蓝田失败案例分析

蓝田失败案例分析（精选13篇）

篇1：蓝田失败案例分析

蓝田失败的原因及其启示

蓝田造假之路令人深思，总的来说，其失败的原因及其启示主要有：

（一）经营管理不善、法制观念淡薄，导致其业绩不佳

蓝田造假丑闻曝光之前，曾经是中国股市中的一面红旗，但令人惋惜的是，蓝田所谓的高业绩均来自于种种虚幻神话和财务包装。我们知道，光靠造假过日子是不行的。要，求生存，其根本出路在于谨慎投资和合法经营。而蓝田的失败，究其原因，主要是公司管理高层的法制观念极其淡薄，经营管理存在诸多问题，他们在公司业绩不佳的困难时期，不是从强化公司管理内涵来着手想办法、求对策，而是视国家法规为儿戏，公然造假，知法犯法，炮制了所谓“金鸭子”、“野莲汁野藕汁”和“无氧鱼”的动人故事，企望靠骗取贷款来过日子。本来，蓝田上市时曾经募集了两个多亿的资金，公司高层应该适时实施正确的投资战略，以引导企业步入健康发展的轨道，但是，事与愿违，蓝田的管理高层并未真正从这方面去考虑问题。事后发现，蓝田的经营管理环节存在诸多漏洞，诸如资金大量流失和财务报告虚假等等，致使公司的真实业绩状况不断恶化。由此，我们的启示是：市场是法制经济，造假者多行不义必自毙！而公司管理高层应该努力提高自身的经营管理水平，以增强企业的赢利能力。

（二）政企严重不分、治理机制失灵，导致公司误入歧途

按照常规，蓝田的早就存在，应该不会再有人出面给予蓝田贷款支持，但是，令人费解，丑闻败露前一直有不少专业银行盲目对其进行贷款，致使国家资财遭受巨额损失。事后发现，蓝田高层与地方政府存在密切关系。正是由于地方政府过分袒护公司，政企严重不分，蓝田的管理高层才敢于知法犯法，有恃无恐。另外，公司治理机制失灵，这也是蓝田失败的主要原因之一。一方面，公司的董事长一言九鼎，擅自将蓝田交给了一个不懂业务和素质不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明确的投资战略的情形下盲目扩张。由于蓝田的公司治理机制失灵，盲目投资、管理不善，致使其主业萎缩，误入歧途。最后，蓝田的真实业绩水平不断下滑，只能靠造假来维持生计。由此，我们的启示是：市场竞争是很激烈的，一家公司如果不及时建立健全公司治理机制，强化公司内涵，终究会被市场淘汰。同时，作为地方政府，应该正确处理与之间的关系，避免过多地干预企业行为，以保证其正确的发展方向。

（三）注册师的审计失当、执业水平偏低，导致其造假行为得逞

如前所述，蓝田的造假丑闻的曝光，不是来自于对蓝田进行常年年报审计的注册会计师，而是来自于业外人士，这着实让人吃惊。其实，蓝田主要是通过虚假交易或事项来“创造利润”，其造假手法非常简单。注册会计师只要认真执行性复核程序，便可以轻易发现蓝田的造假问题，但是，注册会计师却没有查出任何问题。事后发现，蓝田的会计账目非常混乱，按理说注册会计师是不能表示意见的，但是，对蓝田进行年报审计的注册会计师却发表了相应的审计意见，其执业水平之低，责任意识之弱，令人叹息！由于未能及时发现蓝田的造假行为，致使许多对其进行贷款的银行受牵连，国家资财遭受重大损失。由此，我们的启示是：在任何时候，我们对上市公司的监管工作决不能放松，尤其是作为证券市场“守护神”的注册会计师，要敢于坚持原则，保持应有的职业谨慎态度，以减少审计失当的风险。同时，各会计师事务所应该不断健全其质量控制机制，不断提高注册会计师的执业能力和道德水准，以保证我国证券市场的健康运行。

（四）、投资者非理性、热衷于炒作股票，导致其自欺欺人

股市投资风险高、变化快。作为一个理性的投资者（包括各专业银行），应该对其投资对象进行风险和收益的权衡比较，决不能一味听信谣言。只有做到谨慎投资，才不至于遭受灭顶之灾。虽然证券监管相关法规要求上市公司应该健全财务报告披露与审计制度，由此上市公司的一些大问题是可以得到揭露的，但是，对于某些上市公司来说，由于其业务复杂，经营风险高，注册会计师不可能百分之百地发现问题。因此，作为理性投资者，应该多方获取上市公司的情况，诸如其行业特点、市场发展前景等等，从而鉴别和警惕上市公司可能存在问题，做到有的放矢。但是，就现阶段来说，我国的股市交易行为，盲目炒作的因素更盛于理性的行为，比如很多股市交易者并不关心上市公司的财务报告，只要股价能上去，他们便失去理性，最后往往是本钱赔个精光，而蓝田造假一案，给我们敲响了警钟！由此，我们的启示是：作为投资者，应时刻关注投资风险，要理性思考、谨慎投资，以减少各种风险损失。

龚利鹏

篇2：蓝田失败案例分析

“蓝田”的全称为沈阳蓝田股份有限公司，其前身为沈阳市三家企业。蓝田的经营范围主要有农副水产品和医药制品两大类，其产品主要销往洪湖、武汉、荆沙、宜昌、岳阳等地区，产品市场覆盖华东、中南、华北、东北和西北五大区域。

