税务作业指导书（精选6篇）
篇1：税务作业指导书
江西省地方税务局
文件编号：JXDS/WD—A18006—2006
日常税务检查作业指导书
1.0目的
通过规定地税机关日常税务检查的工作程序和工作标准，以规范日常税务检查，加强税源管理。2.0适用范围
适用于地税机关对纳税人履行纳税义务过程中不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，包括：户籍管理（税务登记、注销、停业、非正常户和漏征漏管户的巡查、清查），税源管理（调查了解纳税人生产经营和财务状况、企业所得税汇算清缴检查、个体税收定额变化调查、申报情况核查、税收优惠政策检查），税基管理（发票管理与使用检查、税控装置推广与使用的检查、纳税人基础信息采集核查、纳税评估问询和疑点情况的核查）等。3.0职责
属地分局（所）负责日常税务检查对象的确定、检查的实施、检查的审理和执行，负责向稽查进行案件移送。4.0工作程序
4.1确定检查对象 4.1.1税收管理岗拟定
税收管理岗根据下列信息拟定不同的检查对象，制作《待检查户清册》，提交属地分局（所）长审定：
a)纳税人生产经营、财务状况以及扣缴义务人履行扣缴义务的核查;b)设立和变更税务登记、项目登记真实性和非正常户、停业户等动态信息的核查； 江西省地方税务局
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c)退（抵）税的核查； d)税控装置推广与使用的核查； e)户管巡查；
f)纳税户日常发票保管、使用情况的检查、核查和协查； g)涉税申请审批项目和核定、认定事项的实地核查； h)申报情况的核查； i)其它核查、调查和巡查。4.1.2属地分局（所）拟定
属地分局（所）长岗可指定人员负责下列检查项目对象的确定，制作《待检查户清册》，提交属地分局（所）长审定：
a)汇算清缴检查；
b)税收优惠政策执行情况的检查； c)纳税评估疑点情况的核查；
d)注销税务登记情况的核查和税款清算；
e)税收管理岗拟定并具体实施巡查、核查和检查时，发现有可能涉及税收违法行为，需进行深入检查的；
f)其它检查。4.1.3检查对象的审定
属地分局（所）长对税收管理岗和属地分局（所）统一拟定安排的《待检查户清册》进行审定。
对税收管理岗拟定并审定的检查对象，由税收管理岗在规定的时间内进行巡查、核查、检查。除特殊情况需属地分局（所）长岗安排人员给予配合江西省地方税务局
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外，一般由税收管理岗自行进行。
对属地分局（所）统一安排、确定的检查对象，其检查人员由属地分局（所）统一安排、调配，并确定检查日期。对于比较重要的检查，税收管理员不得担任其管辖户的主查业务。
4.2实施检查 4.2.1检查方式
实施日常税务检查，可根据需要和法定程序分别采取审核、调查、函告、约谈、询问、调取账簿资料和实地检查等方式进行。
4.2.2通知
对税收管理岗拟定并需实地进行的检查中，户管巡查、停业核查、日常发票保管和使用的检查等不得事前进行通知，其它检查可口头联系与通知纳税人、扣缴义务人。
对属地分局（所）统一安排的检查，必须制作、使用《税务检查通知书》。《税务检查通知书》送达（使用《送达回证》）后三日内收到纳税人、扣缴义务人因不可抗力（或特殊情况）不能按期接受检查或要求检查人员回避申请的，属地分局（所）长应视情况调整检查时间或调整检查人员。
4.2.3实地检查
日常税务检查应严格按照安排的时间进行，并应自检查实施之日起三个工作日内完成；特殊情况需延长期限的，须报经县（市、区）局分管领导批准，但最长不得超过三个月。
对已送达《税务检查通知书》的纳税人、扣缴义务人进行检查时，检查人员不得少于二人，并出具《税务检查证》。检查人员在检查过程中应如实记江西省地方税务局
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录发现的问题、涉及的帐簿、记帐凭证、金额以及相关税收问题等，制作《税务检查工作底稿》；对责成纳税人、扣缴义务人提供的有关文件、证明材料和资料（含影印件）应当注明出处并签章；检查结束时，检查人员应将《税务检查工作底稿》交被查对象逐栏核对，证明无误后签名并盖章。
检查完毕后，检查人员应制作《税务检查报告》，报告检查工作过程和检查出的主要问题，提出处理意见；对检查无问题的可按期、按检查内容和检查人员集中制作《税务检查报告》。检查报告应全面准确地反映被查对象的基本情况、纳税申报及税款缴纳情况、违法事实、违法手段以及检查人员的定性处理建议和处理依据。
对设立和变更税务登记、项目登记、非正常户、停业户及退（抵）税申请、涉税申请审批项目和核定、认定事项调查、核查属实的，税收管理岗和属地分局（所）长岗应及时在征管软件中进行相应审核项目的处理、提交。
对双定征收纳税人缴销的非定额发票填用金额与核定营业额的核查、比对，由税收管理岗在每月上旬对照《用票户领购发票开具使用情况表》进行。纳税人发票填开金额超出核定营业额的部分，通知其向办税服务厅申报补缴。
4.3审理 4.3.1移交审理
检查工作结束，对涉及税款计算或清算的（不含前款所列双定征收户发票填用金额与核定营业额的比对补税），检查人员将《税务检查报告》连同《税务检查工作底稿》及其它证据送交属地分局（所）审理岗审理。
对检查中发现违法行为的，应当给予税务行政处罚的，检查人员应提出处罚建议。江西省地方税务局
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4.3.2审理时间和内容 4.3.2.1审理时间
审理岗接到检查资料后，应在5个工作日内审理完毕。特殊情况需要延长审理时间的，报属地分局（所）长岗审批，但最长不得超过15天。下列时间不计算在内：
a)检查人员补充调查的时间；
b)就有关政策问题书面请示上级等待答复的时间； c)报经县（市、区）局审理定案时间。4.3.2.2审理内容 审理的内容包括：
a)违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全； b)适用税收法律、法规、规章是否得当； c)是否符合法定程序； d)拟定的处理意见是否行当。4.3.3审理后处理 4.3.3.1补充调查
审理发现检查不符合法定程序、事实不清、证据不足或者存在其他问题影响定性的，制发《补充调查通知书》，连同检查资料退回原检查人员限期补正处理。
4.3.3.2文书制作
审理终结，对不需要补充调查的，直接制作《审理报告》，报属地分局（所）长岗审批。审理岗根据批准的《审理报告》，视不同情况制作税务检查江西省地方税务局
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处理处罚文书，报属地分局（所）长批准签发：
a)审理认定无问题的，制作《日常检查结论》； b)审理认定有问题的，制作《税务处理决定书》；
