CD

二、纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

以1个季度为纳税期限的规定仅适用于两类情况：（1）小规模纳税人；（2）财政部、国家税务总局规定的其他纳税人。

进口货物，应该自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应依法补缴已退的税款。

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

三、纳税地点

1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【例题·单选题】以下关于增值税纳税地点的表述中，错误的是（）。A.固定业户在其机构所在地申报纳税 B.非固定业户在其居住所在地申报纳税 C.进口货物向报关地海关申报纳税

D.总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税

【答案】B

四、营业税改征增值税后的征收机关 国家税务局负责征收。

五、增值税一般纳税人申报办法 了解申报表的基本结构。

第十二节 增值税专用发票的使用及管理

一、专用发票的联次（了解）

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

运输业增值税专用发票分为三联票和六联票： 第一联，记账联，承运人记账凭证； 第二联，抵扣联，受票方扣税凭证； 第三联，发票联，受票方记账凭证； 第四至六联，发票使用单位自行安排。

二、专用发票的开票限额（了解）

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不能达到的上限额度。

最高开票限额一般由纳税人申请，区县税务机关依法审批；纳税人填报《增值税专用发票最高开票限额申请单》；税务机关受理申请后需要进行实地查验。

三、专用发票领购和使用

（一）专用发票的领购

领购：一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡或报税盘、经办人身份证明领购增值税专用发票。（多选）

违规处理：暂扣其结存的专用发票和IC卡。（P123）

（二）营改增后纳税人发票的使用P123

一般纳税人：增值税专用发票和增值税普通发票。小规模纳税人：向主管税务机关申请代开专用发票。

试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。

提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

适用增值税退免税办法的增值税零税率的应税服务，不得开具增值税专用发票。

四、专用发票的开具范围（掌握）P124

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 一般纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，应向购买方开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票（法律法规另有规定者除外）。

向消费者提供应税服务、适用免征增值税规定的应税服务都不得开具增值税专用发票。【例题·多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（）。A.购货方购进免税药品要求开具专用发票 B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票 C.商业零售化妆品 D.境内易货贸易

【答案】ABC

五、开具专用发票后退货或开票有误的处理（了解）P125

【例题·多选题】以下关于开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票相关的处理正确的有（）。

A.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报开具红字发票申请单

B.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，购买方不作进项税额转出处理

C.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单

D.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单

【答案】BCD

六、加强增值税专用发票管理

当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【本章小结】本章重点难点内容较多，需要重点掌握的内容有七个方面：第一，增值税征税范围及与营业税的划分；第二，增值税的税率和征收率的规定；第三，增值税税额计算公式中销项税的主要难点是正常销售、特殊销售、视同销售的销售额的确认；第四，增值税进项税的主要难点是可抵扣进项税与不可抵扣进项税的划分，以及不得抵扣进项税的当期和转出两类处理；第五，增值税的出口退税要把握基本范围、基本规则和增值税出口退税的基本计算；第六是增值税的税收优惠；第七是增值税征收管理的纳税义务发生时间和发票使用的基本规定。

电话：400-600-8011 高顿财经CPA培训中心

篇7：CPA会计考试心得

离考试只剩两天，但是很多同学都没有应对其他考试的那般从容与自信，我亦如此。就我个人而言，这不仅有注会考试难度大的原因，更因为自己根本没准备好。原因各方各面，但最主要的是个人原因——自控能力差。暑期复习（特别是在家里复习）需要克服种种干扰及自我惰性。考试及格已是奢求，所幸在准备的过程中还是获得了些许考试的经验。

首先，最好是能在六月份就准备。当然，从理论上来讲，越早准备当然越好。但是我们学习的热情、效率等影响成绩的各方面在经历一段时间后都会进入一个瓶颈期。因而，战线不宜过长，准备时间不宜过久。而要突破这个瓶颈期是很难的，所以，只有在到达这个瓶颈期之前使书本知识得到最大程度的获取和掌握。在六月份开始准备，对我们财务管理专业的同学来讲，对期末考试有很大程度的帮助，同时也不会打乱自己的学习计划。

