2009年注册税务师考试真

2024-05-08

2009年注册税务师考试真（精选6篇）

篇1：2009年注册税务师考试真

2009年注册税务师考试真题《税法二》试题

发表日期：2010-4-7 来源：中国税务师考试网

www.shuiwushi.net

一、单项选择题

1、依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。A．10% B．20% C．30% D．40% 2、2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A．10.07 B．10.15 C．10.5 D．10.63

3、某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2008年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。A．1 B．1.5 C．2 D．2.5

4、某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）A．一次性在税前扣除

B．按奶牛寿命在税前分期扣除

C．按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D．按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除 5、2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A．16.2 B．16.8 C．27 D．28 6、2008年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。已知该企业2006年亏损40万元，2007年盈利20万元，2008年度经审核的应纳税所得额60万元。2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。A．6.83 B．8.83 C．9 D．10 7、2008年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A．294.5 B．310 C．325.5 D．330

8、境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元，2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。A.12 B.14 C.18 D.36 9、2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元）。2007年底经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元

A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3

10、位于经济特区的某生产性外商投资企业，2005年成立且当年获利，适用企业所得税税率15%，享受两免三减半的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为200万元。2008年度该外商投资企业应缴纳企业所得税（）万元。A．15 B．18 C．25 D．50

11、依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是（）。A．境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损

B．扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起10日内缴入国库 C．扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款

D．居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，可在设立地缴纳企业所得税

12、依据企业所得税相关规定，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的（）。A．40% B．50% C．60% D．70%

13、依据企业所得税相关规定。下列表述正确的是（）。

A．国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款的利息收入免税

B．房地产开发企业经济适用房开发项目预缴所得税的预计利润率不得低于5% C．在采取特别纳税调整时，加收的利息可以在当年计算应纳税所得额时扣除 D．企业通过买一赠一方式销售商品，属于捐赠行为14、2008年10月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某的月工资2200元。2008年10月张某应缴纳个人所得税（）元。A．6500 B．7855 C．8875 D．8905

15、中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2008年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2008年度李某应缴纳个人所得税（）元。A．7026.67 B．8750.67 C．10250 D．13130

16、中国公民方某为某出版社专业作家，月工资3000元。2008年12月该出版社出版了方某的中篇小说，支付稿费4000元，同月方某从电视剧制作中心获得剧本使用费20000元。2008年12月方某应缴纳个人所得税（）元。A．3723 B．3743 C．4273 D．5313

17、琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。A．282 B．283 C．284 D．285 18、2009年5月，孟某获得A上市公司派发的红股10000股，红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税（）元。A．1000 B．2000 C．4000 D．8000 19、2008年某作家的长篇小说由一家出版社出版，按合同规定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年该作家还授权某晚报连载该小说，历时60天，每天支付报酬180元，共获得稿酬10800元。该作家稿酬所得应缴纳个人所得税（）元。A．2240 B．3248 C．3449.6 D．4928

20、个人取得的财产转租收入，属于个人所得税征税对象中的（）。A．偶然所得 B．财产转让所得 C．其他所得

D．财产租赁所得 21、2008年中国公民黄某在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，黄某应缴纳个人所得税（）元。A．50 B．100 C．1000 D．1100 22、2008年某个体工商户全年销售收入1000万元，实际发生业务招待费30万元。2008年该个体工商户计算个人所得税时允许扣除的业务招待费为（）万元。A．5 B．15 C．18 D．30 23、2008年中国公民孙某转让境外上市公司的股票净所得200000元；从中国境内上市公司分得股息3000元；购买企业债券30000份，每份5元，支付相关税费1500元，当年转让10000份，卖出价5.5元每份，支付相关税费550元。孙某上述所得应缴纳个人所得税（）元。A．790 B．40790 C．41090 D．43210

24、残疾人个人取得的下列所得，可减征个人所得税的是（）。A．偶然所得 B．财产转让所得 C．其他所得

D．特许权使用费所得

25、依据上地增值税相关规定，纳税人办理纳税申报的期限是（）。A．签订房地产建筑合同之日起30日内 B．自转让房地产合同签订之日起7日内

C．向有关部门办理过户登记手续之日起7日内 D．签订房地产转让合同且收回款项之日起10日内

26、房地产开发公司办理土地增值税纳税申报时，应向主管税务机关提供的证件是（）。A．工商营业执照原件 B．税务登记证原件 C．税务登记证复印件 D．土地使用权证书

27、某公司销售一幢已经使用过的办公楼，取得收入500万元，办公楼原价480万元，已提折旧300万元，经房地产评估机构评估，该楼重置成本价为800万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳相关税费30万元。该公司销售该办公楼应缴纳土地增值税（）万元。A．21 B．30 C．51 D．60 28、2009年3月某房地产开发公司转让5年前购入的一块土地，取得转让收入1800万元，该土地原购进价1200万元，取得土地使用权时缴纳相关税费40万元，转让该土地时缴纳相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地增值税（）万元。A．73.5 B．150 C．157.5 D．300

29、下列合同中，应当征收印花税的是（）。A．会计咨询合同 B．技术咨询合同 C．法律咨询合同 D．审计咨询合同

30、关于印花税的计税依据，下列表述正确的是（）。A．货物运输合同以运输费用和装卸费用总额为计税依据

B．建筑安装工程承包后又转包的，以承包总额扣除转包金额后的余额为计税依据 C．以物易物方式进行商品交易签订的合同，以购销合计金额为计税依据

D．由委托方提供主要材料的加工合同，以加工费和主要材料金额合计为计税依据

31、某生产企业与运输公司签订一份合同，载明运输货物金额100万元，运输费20万元、装卸费5万元、保管费3万元。该生产企业应缴纳印花税（）元。A．100 B．130 C．150 D．180

32、某加工企业接受某学校委托，制作一批校服，总金额为800万元，据此签订了加工承揽合同。合同记载制作校服的主要材料由学校提供，金额为420万元；辅助材料由加工企业提供，金额150万元；加工费230万元。该加工企业应缴纳印花税（）元。A．1150 B．1900 C．2100 D．4000

33、下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。A．房屋出典的由出典人纳税 B．房屋出租的由承租人纳税

C．房屋产权未确定的由代管人或使用人纳税

D．个人无租使用纳税单位的房产，由纳税单位缴纳房产税 34、2008年某企业拥有房产原值共计8000万元，其中生产经营用房原值6500万元、内部职工医院用房原值500万元、托儿所用房原值300万元、超市用房原值700万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%,2008年该企业应缴纳房产税（）万元。A．62.4 B．69.12 C．76.8 D．77.92 35、2008年某航运公司拥有机动船3艘，每艘净吨位2000吨；拖船2艘，发动机功率均为1000马力。其所在省车船税税额为净吨位2000吨以下的，每吨4元；2001~10000吨的，每吨5元。该航运公司2008年应缴纳车船税（）元。A．26000 B．27000 C．28000 D．32000 36、2008年某交通运输企业拥有自重4吨载货汽车20辆，3.8吨挂车10辆，25吨客货两用车6辆。该企业所在地载货汽车年税额20元／吨，载客汽车年税额200元／辆。2008年该企业应缴纳车船税（）元。A．2700 B．2760 C．3060 D．3360 37、2009年4月中国公民肖某首次购买商品房一套，面积85平方米，合同总价格54.4万元，其中含装修费8.4万元。肖某购买该住房应缴纳契税（）元。A．4600 B．5440 C．69001 D．8160

38、某房地产开发公司购买某企业闲置的房产，合同上注明土地使用权价款1500万元，厂房和附着物共计价款802万元。该房地产开发公司应缴纳契税（）万元。（当地省人民政府规定的契税税率为3%）A．45 B．45.06 C．69 D．69.06

39、甲企业和乙企业共同使用面积为10000平方米的土地，甲企业使用其中的60%，乙企业使用其中的40％。除此之外，经有关部门的批准，乙企业在2008年1月份新征用耕地6000平方米。甲乙企业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元／平方米，乙企业新征土地所处地段的土地使用税年税额为2元／平方米。2008年甲、乙企业各自应缴纳城镇土地使用税（）。