c)有处罚事项的，制作《税务行政处罚事项告知书》，在告知书送达期限届满又无异议的情况下制作《税务行政处罚决定书》。
对处罚金额在2000元（含2000元）以上的，审理岗审理终结，制作《审理报告》并经属地分局（所）长岗审批后，应及时送交县（市、区）局法规（税政、业务）股审理。
对处罚金额在2000元以下的，审理终结并制作处理处罚文书后，应及时送县（市、区）局法规（税政、业务）股备案。
有关审理的具体事项参照《税务稽查审理作业指导书》办理，行政处罚的具体事项按《税务行政处罚作业指导书（一般程序）》办理。
4.4执行或后续处理 4.4.1处理处罚执行
审理岗制作并经核准的处理处罚文书，应在三个工作日内传递一份至办税服务厅。
检查人员在接到审理岗处理处罚文书后，一个工作日内送达检查对象，并监督纳税人、扣缴义务人及时到办税服务厅缴交税款、滞纳金和罚款。
执行的具体事项参照《税务稽查执行作业指导书》办理。4.4.2其它事项的后续处理
按照不同的检查内容，分别进行如下后续处理：
a)清理的漏管户，进行处理、处罚后，转设立税务登记流程；不主动来江西省地方税务局
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接受处理的，由属地分局（所）按照《税收强制执行作业指导书》操作，强制执行后转设立税务登记流程。
b)核查出的虚假停业户，进行处理、处罚后，在征管软件中为其复业；不主动来接受处理的，由属地分局（所）按照《税收强制执行作业指导书》操作，强制执行后，在征管软件中为其复业。
c)催报催缴无效但业户未失踪的，进行处理、处罚；不主动来接受处理的，由属地分局（所）按照《税收强制执行作业指导书》操作，强制执行。对查无下落且无法强制其履行纳税义务的，按照《非正常户管理作业指导书》进行非正常户认定操作。
d)其它日常税务检查有问题的, 进行处罚、处罚；不主动来接受处理的，由属地分局（所）按照《税收强制执行作业指导书》操作，强制执行后，按有关规定操作。
e)对外埠、外部转来的发票核查结果，上报发票所。4.4.3移交稽查
4.4.3.1在日常税务检查中发现以下行为，应移交稽查局查处： a)偷税、抗税、逃避追缴欠税的；
b)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造发票、发票监制章、发票防伪专用品的；
c)案情复杂、涉及面广或者其它应当移交稽查局查处的。4.4.3.2向稽查局移交案件资料包括： a)《移交稽查案件审批表》;b)《移交稽查案件资料清单》;江西省地方税务局
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c)《移交稽查案件调查报告》;d)已调查取证资料的原件等。4.4.3.3审核移交
检查人员检查或审理过程中发现属应移交稽查查办案件的,制作前款所列文书,经属地分局（所）长岗审批后，将相关文书和取证资料等移交稽查局。江西省地方税务局
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日常税务检查流程图税收管理岗属地分局（所）审理岗属地分局（所）长岗法规（税政、业务）股综合岗稽查局综合岗确定检查对象，制作《待检查户清册》安排人员确定统一检查对象，制作《待检查户清册》审查批准根据分局（所）统一安排或自行进行日常检查按规定应移交稽查查办的审查批准使用移交文书移交稽查查办拟定处理、处罚意见制作《审理报告》审核批准处罚金额2000元以上审理补充调查退回补正审理送纳税人文书送纳税人一份、办税服务厅一份，组织督促执行江西省地方税务局
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5.0工作标准
5.1税收管理岗：按月拟定待检查户名单，特殊情况的要及时追加待检查户；加强户管巡查，掌握管辖户的日常生产经营情况，在规定的时间内完成巡查、核查、检查任务；对分局（所）统一安排的检查，要认真分析与记录，保证检查工作质量；落实执行任务和日常检查的后续处理工作；
5.2属地分局（所）长岗：安排人员按月拟定分局（所）统一检查户名单，安排检查人员和检查时间，强化对日常税务检查的监督管理，认真审核审理结果和处罚意见，及时签批执行；
5.3审理岗：严格按税收法律、法规、规章的规定进行审理，按时完成审理任务，区分不同的处罚建议，分别报属地分局（所）长审批和县（市、区）局审理；
5.4办税服务厅申报征收岗：严格按属地分局（所）或县（市、区）局核准的处罚标准及查补数开票征收。6.0相关文件
6.1《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年4月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）
6.2《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令2002年第362号）
6.3《税收管理员制度（试行）》(国税发[2005]40号)6.4《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》(国税发[2004]108号)7.0表证单书 江西省地方税务局
文件编号：JXDS/WD—A18006—2006
7.1《待检查户清册》 JXDS/QR—A18019—2006 7.2《税务检查通知书》 JXDS/QR—A18020—2006 7.3《税务文书送达回证》 JXDS/QR—A17015—2006 7.4《税务检查证》（略）
7.5《税务检查工作底稿》 JXDS/QR—A18021—2006 7.6《税务检查报告》 JXDS/QR—A18022—2006 7.7《用票户领购发票开具使用情况表》 JXDS/QR—A16014—2006 7.8《补充调查通知书》 JXDS/QR—A18023—2006 7.9《审理报告》 JXDS/QR—A18024—2006 7.10《日常检查结论》 JXDS/QR—A18025—2006 7.11《税务处理决定书》 JXDS/QR—A18026—2006 7.12《税务行政处罚事项告知书》 JXDS/QR—A18027—2006 7.13《税务行政处罚决定书》 JXDS/QR—A18028—2006 7.14《税务稽查审理作业指导书》 JXDS/WD—A33001—2006 7.15《税务行政处罚作业指导书（一般程序）》 JXDS/WD—A52002—2006 7.16《税务稽查执行作业指导书》 JXDS/WD—A34001—2006 7.17《税收强制执行作业指导书》 JXDS/WD—A34003—2006 7.18《非正常户管理作业指导书》 JXDS/WD—A11006—2006 7.19《移交稽查案件审批表》 JXDS/QR—A18029—2006 7.20《移交稽查案件资料清单》 JXDS/QR—A18030—2006 7.21《移交稽查案件调查报告》 JXDS/QR—A18031—2006 编写：任君刚、计贵柳 初审：赵赣华 审核：付和平发布日期：2006年1月4日 修订日期：