蓝田的发展：

(一)上市前的简要回顾

1992年蓝田成立之初，其主业为制药业与酒店业。根据市场形势的变化，董事会经过反复研究，决定选择农业作为公司的发展方向，开拓新的生产力增长点。1993年初，蓝田在湖北省洪湖市瞿家湾镇设立了洪湖蓝田水产品开发有限公司，利用定向募集资金，采取滚动发展的模式，在当地建成了水产品种养、加工基地，建立了产品销售网络。经过4年的发展，公司已形成了以农副水产品种养、加工、销售为 主，兼营制药、酒店、贸易、零售、房地产开发的多元生产经营格局。伴随产业结构的调整，公司的规模日益壮大，效益呈跳跃式增长。据蓝田招股说明书中介 绍，1993-1995年，蓝田的主营业务收入分别为133725.7万元、84039.7万元和308284.1万元，税后利润分别为14101.4万 元、23686.5万元和27437.2万元，显示出喜人的经营业绩。

(二)上市后的造假事实

1996年5月，蓝田增发新股3000万股，每股发行价8.38元，扣除发行费用后，共募集股金24155万元，其资金投向包括：投资2000万元兴建“菜篮子工程”基地项目；投资4700万元开发生产冷冻干燥食品项目；投资4800万元兴建中华鳖养殖基地；投资4986万元兴建畜禽繁养基地等等。

1996～2000年，蓝田在财务数 据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了10倍，历年年报的业绩都在每股0.60元 以上，最高达到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0.81元，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”，被称作是 “中国农业第一股”。2001年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表文章《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，对蓝田造假行为进行了揭露。她在对蓝田的资产结构、现金流情 况和偿债能力做了详尽分析后，得出的结论是蓝田业绩有惊人的虚假成分，公司已经无力归还20亿元贷款。问题包括：

(1)蓝田已无力还债。2000年蓝田的 流动比率是0.77，这说明短期可转换成现金的流动资产，不足以偿还到期流动负债；速动比率是0.35，这说明扣除存货后，流动资产只能偿还35%的到期 流动负债；净营运资金-1.3亿元，这说明蓝田将不能按时偿还1.3亿元的到期流动负债；(2)12.7亿元农副水产品收入有造假嫌疑 ；(3)蓝田的资产结构是虚假的。2000年蓝田股份的流动资产占资产百分比约是同业平均值的1/3；而存货占流动资产百分比约高于同业平均值3倍；固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多；在产品占存货百分比高于同业平均值1倍；在产品绝对值高于同业平均值3倍；存货占流动资产百分比高于同业平均值1倍。

而截止到2002年8月，向蓝田提供贷款的银行包括工、农、中、建、民生、交通、中信、浦发等中国各大专业银行，贷款总规模达30多亿元人民币。据统 计，蓝田仅在工、农、中、建四大国有商业银行的贷款就高达约23亿元人民币，其中，中国工商银行10亿元人民币以上，中国农业银行9亿多元人民币。蓝田存 在造假嫌疑的消息一经公开，便引起了轩然大波，各个专业银行纷纷停止了对其贷款支持，蓝田由此深陷泥潭。

如表所示：蓝田1999～2001年连续三年业绩“变脸”为亏损，蓝田造假奇闻主要有：

1、“金鸭子”的童话。蓝田所产的鸭子品种为“青壳一号”，只吃小鱼和草根，一只鸭子一年产蛋高达300多只(比普通鸭子高出1倍以上)，而且价格奇高(有报道称每只鸭蛋的平均

纯利为0.4元)，蓝田“一只鸭子一年的利润等于生产两台彩电”，相当于“金鸭子”。

2、“野莲汁、野藕汁”的传说。在造假案曝光之前，蓝田公司声称，野莲汁和野藕汁(只见广告不见产品)一年中实现的主营业务收入高达2个亿，而当调查人员亲临蓝田生产野莲汁野藕汁的基地时，却只见车间铁门紧锁，透过窗户可以隐约看见，偌大的厂房空无一人，从设备上蒙的灰尘看，应该有好些日子没开工了，由此可以断定，所谓“野莲汁和野藕汁”的传说，纯属谣言。

3、“无氧鱼”的故事。据估计，蓝田一亩水面的产值要达到2到3万元钱，才能符合其业绩水平，但是，据瞿家湾镇一位村民介绍：“蓝田根本赚不了这么多 钱！每口塘是17亩水面，养鱼能产出7、8万元，即使加上养鸭的收入，每亩水面的产出也很难突破1万元。每亩2、3万元的收入根本是天方夜谭。” 每亩3万元，意味着蓝田一亩水面至少要产三、四千公斤鱼，就是说不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤鱼在游动，这么大的密度，不说别 的，光是氧气供应就是大问题，恐怕只有在实验室才能做得到，而蓝田股份的鱼苗，堪称世界“无氧鱼”系列。

蓝田失败的原因分析：

蓝田造假之路令人深思，总的来说，其失败的原因及其启示主要有：

(一)经营管理不善、法制观念淡薄，导致其业绩不佳

蓝田造假丑闻曝光之前，曾经是中国股市中的一面红旗，但令人惋惜的是，蓝田所谓的高业绩均来自于种种虚幻神话和财务包 装。我们知道，光靠造假过日子是不行的。企业要发展，求生存，其根本出路在于谨慎投资和合法经营。而蓝田的失败，究其原因，主要是公司管理高层的法制观念 极其淡薄，经营管理存在诸多问题，他们在公司业绩不佳的困难时期，不是从强化公司管理内涵来着手想办法、求对策，而是视国家法律法规为儿戏，公然造假，知 法犯法，炮制了所谓“金鸭子”、“野莲汁野藕汁”和“无氧鱼”的动人故事，企望靠骗取贷款来过日子。本来，蓝田上市时曾经募集了两个多亿的资金，公司高层 应该适时实施正确的投资战略，以引导企业步入健康发展的轨道，但是，事与愿违，蓝田的管理高层并未真正从这方面去考虑问题。事后发现，蓝田的经营管理环节 存在诸多漏洞，诸如资金大量流失和财务报告虚假等等，致使公司的真实业绩状况不断恶化。由此，我们的启示是：市场经济是法制经济，造假者多行不义必自毙！而公司管理高层应该努力提高自身的经营管理水平，以增强企业的赢利能力。