A．甲企业纳税24000元，乙企业纳税28000元 B．甲企业纳税24000元，乙企业纳税16000元 C．甲企业纳税48000元，乙企业纳税16000元 D．甲企业纳税48000元，乙企业纳税28000元

40、下列各项中，免征城镇土地使用税的是（）。A．基建项目在建期间使用的土地 B．宗教寺庙内的宗教人员生活用地

C．从事农、林、牧、渔业生产单位的办公用地 D．企业关闭、撤销后，其占地未作他用的二，多项选择题

1、依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。A．商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 B．现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

C．属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

D．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入 E．申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

2、企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。A．林产品的采集所得

B．海水养殖、内陆养殖所得 C．香料作物的种植所得

D．农作物新品种的选育所得 E．牲畜、家禽的饲养所得

3、依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。A．向投资者支付的股息 B．固定资产转让费用 C．企业支付的财产保险费 D．对外投资期间的投资成本 E．子公司支付给母公司的管理费

4、依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（）。A．修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B．修理后固定资产的使用年限延长2年以上 C．修理后固定资产的使用年限延长1年以上

D．修理支出达到取得固定资产时计税基础的50％以上 E．修理支出达到取得固定资产时计税基础的20％以上

5、依据企业所得税核定征收方法规定，应核定其应税所得率的有（）。A．申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

B．通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

C．能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 D．能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 E．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的6、依据企业所得税相关规定。符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（）。A．各分支机构不进行企业所得税汇算清缴

B．分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整

C．分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案 D．总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75%在各分支机构间分摊预缴

E．总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴入中央国库

7、下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述，正确的有（）。

A．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点 B．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点

C．非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点

D．非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

E．非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

8、企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A．国债利息收入

B．金融债券的利息收入

C．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

D．居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益 E．在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 1年以上取得的投资收益

9、下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A．自创商誉

B．外购商誉的支出

C．以融资租赁方式租入的固定资产

D．单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 E．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

10、下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A．董事费收入 B．个人兼职收入

C．教师自办培训班取得的收入

D．个人从事彩票代销业务取得的收入 E．在校学生参加勤工俭学活动取得的收入

11、在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，计算缴纳个人所得税时，下列表述中正确的有（）。A．应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税

B．在境内居住满1年的．应当就来源于境内、境外所得申报纳税

C．在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税 D．在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税

E．在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限

12、下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有（）。A．向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除 B．每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50％扣除

C．每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15％的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

D．研究开发新产品、新技术、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和实验性装置的购置费，准予扣除

E．将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12％的部分允许税前扣除

13、中国公民钱某任职于甲公司，并在乙公司兼职，2008年12月钱某工资收入4000元、兼职收入3000元，另外从甲公司领取全年一次性奖金15000元。下列关于钱某2008年12月份个人所得税的处理，表述正确的有（）。A．兼职收入应并人当月工资申报纳税

B．兼职收入应按劳务报酬所得缴纳个人所得税 C．全年一次性奖金应和12月份工资合并纳税

D．全年一次性奖金应当单独作为一个月的工资纳税 E．钱某12月份共应缴纳个人所得税2090元

14、关于股票期权的个人所得税处理，下列表述正确的有（）。

A．员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征收个人所得税

B．员了因特殊情况在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的净收入，作为财产转让所得征收个人所得税 C．员工因拥有股权而参与股票期权实施企业税后利润分配取得的所得，应按照利息、股息、红利所得征收个人所得税

D．员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资、薪金所得，没有扣缴义务人的，应在规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款

E．取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而是直接从授权企业取得行权日股票期权所指定的股票市场价与施权价之间的差额，差价收益作为财产转让所得征收个人所得税

15、下列表述中，符合个人所得税征税规定的有（）。

A．个人通过拍卖市场拍卖个人财产，均按照财产最终拍卖成交价格依据财产转让所得缴纳个人所得税

B．个人购买福利彩票，一次中奖收入在1万元（含1万元）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，按照超过部分征收个人所得税

C．外籍个人取得的探亲费免征个人所得税的，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用

D．个人有“减税项目”规定情形的，无论取得的所得是否完全符合减税条件，都必须经主管税务机关批准，方可减征个人所得税

E．税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人个人享受减免税必须经税务机关审批，且纳税人取得的所得完全符合减免税某件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税

16、关干个人所得税的纳税地点，下列表述正确的有（）。

A．一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税 B．从境外取得所得的个人，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税 C．在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税

D．由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税

E．在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税

17、下列各项中，属于土地增值税征税范围的有（）。A．转让国有土地使用权 B．出让国有土地使用权 C．转让地上建筑物产权 D．转让地上附着物产权 E．转让地下建筑物产权

18、房地产开发公司支付的下列相关税费，可列入加计20％扣除范围的有（）。A．取得于地使用权缴纳的契税 B．占用耕地缴纳的耕地占用税 C．销售过程中发生的销售费用 D．开发小区内的道路建设费用 E．支付建筑人员的工资福利费

19、下列各项中，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有（）。A．取得销售许可证满3年仍未销售完毕的

B．取得的销售收入占该项目收入总额50％以上的 C．申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

D．转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积85％以上的

E．转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积虽未超过85％但剩余可售面积自用的

20、下列各项中，符合土地增值税核定征收条件的有（）。A．符合土地增值税清算条件的

B．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

C．按照法律、法规的规定应当设置但未设置账簿的 D．虽然设置账簿但账目混乱应税收入难以确定的 E．虽然设置账簿但账目混乱成本、费用难以确定的

21、关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。A．建立账簿的以立账簿人为纳税人

B．订立财产转移书据的以立据人为纳税人 C．书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人

D．在国外书立凭证转国内使用的以使用人为纳税人 E．领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人

22、下列合同中，可免征印花税的有（）。A．签订的无息、贴息贷款合同 B．出售标准住宅签订的购销合同 C．企业因改制签订的产权转移合同

D．接收被处置证券公司财产签订的产权转移合同

E．外国政府或国际金融组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同

23、下列房产中，属于房产税征税范围的有（）。A．政府机关自用的房产 B．宗教寺庙出租的房产 C．人民团体自用的房产 D．事业单位的经营性房产 E．个人所有的经营性房产

24、下列房产中，经财政部批准可以免征房产税的有（）。A．军队出租的空余房产 B．企业自办学校用的房产 C．企业因季节性停用的房产

D．企业停产后出租给饮食业的房产

E．施工期间在基建工地为其服务的临时性房产

25、下列车船中，可以享受法定免征车船税的有（）。A．电动自行车 B．城市交通电车 C．农业用拖拉机 D．非机动驳船 E．捕捞渔船

26、下列车船中，应根据“自重吨位”作为计税依据的有（）。A．电车 B．摩托车 C．三轮汽车 D．挂车 E．载客汽车

27、出让国有土地使用权，以竞价方式出让的，契税的计税依据一般为竞价的成交价格，包括（）。

A．土地出让金 B．土地补偿费用 C．拆迁补偿费

D．市政设施配套费 E．相关手续费

28、下列表述中，符合契税征收规定的有（）。A．个人购买普通住房、经济适用住房的，免征契税

B．土地使用者置换土地，只有取得了置换土地使用权属证书，才需缴纳契税 C．已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税

D．土地或房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，应由县级以上人民政府确定是否减免契税

E．职工首次购买由各类公有制单位购买并按国家房改政策出售的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准，免征契税

29、某供热企业房产原值8000万元，占用土地10000平方米。2008年全年经营收入9000万元，其中向居民供热收入300万元，无法准确划分向居民供热的生产用房。该企业所在地计算房产余值的减除比例为20%，城镇土地使用税年税额为3元／平方米。2008年该企业应缴纳城镇土地使用税和房产税各（）万元。A．2.79 B．2.9 C．3 D．74.24 E．76.80

30、下列各项中，符合城镇土地使用税征税规定的有（）。A．核电站在基建期内的应税土地减半征收城镇土地使用税

B．对于军需工厂用地，既生产军品又生产经营民品的，一律不得免征城镇上地使用税 C．经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须经省、自治区、直辖市人民政府批准