篇2：税务作业指导书
税务报送备案管理作业指导书
1.0目的通过规定纳税人涉税报送备案类事项的报工作程序和工作标准，以规范涉税事项报送备案管理。
2.0适用范围
适用于地税机关对税务项目报送备案的管理。
3.0职责
3.1办税服务厅负责报送备案资料的受理、录入；
3.2属地分局（所）负责资料审核。
4.0工作程序
4.1报送备案项目
按税收法律、法规的规定，纳税人应在规定的时间内向地税机关报送备案如下项目：
a)银行账号；
b)财务会计制度或财务会计处理办法；
c)会计核算软件；
d)合并、分立情况；
e)处分不动产或大额资产情况；
f)关联企业业务往来的定价原则和计算方法；
g)成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法或改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法；
h)弥补亏损情况；
i)技术开发费加计扣除；
j)提取坏帐、呆帐准备金和坏帐、呆帐损失的管理；
k)广告费税前扣除标准；
l)工效挂钩企业的计税工资支出；
m)非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入分年度均匀计入应纳税所得；
n)经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税；
o)单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让、技术开发业务免征营业税；
p)房屋大修停用情况；
q)其它应报送情况。
4.2报送
纳税人在规定的时间内，视不同的报送项目分别向所在地办税服务厅领取、填报《纳税人合并（分立、解散、撤消、破产）情况报告表》、《纳税人开立、变更存款账户、账号、财务制度、财务核算软件报告表》或提交书面说明材料、资料，供地税机关备案。
4.3受理
办税服务厅受理岗受理纳税人填报的表格或书面材料、资料，并进行初审。初审不合格的，退回补正；初审合格的，予以受理，并视不同的报送项目决定是否录入征管软件。
4.4审核
视不同的报送项目，报送表格、材料、资料的审核人分别为税收管理员、属地分局（所）长、征管（业务）股长或税政股长。
对取消审批而改为报送备案的项目，其后续管理由属地分局（所）实施。
5.0工作标准
5.1办税服务厅受理岗：认真审查受理的报送备案材料，对需录入征管软件的项目受理后即时进行录入；
5.2税收管理岗：认真审核比对报送备案材料；
5.3属地分局（所）长岗：认真审核比对报送备案材料；
5.4征管或税政（业务）股长岗：认真审核比对报送备案材料。6.0相关文件
6.1《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年4月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）
6.2《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令2002年第362号）
6.3《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）
6.4《关于取消“单位和个人从事技术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知》（国税函[2004]825号）
6.5《关于房产税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知》（国税函[2004]839号）
7.0表证单书
7.1《纳税人合并（分立、解散、撤消、破产）情况报告表》JXDS/QR—A18017—2006
7.2《纳税人开立、变更存款账户、账号、财务制度、财务核算软件报告表》JXDS/QR—A18018—2006
篇3：税务作业指导书
(一)企业生命周期各阶段战略性经营活动
在企业的创立期,创业者筹集所需资金以后,选择企业的注册地点、组织形式等,完成企业注册登记以后开始招募人员进行生产。此阶段由于产品还不稳定,还需要研究开发活动进行调整。由于企业能力的有限和环境的不确定性,多采用集中战略和谨慎前进战略,但企业的研发都关系到企业生存和继续发展的重点。企业进入成长期以后,除了生产研发以外,为了获取竞争优势,可能采用一体化战略和组建战略联盟。一体化战略下,股权投资、购并是企业可选的方式。除对外投资以外,企业还可以通过国际联合、非正式合作以及契约性协议等方式来组建企业联盟,共同应对风险。此外,成长期企业管理开始规范化,人力资源等职能活动开始受到关注。成熟期的企业所处市场竞争激烈,成本控制和营销管理是管理活动的重点。如果企业采用差异化战略锁定目标市场构建进入壁垒,研究开发和营销都必须得到重视;如果企业采用多元化战略寻求资源的转移,对外投资和购并是比较常用的方式;如果企业进行国际化战略或者集团战略,跨国投资、企业集团管理等内容就不能忽视。企业进入衰退期,采用转变战略、分离战略和清算战略都需要处置已有的专有设备,安置企业员工。在转变战略下,还需要进一步研发新产品或者收购其他行业的企业。综上所述,结合企业实务,将各战略指导下,企业发展历程中可能出现的经营活动由图1表示。
(二)战略指导下税务筹划内容框架
企业战略决定了企业的战略性经营活动,而税务筹划方案最终需要在经营活动中进行统筹和实施,这就是说,企业战略目标不仅确定了企业的最终的发展方向,而且在企业的税收方面的这种战略性活动也具有重要的意义。依照前面所提到的企业所具有的项,企业在发展过程中所涉及的税收方面的主要内容如表1所示。
二、战略指导下企业税务筹划思路及方法
(一)创立期
具体如下:
(1)纳税人身份的筹划。在新的企业所得税法颁布以后,我国境内的外资企业和内资企业将享受同等的税收待遇,从企业的纳税筹划来讲,利用内资还是外资纳税人身份进行筹划的意义减小了。在企业组织形式确定以后,企业纳税人身份的筹划主要集中在了一些个人或小企业。在相关的增值税分析过程中,普通情况的纳税人应缴纳的增值税是以增值额作为计税基础的,其应缴纳的“增值税税额= 销售额×增值率×增值税税率”,其中增值率=(不含税销售收入- 购进项目价格)/不含税销售收入。而小规模纳税人的增值税是以不含税的全部收入作为计税基础的,其应缴纳的“增值税税额= 销售额×征收率”。二者税负相等时的增值率就是无差别平衡点的增值率。由于“增值率= 征收率/增值税税率”,经计算,无差别平衡点的增值率可由表2 所示。
根据以上计算结果,当企业预计经过本企业的生产加工,产品的增值率等于平衡点增值率时,采用两种身份税负相当;当企业预计的增值率大于平衡点增值率时,一般选择的是这种小规模的纳税方式,对这种税收的方式具有一定的选择性,当实际为小于这种曾值率的纳税方式时,一般选择的纳税人方式的身份可以使企业的纳税幅度较低。
