关于民间审计独立性若干问题的探讨

关于民间审计独立性若干问题的探讨（共6篇）

篇1：关于民间审计独立性若干问题的探讨

摘要：文章将着重从民间审计独立性的经济含义入手，分析影响民间审计独立性的因素，结合目前我国民间审计独立性的现状，进而提出维护我国民间审计独立性的战略对策。

关键词：民间审计;独立性;探讨

一、民间审计独立性的经济内涵

委托代理关系的普遍存在导致了审计独立性的社会需求。历史地看，审计是随着委托代理关系所引起的受托责任的产生而产生、发展而发展的，在现代社会中，由于信息不对称和契约的不完备性，受托方是否完成了委托方托付的受托责任，单凭受托方的会计信息披露是很难令人信服的。会计信息的可信性有赖于委托者和受托者之外的具有足够专门知识和经验的第三者——审计人员的独立审计。独立性是审计执业的基石，是审计人员的基本理念。一旦失去了独立性，客观公正的审计意见自然无法形成。

月，美国审计独立准则委员会发布的《审计人员独立性概念框架披露草案》中将审计的独立性定义为“不受那些削弱或有可能削弱审计人员做出公正判断能力的因素的影响。”而真正有价值、有意义的审计独立性应该是社会公众与审计人员相互博弈的结果。一方面，处于信息不对称弱势一方的社会公众从自身利益出发强烈要求审计人员在审计执业时必须具有超然的独立性;另一方面，审计人员从审计风险等角度出发在保持与维护其独立性问题上始终在进行成本与收益的权衡，希望保持一个合理的、可能的审计独立性。博弈的最终结果就是目前为社会公众所认可的从实质和形式两个方面对审计独立性的解释。换言之，只要审计人员在实施审计过程中具备了实质上和形式上的独立，即影响审计独立性的因素只要不会削弱或损害审计人员做出公正判断的能力，就被认为审计独立性是恰当的，审计人员在审计过程中就保持了审计的独立性。

二、影响民间审计独立性的因素

独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师执业的基石，也是各国审计界、政府监督管理部门和学术界关注与讨论的焦点问题。

郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。

为什么能有如此严重后果的事情发生?究其原因，主要是注册会计师及会计师事务所的独立性受到限制。

(一)自身利益威胁

“自身利益威胁”出现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或受益于鉴证客户发生的冲突的其他自身利益时。

(二)自我复核威胁

“自我复核威胁”出现在为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，或鉴证小组成员以前鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工。

(三)亲密关系威胁

“亲密关系威胁“出现在由于鉴证客户或其董事、经理、员工存在的密切关系，使事务所或鉴证小组成员与客户利益过于一致时。

(四)胁迫威胁

“胁迫威胁”出现在鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁或由于感受到这种胁迫无法客观行事和运用职业谨慎时。

(五)其他影响独立的因素

1、审计组织关系的独立性。审计组织是否独立于委托人和被审计人是最直接评价审计独立性的方式，并且这种独立性的现状，将直接影响到委托人和被审计人对审计人出具的工作报告的可靠性、可信性及权威性的信心。

2、失衡或错位的委托代理关系。基于受托责任而形成的审计存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的3个主体。但现实中出现本应由股东会委托事务所对公司的经济效益进行审计鉴证，现在是由公司的经营者委托事务所对公司审计验证，报酬由公司支付，也就是委托人出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计工作中三方有序的平衡关系，注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。现行审计风险格局，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了审计价值。

3、外部环境不尽如人意，其独立性受限。在一些地方政府认为会计师事务所与上市公司不能相提并论，由于政企不分，甚至出现个别政府部门协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。

以上造成了注册会计师职业群体的规模和凝聚力、社会地位、职业操守方面的局限性，这种局限性在不同程度上影响了注册会计师实质上的独立性。

三、当前我国民间审计独立性的现状

(一)经济体制与制度的不完善

建立社会主义市场经济体制经多年努力虽已初见成效，但是真正实现靠市场这只“看不见的手”配置资源和调节经济关系还有待进一步完善与规范;现代企业制度也远未建立，产权尚不清晰、政企尚未分开、权责尚需分明、管理有待科学等等这些体制与制度方面的缺失对审计独立性产生了实质性的威胁。

(二)事务所的组织形式与管理模式

我国改制以后的会计师事务所大多是有限责任公司性质。会计师事务所业务的特殊性，决定了其难以以一个独立法人的资格承担相应的法律责任。我国大多数会计师事务所基本上可以用“工作场所是租的、审计人员是聘的、赚了现金就分掉、出了问题就解散”这样一句话去概括。试想这样一个组织形式、这样一个资产结构、这样一个工作班底，与其所承担的查错纠弊、社会鉴证和维护资本市场正常秩序的社会责任怎么能匹配?审计收益与审计风险的严重脱节，导致了机会主义的泛滥。

(三)审计业务的特殊性和复杂性

审计业务是公众服务性的，从经济学的角度看，审计报告属于“公众物品”，与具有排他性和竞争性的“私人物品”相比，公共物品具有非排他性和非竞争性，即审计报告一旦公布，增加一个对它的分享或消费者，并不导致其成本的增长，或者要排除其他人对它的分享或消费是不可能的。审计报告内涵的公共物品属性客观上要求审计应该是免费的，但事实上，审计费用多数情况下是由被审计单位的管理当局支付的，因此经营者并没有聘请审计的内在主动性，聘请审计人员进行审计在相当程度上是国家法律法规强制的结果。审计人员为了自身利益，在相当程度上迎合了被审计单位的利益要求，而削弱了审计的独立性。

审计鉴证原本是审计的主要业务，但是随着审计业务边际收益的逐步下降，事务所业务逐步扩大到税收筹划、管理咨询等方面，非鉴证的管理咨询业务收入所占比重越来越高。多数事务所一边忙于被审计单位的会计控制系统的咨询服务，一边又忙于其所产生的会计信息的公正性;一边忙于所服务单位的税收筹划，一边又忙于其税收稽查审计，事务所审计业务的双重性或两面性大大损害了审计的独立性。

(四)激励与约束机制扭曲

审计是市场经济的产物，市场经济与计划经济的区别不仅仅在是否用价格实现资源配置，更本质的是激励与约束的机制不同。审计的独立性越来越受到激励与约束理念、机制的挑战。就目前我国的会计师事务所来讲，收费偏低或者竞相压价、激励不到位是个普遍的现象，但更重要的问题是约束软化、刹车装置失灵，没有建立一种运行良好的责任追究制度。

(五)审计人员的执业素质

审计人员的执业素质包括专业胜任能力和职业道德两个方面。审计是一个极为特殊的行业，对审计人员的综合素质要求很高，审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等方面的业务素质，更应具备良好的职业道德;不仅要能干事、会干事，还要想干事、干好事。高尚的情操和道德修养是维护审计独立性的法宝。目前，在审计领域发生的违规、违纪、舞弊、欺诈等有损审计独立性的行为，在相当意义上不是审计人员专业能力不强所造成的，而是审计人员见利忘义、道德败坏、修养不高的结果。

四、提高我国民间审计的独立性

结合我国民间审计目前所处的环境和实际情况，要想提高审计的独立性，应从以下几个方面进行分析和思考。

(一)建立制度和法律使注册会计师行业同政府严格分离，并使之得以彻底落实

地方保护主义与地方政府行为会对注册会计师工作的独立性形成一种“干预”。特别是有的上市公司在地方影响很大。像这样一些公司，一旦注册会计师的独立性影响到它的再融资时，甚至是影响到企业的生死存亡之时，地方政府的干预将是不可避免的。这严重削弱了注册会计师的独立性，而且，在这种环境下，即使轮换制能有效地维护独立性，其作用也是有限的。因此，要想维护注册会计师的独立性，必须建立制度和法律使注册会计师行业同政府严格分离，保护注册会计师的鉴证业务不受外部强制力的影响。