D．对廉租住房经营单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税

E．开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税

三，计算题

1、某县城一家房地产开发企业2008年度委托建筑公司承建住宅楼10栋，其中80%的建筑面积直接对外销售，取得销售收入7648万元；其余部分暂时对外出租，本年度内取得租金收入63万元。与该住宅楼开发相关的成本、费用有：（1）支付土地使用权价款1400万元。（2）取得土地使用权缴纳契税42万元。

（3）前期拆迁补偿费90万元，直接建筑成本2100万元，环卫绿化工程费用60万元。（4）发生管理费用450万元、销售费用280万元、利息费用370万元（利息费用虽未超过同期银行贷款利率，但不能准确按项目计算分摊）。当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为9%。根据上述资料回答下列问题。

该房地产开发企业2008年度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加共计（）万元。

A．412.99 B．416.39 C．420.64 D．424.11

2、该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时，允许扣除项目金额共计（）万元。A．4028.39 B．4071.73 C．4223.14 D．4226.53 3、2008年度该房地产开发企业应缴纳土地增值税（）万元。A．738.24 B．789.87 C．1065.28 D．1158.78 4、2008年度该房地产开发企业应缴纳企业所得税（）万元（不考虑房产税、印花税）。A．520.56 B．676.18 C．710.2 D．725.51

5、某综合性企业2008年度发生如下应税业务：（1）与 A 公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。（2）与B公司签订一份加工合同，为其加工一批特殊商品，原材料由该综合性企业提供，金额300万元，另外收取加工费120万元。

（3）与C公司签订一份建筑工程总承包合同，金额2500万元．施工期间将价值600万元的水电工程转包给其他施工单位，并签订了转包合同。由于施工单位安装水电工程的质量未达到企业的要求，企业实际支付其转包金额500万元。

（4）2008年度拥有房产原值6000万元，其中90%为企业自用（当地计算房产税余值的扣除比例为20%）,10%对外出租，出租合同记载全年应取得租金收入80万元。根据上述资料回答下列问题。

与A公司签订的易货合同，应缴纳印花税（）元。A．360 B．420 C．780 D．840

6、与B公司签订的加工合同，应缴纳印花税（）元。A．600 B．1260 C．1500 D．2100

7、与C公司签订的建筑工程合同及转包合同应缴纳的印花税（）元。A．1800 B．7500 C．9000 D．9300

8、自用与出租房产应缴纳的房产税和印花税共计（）万元。A．51.84 B．61.44 C．61.48 D．61.52

四，综合分析题

1、国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区2006年~2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况：（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。

（2）“财务费用”账户列支40万元，其中：2008年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用；同期银行贷款年利率为6％。

（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。

（4）“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元；从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；国债利息收入5万元。

（5）实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元、职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。（6）2008年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。

（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。

（8）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。

根据上述资料回答下列问题。

2008年度该企业所得税前可以扣除“管理费用”和“财务费用”共计（）万元（考虑加计扣除因素）。A．107 B．114 C．126 D．135 2、2008年度该企业实际会计利润（）万元。A．121.62 B．125.62 C．142.98 D．148.2

3、该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额（）万元。A．18.14 B．18.76 C．20.83 D．22.73

4、工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（）万元。A．﹣27 B．﹣20 C．22.5 D．23 5、2008年度该企业境内应纳税所得额（）万元。A．99.63 B．100.96 C．107.63 D．117.63 6、2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。A．7.86 B．8.97 C．10.46 D．13.60

7、约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满l年，取得收入如下：

（1）每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。

（2）2008年7月将境内一处门面房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）。

（3）每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。（4）从境内外商投资企业取得红利12000元。

（5）2008年约翰回国探亲两次，分别是5月5日离境、5月26日返回，12月10日离境、12月18日返回。两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。（6）10月份取得境内某公司支付的董事费收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。

根据上述资料回答下列问题

2008年约翰每月工资收入应缴纳个人所得税（）元。A．2665 B．3225 C．7425 D．8125 8、2008年约翰取得的租赁所得应缴纳个人所得税（）元。A．1680 B．3600 C．3648 D．3840

9、约翰获得的各项收入，可享受免税的有（）。A．探亲费收入 B．住房补贴收入 C．红利收入

D．探亲期间境外工资收入 E．探亲期间境内工资收入 10、5月份约翰在中国境内实际工作（）天。A．8 B．9 C．10 D．11

11、约翰取得的董事费收入应缴纳个人所得税（）元。A．2200 B．2800 C．3100 D．3360 12、2008年约翰在中国境内合计应缴纳个人所得税（）元。A．70400 B．95500 C．95548 D．96060

2009年注册税务师考试真题《税法二》试题参考答案

一、单项选择题 1.B 2.D 3.A 4.C 5.D

6.B 7.B 8.A 9.B 10.B

11.A 12.C 13.A 14.D 15.A

16.A 17.B 18.A 19.C 20.D

21.B 22.A 23.C 24.D 25.B

26.D 27.A 28.C 29.B 30.C

31.B 32.B 33.C 34.B 35.A

36.A 37.B 38.D 39.B 40.B

二、多项选择题

1.CDE 2.ADE 3.ADE 4.BD 5.BCD

6.ABE 7.ABE 8.ACE 9.ADE 10.ABCE

11.BC 12.ACD 13.BDE 14.ACD 15.CDE

16.ADE 17.ACDE 18.ABDE 19.ACDE 20.BCDE

21.ABCD 22.ACD 23.BDE 24.ABE 25.ACE

26.CD 27.ABCD 28.CE 29.BD 30.ADE

三、计算题

1.B 2.C 3.D 4.A

5.C 6.C 7.D 8.D

四、综合分析题

1.C 2.C 3.B 4.A 5.B 6.B

7.C 8.B 9.ABC 10.C 11.B 12.B

篇2：2009年注册税务师考试真

【摘要】如何准确而快速地推断死亡时间是法医工作者研究的中心问题，是法医实际工作中的重要任务之一。死亡时间的推断一直是法医病理学的重要课题，准确地推断死亡时间，更能为刑事案件的侦破提供重要线索、划定侦查范围、确定犯罪嫌疑人有无作案时间，对犯罪嫌疑人的排查、医疗纠纷的仲裁等司法实践、对进一步确定案件性质和阐明作案过程以及他杀还是自杀的判断均有重要意义。【关键词】

法医病理学

死亡时间

死亡时间推断

死亡时间（time of death）法医学上是指死后经历时间（the time since death,TSD）或称死后间隔时间(postmortem interval,PMI),即发现、检查尸体时距死亡发生时的时间间隔。死亡时间推断（estimation of time since death）是指推测死亡至尸体解剖时经历或间隔时间。推断死亡时间对确定作案时间，认定和排除嫌疑人有无作案时间，划定侦查范围乃至案件的最终侦破均具有重要作用，对这一问题重要性的认识已经历了数个世纪，为此人们不断探求新方法、新技术，历求从不同角度寻找最优出路。法医推断死亡时间最常用的是尸体现象,以往法医病理学家主要根据早期尸体现象如尸冷、尸斑、尸僵等的发展, 胃肠内容物的消化程度, 蝇蛆生长规律以及一些体液的生化检测, 结合各自的实践“经验”得出一个推断性结论。死亡时间推断是法医学鉴定中首先要解决的问题。法医学往往根据死后尸体变化发生的规律推断死亡时间，而晚期（腐败）尸体死亡时间推断在法医学领域中是一个非常重要但迄今仍未能完全解决的问题之一如何将这些研究成果变成可供晚期死亡时间推断精确量化的标准与指标，还有待于今后国内外法医学者进一步的努力研究。(一)推断死亡时间的方法有几种