企业在创立期,规模一般比较小,存在增值税纳税人身份筹划的条件。但是企业产品的性质及客户的要求也对纳税人的身份选择起决定性作用,比如一般纳税人的客户要求企业必须开具17%的增值税专用发票,拒收小规模纳税人申请税务机关代开的6%的专用发票。同时随着企业业务的扩大,符合一般纳税人条件时,应该申请办理一般纳税人认定手续,否则将按销售额依照增值税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。 假设在进行纳税的过程中,企业相关的规模化程度不断的变化,将会给企业带来明显的增收。企业可以通过分立的方式继续维持小规模纳税人的身份。另外,一般企业管理者都希望企业能够不断发展壮大,一般纳税人的身份在一定程度上能反映企业的规模和能力,在与客户的交易中更具有优势。
(3)筹资方式的筹划。根据我国企业税收法律相关的规定,企业在缴纳所得税时,需要将在正规经营期间所有的税收费用扣除,特别是对于企业进行生产、销售、贷款等方面的税收收入,绝对不能从总的所需缴纳的税收方面的费用扣除,这种方式可以看作是一种逃税的表现。除此之外,企业的相关发展方案应建立在此种税收制度的基础上,将其内部税收与外部税收进行分开化管理,这种方式较好。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多,税务筹划的空间要大得多。从利息的计算方法上看,金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小,实行避税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地,从而为避税提供了有利条件。其方法主要是:在法律规定的限度内最大程度地提高利息支付,减少企业利润,抵消所得税额;同时,债权方再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务,使其更好的发展。
在上述的企业税务筹资种类外,企业必须将自身的发展情况充分考虑在内。还应当考虑它们的取得成本和筹资费用。随着企业发展壮大,筹资渠道增多,创立期确定的资本结构可能不再适合企业的需要。在以后的发展期间,企业的筹资方式需要不断地进行调整,但应当在首先满足企业资本结构以及资金需要的条件下,谋求税务收益。
(二)成长期
具体有:
(1)签订业务合同的税务筹划。税务筹划工作要取得筹划收益不能只对经济业务活动进行事后调整,而应该在经济业务活动发生之前就进行筹划安排。从业务上讲,就是税务筹划要从业务洽谈之前开始规划。合同是企业业务的载体。在企业的经营活动中,一年要签订大量的合同。业务合同包含了业务种类、结算方式、运输方式等重要内容,这些合同都是由业务部门签订的。因而,各职能部门之间应该加强沟通,在业务运作之前,有必要请税务人员提前审核,从节税的角度,对各种各样的计划、合同把关,在满足企业业务要求的前提下做好提前的税务筹划。案例1 说明签订合同阶段在税务筹划中的重要性。
案例1:某独资企业主经营油类产品,并且在销售以后为客户提供两个月期限的存储服务,两个月后不运走,加收超期储存费。该企业生意规模比较大,一年油的销售额大约是20 个亿,油的超期储存费也近3000 万元。纳税时,该企业主认为售油的20 亿属于增值税纳税范围,而仓储是给客户提供的服务,交纳营业税。交税后,国税局检查,认为在销售油的过程中同时提供仓储服务,属于混合销售,3000 万元的储存收入应交增值税,该企业少交税420万元[3000×(17% -3%)],构成严重的偷税漏税行为。
分析此案例,可以发现,该企业主可以通过在业务洽谈时,重新设定合同来实施税务筹划。第一,和客户签合同时,声明20亿元油的所有权,在客户提走前,油的所有权归该企业,只有客户提走油时,才发生所有权的转移。这样20亿元的销售收入就可合法地推迟到提货时再交税,为企业赢得了使用资金的时间;第二,分立油库公司,专门提供仓储服务,该企业租用油库公司的油库。售油时,在合同中明确两个月后不提走油,要由购油方给油库公司交纳仓储费,这样3000万元的仓储费就应该由油库交营业税了。
(2)工资、薪金的税务筹划。伴随企业的成长,人员工资费用在企业开支中的比重会逐步增大。企业招聘、留用、考核、激励员工都是人力资源部门的决策。因此,工资、薪金的税务筹划思想需要在人力资源部门得到贯彻,在制定出劳务合同之时就请税务会计加以指导,在满足人力资源部门管理要求的前提下,实现企业的税收收益。工资、薪金是企业的费用支出,也是企业员工的收入来源。它涉及到企业的成本费用、所得税以及相关的企业员工个人所得税,建立合理的税收机制,提高企业税收的管理制度以及相关化方案的应纳税所得额,另一方面也可以降低员工的应纳个人所得税额,并且还有利于培养员工和企业的和谐关系。工资、薪金方面的税务筹划的方法,主要有利用劳务合同签订时规定“四金”的支付方法,和功效挂钩工资的税务筹划。
在税收筹划中注重四金。按照国家有关部门的相关规定,必须将企业中每个职工的各项保障基金纳入企业的个人所得税中,只有这样才能保障企业的良好可持续发展,在此项法律条文中作出了具有的规定,企业或者事业单位应定时向有关部门缴纳员工的住房保障金,医疗保险金,基本养老保险等。在缴纳这些基金的过程中,相应的所得税按照国家的规定是免交的,因此,应将这种住房公积金及相关的基金,作为对企业员工的一个最为基本的保障。在签订这些劳务合同时,应充分考虑这些政策与决策,并将其纳入所有的税务筹划的过程中进行分析。
其一,在聘用员工签订劳务合同时,应当明确企业是否能够为职工缴纳四金,如果进行缴纳,那么这四金的形式是如何进行缴纳,是直接上缴还是从工资里扣除,税负效果是不同的。以下由案例2 加以说明。
案例2:如果在某企业员工总的工资月收入为5000 元,在这应得的5000 元中,有400 元为企业为其本人所交的四金,将个人的税额进行扣除,个人应经过运算公式得到为240 元,如果将需要缴纳的四金作为一个税后需要缴纳的问题,那么相关的需要交的税后实际工资为4600 元,应上缴的所得税工资为4200 元,将这两种税收的形式进行对比,可以得到这种模式应该属于两种不同的形式。从此案例可以看出,在员工进入企业或事业单位后,需要缴纳的四金,这种方式既可以满足个人的需要,又对国家的发展具有一定的意义。
其二,在与相应的企业签订这种用人合同时,需要对住房公积金进行计划,这是职工福利的一项主要的来源,这种来源直接以现金的方式存入个人的工资账户,因此,对不同的企业而言,可能会有上下的浮动。在2006 年,北京市人民政府对住房公积金的比例进行了调整,不论是企业,还是事业单位,在签订合同时,都回考虑到这种住房公积金,这种税收制度促进了国家经济的发展,同时也在一定程度上解决了个人住房问题。