(二)培育大规模的会计师事务所，提高审计市场集中度

事务所规模是审计质量的最佳替代变量，事务所规模越大，一般客户也越多，则事务所在与上市公司的审计交易中越不容易处于依附地位，其独立性越强。

(三)建立和完善会计师事务所内部控制和质量控制制度

我国实施的轮换制是签字会计师的轮换，前、后任注册会计师可能属于同一家会计师事务所。由于前、后任会计师之间存在着共谋的可能，这就要求会计师事务所建立起完善的内部控制和质量控制制度。

(四)推行会计师事务所合伙制

人们普遍认为，导致我国注册会计师丧失审计独立性，不能恪守职业责任的重要原因是我国的事务所广泛采用约束力较弱的有限公司制，而非合伙制。合伙制中合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任就会导致风险的牵制，有限公司制则降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。合伙制作为注册会计师诚信立业的最佳组织形式，其理由在于：合伙人对自身发生的过失有承担无限责任的积极性;风险管理与质量控制平台有助于将执业风险降低至可接受水平;有助于弥补注册会计师行业与社会公众的“期望差距”。合伙制归根结底就是合伙人的责、权、利的高度统一。一个责、权、利分离或失衡的微观基础，不仅与会计师事务所的发展规律相悖，也是难以获得公众信赖的。

(五)加强行业监管和处罚力度

行业监管部门应彻底改变处罚不力、检查不力、监督不力的状况，完善同业互查、质量抽查制度，依法严厉处罚违规注册会计师和事务所，严格注册会计师的民事赔偿机制。我国《注册会计师法》的问题在于用行政手段来管理注册会计师，对于执业责任赔偿问题，目前还没有一个明确的说法。对于注册会计师在承办业务中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充分披露，出具不实报告，致使有关方面遭受损失，往往采取行政手段，吊销其执业资格。但是这种处罚形式并不能真正约束会计师的行为，会计师作为经济人，只有当其违反合约的成本大于由此履行合约带来的收益时，这种处罚才是有效的，才能对会计师起到约束作用，从而促使审计质量的提高。

五、结束语

社会经济的蓬勃发展造就了注册会计师行业特殊的社会地位，注册会计师行业的发展反过来又对社会经济的发展形成极大的促进和保障。社会进步促成审计关系的发展变化，乃是一个极其复杂的过程。注册会计师始终是在十分复杂的利益关系网中求取生存和发展，这就导致了注册会计师的执业行为自始至终是一个利益的博弈过程。作为一个特殊的行业，它始终面临来自委托人、被审计人、股东(现实的或潜在的)、银行、债券人、法院、政府，监管机构、职业组织以及自身生存、信誉维护等多方面的压力。与此同时，他们还须考虑审计自身技术性因素可能带来的风险。因此，注册会计师个人和会计师事务所的现实表现，必然是利益博弈的结果。关于审计规范体系诸问题的研究，须以这种认识为基础。简单地要求审计具有高度独立性而缺乏系统的保障机制，绝对是不现实的。

参考文献：

l、王爱国,史维.论审计的独立性[J].审计研究,(4).

2、宋小明.审计独立性问题的三点思考[J].审计月刊,2004(9).

篇2：关于民间审计独立性若干问题的探讨

一、审计假设的涵义及特征

所谓审计假设，是指为开展审计实践，进行审计理论研究所设立的前提条件或先决条件。它是根据已有的理论知识和实践经验，所作出的合理的、但仍需证明的命题。依据这些审计假设，才能确定审计的范围与内容，审计的过程与方法，审计承担的责任范围等。它来源于实践，又指导实践。关于审计假设的特征，可以概括为以下几点：1、独立性2、非矛盾性3、主观见之于客观4、客观性5、抽象性6、有效性7、逻辑性。

二、研究审计假设应说明的几个问题

1、应参考会计假设

因为审计主要是借助会计信息，并以其为媒介所进行的一种活动，因此审计与会计之间有着紧密的联系，会计理论与实践的发展，必然会影响到审计理论与实践的发展。同样，会计假设的提出也会影响到审计假设的提出，故应考虑会计仅设是怎样提出的。

2、要区分审计假设与审计原则

正如会计假设不同于会计原则一样，审计假设也应区别于审计原则。会计假设只是提出会计原则的前提条件或基础，只有在确立了会计基本假设之后，才能够制定会计处理的原则，例如在持续经营的前提下，才有了历史成本原则;在会计分期的前提下，才有了权责发生制原则和配比原则等。因此在研究审计假设时，不能将其与审计处理的原则混同。

3、审计假设应力求精练

审计假设应力求精练，要有最大限度的涵盖性，不能过于具体、琐碎，应有高度的抽象性和概括性，应能揭示出审计实践和审计理论存在和发展的最根本的前提条件。

三、审计假设的内容

1、审计可验证假设

审计对会计资料和其他经济资料(总称经济资料)进行审查，其前提条件必须是这些经济资料可以验证，否则审计将无法进行。这条假设说明：(1)审计人员能以合理的时间和成本，采用恰当的`审计程序和方法，收集到一定范围内充分、适当的审计证据，并将其与事先选用的恰当的审计标准相比较，据以进行职业判断，进而能以合理的把握得出有说服力的审计结论(审计报告、验资报告、管理建议书等)。(2)被审单位必须提供完整的经济资料，否则审计将无法进行，审计人员可拒绝接受无法予以验证的业务或对无法验证的项目在审计报告中发表保留意见或拒绝表示意见。(3)审计人员可以发现经济资料中存在的重大错弊。(4)可验证的受托责任不同，会产生不同的审计类别，如会计报表审计，经济效益审计，离任审计等。不同类别的审计能够实现不同的审计目标，起到不同的审计作用，从而实现审计的职能。

2、审计可信赖假设

审计结果是可以信赖的，因为审计机构及审计人员是可以信赖的，这体现在以下几个方面：(1)他们独立于委托者和受托者，是以客观公正的第三者形象出现的。(2)审计人员具备了职业所需要的胜任能力和谨慎态度。审计人员职业道德准则中规定了审计人员应具备的专业学识、工作能力及相应的技术规范要求，特别强调要保持必要的职业谨慎态度，同时还要求审计人员对客户的机密负有保密的义务。(3)审计职业承担着与其相适应的审计责任。审计机构和人员一旦因自身的原因如违约、过失、欺诈等给有关方面造成了损失，就要承担与此相适应的法律责任。这样反过来又能促使审计人员提高自身业务素质，审计机构关注审计工作质量，使得经过审计的经济资料更可靠，对使用者更有用，为社会提供更好的服务。

3、无反证判定合理假设

这一假设的含义是若无相反的证据，过去被认为是正确的，现在和将来仍是如此。设立这一假设的目的在于解决被审单位经济资料及其所反映的经济活动的连续性与审计行为的期间性之间的矛盾。被审单位的经济活动正常情况下是连续进行的，为了对其进行正确核算，产生了持续经营假设和分期假设，但审计活动是有期间性的，即只对某一特定期间的经济活动及其资料进行审查，这就存在一个问题，对前期(或期初)的经济资料是否也需要审查?这一假设明确了这一问题。(1)确定了审计范围。审计人员只需重点关注本期经济业务的发展、变化及其结果。而对已经过审查且被认为是正确的、与本期相关的前期资料，若没有发现相反的证据，则可不必进行重复审查。(2)界定了审计责任范围。若没有发现相反证据，本期审计不承担有关前期资料的审计责任。

4、内控制度局限性假设

健全有效的内控制度可减少错弊发生的可能性，但当发生串通舞弊时，内控制度则可能完全失效，而且串通舞弊是很难发现的，尤其是在短暂的审计时间内更是如此。因此中外审计责任的规定都没有包括串通舞弊在内，除非有证据表明存在着串通舞弊，而审计人员没有给予必要的职业关注，则另当别论。这进一步明确了审计责任的范围和界限。