一、根据超生反应推测

人死后，躯体的组织、器官对刺激还能发生一定反应。其种类很多，可用作推测死

亡时间的超生反应有：

肌肉的超生反应：人死后2小时内，几乎所有肌肉受机械刺激后均可发生收缩反应，尤以肱二头肌为甚，并且不受环境气温高低的影响。死亡2小时后，则多半只能 1 引起打

击处肌肉收缩。死亡超过5小时，一般即不再发生明显的肌肉收缩。

死后皮下出血：在进行上述机械刺激试验过程中，被打击的部位可形成皮下出血斑。

其出现率随死后时间的延长而迅速下降。

瞳孔的超生反应：人死后在一定时间内，眼内滴入或注入药物，可引起瞳孔反应。

死后4小时，在结膜囊内滴入依色林或阿托品等药物，可发生相应的缩瞳或散瞳反应。

如将药物直接注入眼房内，则死后20小时，仍可是阳性反应。

汗腺的超生反应：汗腺在肾上腺素、阿托品等药物作用下，死后30小时内，可有发汗反应。

二、从眼和眼底变化推测死亡时间

眼压变化：正常人的眼压在14～21mmHg之间，死后10分钟可降低为10mmHg，20分钟

可降低为7mmHg。开放性颅脑损伤的尸体，眼压下降较快，眼球变软。

角膜变化：死后数小时角膜出现斑块状混浊，12～24小时呈半透明状，36～48小时

高度混浊，难以透视到瞳孔。尸体的眼睛关闭时，角膜变化要慢得多。角膜变化还在较

大程度上受温度和环境条件的影响。在冰雪里的尸体，角膜可长时间保持透明状态。

用水或生理盐水数滴湿润角膜，然后用眼底镜观察眼底变化，亦可推测死亡时间，但此法仅适用于死后一天之内。

三、根据尸体现象推测死亡时间

面部及四肢发凉、尸斑、尸僵开始出现，其死后经过时间为1～2小时。

尸斑呈片状分布，尸僵大部分出现，其死亡时间经过3～4小时。

尸斑融合成大片，尸僵全身出现，角膜微浊，嘴唇开始皱缩，用缩瞳剂、散瞳剂滴

眼，瞳孔仍有反应，其死后经过时间为5～6小时。

尸僵高度发展，指压尸斑能完全退色，角膜高度混浊，眼结合膜开始自溶，其死后,经过时间约12小时。尸斑能全部压退，羊皮纸样斑形成，角膜高度混浊，巩膜黑斑出现，口腔粘膜及眼结合膜自溶，其死后经过时间约24小时。

上述几种尸体现象出现的时间，是以春秋季节为基础的，夏季则加快，冬季则变慢。

腐败性腹部膨胀，在春秋季节于死后8～10小时，夏季于死后4～5小时，冬季于死后48～72小时开始出现。腐败绿斑，在春秋季节约于死后24小时，夏季约于死后12小时，冬天死后72～120小时开始出现。

腐败血管网，在春秋季节于死后48～72小时，夏季于死后1～2天，冬季约于死后7天开始出现。头发易于脱落和腐败水泡现象，在春秋季节于死后3～5天，夏季于死后1～2天出现，冬季一般不出现腐败水泡。

腐败巨人观，在春秋季节于死后3～7天，夏季于死后2～3天，冬季于死后15～30天开始出现。

在盛夏季节，尸体软组织液化消失仅存尸骨，需一个月左右的时间，在有蝇破坏的情况下，时间更会缩短。

如果所检尸体在水中，则还有些尸体现象供推测死亡时

手脚皮肤泡软膨胀，呈白色皱缩状的现象，若出现于手掌、脚掌处，则死亡时间在24小时左右；若出现于手背、脚背处，则死亡时间于48小时左右。

手脚皮肤脱落呈手套状的现象，若是出现于夏天的尸体上，其死亡时间为一周左右；冬天为一月左右；春秋天则为2周左右。

腐败巨人观，在春秋季节于死后7～10天，夏季于4～5天，冬季于1.5～2月出现。

需要再次强调的是，尸体现象的发生和发展受到各种条件制约的，在判断具体的死者死亡时间时，应当结合具体问题进行分析和推测，绝不能对任何一个数据生搬硬套。

四、根据尸体胃内容物的消化程度推测进食到死亡的时间

胃内食物在法医学上有其独特的意义。法医工作者既可以根据胃内食物的种类和成分，推断死者的进食地区、生活习惯和经济状况等情况，为侦查破案提供线索；还可以根据胃内食物的消化程度和排空程度情况，推断死者最后一次进食到死亡的大概时间，为推断死亡时间和死者生前的活动范围提供科学依据。

实践表明，胃内食物消化和排空程度，取决于食物的性质。以米饭、蔬菜类食物为

例，如果饭粒、蔬菜外形较完整，乳糜减少，只有少量食物进入十二指肠，则一般应当是在饭后1～2小时内死亡的。如果胃内食物全部成乳糜状，只有极少的饭粒、蔬菜残渣，食物已进入大肠，则大约是在饭后4小时死亡的。胃内食物已全部排空，或者仅残存如青菜头粗皮纤维、海带皮等硬质蔬菜皮，则在饭后4～6小时死亡。如果胃内容物是肉类或油腻重的不易消化的食物，则进食至死亡的时间的推断应当相应延长。

运用胃内容物消化和排空程度来推断进食到死亡的时间。应当充分考虑两个因素：

一是不同的人的消化能力和肠道推进食物的速度是有差异的；二是人死后胃肠蠕动和消化酶的作用还要持续一段时间，使食物继续推进和消化。这种情况在尸温下降缓慢时更为明显。

五、根据膀胱内尿液的多少推测死亡时间

在夜间死亡的人，还可以根据膀胱内尿的充盈程度来推测死亡时间。按照常人的习惯，睡觉前要排尿，如果尸检时见膀胱内尿量甚少，则可能是睡后2～3小时内死亡；如果尿量甚多，则可能是半夜死亡。只是这种情况偶然性较大，所以只能作为参考，而不能仅凭此来判断死亡时间。

六、根据蝇蛆的生活史推断死亡时间

蝇蛆的生活史，是指苍蝇从产卵、孵化成蛆，蛆虫生长成熟之后变成蛹，成蝇后破壳而出在现场遗留蛹壳，完成一代蝇蛆的过程。由于蝇蛆各个生长阶段具有规律性，因此在蝇蛆破坏尸体的情况下，是可以运用蝇蛆的生活史判断死亡时间，特别是晚期尸体

死亡时间的。

(二)传统上用三种方法来推断死亡时间：尸僵、尸斑及尸温。因为尸体现象受许多因素的影响，如环境的温度、尸体的体格、运动程度、是否饮酒、是否用麻醉剂等方面的影响。

通常情况下，人死后，全身肌肉会很快变为松软，此时各关节能被任意屈曲，此种情况称为肌肉松驰。在肌肉松驰过后，就会出现肌肉收缩、变硬，各关节固定，不用能被任意屈曲，此时称为尸僵。

一般情况下，尸僵会在死后1～3小时内开始出现，表现为咬肌、颈肌、颜面部肌肉僵硬，下颌关节固定；经4～6小时，尸僵扩延到全身。12～24小时发展到顶峰，24～48小时开缓解；完全缓解需要3～7天。尸僵缓解的顺序与其发生的顺序相同。

在死后4～6小时内，人为地将已形成的尸僵破坏，尸僵不久后仍可重新发生，但强度较原来尸僵为弱。这种现象称为再僵直。若死后超过6～8小时，遭破坏的尸僵将不能发生再僵直。

对于尸僵发生的原因，现在学术上有争议，较主流的理论是，尸僵是由于死后肌肉中三磷腺苷（ATP）分解所致。这个理论的解释为，肌肉只有在足量的ATP存在时才能保持其弹性，如除去ATP，则肌肉失水，形成僵硬的肌动球蛋白凝胶，结果使肌肉收缩、僵硬。人体死亡后，由于ATP继续分解，而不能得以正常补充，于是形成尸僵。