其次，备考的计划性。由于准备时间的有限性，备考计划的制定显得尤为重要的。但是，从以往的学习经验来看，安排过于紧凑的计划，到实施的时候总是显得无力的。因为，事前的学习计划一般是基于内容的多少，而内容的难易程度以及届时的学习效率是难以把握的。因而在每一项详细计划的前后都应该有可变动的时间可以用于调节计划的不合理性，以增强计划的弹性。或者简单来说，不需要将每一章节或是每个内容的学习时间做硬性的规定，根据自我的学习情况和状态来调节学习计划，从而更好的达到学习目标。

最后，有关于学习方法，对于我来说，算得上是老生常谈的问题了。会计在我看来，从某种程度上和数学很相似，不仅需要在理解的基础上进行记忆，还要能够运用于实践解决实际问题。而二者的差别在于，数学中掌握一种解题方法可以解决很多相似的问题；会计对于不同的条件不同的时间都有不同的处理方法，其内容、处理方法的繁复多样，让很多学会计的同学都有同样的感叹——总是学了后面忘了前面。我认为有四个方法可以较好的解决这个问题：

1、在学习书本内容的同时搭配做相应章节的习题，巩固所学的内容；

2、将所学的内容归纳分类，列一个框架式的提纲，可以利用休息前的时间或者一些零碎的时间记忆复习使所学的知识形成一个完整的体系，有一个完整的框架；

3、不同章节的相似内容或者相关内容可以进行综合学习，通过画图列表等方式进行理解记忆；

4、在备考的后期阶段，通过大量做套题，串联知识，查漏补缺。

篇8：cpa考试会计讲义

资产账面余额就是资产的历史成本, 而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值准备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等, 也可能不相等。 (1) 资产账面价值与资产账面余额相等。比如, 银行存款账面余额与账面价值相等;库存现金的账面余额与账面价值相等。 (2) 资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值与资产余额不等, 主要居于三个原因:一是资产因使用发生了价值减损, 二是资产发生了减值, 三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。

[例1]说明长期应收款账面价值与账面余额的关系

甲公司2011年1月1日销售一台大型设备给乙公司, 售价为3000万元, 分别在2011～2012年末等额收取。按照税法规定, 在约定收款日期按约定的收款金额开出增值税专用发票, 并收取增值税税款;该设备的成本为1600万元。则2011年1月1日确认的收入为长期应收款的现值, 假设折现率为6%。甲公司账务处理如下 (单位:万元) :

(1) 2011年1月1日销售时

长期应收款现值=1000÷ (1+6%) +1000÷ (1+6%) 2+1000÷ (1+6%) 3=943.4+890+839.62=2673.02 (万元) 。

长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”, 相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元, 按市场利率6%收取利息, 三年应收利息为326.98万元。

借:长期应收款 (本+息) 3000

贷:主营业务收入 (本金) 2673.02

未实现融资收益 (利息) 326.98

借:主营业务成本1600

贷:库存商品1600

(2) 2011年12月31日

收取货款

借:银行存款1170

贷:长期应收款1000

应交税费———应交增值税 (销项税额) 170

确认2011年利息收入

借:未实现融资收益160.38

贷:财务费用 (利息收入) 160.38各年利息收入计算过程见表2。

注:利息收入=长期应收款期初摊余成本×实际利率×期限;长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益。

2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额 (3000-1000) -未实现融资收益 (326.98-160.38) =2000-166.6=1833.4 (万元) 。

假设2011年末该长期应收款计提坏账准备100万元, 则2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额2000-未实现融资收益166.6-坏账准备100=1733.4 (万元) 。

二、负债账面余额与账面价值的区别

负债账面余额就是负债账户的账面余额, 在一般情况下, 负债账面价值与负债账面余额相等, 比如应付账款账面价值等于其账面余额。但是, 在考虑了货币时间价值后, 负债账面价值不等于账面余额。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表3。

[例2]说明长期应付款账面价值与账面余额的关系。

甲公司2011年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用, 该机器已收到。购货合同约定, 大型机器的总价款为1000万元, 分3年支付, 2011年12月31日支付500万元, 2012年12月31日支付300万元, 2013年12月31日支付200万元。按照约定付款日期支付增值税;假定折现率为6%。则甲公司账务处理如下 (单位:万元) :

(1) 2011年1月1日

计算总价款的现值作为固定资产入账价值

2011年1月1日的现值=500÷ (1+6%) +300÷ (1+6%) 2+200÷ (1+6%) 3=471.70+267.00+167.92=906.62 (万元)

总价款与现值之间的差额作为未确认融资费用, 即未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38 (万元) 。