审计人员可以根据被审单位内控制度的强弱程度，即设立的健全性程度和执行的有效性程度，发现内部控制的薄弱环节，据以判断最可能产生错弊的环节及诸弊的类型，从而迅速确定审计的重点范围及应采取的主要审计程序与方法，从而节省审计时间，提高审计工作效率和效果。这是产生制度基础审计的依据，即实质性测试应建立在对被审单位内控制度进行调查了解，及对其进行符合性测试的基础之上。又由于抽样审计技术的运用，必然产生审计风险，其中：符合性测试存在控制风险，实质性测试存在检查风险，而且审计风险又是可以控制的，为进一步提高审计工作质量，以控制审计风险为出发点，又产生了风险导向审计。

四、审计假设与审计原则

有很多人将1、健全有效的内控制度可减少钻弊发生的可能性;2、审计风险是可控制的;3、能够选用恰当、客观的审计标准;4、审计证据的证明力是有差别的等内容，也作为审计假设，笔者认为不妥。严格地说，这些并不是审计产生的根本前提，只能说是审计的推理，我们可以把它们作为指导审计工作正确进行的原则规定，正如会计原则之于会计工作一样。具体可表述如下：

1、审计总体要求：独立性、职业谨慎的态度;

2、审计工作的质量要求：客观性、公正性、全面性;

3、实质性测试应建立在调查、了解内控制度及其符合性测试基础之上;

4、审计过程中应控制审计风险，使之降至最低;

5、选用恰当、客观的审计标准;

6、充分保证审计证据的证明力，具体讲应从充分性、适当性、重要性、及时性、经济性几个方面综合考虑。

篇3：关于经济责任审计的若干问题探讨

一般来说, 经济责任审计部门所产生的条件就是利用财产所有权和经营权之间进行分离, 而经济责任审计部门的主要作用就是为了能够确保资金的安全性, 确保会计信息的真实性, 能够明确财务经营管理者的职责。在另外一方面, 审计工作从本质上说, 这就是经济责任审计, 从狭义上说, 机关单位和国企经营管理者之间的经济责任审计具有某种独特的优势。经济责任审计工作的开展不仅仅可以有效地保护国家的各种资源保值和增加财富的作用。而且在内部审计工作方面还可以不断建立健全监督机制, 这样在建设利民政策方面都有显著的成果, 都能够有效的发挥其独特重要性。所以, 我们在对于经济责任审计中要一切从实际出发, 不断创造出新的的解决办法, 才能更好地促进经济责任审计工作的开展。

一、经济责任审计的不同之处

1. 审计的对象不同

从原始的审计对象看, 经济责任审计工作原始的对象是国企领导人和党政领导干部, 更为通俗来说, 就是对国有企业的领导人或者是党政领导人在职期间对所在部门、单位和财政收支以及有关的经济活动进行评价和考核, 而对于一般的财政审计和财务审计而言, 只是对审计评价和被审计单位的财政和财务收支的真实性进行考核, 也没有相应的强制性措施。

2. 审计依据不同

一般来说, 经济责任审计主要是针对国家资源保值进行评估的, 而财务审计部门和财务审计则主要是审计机关依法对被审计单位的财务支出和收支情况进行常规的审计活动, 两者在本质属性上就是对立的, 经济责任审计的发起者是审计机关, 在审计力量不足时, 可以由社会审计部门进行, 但是财务审计则是依法按照规定, 可以由审计机关进行依法处理。

3. 两者审计的范围大小不同

从通俗意义上看, 只要是使用社会公共财政的资金或者是接收政府投资和补贴的人群都应该要纳入到国家经济责任审计的范围。但是, 我们也知道, 经济责任审计作为国家审计的一种经济类型, 从被审计人员的范围上是比较小的, 所被审计人员的对象也是一些比较特殊的人群, 经济责任审计的主要目的就是为了审查和评价党政领导干部以及一些企业负责人。而财务审计主要是针对财务收支和财政收支的真实性以及合法性, 另外可能还要涉及一些有关经济责任审计工作的经济活动, 这样才能对被审计单位的效果和业绩做出一定的评价, 在审查评价的内部范围上也往往是大于财政审计和财务审计的。

4. 两者审计的权限不同

经济责任审计一般上比财政审计更加具有法律效应, 也更加具有权威性和强制性。经济责任审计工作是根据干部管理监督的需要和政府的意见进行审计, 并且由人事部门和纪检监察部门向审计机关提出对领导干部的审计工作, 而财务审计一般是企业对自身内部的人员的经济活动进行审计和评价, 所以, 也就没有太大的法律效应。

二、如何逐步完善经济责任审计工作的举措

1. 建立科学有效的经济责任审计行为准则体系, 努力推动经济责任审计工作制度的创新

从当前的形式看, 为了能够更好地适应当前经济发展的需要, 我们就必须要建立一套和经济责任审计相符合的行为标准体系, 并能够以实际情况出发, 与各个相关部门进行共同解决。而审计机关作为经济责任审计工作的发动者, 就必须要努力加强相关部门积极推动经济责任审计制度的创新。

2. 不断提升审计人员的风险意识和专业素养

在当前的市场经济环境下, 审计风险可以说是随处可见, 这就要求审计人员要不断提升自身的专业素养, 更好地促进我国经济责任审计工作的正常开展。同时在实际的工作中不断发现经济责任审计工作中存在的风险, 这样才能有效地降低风险和提前预知所存在的风险。所以, 在当前的工作中, 我们要不断更新经济审计的相关知识, 努力提升自身的知识素养。并且在实际的工作中, 要针对不同不能之间的具体情况实施新的审计方法。能够灵活地运用好各种经济责任审计工作, 一定要做好具体问题具体分析, 而审计人员不但要能够提高审计的效率, 还要能够确保经济审计的质量, 从而做到经济审计的透彻性, 另外, 在结论方面还要能够评价的准确性和科学性, 与此同时, 我们还要能够加强审计机关人员的后续教育, 定期开展相关的审计活动, 并派出相关的专业人员进行学习, 或者是可以开办学习培训班和组织训练等方面进行系统训练, 不断更新经济审计机关人员的知识和管理理念, 才能真正地发挥经济责任审计工作的效用。

3. 逐渐转变政府的职能, 不断加强审计的权限

从领导干部的任职期间, 可能领导干部需要承担更多的责任, 但是对于经济责任的审计范围可能是仅仅局限于市场经济活动, 而对于审计评价也只是将经济活动中的主管负责和直接负责两种, 为此, 我们就必须要严格按照经济责任审计的内容进行审计, 还要能通过审计工公正来确保客观、公正的评价, 也不能照搬原来的审计模式, 对被审计对象的述职报告和工作总结要严明公正, 这样才能确保审计工作的有序性和科学化管理。让政府逐渐转变其工作职能, 做到该评价什么, 审什么。

4. 加强审计执法力度, 确保审计工作的正常开展

在经济责任审计的过程中, 一定要加强审计人员的执法力度, 并让被审计人员自觉进行配合, 不断提高工作质量和培养人员高尚的工作作风, 并且要让审计人员拥有一个良好的形象和模仿行为来进一步取得审计工作的高效性, 只有这样才能有效减少混乱的盘整, 同时也相应地提高了审计人员的专业素养, 或者我们还可以采取淘汰制度, 这样就能够确保审计工作的正常开展。

5. 努力争取部门和单位的支持

一方面, 审计人员要切实做好相关的准备工作, 积极落实好责任工作, 尽量争取单位和部门间的理解。在具体的审计过程中要努力争取到有关部门的支持, 并能够主动向国家有关部门通报情况, 如果有必要, 可以积极寻求有关部门的帮助, 这样才能更好地解决经济责任审计中存在的问题, 进而可以有效促进我国经济责任审计工作的开展。

三、结语

总的来说, 我们要认真对待经济责任审计过程中的问题, 加强对经济责任审计观念的认识, 并切实注重运用经济责任审计工作的成果, 加强对领导干部的监督和管理, 更好地促进当前经济责任审计工作的高效化。为此, 笔者就认为还需要从建立科学有效的经济责任审计行为准则体系出发, 努力推动经济责任审计工作制度的创新, 并不断提升审计人员的风险意识和专业素养。通过逐渐转变政府的职能, 不断加强审计的权限, 加强审计执法力度, 同时, 还要要求审计人员要切实做好相关的准备工作, 积极落实好责任工作, 从而更好确保审计工作的正常开展, 促进我国经济责任审计工作科学化和高效化, 希望能够有效地当前的经济责任审计所存在的问题。

摘要：经济审计工作在促进现代化建设方面发挥着自身独有的作用, 在某种程度上也加强相关部门工作的公平性和透明性的, 有利于领导干部树立高大的榜样, 也能够更好地促进领导干部做好工作强烈的工作责任心。为此, 本文笔者就从实际情况出发, 通过逐步明确经济审计工作的意义, 明确经济审计工作对领导干部的职责, 并详细指出当前经济责任审计工作中出现的问题, 并对关于经济责任审计的几个问题进行探讨, 希望能够给当前的经济责任审计工作带来一定的帮助。

关键词：经济责任审计,问题,创新

参考文献

[1]王晓慧.国有企业经济责任审计三维模式机制的构建[J].审计与经济研究, 2006, (3) :44-47.