(3)运用“工效挂钩”的实际发放原则进行税务筹划。“工效挂钩”是企业进行工资发放时,对计税工资的另一种扣除办法。根据《国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》(国税发[1998]86 号)规定“进行工资效益挂钩制度,在这种制度的挂钩过程中,必须经过相关部门进行严格的审查,只有通过审查合格后,既可以将相应的所得税从工资中进行扣除。企业必须按照这种方式执行,将员工的工作效益与企业的总的收益进行挂钩所扣除的利润,必须是企业相关的利润进行扣除之后的,必须在企业的相关的个人所得税之前扣除,提高这种合同的效益化与合作化。对于享受减、免税优惠政策的企业来说,应充分利用“工效挂钩”政策的“实际发放”原则,即企业享受减、免税优惠政策期间,应尽量在按批准的工效挂钩办法提取的工资额度范围内少发放工资,从而可将当期工资费用递延到以后期间;企业停止享受减、免税优惠政策期间,应尽量在按批准的工效挂钩办法提取的工资额度范围内多发放工资,这样企业的工资费用就可以在税率较高的时候得以扣除,为企业节省纳税支出。
(4)筹资方式的筹划。企业成长期的筹资相对于创立期而言,筹资方式更加多样化。除了投资者投入、金融机构借入和非金融机构拆借以外,还有发行债券、自有资本、租赁等等。企业此时的筹资目的有满足企业使用资金的需要、调节企业资本结构等。
在一般情况下,企业的个人投资收支状况总是与企业的负债状况有着较为密切的联系,按照一般的情况,必须提高这种相关的负债额度,增加这种相关的负债比例,对提高企业的权益成本都具有重要的作用与意义,随着这种比重模式的提高,企业面临的风险也会相应增大,如果负债的资金超过了税前的公司收益,那么公司将会处于一个负成本运行的状态,因此,应合理把握企业的成本,提高企业的相关的成本收益率。
其余的几种筹资方式中,发行债券对企业而言债券利息费用可以在企业税前扣除,能够起到抵税的作用,但债券筹资门槛较高,筹资费用大,企业需要利用财务管理的方法进行比较衡量。企业利用自有资本,由于是税后积累,从财务的观点来看,其成本很高,并且也不能再获得税务筹划的利益。企业如果按照这种租赁筹资的方式进行资本的筹集,可能给公司的发展带来一定风险,如果这些承租人在筹资过程中,有些意外情况发生,将会给公司带来巨大的损失。所以,在企业的实施管理方案中,严格按照企业的税收收支状况进行处理,认真按照国家的制度规定处理,提高这种税收变化的幅度,同时又可以将租金在税前扣除,减轻所得税税负。除经营租赁外,企业还可以采用融资租赁的方式。
(三)成熟期
具体如下:
(1)成本管理的税务筹划。一是固定资产的折旧方法。固定资产折旧的方法主要有直线法和加速折旧法。一般而言,采用加速折旧法能够增加前期扣除额,有利于递延所得税款。这也是固定资产折旧的常用税务筹划方法。但选用加速折旧法应当符合国家的规定,在符合规定的资产范围内采用。直线法仍然给税务筹划提供了空间。依据 《关于固定资产折旧方法有关问题的批复》(国税函[2006]452 号),按照工作量分析法设定相关的回归参照系数,建立一定的数学模型,在此过程中,按照工作量法,对固定的工资进行折算为其税前的征收模式进行处理,按照企业所得税的管理办法与模式,在税前扣除法中规定,必须按照这种工作量折合的方法对资产进行定期的评估,对一些比较陈旧的固定资产,进行折旧,重新估算企业的总资产,并作出准确的评估。二是存货的分析方法及思路。在对产品进行相关的分析过程中,要对产品进行正确核算与处理,使其能够在一定范围内进行波动,对其进行选择的方法较多,可以根据具体的情况进行选择。可以得出不同的期末存货余额和销售成本,从而影响所得税的税基。但计价方法一经确认不得随意变动,企业在选择存货计价方法时还应该综合考虑存货实物与价值管理相结合的需要。三是其他资产的摊销。无形资产和递延资产的摊销,税法通常只规定最短的摊销年限或一段可选择的摊销年限区间。对企业低值易耗品的领用摊销,税法也允许企业会计人员在一次摊销和分期摊销等方法中选择一种摊销方法。为了节省所得税支出,企业选择最短的摊销年限或一次摊销法式有利的。但实物资产的摊销要与资产的管理相结合,要考虑资产价值的转移和实物资产磨损的一致性。
(2)企业销售的税务筹划。企业步入成熟期以后,市场竞争非常激烈,销售的重要性得以凸现。企业销售的税务筹划主要有三方面:是否设立独立的销售部门、销售方式以及促销方式的筹划。
第一,是否设立独立的销售部门的税务筹划。成熟期的企业规模空前,业务复杂,从企业总体来讲,单独设立销售机构有利于企业以销定产,也有利于企业内部的绩效考核。从税务筹划上来讲,是否设立独立的销售部门主要与消费税有关。我国消费税税法规定应税消费品实行单环节课税,并且大部分的应税消费品是在生产企业销售产品的这个环节征税。针对这一规定,从事应税消费品生产的企业可以通过分设独立核算的销售公司,以较低的价格向销售公司供货,销售公司再以正常价格对外销售的方式,以达到减低税负的目的。
案例3:假如某汽车生产厂商生产的A款汽车正常的出厂价为每辆20 万元,适用消费税税率为5% ,则每销售一辆A款汽车应纳消费税为1 万元。该汽车实际出厂价为21 万元。若该厂分设独立核算的销售公司,以18 万元的价格销售给该销售公司,则应纳消费税0.9 万元,企业可以节税1000 元。销售公司再将汽车以每辆21 万元的价格对外销售。此时零售环节无须再缴纳消费税。
这一税务筹划方法在减轻税负上的功效是显而易见的,应该注意的是,根据规定,纳税人销售应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。因此,生产公司向销售公司出售应税消费品时,只能适度压低价格。
此外,分设独立的销售公司,在满足市场需要的情况下,可以结合企业设立的税务筹划方法,利用税收优惠政策,选择所得税率低的地区进行投资,实现企业集团整体税负的降低。
第二,销售方式的税务筹划。企业的销售方式除了现销以外,还有赊销、分期收款等。赊销可以为购货方提供商业信用,吸引购买。可以选择分期付款的方式,对货物进行定期处理,对相关的所有权进行定期的分配,使其能够按时收货,不同的销售方式,从税务筹划的角度来看,由于这种确认收货的时间不同,因此,所需的时间就会不同。按照相关法律的规定,如果不能按时进行收货,在第二天进行收货时,需要开相关的合同制发票,并在发票中表明收货的时间,企业在发货时,不能先将售货发票转给卖家,应确定卖家收货后再开具相关的收货人发票,这样可以保障供应商的利益,在一定程度上,可以提高税点。但是,缺点表现在以下三个方面:一是对企业的收入收支情况进行了控制,这样可能会由于收货资金不到位,而使企业的资金难以进行周转。二是赊销为客户垫支资金,增加了资金成本。三是如果企业采取这种赊账的方式将会对企业总体发展带来一定的影响,要综合考虑企业当期的经营目标、应收账款的成本以及税收的节税收益,选择对实现企业当期战略最佳的销售方式。
这样做的优势是这种方式可以按照增值税发票开具当天的日期开始计算。企业收入总额不变但可以分期递延收入,这样可以在不影响其全年的收入的前提下使企业节税。但是,如果按照这种方式,仍然是一种赊销的状态,因此,企业必须随时调整方案,进行收益状况的调整。