(二)政企严重不分、治理机制失灵，导致公司发展误入歧途

按照常规，蓝田的问题早就存在，应该不会再有人出面给予蓝田贷款支持，但是，令人费解，丑闻败露前一直有不少专业银行盲目对其进行贷款，致使国家资财遭 受巨额损失。事后发现，蓝田高层与地方政府存在密切关系。正是由于地方政府过分袒护公司，政企严重不分，蓝田的管理高层才敢于知法犯法，有恃无恐。另外，公司治理机制失灵，这也是蓝田失败的主要原因之一。一方面，公司的董事长一言九鼎，擅自将蓝田交给了一个不懂业务和素质不高的人掌管；另一方面，公司在缺 乏明确的投资战略的情形下盲目扩张。由于蓝田的公司治理机制失灵，盲目投资、管理不善，致使其主业萎缩，误入歧途。最后，蓝田的真实业绩水平不断下滑，只 能靠造假来维持生计。由此，我们的启示是：市场竞争是很激烈的，一家公司如果不及时建立健全公司治理机制，强化公司内涵，终究会被市场淘汰。同时，作为地 方政府，应该正确处理与企业之间的关系，避免过多地干预企业行为，以保证其正确的发展方向。

(三)注册会计师的审计失当、执业水平偏低，导致其造假行为得逞

如前所述，蓝田的造假丑闻的曝光，不是来自于对蓝田进行常年年报审计的注册会计师，而是来自于业外人士，这着实让人吃惊。其实，蓝田主要是通过虚假交易 或事项来“创造利润”，其造假手法非常简单。注册会计师只要认真执行分析性复核程序，便可以轻易发

现蓝田的造假问题，但是，注册会计师却没有查出任何问 题。事后发现，蓝田的会计账目非常混乱，按理说注册会计师是不能表示意见的，但是，对蓝田进行年报审计的注册会计师却发表了相应的审计意见，其执业水平之 低，责任意识之弱，令人叹息！由于未能及时发现蓝田的造假行为，致使许多对其进行贷款的银行受牵连，国家资财遭受重大损失。由此，我们的启示是：在任何时 候，我们对上市公司的监管工作决不能放松，尤其是作为证券市场“守护神”的中国注册会计师，要敢于坚持原则，保持应有的职业谨慎态度，以减少审计失当的风 险。同时，各会计师事务所应该不断健全其质量控制机制，不断提高注册会计师的执业能力和道德水准，以保证我国证券市场的健康运行。

(四)、投资者非理性、热衷于炒作股票，导致其自欺欺人

篇3：蓝田失败案例分析

(一) 蓝田股份有限公司介绍

辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司, 简称蓝田股份, 于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。借助了政府及农业部的行政杠杆, 有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大, 不断进行发展创新, 成为一个以传统农业及食品加工为主线, 经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。以“老牌绩优股”著称的蓝田, 创造了中国市场经营的业绩神话。

(二) 公司财务造假分析

然而, 神话终究不可能成为现实。通过相关资料研究, 不难发现, 蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙, 他们都利用了披着华丽外衣的财务报表, 用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。2010年10月26日, 刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章, 蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭, 引起了资本市场的轩然大波。具体分析其财务造假, 主要体现在以下几点:

1、会计造假, 虚增资产

其一, 固定资产造假。资料显示, 其规模增长速度过快, 且严重超过业务的扩张速度。报表显示, 在1998-2000年间, 蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底, 其固定资产账面数额已高达21.69亿, 占总资产数值的76.4%。此外, 企业在建工程的工期不断拖延, 各项支出明显超出预算, 并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限也过长, 减少了每期累计折旧额的计提。

其二, 捏造虚假的资产结构。根据2000年的公司财务资料显示, 蓝田的流动比率为0.77, 而企业需维持的平均水平为2, 这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债;企业速动比率为0.35, 而一般企业的平均水平为1, 这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。此外, 流动资产、存货、固定资产等占总资产的比例也不尽合理。

其三, 蓝田股份公司在申请股票发行申报的材料中, 对涉及的有关批复、批文及土地证进行了伪造, 导致企业的无形资产虚增高达1100万元。

其四, 在公司上市之前, 于1995年12月间, 蓝田伪造了三个银行存款账户的对账单, 对银行存款进行了虚假记录, 导致银行存款的账面价值虚增2770万。

2、财务造假, 虚增利润

其一, 虚增收入。蓝田在其经营期间成功塑造了“金鸭子“野莲汁、野藕汁”及“无氧鱼“的神话。报表显示的农副水产品12.7亿元的收入具有明显造假嫌疑。仅凭正常喂养的鸭子, 一年产蛋量竟高达300多只, 每只鸭蛋平均净利高达0.4元;广告打得响, 却不见周边消费的饮料年收入高达2个亿;每亩水面的鱼产值高达2、3万元。这些造假无疑是漏洞百出, 纯属天方夜谈。

其二, 虚减成本费用。报表中, 公司2000年对于野藕汁、野莲汁饮料在央视的宣传广告费用而发生的巨额支出不见踪迹。现金流量表中, 观察“支付给职工以及为职工支付的现金”这一栏可以看出, 蓝田于2000年支付给职工的工资总额为2256万元, 假设公司有13000个职工, 则人均月收入仅为144.5元;且公司于2001年上半年平均支付给每位职工的工资额仅为185元。外界不禁惊叹, 一向业绩如此优异的蓝田公司职工收入竟如此之低, 这显然不合逻辑。