[2]孟怀中.对经济责任审计的实践与体会[J].煤炭经济研究, 2004, (6) 54.

篇4：关于内部审计的独立性问题的探讨

【关键词】 内部审计 独立性 内容 问题 措施

内部审计是指通过加强对企事业单位内部经营行为和财务活动的规范和管理，保证其业务活动的合理性、合规性和合法性，从而提高企事业单位的经济利益、社会效益，降低经营投资的风险，以促进企事业单位实现经营组织的目标。随着国家社会经济的不断发展进步，企事业单位的现代化经营管理业务也越来越复杂多样，经营的规模不断扩大，给企事业单位的内部审计工作带来了新的问题和挑战。要想实现内部审计的职能目标，其首要的因素和任务就是完善和落实内部审计工作的独立性。独立性是企事业单位内部审计工作的最本质的特性，直接关系着内部审计能否顺利实现其工作的目标和职能。本文通过对内部审计工作独立性的相关内容进行简要的概述，分析和讨论影响内部审计独立性的主要因素，并研究和提出加强内部审计工作独立性的意见和措施，以期促进企事业单位经营管理的长效、稳定发展。

1. 内部审计独立性的概述

1.1内部审计独立性的定义

内部审计工作的独立性主要指的是在企事业单位进行内部审计工作时，其所处的工作环境中没有能够对审计人员的相关辨识、独立判断、处事方法等产生严重影响的人或事，内部审计人员能够依据自身的相关审计知识、技能和经验，独立、自主、公平、公正的开展内部审计工作，并根据国家有关的审计规定和法律法规进行审计证据的搜集、整理和分析，做到内部审计工作的全面、客观、科学、公平、透明、公正。

1.2内部审计独立性的内容

我国目前内部审计独立性的内容主要包括下面几个方面：

1.2.1审计工作的独立性。企事业单位的相关审计人员要根据国家有关的法律法规独立的进行审计计划、审计方案和审计程序的制定。严格独立的进行审计证据的收集和整理，并独立地发现内部管理工作中的问题和不足，独立编制审计报告，并提出相应的科学、合理的审计建议。

1.2.2审计业务的独立性。企事业单位內部审计业务的独立性具体表现为专职的进行单位内部经营管理工作的审计服务与监督，不能兼职经办单位内其他的如采购、生产、财务、销售等业务。

1.2.3机构设置的独立性。内部审计工作的机构设置要独立于单位内的其他部门，并直接对单位的高层领导负责。

1.2.4审计人员的独立性。内部审计的人员必须是专职的而非其他人员兼任，企事业单位要适当的对审计人员放权，以方便审计人员独立行使职权。

1.3内部审计独立性的意义

内部审计工作的独立性，对企事业单位的经营管理和控制有着十分重要的意义和作用。具体可以体现在以下三个方面。

1.3.1加强内部审计的独立性有利于防治经济腐败。独立的、客观的内部审计可以严格和规范企事业单位中会计人员和管理人员的财务行为，有效预防各单位人员的经济犯罪。防治贪污、腐败等现象的发生。同时，能够加强和提高各企事业单位领导和干部的素质和警惕性，从源头上避免和降低经济腐败现象的发生。

1.3.2加强内部审计的独立性有利于提高其财务管理的效益和水平。加强各企事业单位的内部审计工作的独立性，能够有效的提高其财务会计的信息质量，提高会计工作的效率和成效，严格会计管理的行为和规范，使之有效的降低和避免事业单位的财务会计工作中徇私舞弊、数据失真等现象的发生，提高各企事业单位财务会计管理工作的效益和水平。

1.3.3加强内部审计的独立性有利于我国行政、企业体制的进一步深化改革。建立现代化的行政事业和企业管理制度，强化各企事业单位内部的审计工作的独立性，是提高行政效益、经济效益和社会效益的共同的客观需要。加强各企事业单位的内部审计工作的独立性，能够推进我国各企事业单位机构管理的改革深化，促进企事业单位财政管理的公开化、透明化建设。

2. 内部审计独立性的影响因素

目前，我国各企事业单位的内部审计工作虽然取得了一定的成效，但在其审计的独立性方面还存在许多的不足和问题。下面主要概述一下影响我国企事业单位内部审计的独立性的因素：

2.1内部审计的法律制度体系不健全。随着国家社会经济的不断发展进步，企事业单位内部的相关制度也逐步的得到建立和完善。然而，其内部审计的法律制度体系却不够完善和严密，内部审计的基础工作行为缺乏明确的标准和规范，许多企事业单位的内部审计工作仍停留在人管多于制管的阶段，无法充分发挥内部审计的作用。内部审计工作无法可依、无章可循，这都从根本上阻碍和限制了独立性的实现。

2.2缺乏对立的审计组织机构。内部审计的组织机构形式通常分为三种：第一种是内部审计同其他部门平行，由总会计师或主管财务的领导进行管理，第二种是内部审计从属于各个业务，由各部门领导管理，第三种是有企业的主要负责人直接领导。然而，有很多企事业单位中，内部审计组织机构中的职责分工不明确，使内部审计的独立性不足，导致其工作落实的力度不够，不能达到审计的目的。

2.3经济上缺乏独立性。内部审计机构的活动经费是保证独立审计工作的前提和基础。目前，在我国的很多企业，内部审计经费只是作为管理费用中的一项，没有严格、独立的经费管理制度和规范，在经费的投入和使用上有较大的随意性，造成审计机构不能顺利的完成内部审计的活动和项目，直接影响到了内部审计工作的效果。

2.4人员上缺乏独立性。内部审计人员素质的高度直接影响到审计工作能否发挥它应有的作用。而在现阶段，企业的内部审计人员往往是由其他职能人员兼任，其审计工作的素质不高，对内部审计的相关知识和流程不熟练，降低了内部审计工作的效果。

3. 加强内部审计独立性的措施

针对内部审计独立性的相关情况和影响因素，各企事业单位在进行内部审计工作时，可以采取以下几个方面的措施，来加强内部审计的独立性，提高内部审计工作的成效。

3.1加强对内部审计独立性的认识和重视，建立健全内部审计独立性的相关制度体系

各企事业单位要加大对内部审计工作独立性的内容、意义和作用等的宣传和重视，提高单位内部各部门对加强内部审计工作独立性的必要性和重要性的认识和重视，使职工自觉严格遵守相关法规制度，配合审计人员做好 内部审计工作，防止并纠正内部审计工作中存在的违规违纪现象。同时，各企事业单位还要积极地建立和健全内部审计工作独立性的相关规章制度，对内部审计的手段和方法进行改革和创新，明确内部审计同企业内其他业务间的管理合作关系，形成科学、合理、独立的内部审计管理制度体系，以便审计人员在进行内部审计控制工作时能够有法可依、有规可循，做到审计工作的独立、客观、公开、透明。

3.2加强国家对内部审计的相关法律建设

国家要加强对内部审计工作相关法律法规的制定。明确内部审计各项工作的职责和意义，并以法律条文的形式确立下来。同时，要进一步的重申和表明内部审计工作，尤其是其独立性的重要和必要意义，用相关的法律、法规明确各内审人员详细的法律权利和责任。另外，国家还应制定内部审计工作的相关落实方法和细则，明确部门、行业的内部审计规章制度，将内部审计的组织机构的层次、地位、结构等以法律的形式确定下来。实现内部审计的法制化、规范化、制度化，使内部审计的独立性得到国家法律的保障。