借:固定资产 (本) 906.62

未确认融资费用 (息) 93.38

贷:长期应付款 (本+息) 1000

(2) 2011年12月31日

支付货款

借:长期应付款 (本+息) 500

应交税费———应交增值税 (进项税额) 85

贷:银行存款585确认2011年利息费用

借:财务费用54.39

贷:未确认融资费用54.39各年利息费用计算过程见表4。

注:利息费用=长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限;长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用。

2011年12月31日长期应付款账面价值=长期应付款账面余额 (1000-500) -未确认融资费用 (93.38-54.39) =500-38.99=461.01 (万元) 。

[例3]说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。

翠花是甲公司的一名员工, 在2010年12月31日内部退休, 将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万元, 并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下 (单位:万元) :

(1) 2010年12月31日

应付职工薪酬现值=5÷ (1+6%) +5÷ (1+6%) 2+5÷ (1+6%) 3+5÷ (1+6%) 4+5÷ (1+6%) 5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07 (万元) 。

借:管理费用21.07

未确认融资费用3.93

贷:应付职工薪酬25

2010年12月31日应付职工薪酬期末账面价值=应付职工薪酬账面余额25-未确认融资费用3.93=21.07 (万元) , 在2010年年末资产负债表中, 应列示应付职工薪酬21.07万元。

(2) 2011年12月31日

支付内退工资和福利

借:应付职工薪酬5

贷:银行存款5

确认2011年利息费用

借:财务费用1.26

贷:未确认融资费用1.26

各年利息费用计算过程如表5。

计算应付职工薪酬账面价值

2011年12月31日应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额 (25-5) -未确认融资费用 (3.93-1.26) =20-2.67=17.33 (万元) 。

其余各年略。

三、各种资产盘盈、盘亏的会计处理区别

资产在使用或存储过程中, 有时会发生盘盈和盘亏。盘盈、盘亏的会计处理方法归纳如表6所示。

四、土地使用权的会计处理

我国土地所有权在城镇由全民所有, 在农村由集体所有, 使用土地的单位不能拥有土地所有权, 只拥有土地使用权。企业应根据土地使用权取得的途径和用途采取不同的会计处理方法。土地使用权的会计处理方法归纳如表7所示。

篇9：cpa考试会计讲义

一、2007年CPA《财务成本管理》教材变化情况及教材基本内容分析

（一）2007年教材变化点

相对于2006年的教材，2007年的变化主要在以下章节之中：

1.2007年教材增加了一章内容，即第十一章“期权估价”，使教材增至十五章。

2.第二章内容2007年版教材有较大的变动，主要包括：将举例的报表与数据按新会计准则进行重新编写；增加营运资本、现金比率、现金流量比率、长期资本负债率、现金流量利息保障倍数等项财务比率以及现金流量表；重新编写财务分析体系一节，将财务分析体系分为传统的财务分析体系和改进的财务分析体系。

3.第三章内容作了部分调整，对销售百分比法进行修改，并将2006年第十三章“弹性预算”内容调至本章，列为第四节。

4.对第七章内容作了一定的调整，将2006年版教材“长期负债筹资”中“租赁筹资”的内容调整为一节内容，列为第三节。

5.第十二章的内容是2006年版第十一章的内容，将2006年版教材第三节的内容拆分为三节内容，即第三节“产品成本计算的品种法”、第四节“产品成本计算的分批法”、第五节“产品成本计算的分步法”等三节。

6.第十三章即为2006年版教材第十二章，增加了第一节成本性态分析和变动成本计算等内容。

7.第十四章成本控制，增加了作业成本法的内容。

（二）教材基本框架

全书分为四部分内容，每部分内容包含了不同的章节：

二、考试趋势预测

（一）题型、题量与分值分析

财务成本管理的考试题共分客观题和主观题两部分，客观题一般包括单项选择、多项选择和判断题三种类型；主观题包括计算题和综合题两部分类型。客观题部分的分数约占卷面分数40分左右，一般有30题；主观题部分的分数约占卷面分数60分左右。