3、其他造假事实

其一, 蓝田股份隐瞒了其缩减1600万股本的事实, 对其并未进行披露。其二, 会计资料显示, 公司的应收帐款非常之少。报表中企业的主营业务收入为18.4亿元, 但应收账款账面价值却仅为857万元。根据财务管理的有关知识, 如果一个企业多采用“钱货两清”的方式进行结算, 在应收账款的数额减少的同时, 也会导致业务的下降, 收入的锐减, 而这显然不符合蓝田的情况。其三, 公司与关联方的关系较为混乱, 与关联方有关的其他应付款科目数额巨大。资料显示, 作为中国蓝田总公司的分公司, 蓝田股份对其总公司等关联方的巨额资金形成了占用。其四, 企业通过银行大量融资, 然而报表显示每年均有大量净现金流入, 二者方向背离, 与逻辑不符。

二、案例分析--对蓝田审计的失败

(一) 审计失败的原因分析

蓝田股份财务造假被外界披露后, 监管部门发现蓝田历年的会计账目十分混乱, 舞弊及重大错报现象严重。沈阳华伦会计师事务所在对蓝田涉嫌造假的申请上市的材料以及经营期间的年报进行审计时出具的与事实不符的审计意见实在匪夷所思, 审计人员的执业能力之低、责任意识之差, 令人咋舌。蓝田审计的失败, 原因主要从两方面考虑:一方面, 从被审计单位的角度进行分析, 蓝田股份公司的财务会计信息大量造假, 为审计的失败创造了可能。另一方面, 从会计师事务所及审计人员的角度进行分析, 主要体现在以下三点:

1、审计人员执业能力偏低, 审计程序不当

刘姝威发表的文章受到银行业的关注, 各银行纷纷停止了对蓝田的放款, 使蓝田的伪装系统瞬间崩溃。这引发我们的思考, 揭露蓝田造假事实的竟为审计业外人士, 相比之下, 那些通过审计执业资格考试, 受过高等审计教育培训的正规注册会计师们却未能及时发现蓝田的造假事实。仔细分析, 不难发现, 蓝田的造假手法很简单, 只要审计人员认真执行审计、分析性复核等程序, 就可以避免本次审计不当案例的发生。对蓝田的审计中, 审计人员不具备相应的执业能力, 未保持应有的职业关注, 对被审计单位的经营活动、经营环境及会计信息的处理过程未进行充分的了解, 也没有执行必要的审计实质性测试, 导致本次审计失败的发生。蓝田通过财务虚假“创造“了利润, 注册会计师的失职使我国商业银行及中小股民成为最大的受害者, 国家财政也因此遭受了损失。

2、审计人员由于道德风险与职业谨慎导致的过失行为

所谓审计道德风险, 是审计风险表现形式中最重要的一种, 是指审计人员因违反工作程序及审计纪律而给审计工作带来不利影响或后果的行为, 并且这种行为是有意的。所谓职业谨慎, 是指审计人员在防范审计风险过程中应持有的认真态度。在对蓝田的审计过程中, 审计人员未能规避道德风险, 未能保持应有的谨慎态度对存货、固定资产、无形资产及利润的报表数据进行分析, 未能对蓝田的内部控制系统、重要性水平及审计风险进行合理地评估, 也未能充分执行各项审计程序、认真得对审计工作底稿及审计结果进行复核, 从而纵容了审计人员过失行为的发生, 导致审计失败。

3、审计方法出现缺陷

其一, 在对蓝田股份进行审计时, 华伦会计师事务所的审计人员对蓝田的内部控制测试过度依赖, 过度信任内部审计的结果。实际上, 企业内控制度系统的运行很大程度上会受到企业内部管理局限性的影响, 当审计人员准备相信被审计单位的内控制度为有效时, 内部控制测试便成为审计的一项必要环节, 内控制度设计或运行情况的不合理、会计信息的失真都会导致内部审计的失败。

其二, 采用统计抽样方法进行审计。此方法较传统, 并且具有一定风险性与机械性。在采样取证不均衡、样本情况较为复杂或出现新问题的情况下, 审计可靠性极易受到影响, 从而导致审计的失败。

(二) 审计失败应承担的法律后果

根据我国《注册会计师法》等多项法律规定, 在本案例中, 蓝田公司的管理层应针对财务报表的舞弊及重大错报事项承担会计责任;会计师事务所及注册会计师应对审计过程中出现的失误与遗漏承担审计责任, 主要指行政责任, 需要接受有关监管部门实施的处罚措施。

三、案例启示

(一) 审计人员应遵守执业准则, 遵循审计流程, 提高自身执业能力

随着经济改革的不断深入与市场经济的迅速发展, 日益变化的审计环境对审计人员提出了更高的要求, 审计人员必须遵守新准则, 遵循新的审计流程, 不断提高自身执业能力, 践行执业准则, 保证审计工作的顺利开展及服务质量的提高, 促进国内外审计经验的交流。具体工作中, 审计工作人员需要按照审计业务的基本流程开展审计工作, 制定审计计划, 按要求实施计划, 充分了解被审计单位的各项情况, 对重大错报的风险进行评估, 并采取合理的措施应对风险, 根据被审计单位的具体情况确定是否执行控制测试, 对于重大交易、余额披露的审计资料执行实质性程序, 确定进一步的总体执行方案。审计完成时, 需出具真实合理的审计意见。