第三,促销方式的税务筹划。有时企业回收资本,将企业内部囤积的财产进行折扣销售,按照这种折扣的方式进行处理,将这种销货方的事物进行处理时,必须将相关的产品数量进行一定的核算,计算在此过程中,要有多少数量的资本进行折扣,这种相关的资本运作方式同样要具有多样性与多元化,可以采用这种对事物进行折扣的销售模式,如买一赠一的模式,来促进产品的销售。
从销售部门得到的数据,有些企业为了提高销售额,不得不采用产品折扣销售与赠送销售两种模式,这两种模式,都可以从税务筹划的角度进行分析,两者之间的税负是有差异的。依照相关的税法规定,这种销售额度与相关的折扣不应在同一张发票中进行显示,采用加速折旧法能够增加前期扣除额,有利于递延所得税款。这也是固定资产折旧的常用税务筹划方法。单独设立销售机构有利于企业以销定产,也有利于企业内部的绩效考核。回扣不是折扣销售,不得从销售额中扣减。
案例4:如果按照150 万的销售额进行计算,按照折扣比例5% 进行相关的增值税折扣计算,通过这种计算方式得到,折扣后的税收为3 万元,如果将这两种折扣方式的发票展现在同一张,那么企业需要缴纳的税额为16.65 万元,增值税的量就会减少。所以,从事应税消费品生产的企业可以通过分设独立核算的销售公司,以较低的价格向销售公司供货,销售公司再以正常价格对外销售的方式,以达到减低税负的目的。
以上案例表明,税务筹划应当得到销售部门的重视。在企业销量很大的情况下,选择恰当的促销方式能够给企业带来可观的税收收益。这也再一次说明税务筹划工作需要各职能部门的支持和配合。
(3)利润分配的筹划。成熟期的企业开始进入股东回报期,利润分配是企业财务管理的重要方面。利润的分配不仅涉及企业的利益,而且直接影响股东的税负,进行筹划时考虑股东利益是必要的。利润分配的税务筹划工作主要包括股利分派形式的筹划和企业超额累积利润的考虑两方面。一是股利分派形式的筹划。现金利润与股票的利润是产生这种股利分派的两种不同形式,所以在此基础上必须将其中的股权与利息分开,此过程不再进行重新分配。但是成熟期的企业很可能存在风险投资的撤出从而更换一批稳定型股东的问题,股东出于不同的目的,对现金股利和股票股利的偏好很可能不同。因此,企业应按照股东的意见进行分配。二是企业过多利润积累处理方案。在一般的情况下,在企业中股东为了节约这种利润,可以降低利润的使用率与使用模式,如果按照这种模式运行,企业将会对国家相关财政收入带来一定的影响,如果采用这种发展模式及利益,必须对此问题进行深入的研究与思考。所以,在税务筹划时要尽可能长远考虑,早做准备。
(四)衰退期
具体如下:
(1)转让企业产权的税务筹划。企业在衰退期,处置资产的目的是获得尽可能大的现金流入,即处置价格高的同时尽可能少交税金。因而此时整体转让企业产权的筹划方法是可以考虑的。按照国家的相关规定,在对这个企业进行转让时,必须将所有的问题考虑在内,是企业的一种整体性的行为,同时具有一定的较高的选择性与收益性,因此,必须考虑这种企业的不动产与流动资产之间的相互关系,对企业的价格进行定期的评估,在税收的范围内,纳入全面的税收管理化的转让方案,同时,在进行转让的过程中,不需要缴纳营业税和增值税。因而,企业如果需要分离子公司,整体转让产权能够节约现金流出。
案例5:甲公司的一家著名企业的分公司,由于在长期的经营过程中,出现了一系列的问题,经过董事会决定,对此公司进行破产处理,在2007 年,企业的总资产为5000 万元,将固定资产与流动资产相加得到了其所有的资产,通过计算得到该企业的资产处于一种负债状态,而且是长期负债。因此,该公司决定进行破产处理。而此消息正好被正在扩张的乙公司得到,因此想对此公司进行收购,甲公司愿意将所得的款项用于缴税,然后进行破产。
根据相关的计算,主要包括营业税,城建税及教育费等。如果按照此种方式进行税后处理,不仅可以达到处置A子公司的效果,还可以节省222 万的税收支付。
(2)企业清算的税务筹划。清算以后,企业的生命走向终结。但税法对于清算利得也征税,因此,即使在企业清算时期,税务筹划也是值得考虑的内容。结合案例6,对企业清算的税务筹划思路加以说明。
篇4：税务作业指导书
充分了解读者需求 有的放矢组织稿件
如果说我们提供给读者的刊物是一个商品的话，那么其中分类设置的栏目则应体现商品的个性化特点。编辑人员要想使管理的栏目和编辑的稿件第一时间吸引读者的兴趣，就要充分了解读者需求，在此基础上“以需定产”。一般来说，读者对税收政策指导类栏目的需求主要有以下几个方面：
一是关注最新发布的税收政策解读。之前《中国税务》的多次读者调查结果显示，读者对最新税收政策的深度解读关注度较高，具体如政策内涵分析、新旧政策对比、执行新政策的注意事项等。税务杂志应弥补时效性较差的短板，在税收政策的深度解读上下功夫，针对最新出台的税收政策，尤其是变动比较大、影响比较深的政策，多角度、全方位进行解读分析。
二是关注与生产经营息息相关的税收疑难问题。由于税收政策规定需根据实际情况不断调整、更新，导致企业对生产经营过程中经常遇到的一些税收问题犹如“雾里看花”，难以厘清。纳税人希望能对这些税收疑难问题进行系统、规范的梳理和分析。以此为需求，我们可以在栏目中分行业、分项目对一些纳税人普遍关注的、与企业生产经营关注较高的疑难问题进行归纳、总结、分析，回应广大纳税人关心的热点难点问题。
三是关注涉税风险提醒和节税规划。由于税收政策规定相对较为复杂，加之企业追求利益最大化的经营理念使然，涉税风险和节税规划也是读者关注的重点内容。如果我们能在栏目中，结合税收规定及时对企业生产经营中可能遇到的涉税风险进行提示，提供一些节税思路，肯定会受到读者的欢迎。
四是形式灵活多样的稿件更容易赢得读者的关注。税收政策业务栏目的内容政策性较强，相对枯燥，因此在做好这类栏目时，就要考虑多多采用读者喜闻乐见的形式吸引读者，比如采用互动性强的问答形式、浅显易懂的案例点评形式等。钟税官信箱栏目是《中国税务》的名牌栏目，该栏目采用一问一答的形式，所有问题皆来自真实的读者来信、来电、传真、电子邮箱，由编辑部人员从中选取具有普遍性和代表性的税收政策问题进行解答，并经国家税务总局业务司局审核通过后刊发。这种形式很好地实现了与读者的互动，吸引读者不断地去关注这个栏目以及《中国税务》杂志，在读者中树立了很好的口碑。
建立作者资源库 有效解决稿件来源问题
目前，专业杂志普遍面临稿件短缺问题，税收专业杂志也不例外。作为专业杂志而言，除了自身的编辑记者具有过硬的专业素质以外，还需更好地借助外部智力支持来有效解决稿件的来源问题，以此提升杂志的整体水平。这里的外部智力，是指强大的作者资源团队。作者资源库的形成，需要一个日积月累的过程。
一是加强与各大院校、研究机构的联系。编辑人员应积极参与各大院校、研究机构定期不定期举办的各类专业学术研究、会议研讨、课题发布等活动。一方面，可以了解到最新的学术研究动态，扩展自身的知识视野，另一方面，可以结识很多业内知名的专家、教授等高素质专业人员，了解这些专家教授的最新研究方向、研究思路，并与其建立联系。这样，一旦栏目策划有合适的选题时，可以有针对性地约稿。