近三年财务管理考试的题型与分值分布情况如表1所示。

（二）命题规律总结

从以上分析表中可以看出，财务管理试题具有以下特点：

第一，考题覆盖面较广

财务成本管理考试是考生普遍认为较难通过的一门课程，也是历年来通过率较低的一门课程。财务成本管理试题涉及的内容多，且考题内容具有较强的专业性和系统性，考生只有对教材有较好的掌握，才能顺利完成考试内容。尤其是近三年的试题总量均在37题左右，且计算题的计算量相当大，考生要在三小时内完成全部考题，这就要求考生不仅要牢固掌握专业知识，而且要对教材内容相当熟悉。

第二，计算题、综合题题量较大

近三年财务成本管理试题的计算量分值比较稳定，一般均在60分左右，预计这种趋势会保持下去。因此，考生在牢固、熟练掌握教材内容的同时，要善于归纳和总结做题的技巧与方法，对各种题型加强练习，尤其是对计算题和综合题，要着重准备。

计算题主要考查考生对各知识点的应用能力，这类考题会涉及教材中相关公式与概念的灵活运用，主要是针对某一考点具体内容应用的考核，也有将相关内容综合出题的情况出现。因此，这类题要求考生在平时复习时，要熟悉公式和例题，教材中的每一道例题都要掌握，真正理解并能熟练灵活运用。

综合题主要考核考生对知识全面综合的理解和熟练运用能力。这类试题一般不是考核某个单一的考点，往往要把几个知识考核点联系起来考查，通常涉及几章的内容，所以，思路要开阔，将各知识点联系起来归纳和分析，要注意答题的系统性。主观题中的综合题历来是考试的难点，较多考生在对综合题的解题中存在困难，主要是考生不能将与考题相关的多章内容统一考虑。该种题型一般会分成若干个步骤解题，必须认真审题，仔细阅读题目中给出的资料、数据和具体要求，通过分析找出解题的思路。综合题一般有多个答题要求，这往往是一种提示，一定要按照题目提问的顺序答题。

第三，客观题具有一定的难度

近三年来客观题题量也比较稳定，客观题分值一般占全部分值的40%左右。客观题是对整本教材知识点进行全面考核的具体体现，主要考核考生对知识的全面理解及分析判断能力。

客观题中各类试题的内容各有其特点。单选题侧重于对各种概念广泛的把握，这一部分难度较低，在四个备选答案中，一般有两个以上答案具有相似性，使得考生较难选择，这主要是考核考生对概念是否理解，正确的选择主要依靠考生对考点概念的理解与把握；多选题是客观题中较难得分的部分，考生极易漏选或多选，在以往的考试中，考生在这一部分的得分都不高，有时甚至得零分。由于这一部分不存在倒扣分的问题，故考生不应放弃这部分考题的回答；判断题是仅次于多选题考核的又一难点，难点不在于考试题的内容，而是如果判断错误将会倒扣分。这类试题内容看起来与书上内容接近，但往往会在一些细微之处设陷阱，导致考生功亏一篑。

第二部分：各章节内容的具体分析

第一章：财务管理总论

财务管理总论主要阐述财务管理基础理论，它是财务管理学的基础知识。题型只有单项选择、多项选择和判断题等客观题，考试的分数占总分数的比重较低，一般在3—4分左右。这一章在2007年教材中基本没有变化。

一、财务管理总论的重要考点

【考点一】企业财务目标三种主要观点的内容与缺陷

【考点二】理解影响财务管理目标实现因素的内涵

【考点三】股东、经营者和债权人利益冲突产生的原因及协调方式

【考點四】理解影响企业现金流转的内部及外部原因

【考点五】了解财务决策系统五个要素的相互联系与相互作用

【考点六】理解各项财务管理原则的内涵及意义

【考点七】了解金融市场和金融机构的相关概念

二、难点分析

【难点一】掌握投资报酬率、风险、投资项目、资本结构和股利政策对财务管理目标的作用

投资项目、资本结构和股利政策是通过影响投资收益率和风险来影响公司股票价格的高低，财务管理是通过投资项目、资本结构和股利政策来提高报酬率、降低风险，实现财务管理目标的。因此，投资报酬率和风险是公司股票价格高低的决定因素。

【难点二】掌握防止经营者背离股东目标的方法

股东一般会采用监督和激励两种方式来协调与经营者的矛盾，监督和激励均会产生成本，偏离股东利益的决策也会产生损失。但是，股东与经营者的矛盾往往不能消除，使得监督成本、激励成本和便利股东目标的损失三方面此消彼长，相互影响，股东就是要力求找出能使三方面之和最小的办法，求得收益最大。