(二) 审计人员应恪守职业道德, 保持独立性, 提高职业谨慎

注册会计师在执行审计业务的过程中, 必须遵守职业道德基本原则并保持工作中应有的职业谨慎。开展审计工作时, 审计人员需遵守诚信、客观、公正、保密的职业道德基本准则, 对审计事项的重要性水平进行评估, 对审计的风险水平进行合理判断, 遵守审计准则、规范, 采取积极地应对措施防范可能对审计造成不利影响的因素, 解决道德及利益冲突问题, 保持实质上及形式上的独立性, 提高审计的客观性、意见的可靠性, 尽可能地避免因疏忽大意造成的对重要事项审计的遗漏及审计结论的错误。审计人员需担任起证券市场“守护神”的光荣使命, 坚持原则, 提高责任意识, 降低审计失败的风险。与此同时, 会计师事务所应不断地建立健全审计质量控制机制, 促使审计人员道德水准与执业能力的全面提升, 促进资本市场与证券市场的健康发展。

(三) 接受审计申请时需谨慎, 加大对审计业务的监督与惩罚力度

谨慎选择审计客户, 可以在一定程度上降低审计失败的概率。当被审计单位向会计师事务所提出审计申请时, 注册会计师需持严谨的态度, 对客户的信誉、品德、能力、经营状况等进行全方位了解, 评估其造假的可能。针对有造假嫌疑并怀有恶意目的的企业, 要抵制各方面诱惑并予以拒绝, 保持坚定的态度, 坚守审计的原则。需注意的是, 注册会计师需对陷入财务或法律困境的企业给予特别关注, 谨防其业务与报表的复杂性导致审计失败风险及审计难度的增加。另一方面, 要通过多种途径加大对审计工作的监督, 改革监督方式, 创新监管思路, 利用三级审核、事务所内部、社会及舆论等监督渠道, 对审计人员的审计工作进行有效监督。制定严厉的处罚措施, 加大对审计失败人员的惩罚力度, 提高审计人员的职业道德压力及审计过失的风险成本, 降低审计人员舞弊的可能, 减少审计失败, 为社会营造一个良好的审计环境。

参考文献

[1]刘妹威.应立即停止时蓝田股份发放货款[J].金融内参, 2001;10

[2]宏微.蓝田股份真的如此优秀吗[J].华糖商情, 2001;36

[3]葛家街, 裘宗舜.会计信息丛书—会计热点问题[M].中国财政经济出版社, 2003;5

[4]项怀诚.会计职业道德案例汇[C].北京经济科学出版社, 2003;7

篇4：蓝田失败案例分析

晚归蓝田，酬

作者：钱起朝代：唐 卑栖却得性，每与白云归。徇禄仍怀橘，看山免采薇。

篇5：蓝田失败案例分析

【拼音】lán tián shēng yù

【简拼】ltsy

【近义词】蓝田出玉

【感情色彩】褒义词

【成语结构】主谓式

【成语解释】旧时比喻贤父生贤子。

【成语出处】晋・陈寿《三国志・吴志・诸葛恪传》：“诸葛恪字元逊，瑾长子也。”裴松之注引晋・虞溥《江表传》：“蓝田生玉，真不虚也。”

【成语用法】主谓式；作宾语；比喻贤父生贤子

【例子】蓝田生玉，岂虚也哉？ 《南史·谢庄传》

【英文翻译】children born of great parents

【成语故事】三国时期，诸葛亮的哥哥诸葛瑾在孙权手下为官。孙权让诸葛瑾带六岁的儿子诸葛恪赴宴，在毛驴的长脸上写“诸葛子瑜”讥笑他脸长。诸葛恪在四字后加上“之驴”，让人赞叹不已，孙权又考他，他一一对答如流，孙权夸他是蓝田生玉。

【产生年代】古代

篇6：蓝田失败案例分析

蓝田溪杂咏二十二首・石井,蓝田溪杂咏二十二首・石井钱起,蓝田溪杂咏二十二首・石井的意思,蓝田溪杂咏二十二首・石井赏析 -诗词大全

蓝田溪杂咏二十二首・石井

作者：钱起朝代：唐 片霞照仙井，泉底桃花红。那知幽石下，不与武陵通。

篇7：蓝田失败案例分析

一、农业类上市公司审计失败案例回顾

(一)蓝田股份审计失败案。 蓝田股份有限公司是一家以传统农业及食品加工为主线的企业,它于1996年作为农业部首家推荐上市的企业向社会公开发行股份,上市以来,在财务数字上一直保持着神奇的增长速度。 以五年间股本扩张360%的骄人业绩,创造了中国股市的神话。 然而,2001年刘姝威教授一篇600字的短文 《应立即停止对蓝田股份发放贷款》 使其跌下神坛。存货成疑、纳税额和应收账款极低等问题引起了广泛关注, 最终蓝田股份接受了证监会的调查, 涉嫌提供虚假财务信息的高层被刑拘。 而其上市审计机构———沈阳华伦会计师事务所对蓝田的 内部审计的 结果过度信 任,没有对蓝田的内部控制系统、重要性水平及审计风险进行合理的评估, 出具了含有严重虚假内容的无保留意见审计报告,最终被吊销证券许可证, 成为首个为其违法审计行为承担民事责任的事务所。

(二)绿大地审计失败案 。 云南省绿大地 生物科技 股份有限 公司于2007年12月21日公开发行股票 ,在深圳证券交易所的中小板挂牌上市。 它是国内绿 化行业的第一 家上市公司,号称园林行业上市第一股。 然而, 就是这个头顶众多 “第一” 光环的企业, 从2008年10月起, 三换财务总监、 三换会计师事务所,2009年的年度业绩预告和快报更是五度反复。 最终绿大地在2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。 证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、 虚增利润”等多项违法违规行为,而其审计机构深圳鹏城会计师事务所在其任职的七年间, 默认了绿大地提供的虚假会计信息, 没有实行严格的审计鉴证程序, 单纯地依据公司提供的数据,就出具了无保留意见的审计报告, 随后的中和正信也是在年报披露前夕仓促上阵, 在审计费用面前对绿大地进行了妥协。