3.3合理设置内部审计机构

要想加强内部审计的独立性就必须要设置科学、合理、独立的内部审计组织机构。各企事业单位要设置专门的、独立的内部审计组织机构，并赋予它相应的管理职能和权限。提高内部审计部门在企业中的地位，增强它的独立性和权威性。

3.4加强内部审计的独立信息化的建设

各企事业单位要在原有的基础上，进一步加强对内部审计独立信息化管理系统建设的资金投入和技术支持，依据根据企业自身发展的实际需求和情况，引进应用先进的审计管理软件，实现企业内部审计的独立性、自动化、系统化和信息化。同时，信息化还能使企业的内部审计工作更加的透明化，有效的减轻和避免腐败现象的出现。

3.5加强对审计人员的素质培训

企事业单位业要设立专门的内部审计职位，扩大对高素质审计人员的吸收和引入，打造一支实力强劲的高素质审计管理人才队伍，提高企业内部审计的能力和水平。同时，企业领导还应重视对本企业审计人员的专业素质和管理素质的教育和培养，以提高他们对审计工作的业务能力和工作水平。

结语：

随着全球经济一体化和我国市场经济的不断发展，客观、公正、独立的内部审计在各企事业单位中的作用和重要性也日益的突显出来。既是需要，也是必然．社会经济正常运行的秩序离不开审计的公正性。而审计的可贵价值在于其独立性，要求在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。要公正，首抓独立!独立性是一个动态的、多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，才能更好地推动我国审计行业的大发展。

参考文献：

[1] 马春丽,肖世忱.企業内部审计独立性问题研究[J].新财经(理论版),2010(04).

[2] 李丽肖,任万林,刘丽君.如何确保企业内部审计的独立性[J].商场现代化,2009(06).

[3] 田金玉,刘媛.关于加强上市公司内部审计独立性对策研究[J].中国管理信息化,2011(02).

[4] 李丽.论内部审计的独立性[J].河北工程大学学报（社会科学版）,2010(02).

[5] 张忠民.浅议内部审计的独立性[J].山西财政税务专科学校学报,2009(3).

[6] 余义文.我国内部审计的独立性分析[J].会计之友,2009(21).

[7] 田金玉,刘媛.关于加强上市公司内部审计独立性对策研究[J].中国管理信息化,2011(02).

[8] 朱其俊.潘超.我国上市公司内部审计的独立性研究[J].华东经济管理,2009(05).

篇5：经济责任审计若干问题的探讨讲解

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。因此，内部审计与国家审计和社会审计相比，具有其自身的特点，即熟悉本单位情况，在实施审计中，审查的深度、广度是外部审计所不能替代的。但其独立性和强制性是相对而言。因此，在开展经济责任审计中，怎样才能够使内部审计扬长而避短？

一、亟待出台统一、具有可操作性的配套法规

经济责任，一般是指作为国有企业、事业单位法定代表人，对本单位全部法人财产及其净资产的保值、增值情况承担的经营责任及其他经济责任。主要包括：

（一）本单位全部法人财产及其净资产的保值、增值；

（二）本单位业务经营活动及与之相关的财务收支活动的合法性；

（三）资产、负债、损益的真实性；

（四）单位内部管理制度的健全性、有效性；

（五）应承担的其他经济责任。

经济责任审计，指对经济责任关系的主体之经济责任的履行情况所进行的监督、鉴证和评价活动。

据此，经济责任审计主要目的在于鉴证、评价责任主体任职期间的工作业绩和经济责任。如果是由真正独立审计主体实施该项审计工作，就更能体现经济责任审计的本质，发挥经济责任审计的作用，也便于经济责任审计工作的开展。但在现实中，我国经济责任审计的主体主要是国家审计和内部审计，内部审计的独立性和强制性又是相对的。因此，亟待出台具有可操作性的配套法规。主要有三方面的原因，分别为：

第一，从社会对内部审计的认同程度，内部审计远远未达到其应有的地位和权威性。比如：内部审计职能不明确，内部审计工作不到位，内部审计容易受长官意志的影响，甚至遭到阻碍和干扰等等。如果有了全国统一、明确的配套法规，为内部审计“对症下药”，那么内部审计就有法可依；就可避免在审计程序、审计方法、审计内容甚至审与不审等方面的随意性；就可确保经济责任审计工作的客观公正、审计结论的真实可靠。

第二，由于经济责任审计的特殊性，其查账标准和评价标准有别于其他审计，对于考核指标如何设定（特别是考核责任主体如何处理当前利益与长远发展关系等涉及后劲指标），如何评价责任主体在其任职期间的功与过，如何达到定量与定性的结合。如果没有统一、可行的工作标准，那么在鉴证、评价上就存在一定的主观性。

第三，尽管经济责任审计已成为考核责任主体的有效手段，但内部审计由于缺少处理依据，对于涉及个人问题的处理，主要是向有关部门提出审计建议，而执行起来力度是不够的，使审计处理意见落实较难。

二、内部审计与任期经济责任审计相辅相成

经济责任审计有任期经济责任审计和离任审计两种方式。任期经济责任审计，是指对责任主体进行的阶段性审计监督和鉴证；离任审计，是指对离任者整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的监督、鉴证和总体评价。

现行的经济责任审计有关文件规定，对领导干部因任期届满、提拔、调动、免（辞）职及离（退）休等离开工作岗位前，应当对其进行离任审计，未经审计不得离任；特殊情况先离任后审计的，未经审计不得解除其任职期间的经济责任。但在实际工作中，很难坚持“先审计，后离任”的原则，往往是已离任，再审计，而且要求在较短的时间内完成。所以，为了提高经济责任审计的工作效率，减轻下阶段离任审计的“工作压力”，使离任者放心，接任者安心，必须开展任期经济责任审计。

任期经济责任审计，实际上并不局限于财经法纪审计，它是站在管理者、主管部门的角度，认识和分析企业存在的问题，研究和解决企业存在的不足，它实质上是管理审计。为此，内部审计要从以财务审计为主转移到以管理审计、效益审计为主。审计的范围要从单纯的对会计资料的审计，扩展到对管理组织结构的合理性、管理机构职能的有效性、管理机制运行的灵活性进行审查监督；审计要参与对企业风险的评价和分析，要对投资、生产进行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析报告，等等。

与此相似，内部审计人员也遇到新的挑战。审计人员不仅要扩大知识面，提高审计专业素质，而且要具有广博的企业管理知识，即能深入掌握企业情况，又能进行高层次理性思维。在经济责任审计的工作中，才能及时发现企业管理中存在的问题和不足，并针对管理中的漏洞，提出切实可行的整改建议，以更好地规范经营行为，更有效地提高管理水平。

只有坚持把内部审计工作的目标放在促进企业经营管理和提高企业经济效益上，内部审计才能有更宽广的舞台，才能发挥更有效的审计监督作用。

众所周知，内部审计比外部审计有利之处在于内部审计扎根于部门、企业事业内部，熟悉所在单位的生产、经营、管理的全部过程，在实施审计中，审查的深度、广度是外部审计所不能替代的，可以边审计，边整改；边审计，边完善。所以，内部审计为任期经济责任审计的开展提供了更为有利的工作环境。

由此可知，内部审计与任期经济责任审计是相辅相成的。任期经济责任审计，推动内部审计工作深入开展，也对审计人员提出更高的要求；内部审计因为自身的特点又为任期经济责任审计的开展创造了更优越的条件，保证了任期经济责任审计的顺利进行。

三、必须正确处理的几个问题

由于内部审计存在的局限性，以致有人提出内部审计不适合开展经济责任审计。对此，内部审计必须做到：一者借助外部条件，以弥补自己的不足。即前面第一部分阐述亟待出台统一、明确并具有可操作性的配套法规。二者依靠自身力量，努力提高审计工作质量，保证审计结论的真实可靠。那么，如何才能做到结论的真实可信？首要就是审计财务状况的真实性。因为真实性是基础，是评价责任主体履行经济责任情况所依赖的一系列指标的前提。因此，在检查资产、负债、损益的真实性时，必须特别注意以下几个项目的界定。