【难点三】传统决策理论与现代决策理论的不同点

传统决策理论要求的是优化；现代决策理论是建立在决策者不能考虑一切可能的基础上，只考虑与问题有关的特定情况，达到一种“足够好”的水平。

第二章：财务报表分析

本章内容2007年版教材有较大的变动，这一章也是财务成本管理考试的核心内容，分数一般在10分左右。这一章的考试既有客观题，也有主观题，主观题型往往是综合题。

一、重要考点

【考点一】了解财务报表分析的局限性、可靠性和比较基础

【考点二】掌握各种财务比率概念、计算、相互关系和分析

【考点三】掌握传统财务分析体系的基本框架、指标分解和分析体系的局限性

【考点四】掌握改进的财务分析体系的概念、特点、核心公式和杠杆贡献率的分析

二、难点分析

【难点一】各财务比率的概念、计算（如图1）

理解本年和上年各项指标计算所使用的数据。一般而言，计算上年指标时，利用的是年初的数据；计算本年指标时，利用的是年末的数据。

【难点二】传统财务分析体系和改进的财务分析体系的比较与分析

传统财务分析核心公式＝销售净利率×总资产周转率×权益乘数

改进的财务分析核心公式＝净经营资产利润率+（净经营资产利润率-净利息率）×净财务杠杆＝净经营资产利润率+经营差异率×净财务杠杆

第三章：财务预测与计划

本章内容2007年版教材有一定的变动，这一章也是财务成本管理考试的核心内容，分数一般在10分左右。这一章的考试侧重销售百分比、内含增长率和可持续增长率的计算，现金预算的编制也是考试的重点。

一、重要考点

【考点一】销售百分比法的计算与外部融资

【考点二】销售增长率与可持续增长率的概念、计算与应用

【考点三】财务预算的内容及现金预算的编制

二、难点分析

【难点一】销售百分比法与外部融资的联系

销售百分比法是利用一定的公式计算的：因增加销售而导致的资金运用（经营资产）与资金来源（经营负债）出现资金的差额，这一差额需要用可动用的金融资产、增加的留存收益、增加的金融负债和增加股本来解决。

资金总需求＝预计净经营资产合计-基期净经营资产合计

净经营资产合计＝经营资产合计-经营负债合计

【难点二】销售增长与外部融资

利用公式：

外部融资额＝经营资产增加额－经营负债增加额－计划增加的留存收益＝（经营资产销售百分比×新增销售额）－（经营负债销售百分比×新增销售额）－［计划销售净利率×计划销售额×（1-股利支付率）］

新增销售额＝基期销售额×增长率，在等式两端同除“基期销售额×增长率”，得到下式：

外部融资销售增长比＝经营资产销售百分比－经营负债销售百分比－计划销售净利率×［（1+增长率）／增长率］×（1-股利支付率）]

外部融资额＝外部融资销售增长比×销售增长

【难点三】内含增长率与可持续增长率

內含增长率：

当外部融资（外部融资销售增长比）为零时的增长率，即：

经营资产销售百分比－经营负债销售百分比－计划销售净利率×［（1+增长率）／增长率］×（1-股利支付率）＝0

即算出增长率——即为内含增长率。

可持续增长率：

按期初股东权益计算

可持续增长率＝销售净利率×总资产周转率×收益留存率

×权益乘数

此时的权益乘数的计算分子是期末总资产，分母是期初的股东权益。

按期末股东权益计算

注意：实际增长率与可持续增长率的关系

第四章：财务估价

本章主要是财务成本管理的计算基础，是后面许多章节的计算依据，很多综合题都包含了这一章所讲的内容，是财务成本考试的重点章节，但所占分数并不是很高，一般在5分左右。题型包括主观题和客观题两种类型。

一、重要考点

【考点一】货币时间价值及其应用

【考点二】风险的概念

【考点三】单项资产与资产组合的风险和报酬

二、难点分析

【难点一】货币的时间价值

系列收付的款项

（1）等额定期系列收付的款项——年金

年金的含义要注意两个要点：

1）年金并不表明收付款项的间隔为一年，也可以是半年、一个月，只要是间隔相等，金额相同的系列收付款项都可以称之为年金，通常记作A。

2）年金按其每次收付款项的时点不同，可分为普通年金、即付年金、递延年金和永续年金等几种。

（2）年金的计算公式