(三)万福生科审计失败案。 万福生科湖南农业开发股份有限公司是一家从事稻米精深加工研发、 生产和销售的企业, 它在2011年9月27日正式登陆创业板A股市场,但不到一年就因涉嫌IPO财务造假被勒令停牌并接受证监会的调查,成为“创业板造假第一股”。 虚报收入与利润、信息披露有重大遗漏等事实被一一摆到人们面前, 为其出具审计报告的北京中磊会计师事务所未勤勉尽责, 没有警觉地发现 “金稻谷” 的舞弊现象并公之于众 , 反而对2011年中报 、2011年年报、2012年中报均无一例外地出具了标准的无保留意见的审计报告, 从而加速了“金稻谷”的霉变。 事后中磊会计师事务所 被证监会出 具了严厉罚 单, 不仅进行了通报和罚款而且撤销了证券服务业务许可。

二、注册会计师对于农业类上市公司审计失败的原因分析

(一)农业行业具有特殊性和复杂性。

1.固定资产和存货不易盘点 。 普通制造类企业,注册会计师可以进入车间、 仓库等地进行实地勘察盘点。 但是对于农业类企业, 如蓝田股份, 公开的材料显示,蓝田的固定资产投入主要“扔”进了茫茫太湖,大宗投资项目为太湖开发、洪湖生态旅游综合开发、低湖田改造等工 程,对于这些 项目的投资额,注册会计师无法精确度量。 除了动用卫星测试交由专家认定,注册会计师无法通过调查得到准确的资料,尤其在时间经费有所限制的情况下,使用被审计单位提供的资料在所难免。 对于绿大地,篱笆和普通水井的 造价高过深 水井10倍 ,这类需要专 业知识才能 识别出来的财 务问题在其报表中并不少见。 至于万福生科, 事后被曝出严重夸大产能, 用1万吨碎米生产出了需要4.7万吨碎米才能产出的41 946吨麦芽糖浆和5 878吨蛋白粉。 这虽有审计师失职的原因,可考虑到碎米率这种行业性鲜明的专业知识,被企业拿来造假的确对注 册会计师的审 计工作带来 了困难。

2.自然环境多变 。 农业类企业与其他企业相比,对于气候环境依赖性强,财务造假往往就 隐藏其中 ,将其大幅度的变动归咎为环境变化。 2009年末, 云南遭遇百年难遇的大旱,绿大地趁机计提了高达1.55亿元的存货跌价准备,计入非经常性项目并影响营业外支出的金额 ,给已经 “持续增长” 多年的苗木销售收入降温,对之前用虚 假销售来提 高利润的行为 进行了掩盖。 而万福生科将稻米精深加工生产线 项目停产技改 的原因归 于2012年上半年常德地区降雨时间较长,“天公不作美”才导致了公司上半年销售收入大幅减少。 但事后的调查却曝出,万福生科所在的桃源县降雨并不强烈,只是担心稻谷粮源失去稳定供应 的消息被外 界知道影响股 价,所以才以下雨的幌子掩盖经营风险。 以上种种可以看出农业类企业在自然环境这一保护伞下,财务造假变得更为隐蔽和“理所当然”,识别难度加大。

(二 )光环笼罩 , 地方保护主义盛行。 农业类上市企业作为新兴企业往往会成为地方政府政绩的标杆, 得到政府的高度支持和补贴。头顶“中国农业第一股”光环的蓝田股份举起了“农业产业化的大旗”,在证券市场上一度成为神话般的存在。 绿大地则是云南省唯一一家具有国家城市园林绿化施工一级资质的企业, 短短几年就被打造成了A股首家绿化上市公司。 至于万福生科, 它的发展也得到当地政府的高度支持,多次得到政府补贴,法人代表龚永福曾向当地的媒体人士发表过自己并不想上市, 而是被相关方面 “逼着走”的言论。 一个企业的上市不仅仅能为自己筹措巨额资金, 而且能为地方政府增加税收, 成为地方政府的重要政绩。 所以就一系列造假行为来看, 我们不禁要怀疑地方政府是否在为企业保驾护航, 相关上市审批和监管部门是否为了鼓励民营企业在中小板和创业板上市而放松了要求。 尤其绿大地造假案事发之后, 地方有关领导屡次进京与证监会沟通为其开脱罪责。 调查组面临巨大阻力, 举步维艰, 就连公安机关对绿大地董事长何学葵的逮捕方案也被地方多次驳回, 地方保护主义可见一斑。

(三)注册会计师缺乏职业谨慎,未执行有效的实质性程序。

1.注册会计师对行业背景及风险缺乏认识。 注册会计师对农业类企业缺乏基本了解, 执行审计程序时没有考虑到 企业及其所处 行业的实际 情况。 如万福生科所处的稻米加工行业早在2009年就开始发生重大变化,全国大米加工企业因为原材料供应不足爆发了大面积的停产危机, 开工率仅为30%-40%。 但是在万福生科的招股说明书中, 它对稻强米弱的风险只字未提, 打着本地原料供应充足的幌子成功登上了创业板, 而且它的米业毛利率不仅丝毫没有受到原材料供应不足的影响, 反而高于大米加工的龙头企业两倍多。 这种异于行业状况的表现,却没有引起注册会计师的重视,中磊会计师事务所也没有对稻米行业进行调查以评估和识别重大错报风险, 从而无法识破万福生科关于原材料供应的谎言。对于绿大地,深圳鹏城事务所同样对其苗木价格足足高于市场价的5倍视而不见。 而按照蓝田股份公开的材料推算, 正常喂养的鸭子竟然一年产蛋300多只, 每亩水面的鱼产值将近3万元,完全属于天方夜谭,但这有悖于行业平均值的高额产出却没有引起 沈阳华伦会计 师事务所的 注意。 因为注册会计师对行业基本概况和风险的不熟悉, 没有关注与特定行业有关的特殊情况, 从而使得这些简单粗暴的造假手段一次次的逃过注册会计师的眼睛。