通常来讲，前面说的尸僵的发生时间、过程、表现等，只是一种大致意义上规律。许多因素可以对其有影响。如：成年健壮者，比年老体弱及小儿，尸体尸僵出现晚，而且持续时间长；强大暴力作用造成的突然死亡，比慢性消耗性疾病患者，尸体尸僵出现的晚，并且持续时间长；有机磷农药、士的宁、异烟肼中毒，破伤风及急性发热性疾病死亡者，尸僵出现早而强；黄磷、毒蕈、砷、升汞、一氧化碳中毒，窒息尤其是缢死、大出血等死亡时，尸僵出现较晚，程度也较轻。环境温度对尸僵发生也有影响，温度较高，则尸僵发生早，消失也快，温度较低是，则刚好相反

尸体死亡时间的推算

1、尸冷

人死后产热停止，尸体热向周围环境放散，直到与环境温度相同。尸冷的进展取决于环境的温度、尸体衣装情况、尸体内热量和死亡原因等。在春秋季节成年人尸体，室内每小时大约下降0.83度。水中尸体每小时下降3---4度；在高温季节室外尸体，死后几小时内尸温还能上升。据国内的尸温研究报告，死后4---5小时内，体内产生热尚未完全停止，尸温平均每小时下降0.58度；死后5---16小时，产热完全停止，尸温平均每小时下降0.97度；死后16---24小时，因是尸文与环境的的温差缩小，尸温下降变慢，平均每小时下降0.54度。该项研究建立了死亡时间计算公式，经过实际应用和完善得出一下简便公式：死后经过时间（小时）=37度-尸体直肠温度/0.83*系数所乘系数：春秋季为1，夏季为1.4，冬季为0.7。

2、尸斑

人死后血液循环停止，血管内的血液由于重力作用向尸体的低下部位移动，坠积于毛细血管和小静脉内并使其扩张，透过皮肤显出紫色斑，称为尸斑。尸班最早在人死后30分钟出现，一般在死亡1---2小时开始出现。尸斑的形成、发展可分为几个阶段。

尸斑形成的最初阶段，称为坠积期。此期在死后5---6小时内达到明显可见。可持续6---12小时。坠积期尸斑被按压尸斑退色或消失，出去按压则尸斑又重现。在此前阶段如果变动尸体位置。尸斑也随之改变，在新的低下部位重新出现。尸斑发展的第二阶段为扩散期。从死亡后发展到扩散期约需8小时，延续至26---32小时。此期被血红蛋白染红的血浆浸透到周围组织，此时按压尸斑已经不能完全消失，只是稍许退色，停止按压后尸斑恢复原色也慢。变动尸体位置，部分尸斑可能移位，部分尸斑则保留在原来形成的部位。

尸斑发展的第三阶段为浸润到组织中的时间较久，此期用手指压迫尸斑不再改变颜色，也不再消失，变动尸体位置则尸斑不再转移。

某些中毒尸斑颜色特异，一氧化碳中毒时呈鲜红色，氧化物中毒呈樱桃红色，亚硝酸盐、氯酸钾中毒呈灰褐色，冻死时呈红色。

3、尸僵

人死后肌肉一度驰缓，很快变僵硬，即尸僵。各关节难以弯曲，死亡时的状态被固定下来。

尸僵最快出现是在死后30分钟左右，通常是在死后2---3小时，一部分肌肉开始僵直，6---8小时遍及全身各关节，12---15小时达到高峰。这种状态持续到24---36小时又开始缓解。在夏天2---3天，在春秋季节3---4天，冬天3---7天尸僵逐渐消失。

此外还有尸体痉挛、皮革样斑、角膜混浊、自溶等均为早期尸体变化。晚期尸体变化继早期尸体变化后出现腐败、毁坏、白骨化，以及保存型的木乃伊、尸蜡、鞣尸等皆为晚期尸体变化。(1)、腐败

从死后第2---3昼夜开始产生大量气体（硫化氢、甲烷、氨等），散发出难闻的腐败臭味。

腐败一般开始于大肠，主要是肠内细菌引起，在右下腹的皮肤上出现绿色斑块，然后扩延至全身，在12---14天腐败气体进入皮下组织，颜面肿胀呈黑色，眼球突出，口唇变厚、舌尖挺出，腹部膨隆，呈所谓巨人观。由于腹腔内的腐败气体的压力作用，使口鼻腔流出血性泡沫液体，排出大小便，阴囊与yj膨大成球状，子宫内胎儿娩出，即死后分娩。

在腐败过程中，尸体所有软组织分解消失露出白骨。在空气中白骨化所需的时间随季节不同，CR尸体在夏季需半个月至1个月以上。在土中白骨化经过时间长，季节变化少，在CR需7---10年，小儿尸体4---5年，幼儿尸体2---3年，新生儿尸体大约1年。

根据尸体腐败发展的程度，可大致推测死后经过时间，急剧的尸体腐败不影响骨损伤鉴定，但对生前伤或死后伤鉴别以及疾病死亡原因的确定会造成很大困难，甚至无法鉴定。(2)、动物毁坏尸体

各类昆虫、啮齿类和食肉类动物也能严重损伤尸体，甚至毁殆尽。

蝇类对尸体的毁坏最为严重，人死后苍蝇就即可在尸体眼角、口、鼻孔、肛门、伤口等周围产卵，暖和天气经过1---3天卵孵成蛆，软组织被食成蜂窝状。蛆又可以长成蛹，过两周又成蝇，然后再开始新繁殖周期。在条件适宜时，CR尸体在1个月左右就能被蝇类吃尽软组织。

蚂蚁也能破坏尸体，一般认为，在两个月内，蚂蚁能将一巨CR尸体咬食得只剩 7 骨骼。

其他动物破坏尸体（如犬、猫、狼、狐、鼠、鸟类等），均能留下有特征的咬痕水中尸体可被鱼、虾、蟹等咬食。保存型尸体

4.尸体在特殊的条件下可不经过一般的分解过程而长期保存其原形。这是特殊的尸体变化，如木乃伊与尸蜡。

1、干尸（木乃伊）

若尸体急速丧失水分，微生物繁殖受阻，尸体皮肤呈黑褐色皮革样化，软组织干燥萎缩变硬，体重为原重量十分之一。这种保存型尸体即干尸。干尸一般是置于顶楼上，埋于干燥而颗粒粗大的土壤和沙土中的尸体。CR尸体完全干尸化需要6---12个月

2、尸蜡

尸体停放在水中或潮湿的土中，与空气断绝，体内脂肪发生变性，变成灰黄色蜡样物（尸体皂化）。尸体硬度有的软如黏土，有的硬如石膏，并放出腐败奶酪样特殊恶臭。

形成明显的尸蜡需3---5周，CR尸体形成完全尸蜡需10---12个月。

3、泥炭鞣尸

尸体在沼泽地或泥炭沼泽中，由于鞣酸和腐殖作用而形成泥炭鞣尸。这种尸体皮肤鞣化致密呈黑褐色，内部器官缩小，骨骼内无机盐溶解，骨骼软化，能长久保存。

死后经过时间推断

推断死亡时间是法医鉴定的重要的内容，是在命案现场或对无名尸体检验时要解决的主要问题之一。知道了死亡时间，可以查清某人有无作案时间，可以核对证人或嫌疑人的供述。

（二）根据尸体胃肠道内容物推断死亡时间

根据死者胃肠道内容物可以推断其死前最后一次进餐至死亡所经过的时间，从而推断死亡时间，胃内容并可以确定事物成分或进食地点等。虽然每个人饮食习惯、消化能力各不相同，死后胃肠活动功能还能持续一段时间，但是绝大多数人食物进入、停留于各段消化道时间呈规律性变化。在法医学的实践中，胃肠道食物消 8 化和推进程度的利用价值不逊于尸表现象。若胃内米饭、蔬菜外形完整，只有少量食物进入十二指肠，应为饭后1—2小时内。若胃内食物部分呈乳糜状，尚有极少量饭粒、菜渣，则食物已进入大肠，应为饭后4小时内。若胃内容全部排空，有时残留青菜根纤维或海带等，应为饭后6小时以上。根据凶杀案件尸体的胃肠道内容物检查多数会得到重要线索和证据。早期尸体现象