（一）对于前任经营者遗留的问题而由接任者负责解决，必须进行确认，并作为接任者的经营业绩。这些遗留问题一般为：偿付以前借款的利息（该项借款系前任所为但未被接任者所用），存货毁损变质，投资无法收回，应收款项坏死，固定资产少提折旧，待摊费用未及时摊销或少摊等。

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（二）有些固定资产、低值易耗品等资产的价值已经补偿，但实物仍可继续使用。此类资产的存在会贬低离任者的业绩或夸大亏损。因此，应将这些资产重新估价，并作为接任者的有效资产重新入账。

（三）只有全部存货账实相符，且在继续经营中能足额变现时，账面存货才是真实的。

对于存货的盘点往往在被审计自查的基础上进行抽查。抽查重点为：1.质次价高，账面价与市场价格差异较大，以及账外物资，应清点入账、评估计价；2.账存实无，实物虽存但已残损、滞销，应从账面资产中剔除。

（四）有的企业“在建工程”因未进行决算而长期挂账，致使已经投入使用的固定资产未提折旧，应将这部分该提折旧的价值从账面资产中剔除，相应地调整任期损益。

（五）固定资产原始价值和重置价值可能产生严重的背离，从而导致固定资产价值不实。此时应委托资产评估机构对固定资产进行评估，确认其现有净值。如果固定资产原值与重置价值变化不大，则应分析折旧是否提足，对未提足部分，应从账面资产中剔除，对多提部分，应予追加，并调整任期损益。

（六）短期投资的账面值为投资成本，而继续经营的有效价值则应为现行市价。根据谨慎性原则，应对其进行估价，即当账面值高于市价时，应将账面值多于市价部分从账面资产中剔除。

（七）只有今后可回收的债权才是真实的应收和预付账款。

对于应收和预付账款风险性鉴定，一般取决于债务方的规模和信誉程度；债务方的经济效益和对债权方的依赖程度；债务发生的时限等。

在确认债权有效性时，应从以下三个方面进行考虑：1.债权已经存在但尚未确认。如商品已经发出但由于某些原因尚未确认收入，相应的债权也没有确认。如果此项交易有利润，则应调整任期损益；2.经确认无法收回款项，必须查明责任，进行处理，并按规定列减坏账损失或调整任期损益；3.超过三年以上账龄的账款，根据谨慎性原则，可计提坏账损失，并调整任期损益。

（八）待摊费用和预提费用，应视其对继续经营效益影响而定。

篇6：关于民间审计独立性若干问题的探讨

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最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定

(2017年6月23日最高人民法院审判委员会第1655次会议通过)

自2017年9月1日起施行

为正确审理民间借贷纠纷案件,根据《中华人民共和国民法通则》《中华人民共和国物权法》《中华人民共和国担保法》《中华人民共和国合同法》《中华人民共和国民事诉讼法》《中华人民共和国刑事诉讼法》等相关法律之规定,结合审判实践,制定本规定。

第一条本规定所称的民间借贷,是指自然人、法人、其他组织之间及其相互之间进行资金融通的行为。

经金融监管部门批准设立的从事贷款业务的金融机构及其分支机构,因发放贷款等相关金融业务引发的纠纷,不适用本规定。

第二条出借人向人民法院起诉时,应当提供借据、收据、欠条等债权凭证以及其他能够证明借贷法律关系存在的证据。

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当事人持有的借据、收据、欠条等债权凭证没有载明债权人,持有债权凭证的当事人提起民间借贷诉讼的,人民法院应予受理。被告对原告的债权人资格提出有事实依据的抗辩,人民法院经审理认为原告不具有债权人资格的,裁定驳回起诉。

第三条借贷双方就合同履行地未约定或者约定不明确,事后未达成补充协议,按照合同有关条款或者交易习惯仍不能确定的,以接受货币一方所在地为合同履行地。

第四条保证人为借款人提供连带责任保证,出借人仅起诉借款人的,人民法院可以不追加保证人为共同被告;出借人仅起诉保证人的,人民法院可以追加借款人为共同被告。

保证人为借款人提供一般保证,出借人仅起诉保证人的,人民法院应当追加借款人为共同被告;出借人仅起诉借款人的,人民法院可以不追加保证人为共同被告。

第五条人民法院立案后,发现民间借贷行为本身涉嫌非法集资犯罪的,应当裁定驳回起诉,并将涉嫌非法集资犯罪的线索、材料移送公安或者检察机关。

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公安或者检察机关不予立案,或者立案侦查后撤销案件,或者检察机关作出不起诉决定,或者经人民法院生效判决认定不构成非法集资犯罪,当事人又以同一事实向人民法院提起诉讼的,人民法院应予受理。

第六条人民法院立案后,发现与民间借贷纠纷案件虽有关联但不是同一事实的涉嫌非法集资等犯罪的线索、材料的,人民法院应当继续审理民间借贷纠纷案件,并将涉嫌非法集资等犯罪的线索、材料移送公安或者检察机关。

第七条民间借贷的基本案件事实必须以刑事案件审理结果为依据,而该刑事案件尚未审结的,人民法院应当裁定中止诉讼。

第八条借款人涉嫌犯罪或者生效判决认定其有罪,出借人起诉请求担保人承担民事责任的,人民法院应予受理。

第九条具有下列情形之一,可以视为具备合同法第二百一十条关于自然人之间借款合同的生效要件:

(一)以现金支付的,自借款人收到借款时;

(二)以银行转账、网上电子汇款或者通过网络贷款平台等形式支付的,自资金到达借款人账户时;

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(三)以票据交付的,自借款人依法取得票据权利时;

(四)出借人将特定资金账户支配权授权给借款人的,自借款人取得对该账户实际支配权时;

(五)出借人以与借款人约定的其他方式提供借款并实际履行完成时。

第十条除自然人之间的借款合同外,当事人主张民间借贷合同自合同成立时生效的,人民法院应予支持,但当事人另有约定或者法律、行政法规另有规定的除外。

第十一条法人之间、其他组织之间以及它们相互之间为生产、经营需要订立的民间借贷合同,除存在合同法第五十二条、本规定第十四条规定的情形外,当事人主张民间借贷合同有效的,人民法院应予支持。

第十二条法人或者其他组织在本单位内部通过借款形式向职工筹集资金,用于本单位生产、经营,且不存在合同法第五十二条、本规定第十四条规定的情形,当事人主张民间借贷合同有效的,人民法院应予支持。

第十三条借款人或者出借人的借贷行为涉嫌犯罪,或者已经生效的判

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决认定构成犯罪,当事人提起民事诉讼的,民间借贷合同并不当然无效。人民法院应当根据合同法第五十二条、本规定第十四条之规定,认定民间借贷合同的效力。

担保人以借款人或者出借人的借贷行为涉嫌犯罪或者已经生效的判决认定构成犯罪为由,主张不承担民事责任的,人民法院应当依据民间借贷合同与担保合同的效力、当事人的过错程度,依法确定担保人的民事责任。

第十四条具有下列情形之一,人民法院应当认定民间借贷合同无效:

(一)套取金融机构信贷资金又高利转贷给借款人,且借款人事先知道或者应当知道的;

(二)以向其他企业借贷或者向本单位职工集资取得的资金又转贷给借款人牟利,且借款人事先知道或者应当知道的;

(三)出借人事先知道或者应当知道借款人借款用于违法犯罪活动仍然提供借款的;

(四)违背社会公序良俗的;

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(五)其他违反法律、行政法规效力性强制性规定的。

第十五条原告以借据、收据、欠条等债权凭证为依据提起民间借贷诉讼,被告依据基础法律关系提出抗辩或者反诉,并提供证据证明债权纠纷非民间借贷行为引起的,人民法院应当依据查明的案件事实,按照基础法律关系审理。