2.注册会计师未执行有效的细节测试。 注册会计师在执行审计程序时对有关业务和事项并没有进行有效的细节测试。以销售收入为例,虚假销售是蓝田股份、绿大地、万福生科都选择的一种财务造假手段, 有的登记注册了一大批 由自己实际 控制的关联公 司,采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务,虚假销售以增加收入,有的直接采用销售造假一条龙, 与销售相关的销售合同、销售发票、发运单等反映销售交易的一切凭证都是假的。 虽说手段隐蔽, 但也反映了注册会计师对销售交易只看相关的凭证票据, 没有做出有效的细节测试。 如从主营业务收入中抽取若干分录, 追查有无发运凭证及其他证据, 追查存货的盘点记录,测试存货余额有无减少,检查更多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、 客户签发的订货单据和到货签收记录, 同时独立调查相关重要交易和客户的情况 (例如客户的经营场所、财务状况、经营水平等), 必要时进行实 地走访获得直 接的证据, 如按照万福生科的资料调查排名靠前的大客户, 就会发现有的早已于几年前停产, 有的根本就没有卖过它旗下品牌的大米。 而绿大地的采购大户们在其上市之后, 不是被吊销了营业执照,就是办理了工商注销手续,注册会计师如果能够执行有效的细节测试, 企业的这些虚假销售对象自然能浮出水面。

3.注册会计师未有效函证银行单据和往来款项。 虽然函证是审计必经的程序,但注册会计师并没有给予足够的重视。 对于银行函证,注册会计师一般是指 派没有多少 审计经验的 助理人员负责,获取银行存款对账单及相应的原始凭证,从银行存款和现金日记账出发,审核原始凭 证,复核加计与总账 数及日记账合 计数是否 相符, 很少质疑银 行单据本身 的真伪。 绿大地为了配合虚增资产、采购业务等伪造了近百张银行单据,万福生科在事后也被发现了金额高达14亿元左右的多家银行的假凭证。 此类舞弊现象,若是注册会计师亲自到银行询证,肯定会及时 发现 ,而不至于导致 最后的审计 失败 。 对于往来 款项,注册会计师同样没有进行有效函证,而是敷衍了事,流于形式。 内资所的函证大都 根据被审计单 位提供的 地址及公司直 接填写 , 很少通过 电话、传真 、邮件的方式来 确认对方单 位信息的真实性,这无疑给被审计单位提供了 造假的空间 。 尤其蓝田 股份、 绿大地和万福生科如前所述,都虚构了大量的交易,回函根本不具有实质性意义。 注册会计师对被审计单位提供的客户资料不加甄别,很容易就会落入“询证圈套”,发现不了销售交易中的错误和舞弊。

4.注册会计师未全面执行分析性程序。 注册会计师对于财务舞弊的审计更多需要 的是一种思维 形式而不 是技术方法。 如果能认真研究被审计单位财务数据之间的关系,再结合专业判断进 行实质性分析 程序也会很 容易的发现舞弊迹象。 沈阳华伦会计师事务所如 果能够注意到 蓝田股份2000年的销售收入超过18个亿 , 而应收账款只有857万元,甚至不足销售收入的0.5%, 应该就会觉察到怪异之处。 无论水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每个消费者“一手交钱,一手交货”,必须要由代理商进行代理,而应收账款低到如此程度意味着这18多亿元的主营业务收入主要靠现金交易完成,这简直完全无法想象。 更何况蓝田股份的应收账款回收期明显低于行业平均水平,但是水产品的收 入却异常高于 渔业行业的 平均水平,而短期偿债能力又在同业中最低,这种种怪异之 处 ,通过财务报表都能分析得出,如果能够进行实质性分析 程序就能较容 易地发现舞 弊现象。 万福生科的财务数据疑点更大,其原材料库 存主要是粮 食,众所周知, 粮食这种存货在储存过程中需面对保管不 善变质和重 大意外灾害 的风险,而且全球粮食价格波动也较为激烈,造成重大损失的风险性极高, 但就是在这样的情况下, 万福生科对自己超过一亿元的存货竟然连续三年没有计提过任何存货跌价准备, 让人不禁怀疑万福生科是否存在虚增利润的财务操纵行为。 注册会计师完全可以从报表分析上发现疑点, 但是他们并没有全面执行分析性程序, 忽视了报表数据传达的信息。

三、思考和启示

(一)会计师事务所和注册会计师应努力提高审计质量。 事务所在审计业务中,应保持职业谨慎,审慎地选择客户, 深入了解客户的业务和行业状况,必要时向专家进行咨询。正确运用分析性复核程序, 严格遵循审计准则的要求制定适当的审计程序来执行业务、出具报告。对于审计业务的直接提供者———注册会计师个人要加强业务培训,提高专业胜任能力和综合素质, 同时加强职业道德教育, 在审计业务中保持独立性和应有的职业关注,切实担负起“经济警察”的职责。

(二 )加大处罚力度 , 提高违法成本。 我国对审计失败的会计师事务所处罚力度偏轻,文中的案例取消证券从业资格已属较严重的惩罚,但是拳头往往打到了棉花上,再严厉的处罚也落不到实处。 绿大地一案中深圳鹏城投奔国富浩华,被罚 “取消证券业 务资格”已毫无意义。 负责万福生科审计业务 的中磊会计师 事务所也早 在立案调查 之际就上演了 “金蝉脱壳”,带着原有项目整体转入利安达、 大信事务所, 换一个门庭重获新生。 所以一定要加大处罚力度,一方面加强合伙制度产生的连带责任,避免违规事务所转移阵地造成的处罚落空。 事务所一旦发生违规审计,不仅要对事务所、直接责任人 、注册会计师 按照相关法律法规进行处理,而且还应对该事务所 中的所有从业 人员在其 诚信档案中记上违信的“案底”,增大威慑力,促使注册会计师维护个体和事务所的职业声誉。 另一方面,要完善投资者 索赔机制, 强化投资 者保护, 加大对会计 师事务所的 处罚额度,从而积极阻止事务所漠视并侵犯投资者利益的行为。