二是从税务系统内发现专业写作人才。全国税务系统有百万税务人员，其中有相当一部分税务干部长期以来从事文秘、调研、宣传工作，积累了丰富的写作经验。编辑人员应利用税务系统垂直管理的特点，积极与税务总局业务司局以及省、市局乃至县级业务部门建立联系，通过多种渠道发现系统内的专业人才和写作能手。
三是充分利用新媒体手段挖掘写作能手。当前，新媒体手段层出不穷，一些税收“有识之士”经常通过这些手段就一些税收问题各抒己见。编辑人员可以顺应时势，充分利用形式多样的新媒体手段，在专业判断的基础上，甄别、筛选出适合自身栏目的作者资源。
四是通过适时组织活动、会议等增加稿件来源。比如，可以利用栏目的特点，策划组织活动，如开办征文、论坛、研讨会等，通过这些互动活动，既可以达到宣传栏目的目的，也可以解决稿件来源问题，巩固栏目的作者群。
（作者单位系中国税务杂志社）
篇5：税务会计作业
要求：请计算本月的计税销售额。
2、甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为80元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。
要求：计算甲企业此项业务的计税销售额。
3、某家电生产企业为增值税一般纳税人，本月向市职工活动中心赠送自产液晶电视10台，每台电视的成本价3000元，市场销售价格5000元（不含税）；赠送新研制的新型节能空调5台，每台成本价8000元，市场上尚无同类产品销售。家电产品的成本利润率为10%。
要求：请计算该家电企业本月的计税销售额。
4、某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。
要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。
5、某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票注明的价款为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某商场，开具增值税专用发票注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。
篇6：税务会计作业(二)
（二）第四章—第六章
一、单项选择题 1．关税缴纳期限为海关填发关税缴款书之日起（B）天之内。A 10B 15C 20D 30 2．关税滞纳金缴费率为（A）。A 1‰B 2‰C 3‰D 5‰ 3．关税欠缴税款的利息率为（B）。A 5‰B 10‰C 15‰D 20‰ 4．一般延期纳税的期限为（C）个月。A 1B 2C 3D 5 5．追征关税的时效为（C）年。A 1B 2C 3D 5 6．补征关税的时效为（A）年。A 1B 2C 3D 5 7．关税的退税期限为（A）年。A 1B 2C 3D 5 8．一般进口货物保险费无法确定或未实际发生，海关按“货价加运费”总额的（C）计算。A 1‰B 2‰C 3‰D 4‰ 9.采取银行本票结算方式销售产品，纳税义务发生时间为（D）A发货的当天B货物移送的当天C收到货物的当天D办妥本票的当天 10.按照规定，委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，委托方收回后继续用于生产消费品的，有的消费税不得抵扣，主要有（B）A加工收回的已税化妆品生产的化妆品B加工收回的珠宝玉石生产的金银首饰C加工收回的已税鞭炮生产的鞭炮D加工收回的已税烟丝生产的卷烟
二、多项选择题 1．营业税征税范围包括（ABC）A应税劳务B转让无形资产C销售不动产D销售货物E加工修理修配劳务 2．转让无形资产营业额的确认包括（ABC）A境内B有偿C属于无形资产税目D无形E转让 3．关税进口税率有（ABCD）A最惠国税率B协定税率C特惠税率 D普通税率E暂定税率 4．关税减免包括（ABC）A法定减免B特定减免C临时减免 D保税区E保税仓库 5.下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（BD）A 受托方代垫原料、委托方提供辅助材料的B委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的C受托方负责采购委托方所需原材料的 D委托方提供原料、材料和全部辅助材料的 E委托方代垫原料和主要材料，委托方付款的
三、判断题 1．流转税属于价内税。（×）2．委托加工应税消费品收回后用于直接销售的，在销售时不再计缴消费税。（√）3．零售金银首饰在零售环节征收消费税，不得扣除加工珠宝石的已纳消费税。（√）4．个人营业额未达到起征点免缴营业税。（√）5．运往境外修理或者加工的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费或加工费和料件费，以及货物复运进境的运输及其相关费用、保险费用估定完税价格。（√）
四、简答题 1．简述营业税扣缴义务人。1．答：营业税扣缴义务人是指负有代扣代缴营业税的纳税义务人。为了加强营业税的征收管理，简化计税手续，税法规定对部分应税项目实行税源征收办法，由扣缴义务人代扣代缴税款。具体规定如下：（1）委托金融机构发放贷款，以受托方发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（4）单位或个人进行演出由他人售票的，以及演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（6）保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入金额征税，对分保人取得的分保费收入不再征收。
2．简述“实付或应付价格” 2．答：“实付或应付价格”是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额。包括： 购买进口货物的正常价格；由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪人费用；由买方负担的用于包装货物的材料和劳务费用；由买方直接或间接支付的特许权使用费，（不包括境内的复制权费）；卖方直接或间接从买方对该货物进口或转售、处置或使用所得中获得的收益。3．简述完税价格汇率的确认。3．答：我国进出口关税条例对进出口货物外汇折算办法，做了如下规定： 1．计算税款使用的外币折合汇率，按海关填发税款缴纳证之日的国家外汇管理部门公布的“人民币外汇牌价”的中间价格折合。未列入牌价表的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率计算。2．特殊情况下，由于货物进出口、报关时间与征税时间不一致，遇到汇率变化时，下列情况按货物原进出口时的汇率计征关税：（1）在汇率调整前，经海关批准予以减免关税的进口货物，在汇率调整后，经批准转让或出售而需补税的；（2）在汇率调整前，海关已立案调查的违规案件，在汇率调整后，确定处理时需补税的；（3）在汇率调整前，暂时进口的货物，在汇率调整后，转为正式进口需要补税的，而且在进口时已缴纳保证金的；但对于未缴纳保证金的，则按海关开出税款缴纳证之日的汇率计征。（4）在汇率调整前，溢卸的进口货物，在汇率调整后，确定需要补税的；（5）在汇率调整前，经海关批准缓税的进口货物，在汇率调整后，计征税费的；（6）在汇率调整前的进出口货物由于税则归类改变，完税价格审定或海关工作的原因，在汇率调整后办理计税的。