当事人通过调解、和解或者清算达成的债权债务协议,不适用前款规定。

第十六条原告仅依据借据、收据、欠条等债权凭证提起民间借贷诉讼,被告抗辩已经偿还借款,被告应当对其主张提供证据证明。被告提供相应证据证明其主张后,原告仍应就借贷关系的成立承担举证证明责任。

被告抗辩借贷行为尚未实际发生并能作出合理说明,人民法院应当结合借贷金额、款项交付、当事人的经济能力、当地或者当事人之间的交易方式、交易习惯、当事人财产变动情况以及证人证言等事实和因素,综合判断查证借贷事实是否发生。

第十七条原告仅依据金融机构的转账凭证提起民间借贷诉讼,被告抗辩转账系偿还双方之前借款或其他债务,被告应当对其主张提供证据

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证明。被告提供相应证据证明其主张后,原告仍应就借贷关系的成立承担举证证明责任。

第十八条根据《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》第一百七十四条第二款之规定,负有举证证明责任的原告无正当理由拒不到庭,经审查现有证据无法确认借贷行为、借贷金额、支付方式等案件主要事实,人民法院对其主张的事实不予认定。

第十九条人民法院审理民间借贷纠纷案件时发现有下列情形,应当严格审查借贷发生的原因、时间、地点、款项来源、交付方式、款项流向以及借贷双方的关系、经济状况等事实,综合判断是否属于虚假民事诉讼:

(一)出借人明显不具备出借能力;

(二)出借人起诉所依据的事实和理由明显不符合常理;

(三)出借人不能提交债权凭证或者提交的债权凭证存在伪造的可能;

(四)当事人双方在一定期间内多次参加民间借贷诉讼;

(五)当事人一方或者双方无正当理由拒不到庭参加诉讼,委托代理人

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对借贷事实陈述不清或者陈述前后矛盾;

(六)当事人双方对借贷事实的发生没有任何争议或者诉辩明显不符合常理;

(七)借款人的配偶或合伙人、案外人的其他债权人提出有事实依据的异议;

(八)当事人在其他纠纷中存在低价转让财产的情形;

(九)当事人不正当放弃权利;

(十)其他可能存在虚假民间借贷诉讼的情形。

第二十条经查明属于虚假民间借贷诉讼,原告申请撤诉的,人民法院不予准许,并应当根据民事诉讼法第一百一十二条之规定,判决驳回其请求。

诉讼参与人或者其他人恶意制造、参与虚假诉讼,人民法院应当依照民事诉讼法第一百一十一条、第一百一十二条和第一百一十三条之规定,依法予以罚款、拘留;构成犯罪的,应当移送有管辖权的司法机关追究刑事责任。

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单位恶意制造、参与虚假诉讼的,人民法院应当对该单位进行罚款,并可以对其主要负责人或者直接责任人员予以罚款、拘留;构成犯罪的,应当移送有管辖权的司法机关追究刑事责任。

第二十一条他人在借据、收据、欠条等债权凭证或者借款合同上签字或者盖章,但未表明其保证人身份或者承担保证责任,或者通过其他事实不能推定其为保证人,出借人请求其承担保证责任的,人民法院不予支持。

第二十二条借贷双方通过网络贷款平台形成借贷关系,网络贷款平台的提供者仅提供媒介服务,当事人请求其承担担保责任的,人民法院不予支持。

网络贷款平台的提供者通过网页、广告或者其他媒介明示或者有其他证据证明其为借贷提供担保,出借人请求网络贷款平台的提供者承担担保责任的,人民法院应予支持。

第二十三条企业法定代表人或负责人以企业名义与出借人签订民间借贷合同,出借人、企业或者其股东能够证明所借款项用于企业法定代表人或负责人个人使用,出借人请求将企业法定代表人或负责人列为共同被告或者第三人的,人民法院应予准许。

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企业法定代表人或负责人以个人名义与出借人签订民间借贷合同,所借款项用于企业生产经营,出借人请求企业与个人共同承担责任的,人民法院应予支持。

第二十四条当事人以签订买卖合同作为民间借贷合同的担保,借款到期后借款人不能还款,出借人请求履行买卖合同的,人民法院应当按照民间借贷法律关系审理,并向当事人释明变更诉讼请求。当事人拒绝变更的,人民法院裁定驳回起诉。

按照民间借贷法律关系审理作出的判决生效后,借款人不履行生效判决确定的金钱债务,出借人可以申请拍卖买卖合同标的物,以偿还债务。就拍卖所得的价款与应偿还借款本息之间的差额,借款人或者出借人有权主张返还或补偿。

第二十五条借贷双方没有约定利息,出借人主张支付借期内利息的,人民法院不予支持。

自然人之间借贷对利息约定不明,出借人主张支付利息的,人民法院不予支持。除自然人之间借贷的外,借贷双方对借贷利息约定不明,出借人主张利息的,人民法院应当结合民间借贷合同的内容,并根据当地或者当事人的交易方式、交易习惯、市场利率等因素确定利息

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第二十六条借贷双方约定的利率未超过年利率24%,出借人请求借款人按照约定的利率支付利息的,人民法院应予支持。

借贷双方约定的利率超过年利率36%,超过部分的利息约定无效。借款人请求出借人返还已支付的超过年利率36%部分的利息的,人民法院应予支持。

第二十七条借据、收据、欠条等债权凭证载明的借款金额,一般认定为本金。预先在本金中扣除利息的,人民法院应当将实际出借的金额认定为本金。

第二十八条借贷双方对前期借款本息结算后将利息计入后期借款本金并重新出具债权凭证,如果前期利率没有超过年利率24%,重新出具的债权凭证载明的金额可认定为后期借款本金;超过部分的利息不能计入后期借款本金。约定的利率超过年利率24%,当事人主张超过部分的利息不能计入后期借款本金的,人民法院应予支持。

按前款计算,借款人在借款期间届满后应当支付的本息之和,不能超过最初借款本金与以最初借款本金为基数,以年利率24%计算的整个借款期间的利息之和。出借人请求借款人支付超过部分的,人民法院不予支持。

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第二十九条借贷双方对逾期利率有约定的,从其约定,但以不超过年利率24%为限。

未约定逾期利率或者约定不明的,人民法院可以区分不同情况处理:

(一)既未约定借期内的利率,也未约定逾期利率,出借人主张借款人自逾期还款之日起按照年利率6%支付资金占用期间利息的,人民法院应予支持;

(二)约定了借期内的利率但未约定逾期利率,出借人主张借款人自逾期还款之日起按照借期内的利率支付资金占用期间利息的,人民法院应予支持。

第三十条出借人与借款人既约定了逾期利率,又约定了违约金或者其他费用,出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用,也可以一并主张,但总计超过年利率24%的部分,人民法院不予支持。

第三十一条没有约定利息但借款人自愿支付,或者超过约定的利率自愿支付利息或违约金,且没有损害国家、集体和第三人利益,借款人又以不当得利为由要求出借人返还的,人民法院不予支持,但借款人要求返还超过年利率36%部分的利息除外。

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第三十二条借款人可以提前偿还借款,但当事人另有约定的除外。

借款人提前偿还借款并主张按照实际借款期间计算利息的,人民法院应予支持。

第三十三条本规定公布施行后,最高人民法院于1991年8月13日发布的《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》同时废止;最高人民法院以前发布的司法解释与本规定不一致的,不再适用。

 什么情况下用人单位不可以解除

http://s.yingle.com/y/ht/1137671.html

 通过金融机构贷款的利率为何规定一个“上下限 http://s.yingle.com/y/ht/1137670.html

 如何认定保证保险的性质和保险责任的承担方法 http://s.yingle.com/y/ht/1137669.html

  怎样理解有名合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137668.html 旅游合同的解除权将适用哪些法律 http://s.yingle.com/y/ht/1137667.html

 仓储收入构成的几种表现

http://s.yingle.com/y/ht/1137666.html

 拿无效借条打官司检察院抗诉获改判 http://s.yingle.com/y/ht/1137665.html

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  房屋租赁合同解除 http://s.yingle.com/y/ht/1137664.html 处理保险合同纠纷案件福建将出台规范指引 http://s.yingle.com/y/ht/1137663.html