篇8：蓝田失败案例分析

送钱少府还蓝田

作者：王维朝代：唐体裁：五律 草色日向好，桃源人去稀。手持平子赋，目送老莱衣。

篇9：蓝田失败案例分析

蓝田溪杂咏二十二首・药圃,蓝田溪杂咏二十二首・药圃钱起,蓝田溪杂咏二十二首・药圃的意思,蓝田溪杂咏二十二首・药圃赏析 -诗词大全

蓝田溪杂咏二十二首・药圃

作者：钱起朝代：唐 春畦生百药，花叶香初霁。好容似风光，偏来入丛蕙。

篇10：蓝田失败案例分析

寄赠蓝田韦少府先辈

作者：郑谷朝代：唐体裁：五律 王畿第一县，县尉是词人。馆殿非初意，图书是旧贫。

篇11：蓝田县丞厅壁记

博陵崔斯立, 种学绩文, 以蓄其有, 泓涵演迤 (2) , 日大以肆。贞元初, 挟其能, 战艺于京师, 再进再屈千人。元和初, 以前大理评事言得失黜官, 再转而为丞兹邑。始至, 喟然曰:“官无卑, 顾材不足塞职。”既噤不得施用, 又喟然曰:“丞哉!丞哉!余不负丞, 而丞负余!”则尽枿去牙角 (3) , 一蹑故迹, 破崖岸 (4) 而为之。

丞厅故有记, 坏漏污不可读。斯立易桷与瓦, 墁治壁 (5) , 悉书前任人名氏。庭有老槐四行, 南墙巨竹千梃, 俨立若相持, 水循除鸣 (6) 。斯立痛扫溉, 对树二松, 日吟哦其间。有问者, 辄对曰:“余方有公事, 子姑去。”

考功郎中、知制诰韩愈记。

篇12：蓝田失败案例分析

过孙员外蓝田山居

作者：钱起朝代：唐体裁：五律 不知香署客，谢病翠微间。去幄兰将老，辞车雉亦闲。

篇13：蓝田失败案例分析

蓝田玉的价值有哪些？

蓝田玉曾被大量用来生产玉枕，其次是生产碗、杯、酒具、文具、健身球、手镯等。与蓝田玉类似的玉石在全国各地被大量用来雕制人物、动物、花卉、鼎炉、花瓶、烟缸、印盒等艺术品或实用品。由于其块度甚大，故用它生产出来的大件玉器较多。

历代皇室和显贵都视蓝田玉为珍宝，秦始皇曾用蓝田玉做玉玺，杨贵妃的玉带也是蓝田玉。传说当年李隆基送给杨玉环的爱情信物就是蓝田玉，由于它的纹理结构像冰块撕裂一样，所以后来人们用杨玉环的小名芙蓉来命名，也叫“冰花芙蓉玉”。出水芙蓉，清爽亮丽，它象征着美好的爱情，特别适合年轻人和肤色白的人佩带。由于它的形成位于泉水眼部分，接受温泉水冲涮的次数特别多，所以可溶性的矿物质非多，用它泡水洗脸，对皮肤有很好的保养功效，可以杀菌消炎，美白肌肤，是唯一的一种养颜玉，它最大的特点是变色快所以深受广大女孩的青睐！用蓝田玉制成的玉器翠色晶莹，神韵横生，有的如苍松翠柏，行云流水；有的似百鱼戏游；有的状如牡丹、连菊怒放、翠竹挺拔；有的如熊猫噬竹，猛虎啸谷；丹鹤飞翔，百鸟朝凤；有重墨泼洒；有的乳白如脂；有的绿如翡翠；有的淡黄似金。这些虚实相兼、神态各异的产品，使自然美中又增添了无限情趣，深受国内外消费者的青睐。其产品行销全国，远销欧美。蓝田玉及其工艺品已成为陕西地方的一个支柱产品，名誉中外。

蓝田玉的鉴别方法

陕西蓝田玉是中国开发最早的历史名玉之一，现今开采的陕西蓝田玉石矿产于中元古界宽坪岩岩群之大理岩带中，其成因为区域变质―接触交代变质共同作用而形成。经用现代测试手段对陕西蓝田玉的宝石矿物学特征进行了系统研究，分析讨论陕西蓝田玉的历史、资源、地理位置及人力资源等优势，阐明其潜在的社会经济价值。并对其鉴别作如下解说:

1：电子探针结果表明：

陕西蓝田玉的化学成分与方解石和叶蛇纹石的理论值非常接近，高含量组分是Si、Mg和Ca的氧化物，低组分含量主要是铁的氧化物、铝的氧化物，次为钾、钠、锰、钛、铬的氧化物，其中叶蛇纹石中铁的含量偏高。

2：偏光显微镜下的特征：

陕西蓝田玉为蛇纹石化大理岩，方解石主要为粒状结构，叶蛇纹石主要为隐晶质结构、鳞片变晶结构；并可见蛇纹石交代大理岩形成的隐晶质结构，还可见含有晶形保存较好的透辉石、橄榄石及少量白云母等矿物。

3：X射线粉晶衍射测试结果表明：

陕西蓝田玉中透明的黄色、绿色部分的主要矿物成分为叶蛇纹石，且含有少量方解石、白云石等，与辽宁岫岩玉相似，显示叶蛇纹石的特征图谱。

4：红外吸收光谱显示：