五、计算题 1.某月卷烟厂出售卷烟10箱，每标准箱50000支，其中每标准条（200支）调拨价56元的8箱，调拨价40元的2箱。采用托收承付结算方式，货已发出并办好托收手续。企业将自产无牌号白包烟2标准箱发给职工作为职工福利，其生产成本为8000元。卷烟消费利润率为10%，50000÷200=250（条）。试计算该企业应纳消费税。1.答案： 应纳税额：150×12=1800（元）
56×250×8×45%=50400（元）40×250×2×30%=6000（元）[8000×（1+10%）]÷（1—45%）×45%
= 7071.43（元）应纳消费税合计：1800+50400+6000+7071.43= 19911.43(元)2.某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD560，其佣金为完税价格的2%，清舱费USD10000，磷出口关税率为10%，当日外汇牌价为USD100=¥830，试计算出口关税。2.答：将含佣金FOB价换算为不含佣金价格（5000×560）÷（1+2%）=2745098（美元）减去理舱费：2745098—10000=2735098（美元）完税价格=2735098÷（1+10%）=2486453（美元）人民币完税价格：2486453×8.3=20637560(元)应纳出口关税:20637560×10%=2063756(元)3.M公司经批准从国外进口一批护肤护发品，其CIF价格已无法确定，进货的国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税率为8%，进口同类货物关税税率为15%，试计算该批护肤护发品应纳关税、消费税和增值税。3.答：完税价格=925000÷[1+15%+20%+（1+15%）÷（1-8%）×8%] =925000÷1.45 =637931（元）应纳进口关税额=637931×15%=95690（元）应纳消费税额=（637931+95690）÷（1-8%）×8%=63793（元）应纳增值税额=（637931+95690+63793）×17%=135560（元）
六、业务题 1.某公司当年新建家属楼一栋，建设成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200
万元，计算其应纳营业税并编制相应会计分录。（成本利润率为10%）1.答案：（1）销售不动产取得收入 借：银行存款12000000贷：固定资产清理12000000 借:固定资产清理9700000贷:固定资产9700000（2）计缴销售不动产营业税：1200×5%=60（万元）
借：固定资产清理600000贷：应交税费—应缴营业税600000（3）补交建筑环节营业税：970×（1+10%）÷（1-3%）
×3%=33（万元）
借：固定资产清理330000贷：应交税费-应缴营业税330000（4）结转固定资产清理
借；固定资产清理1370000贷：营业外收入1370000
（12000000－9700000＋600000＋330000）（5）上缴营业税
借：应交税费-应缴营业税930000
贷：银行存款9300002.某烟厂1月份购入原材料30000元（不含增值税），增值税专用发票注明税款5100元，购入已税烟丝20000元（不含增值税）（期初库存外购烟丝30000元，期末库存烟丝50000元。）
⑴将部分原材料在本厂加工成烟丝，各项成本40000元，将其中的10%用于广告，其余90%，继续生产成卷烟； ⑵将原材料10000元运往A厂委托加工成烟丝，双方协议加工费1000元，加工后运回直接用于销售，售价20000元（不含增值税）；
⑶本月销售卷烟8标准箱，每标准条调拨价55元，合计110000元（不含增值税）； 要求：计算该烟厂1月份应纳增值税与消费税，并编制会计分录。
⑴ 购入原材料
借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100 ⑵ 购入已税烟丝
借：原材料—烟丝20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400 ⑶ 将自产的烟丝用于广告
组成计税价格：40000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6000（元）
应纳消费税额：6000×30%=1800（元）应纳增值税额：6000×17%=1020（元）借：销售费用6820
贷：库存商品4000应交税费—应交增值税（销项税额）1020应交税费—应交消费税1800 ⑷ 委托加工烟丝直接销售 组成计税价格=（10000+1000）÷（1-30%）=15714.29（元）应交消费税额=15714.29 ×30%=4714.29（元）①借：委托加工材料10000
贷：原材料10000
②借：委托加工材料1000应交税费—应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1170 ③借：委托加工材料4714.29
贷：银行存款4714.29
④收回委托加工烟丝(10000+1000+4714.29=15714.29)借：库存商品15714.29
贷：委托加工材料15714.29 ⑤委托加工直接销售：
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400⑥借：主营业务成本15714.29
贷：库存商品15714.29 ⑸本月销售卷烟
应纳增值税：110000×17%=18700（元）应纳消费税：
按定额税率计征：150×8=1200（元）
按比例税率计征：110000×45%=49500（元）合计：50700（元）
借：银行存款128700
贷：主营业务收入110000应交税费—应交增值税（销项税额）18700 借：营业税费及附加50700
贷：应交税费—应交消费税50700
⑹本月共应纳消费税：1800+50700=52500（元）另有4714.29元由受托方代收代交
本月共应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额
=18700+3400+1020-（170+3400+5100）=23120-8670