一、肌肉松弛

练气功最讲究的是入静，做到全身上下各关节、各肌肉群都松弛。其实绝对的松弛，是任何活人都做不到的，只有死人才可能做到。人死后，通常出现的第一个尸体现象，就是肌肉松弛，那是绝对松弛，一点都不紧张。

法医上的肌肉松弛，也叫肌肉弛缓，是指人死后，由于神经活功停止，肌张力丧失而出现的全身肌肉松驰、变软的现象。其最主要的和首先的表现，就是面部表情丧失，瞳孔散大，眼微睁，口微张，皮肤失去弹性，全身肌肉普遍松弛，各个关节容易屈曲，四肢能作被动运动，以及小便、精液可能外溢等。

肌肉松弛现象一般可以持续1～2小时，待尸僵出现以后就结束。民间常说：“人都死便了！”就是指的死者经过肌肉松弛后，尸体出现尸僵变硬的状况。凡是经过肌肉松弛阶段的尸体，姿势都基本相同。如果尸体处于仰面平卧状态、则尸体姿势通常是上肢微弯曲，头微倾于一侧，下肢伸直，足尖略向外翻，拇指向掌心弯曲并被其余四指覆盖，手呈半握拳状态。尸体背面如肩部、背部、臀部、小腿后面等柔软而凸出的部位与尸体的衬垫硬面接触后，因死后肌肉松弛而被压成扁平状态，并且不容易恢复原来的凸度。如果凸出部位与花纹的硬面接触，则尸体接触面的皮肤上便可形成与接触物硬面相应的压痕，如草席纹等。这些压痕即使在变动尸体位置后也往往不易消失，只有到尸体腐败时才消退。以上这些在法医学鉴定上都具有重要的意义，可以邦助我们判断是否死后移尸，查明死亡时的原现场，从而帮助我们侦破案件。

肌肉松弛的人死亡后的一种普遍的尸体现象，但是也有例外，也有一些尸体不发生肌肉松弛现象。例如，人在死亡的那一瞬间，灾然发生尸体痉挛。由于在这种情况下全身肌肉立即发生强直收缩，关节不能屈曲，因而不发生肌肉松弛。

二、尸温

有人对北京1030名正常人体温进行统计，结果是：口腔温度平均值为37.19℃，正常范围为36.7～37.7℃；直肠温度平均值为37.47℃，正常范围为36.9～37.9℃；腋窝温度平均值为36.79℃，正常范围为36～37.4℃。

人体的正常体温，是由体内的产热散热而保持动态稳定的，一般在37℃左右。人死后由于新陈代谢停止，体内不能继续产生热能，而尸体内部原有的热能却仍然通过辐射、传导、对流和水分蒸发等方式不断向外界散发。达就使得尸体温度降低，逐渐变冷，直至与外界温度接近或略低于外界温度。这种尸体现象称为尸体冷却或尸冷。

尸体冷却速度的快馒，常常要受到尸体的各种因素及外界环境因素的影响。

尸体本身的因素，主要是指死者的年龄、身体状况、死亡原因等。在一般情况下，儿童和老年人的尸体冷却快，青壮年较慢，刚生下来的新生儿，在死后5～10小时，即可降到与周围环境相等的温度。由于脂肪有保温作用，散热慢，因此，肥胖的尸体比瘦弱的尸体冷却得慢。慢性消耗性疾病、大出血、溺死、大面积烧伤死者的尸体冷却速度快，而猝死、机械性室息死、一氧化碳中毒死的尸体冷却速度就要慢些。此外，有的尸体在一定时间内，尸体温度不但不下降，反而处于上升状态，所以有人开玩笑说，人死了也会发高烧。例如，脑炎、流行性脑膜炎、流行性感冒并发肺炎等患者死后，由于细菌、病毒的作用，体内的分解增强，产热活动增加，所以尸体温度暂时可以处于上升状态。又如，日射病患者死后，由于临终时颅内温度升高，神经系统功能发生障碍，其尸体温度要持续一段时间而不立即下降。再如，破伤风、癫痫或者士的宁中毒者，由于死亡前有较长时间的痉挛，体内产热增加，所以死后尸温也会持续上升。

外界环境的因素，包括周围环境的温度、衣着或覆盖物的厚薄等情况。

尸体周围环境的温度越低，尸热发散越快，尸体冷却也就越快。普通成年人的尸体，在通常室温环境中(16～18℃)在死后的10小时内，平均每小时大约下降1℃，10小时以后下降速度减慢，经过24小时左右，尸温就降至与环境温度基本接近。在冰库或冰雪中的尸体，大约经过1小时，即可完全冷却，时间稍久即可发生冰冻，体内液体能结成冰块，四肢、脑躯干完全冻硬，眼球内液体因冰冻、体积膨胀，致使眼球稍有外突。这种尸体若要进行解剖，应当先进行解冻。在温度高达40～50℃的环境中，尸体温度不冷却，甚至有可能上升，就不发生 10 尸体冷却现象，因而也就不能利用尸温的变化来推断死亡时间。尸体的衣着和覆盖物对尸体冷却也有一定的影响。裸露的尸体则冷却较快，而衣着或覆盖物较多、较好的尸体则冷却较慢。曾经有这样一个案例：有人在12月自缢身死，身着羊皮袍子。在其死亡后对其尸体进行检查，发现其胸部、腹部皮肤尚有余温，而裸露在外面的手、面部等己与外界温度接近。

在尸体冷却的过程中，尸体各部位的冷却速度并不是同步的。尸体的尖端边缘部位都比躯干部位冷却得快，尸体的表面又都比内脏冷却得快。在一般情况下，耳壳、指(趾)端、鼻尖最先冷却，然后是四肢、躯干，最后是腋窝。

在各种情况下研究和检验尸体冷却的过程中，有一个重要的问题就是测定尸体温度的方法问题。这是谈论尸体冷却的前提。方法不同，结果定然迥异。由于直肠的温度比较稳定，测量直肠温度的操作方法也比较简便，所以一般都是从直肠里面测定尸体温度。在环境不变的1和3小时后测量直肠温度，用测定冷却的方法确定尸体温度的下降速度，可取得良好的结果。

在法医学上一般不用尸体冷却这一尸体现象来确定死亡，因为法医学上认为体温降至20℃或20℃以下可确定死亡，而即使在最有利于尸冷的条件下，尸体温度要降至20℃或20℃以下，一般也要需要10～12小时。在这样长的时间里，其他能确定死亡的尸体现象，如尸斑、尸僵早已出现。

当然这并不是说尸冷这一尸体现象在法医学上没有意义，相反，尸冷下降的规律对于我们推断早期尸体死亡时间具有重要的价值。例如，尸检时，首先测定尸温和环境温度，取得两者温差；然后取得当地气象部门的支持，查清在发现尸体前24小时的温度、风力变化情况，再结合影响尸温下降速度的多种因素，最后根据一些现成的统计表、公式等求得尸温下降可能经过的时间。这可以作为推断死亡时间的一种依据。

需要特别强调的是，影响尸冷速度的因素是多种多样的，所以，利用尸温下降的规律来推断尸体死亡时间，应当结合其他尸体现象和因素作出综合判断。

三、尸斑

人死后，在尸体低下部位皮肤出现的紫红色斑块，称为尸斑。尸斑的形成，是由于人死后血液循环停止，心血管内的血液缺乏动力而沿着血管网坠积于尸体低下部位，尸体高位血管空虚、尸体低下位血管充血的结果，尸体低下部位的毛 11 细血管及小静脉内充满血液，透过皮肤呈现出来的暗红色到暗紫红色斑痕，这些斑痕开始是云雾状、条块状，最后逐渐形成片状，即为尸斑。