 房屋租赁合同税金纠纷

http://s.yingle.com/y/ht/1137662.html

 行纪人未按照委托人指定的价格卖出或买入的，该买卖的效力 http://s.yingle.com/y/ht/1137661.html

 不能作为借款合同的抵押物有什么 http://s.yingle.com/y/ht/1137660.html

 如何确定运输合同纠纷案件的管辖法院 http://s.yingle.com/y/ht/1137659.html

 非格式合同与格式合同的法律意义 http://s.yingle.com/y/ht/1137658.html

 招标投标活动监督机制

http://s.yingle.com/y/ht/1137657.html

 某保险公司船舶保险合同纠纷案

http://s.yingle.com/y/ht/1137656.html

 合同解除和合同终止的区别

http://s.yingle.com/y/ht/1137655.html

  特许经营案例 http://s.yingle.com/y/ht/1137654.html 撤销权的行

使

和

消

灭

详

析

http://s.yingle.com/y/ht/1137653.html

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 企业能否以扣发养老金的形式抵偿职工的借款 http://s.yingle.com/y/ht/1137652.html

 挂靠合同到期后拒绝付费案

http://s.yingle.com/y/ht/1137651.html

  仓库租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137650.html 仓储合同中，存货人需要履行哪些义务 http://s.yingle.com/y/ht/1137649.html

  租赁协议 http://s.yingle.com/y/ht/1137648.html

技术转让合同让与人有哪些基本义务 http://s.yingle.com/y/ht/1137647.html

 有偿合同与无偿合同的区别

http://s.yingle.com/y/ht/1137646.html

 汽车租赁公司合同详解

http://s.yingle.com/y/ht/1137645.html

 保管合同的成立时间如何确定

http://s.yingle.com/y/ht/1137644.html

 借款人如何进行股权出质才能有效 http://s.yingle.com/y/ht/1137643.html

 东方天地公司诉新世纪公司承揽合同纠纷案 http://s.yingle.com/y/ht/1137642.html

 店铺租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137641.html

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 联营合同纠纷应向哪个法院起诉

http://s.yingle.com/y/ht/1137640.html

 仓储合同中的仓单是什么

http://s.yingle.com/y/ht/1137639.html

  最新国际劳务合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137638.html 审理保险合同纠纷案件如何认定暴雨 http://s.yingle.com/y/ht/1137637.html

  劳务合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137636.html 共同借

款

人

与

担

保

人的区

别

http://s.yingle.com/y/ht/1137635.html

 货运合同承运人的免责事由有什么 http://s.yingle.com/y/ht/1137634.html

 附义务赠与中受赠人必须做什么

http://s.yingle.com/y/ht/1137633.html

 多式联运合同的订立

http://s.yingle.com/y/ht/1137632.html

 相某与李某买卖房屋合同纠纷案

http://s.yingle.com/y/ht/1137631.html

  业主撤销权纠纷 http://s.yingle.com/y/ht/1137630.html 融资租

赁

中

如

何

对

租

赁

物

投

保

http://s.yingle.com/y/ht/1137629.html

 主合同与从合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137628.html

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 建设工程竣工验收不合格的工程价款如何负担 http://s.yingle.com/y/ht/1137627.html

   寄存的货币 http://s.yingle.com/y/ht/1137626.html 委托合同样本 http://s.yingle.com/y/ht/1137625.html 民间借

款

写

借

条

应

注

意

事

项

http://s.yingle.com/y/ht/1137624.html

  涉他合同的特点 http://s.yingle.com/y/ht/1137623.html 建设工程的验收需要符合哪些要求 http://s.yingle.com/y/ht/1137622.html

 借款合同中债权人如何实现对第三人和债务人的抵押权 http://s.yingle.com/y/ht/1137621.html

  西安房屋租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137620.html 向信托商行寄售一架照相机，由谁负担寄售费用 http://s.yingle.com/y/ht/1137619.html

    房屋租赁合同纠纷 http://s.yingle.com/y/ht/1137618.html 车辆租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137617.html 机械租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137616.html 评标委员会成员的道德和纪律要求是如何规定的 http://s.yingle.com/y/ht/1137615.html

 如何界定政府采购合同的违约责任 http://s.yingle.com/y/ht/1137614.html

 劳动合同期限 http://s.yingle.com/y/ht/1137613.html

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 什么情况下用人单位可以解除劳动合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137612.html

 作为承揽人的代理律师在处理承揽合同纠纷案件时的基本方法 http://s.yingle.com/y/ht/1137611.html

 融资租赁合同中如何收取租金

http://s.yingle.com/y/ht/1137610.html

  有偿合同的效力 http://s.yingle.com/y/ht/1137609.html 门面房

租

赁

合同

范

本

（2）

http://s.yingle.com/y/ht/1137608.html

 定作人的行为可能引发哪些纠纷

http://s.yingle.com/y/ht/1137607.html

 “实践合同”应当取缔

http://s.yingle.com/y/ht/1137606.html

 合同纠纷的法院管辖规定

http://s.yingle.com/y/ht/1137605.html

 融资租赁物有缺陷，租金应如何支付 http://s.yingle.com/y/ht/1137604.html

 仓库保管员工作职责制度

http://s.yingle.com/y/ht/1137603.html

   房屋租赁合同样本 http://s.yingle.com/y/ht/1137602.html 有偿合同的特点 http://s.yingle.com/y/ht/1137601.html 工伤赔偿协议书 http://s.yingle.com/y/ht/1137600.html

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 仓储合同的订立主体主要有什么人 http://s.yingle.com/y/ht/1137599.html

 借款人可以提前偿还借款吗

http://s.yingle.com/y/ht/1137598.html

 梁灼辉与梁婉青赠与合同纠纷

http://s.yingle.com/y/ht/1137597.html

 签订二手房居间合同应注意的问题 http://s.yingle.com/y/ht/1137596.html

 保险合同纠纷的诉讼时效

http://s.yingle.com/y/ht/1137595.html

 仓单交付后将产生哪些法律后果

http://s.yingle.com/y/ht/1137594.html

 动车无座票和二等有座票同价乘客诉客运合同显失公平http://s.yingle.com/y/ht/1137593.html

 授权不明起纠纷委托人券商各负其责 http://s.yingle.com/y/ht/1137592.html

 民间借贷利息如何计算

http://s.yingle.com/y/ht/1137591.html

 承揽人过错可能引发哪些纠纷

http://s.yingle.com/y/ht/1137590.html

 主合同与其他合同的区别

http://s.yingle.com/y/ht/1137589.html

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 “买卖不破租赁”详解

http://s.yingle.com/y/ht/1137588.html

  土地租赁合同

（一）http://s.yingle.com/y/ht/1137587.html 借款

人

有

什

么

权

利

义

务

http://s.yingle.com/y/ht/1137586.html

  租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137585.html

专利权转让合同当事人有哪些义务 http://s.yingle.com/y/ht/1137584.html

 保证合同属于单务合同

http://s.yingle.com/y/ht/1137583.html

 发生不可抗力事件致使租赁合同不能履行怎么办 http://s.yingle.com/y/ht/1137582.html

 双务合同与单务合同怎么区分

http://s.yingle.com/y/ht/1137581.html

 国际贸易合同中货物的保险条款

http://s.yingle.com/y/ht/1137580.html

   广告投标书 http://s.yingle.com/y/ht/1137579.html 房屋租赁合同 http://s.yingle.com/y/ht/1137578.html 承揽合同的价

款和酬金

如何界定

http://s.yingle.com/y/ht/1137577.html

 融资租赁 http://s.yingle.com/y/ht/1137576.html

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 太平洋公司海上货物运输保险合同纠纷 http://s.yingle.com/y/ht/1137575.html

 劳动合同解除的情况

http://s.yingle.com/y/ht/1137574.html

 主合同的效力一定影响从合同的效力吗 http://s.yingle.com/y/ht/1137573.html

 如何提高投标中标率

http://s.yingle.com/y/ht/1137572.html