尸斑的分布位置，与尸体的姿势直接相关。如仰面平卧的尸体，尸斑出观在枕部、顶部、背部、腰部、臀部两侧和四肢的后侧，有时也见于尸体侧面，甚至上面的倾斜区如锁骨上部。俯卧的尸体，尸斑分布在颜面、胸部、腹部和四肢的前面，此时两侧眼结膜也往往呈瘀血状。处于立位的尸体，如悬吊的尸体，尸斑出现在下肢、下腹部和上胶的远端。因此，法医检验尸体时，往往根据尸斑的分布位置来判断尸体停放的位置。尸斑是较早出现的尸体现象之一，通常是在死亡后2～4小时出现，经过12～14小时发展到最高度，24～36小时固定下来不再转移，一直持续到尸体腐败。它的形成和发展分为下面三个时期：

1．坠积期。

人死后，血液下坠于尸体低下部位血管中，此时血液还仅限于血管内，尚未扩散到血管外。这个时期是尸斑坠积期。在这个时期，如果用手指按压尸斑，则被按压地方毛细血管的血液即向周围流动，尸斑暂时消失；但放开手指解除压力后，血液流回原处，尸斑又重新出现。不仅如此，在坠积期内，如果翻动尸体位置，则原来的尸斑逐渐不明显，甚至消失，而在尸体新的低下部位又重新出现新的尸斑。切开坠积期尸斑处的皮肤及皮下组织，可见血液从血管断面流出。此时流出的血液易被纱布擦掉，但擦去后还能流出血液。

尸斑坠积期一般在死后2～4小时开始出现，但也有早在死后半小时或迟至6～8小时出现的。极少数濒死期迁延的病人，由于循环衰竭，在死亡前便可见到少许尸斑。

2．扩散期

人死后，除了血液循环，组织液也同样向尸体低下部位坠积，沉降于血管周围的组织中，透过血管壁而进入血管内，与血液相混合而促进死后溶血，然后被组织液稀释，并被血红蛋白染红的血浆向血管外渗出，这就是尸斑扩散期。尸斑发展到扩散期一般需要12小时，进展快的也需要8～10小时，扩散期是坠积期的延续。在这个时期，用手指按压尸斑稍有退色，变更尸体的位置后，原有尸斑不易消失，新的尸斑也不易形成。切开扩散期尸斑处的皮肤，则在切开的血管断处惭渐流出血滴，从组织中有少量谈红色液体溢出。

3．湿润期

从扩散期开始，被血红蛋白染色的液体就渗入组织间，至第二天后更加明显，不仅渗入组织间隙，而且渗入组织细胞内，使组织着色，这就是尸斑发展过程中的浸润期。浸润期是扩散期的延续，持续时间较长，以后由于细菌的作用而转为尸体腐败。在浸润期内，压迫不能使尸斑消退，更不能形成新的尸斑。用刀切开尸斑处，可见组织呈紫色或浅紫色，血管中无血液流出。

上面谈的是尸斑出现和发展的一般情况。此外，尸斑出现的速度和程度还要受各种因素的影响，其中主要的有外力压迫、血液性状、血量及皮肤色泽等。

在法医尸体检验的实践中，常常有在尸体低下部位见不到尸斑的情况。这主要是受压的缘故。尸体低下部位受压处，如与硬面接触被压成扁平状的胛部、背部、骶骨部、臂部及脚后跟部等，由于毛细血管内的血液被压到其他地方而没有尸斑形成，检验中见到的往往呈苍白色，若衬垫物的硬面不平，则尸体受压处的皮肤可留下与衬垫硬面相一致的苍白区，而没有受压的地方仍有尸斑。这样，暗紫红色的尸斑与苍白色的印痕相映，更加清晰。此外，裤带结扎的地方，衣服折叠的地方，或者皮肤皱褶的地方等，也因压迫而无尸斑的形成，并可留下与压迫物相一致的印痕。溺死的尸体由于毛细血管受冷水刺激发生收缩，加之尸体在水中浮动翻转，所以，尸斑常常出现得较慢，而且比较弱。

尸体的血液性状是死因决定的，它对尸斑出现的速度和程度也有直接的关系。窒息死或者急死的尸体，因其死亡是极短时间的事情，血液呈暗红色流动性，所以尸斑出现的速度快，程度强，多呈暗紫红色。这类尸体尸斑常出现于死后1～1.5小时，早者30分钟即可出现，8～10小时就可发展到扩散期。由于尸斑出现的速度快、程度强，这类尸体的尸斑处还常见斑点状出血。与此相反，死者若是死于严重贫血和急性失血，则因其血量少，故尸斑出现速度慢程度弱，颜色也浅，甚至可以不显现。

皮肤色素的深浅，对尸斑的颜色也有影响，肤色浅的尸体，尸斑颜色就要鲜明些，肤色深的尸体，尸斑颜色就要暗淡些。

尸斑的颜色取决于血液和皮肤的颜色。我国人的尸斑通常是紫红色，一氧化碳中毒的尸体，因为血液中含有大量鲜红色的一氧化碳血红蛋白，故其通过皮肤透出的尸斑呈樱红色。冻死、氰化物中毒的尸体，因其体内氧利用不足，血液中 13 含有较多的氧合血红蛋白，故其透过皮肤呈现出来的尸斑呈鲜红色。在水中或处于冷冻条件下的尸体，因氧气渗透入皮下血管内，形成氧合血红蛋白，故其尸斑呈红色或淡红色。烧死尸体因生前吸入一氧化碳，未烧焦部分的尸斑呈樱红色。氯酸钾和亚硝盐中毒时，因形成高铁血红蛋白，故尸斑呈灰褐色。白色人种和黑色人种肤色不同，尸斑的呈现程度也不同。黑色皮肤可以掩盖尸斑颜色。随着死后变化的发展，尸斑的暗紫红色逐渐转为浅绿色和绿色，与腐败尸体的颜色相融合。

在法医检验实践中，还经常遇到把尸斑误作皮下出血引起纠纷，要求鉴定的情况。血斑是生前皮下血管破裂出血或患有如血友病、出血性紫癜、坏血病、败血症等疾病，血液聚集凝固于皮下组织内，从皮肤表面观看呈暗红色或青紫色的斑块。法医检验时，必须把尸斑、血斑这两种本质不同的观象严格地区别开来。一般说来，尸斑与血斑至少有下列几点可供区别。从成因上看，尸斑是因血液坠积而成，而血斑是因打压而成；从分布位置看，尸斑分布在尸体低下而末受压迫的部位，而血斑可以在身体的任何部位形成；尸斑的边缘界线不清楚，而血斑的边缘界线十分清楚，尸斑在坠积期和扩散期被压迫可以退色，而血斑在任何时候被压迫都不退色；尸斑表面有表皮剥脱及肿胀等损伤的特征，而血斑有时伴有表皮剥脱及肿胀等暴力损伤的特征；切开尸斑皮肤观察，组织呈均匀的紫红色，而血斑皮内或皮下有凝固或流动性血液，其界线清楚；显微镜下观察，尸斑无组织和细胞的破坏，而血斑则有明显的组织和细胞的破坏。

关于尸斑与血斑或者说皮下出血的区别，我国古典法医学积累了丰富的经验。《洗冤录集证》中早就论述了这点，而且有精确的鉴别法。《洗冤录集证》的“验尸”节内记载：“验伤，须用手指，按其青红处，是伤坚硬，指一起仍然青红，„„便是真伤。如系发变处，将指一点，起指即是白色。„„发变是人腹内之血，死后发散于外，不能聚结，故浮泛。伤系生前受打，气绝血聚成伤。”“凡死人，项后、背上、两肋后、商臂上、两腿后、„„两脚肚子上下，有微赤色，系本人一面仰卧停泊，血坠所致，不是别故身死。”“自缢”节内记载：“吊后血脉不行，身上紫黑，如云凝结，有类发变，谓之血障。与殴伤青赤浮肿，则血障或少。”这里的“发变”、”血坠”、“血障”，都是指的尸斑。

尸斑在法医学上有其重要的意义：明显的尸斑可以作为诊断死亡的确证；尸 14 斑的分布位置、反映压迫物的花纹，能够提供死亡时尸体的位置、姿式、停尸物表面形状的情况，还可以判明尸体有无变动和变动的时间；根据尸斑发展的规律，可以比较准确地判断死亡时间；尸斑的颜色、浓谈、程度，可以为死亡分析提供依据；根据尸斑的范围、浓淡，可以判断尸体内的血液量，等等。

四、尸僵

人死后全身肌肉很快发生松弛，如面肌松弛，失去生前有表情的面貌；咬肌松弛，使下颌垂下：瞳孔平滑肌松弛，使瞳孔呈中等大小，生前瞳孔的缩小或散大都在死后不久消失；肛门扩约肌松弛，烘便流出；尸体受压部位因肌肉松弛，可形成与压迫物相对应的压痕。但是这种肌肉松弛的现象很快就会过去。经过较短的时间后，肌肉逐渐变得强直、坚硬，并伴有轻度收缩，使各关节固定下来，如口不能开，颈不能弯，四肢不能伸屈。这种死后肌肉强直的现象，称为尸僵。

关于发生尸僵的原因，现在我国法医学界正在探讨之中，尚无统一定论。多数人认为，人死后之所要发生尸僵现象，是由于死后机体组织缺氧，体内有氧代谢停止，肌肉中三磷酸腺苷的合成下降乃至终止，而分解仍有继续，使其含量不断减少。因为肌肉只有在足量的三磷酸腺苷存在时，才能保持弹性柔软状态，如其含量减少乃至消失，则使肌肉收缩并变得僵硬。到尸体腐败开始的时候，肌动凝蛋白分解才使得僵硬的尸体得以缓解。

在通常情况下，尸僵在死后1～3小时出现，也有的早在死亡10分钟以后或者晚到7～8小时出现的，但一般不会早于10分钟或晚于7～8小时。在特殊的罕见的情况下，也有在死后16～8小时出现尸僵的。尸体肌肉强直一般先出现于数个肌群，经4～6小时扩散到全身，形成尸僵。户僵的发展顺序有上行次序和下行次序之分。在一般情况下，尸僵是从咬肌开始，逐渐发展到颈部、上肢、下肢，这是下行次序；在少数情况下，与此相反，尸僵由下肢向上发展，称为上行次序。在气温适宜，尸体不致很快腐败的情况下，尸僵经过24～48小时或者更长些时间后开始缓解。尸僵缓解的顺序与尸僵形成的顺序相同，即先发生尸僵的肌群先缓解。尸僵的完全缓解多数情况下都发生在死后3～7天。

在尸僵还没有完全形成以前，即在死后4～6小时以内，如果用强力破坏已经发生了的尸僵现象，则不久又会重新出现尸僵，如果是在尸僵完全形成以后，即在死后7～8小时以后，再破坏尸僵，消除僵硬状态，则尸僵不会再重新出现。15 因此，对于搬动过的尸体，通常要检验下颌关节是否强直，以判断尸僵是存在或缓解。为什么要检验下颌关节而不检验其他关节呢？因为尸体各处的尸僵强度是不一致的，其中最强的是下颌关节。

尸僵的出现，消失以及强弱，是要受到尸体内外各种因素影响的。首先要受到周围环境温度的影响。周围环境温度高，则尸僵出现早，消失也早，反之，则尸僵出现迟，消失也迟。其次要受到自身身体状况的影响。老年人、小儿、体弱者的尸僵因其肌肉不发达，故出现较早，消失也早，程度也不强。婴儿有时在死后10～30分钟即可发生尸僵。成熟婴儿的尸僵较明显，末成熟婴儿的尸僵较弱，持续的时间也短，所以有时不易察觉。成年人肌肉较发达的人，其尸僵出现得较慢。维持时间较久。其三，要受到死因的影响。痉挛性药物中毒、破伤风、刎颈、枪伤、触电、败血症或消耗性疾病能促进尸僵的发展，尸僵发生早、消失也早。磷中毒和蕈中毒以及水肿、肌肉麻痹者，因肌肉变性，尸僵出现慢，程度弱。

尸僵在法医学上具有重要意义。由于尸僵是较早的尸体现象，只要有一处出现尸僵也可确定死亡。因此，这常常作为判断死亡的一个标准。由于尸僵能固定死后的姿式，因此，它又有助于判断死亡时的状态。尸僵的发生和发展是有规律的，因此，又可以借此估计死亡的时间。根据尸僵部分被破坏和所固定的姿式，可以推断是否死后移尸。

五、尸体痉挛

尸体痉挛是一种极其特殊、少见的肌肉僵硬现象。它是人死后没有经过肌肉松弛而在临死时的一瞬间，肌肉立即强硬收缩，并迅速形成尸僵，将肢体固定在临死时的姿式。

尸体痉挛可以是局部的，也可以是全身的。局部尸体痉挛保存生前最后一瞬间的身体局部某些肌群收缩状态。这种局部尸体痉挛比较多见。例如，某些拿刀刎颈、持枪自杀者，死后手中还紧握着致死工具：自勒死者，双手还抓紧勒绳；生前溺死者手呈鹰爪状，手中紧握水草、泥沙；某些中毒死者，还可以留下临死时的痛苦表情，等等。全身尸体痉挛使尸体固定死亡前的全身姿式。在战场上，有的士兵虽已死亡，但仍保留倚在树上，手中端着枪，作射击姿式；或者紧抱对方，与对方向归于尽的姿式。在出现尸体痉挛的场合，大多是局部尸体痉挛，只有极少数呈全身尸体痉挛。

尸体痉挛的形成原因，现在尚未完全弄清楚。一般说来，它的发生机理与尸僵相似，不同的只是它的速度更快并不经过肌肉松弛阶段而已。法医学上研究尸体痉挛对于判明死者临死时的状态和确定自杀有着极其重要的作用。因为这种尸体现象是他人无法伪装的。

六、尸体局部干燥

人死后体表水分不断蒸发，尸体重量不断减轻。据测定，一般情况下，尸体重量每日每公斤减轻10～18克。夏天，尸体重量的减轻速度更快，新生儿尸体的重量比成人尸体的重量减轻快。由于这些水分的蒸发、重量的减轻，这就使得严体出现了各种局部干燥的现象。常见的有：

1．角膜混浊

正常人的眼角膜是呈透明状的，其表面光滑无皱褶。人死后的眼角膜，因水分蒸发，失去光泽，而发生混浊，不透明，呈白色，无法透视瞳孔。这种现象，称为尸体角膜混浊。法医检验时，根据角膜混浊的程度，可以估计死亡时间。

研究表明，死后12小时，即可通过肉眼观察到角膜轻微的形态改变。18～24小时，可见角膜表面出现皱褶，可见局部的或弥漫性的混浊，但仍可透视到瞳孔。在第二天内，可见角膜混浊，角膜内表面与晶体相连。在第三天内，可见眼睑覆盖的部分角膜肿胀，有乳白色斑块形成，其余部分则干燥。变成黄棕色，表面与晶体粘连，很难透视到瞳孔。第四天内，可见眼球由于腐败而轻度外翻，角膜非常混浊，己不能见到瞳孔。因此角膜是否混浊及混浊的程度，是判断死亡时间的重要依据之一。法医检验时，应当仔细观察，详细记载。

2.巩膜黑斑

上面讲的尸体角膜混浊，既可发生在尸体眼睛闭着的场合，也可发生在尸体眼睛睁开的场合。如果人死后眼睑是睁开着的，则由于水分的不断蒸发，巩膜干燥变薄，巩膜下面脉络膜的黑色素透出，在眼球结合膜上出现三角形、卵圆形或圆形的黑色斑状，这就是巩膜黑斑。巩膜黑斑多出现于靠近眼球的内侧或外侧，是一种不太常见的尸体现象。需要注意的是，在法医实践中应当严格区别巩膜黑斑和生前损伤，绝对不能使二者混淆，否则将对侦查和审判工作产生极为不良的影响，甚至导致错案的发生。

3．皮革样化

人死后水分通过体表蒸发，而在皮肤较嫩薄、湿润的部位，如阴囊、阴唇等质皮的粘膜、口唇、皮肤皱褶处、婴儿颈项部等处，水分更易蒸发，这就会发生局部干燥变硬，外观如皮革或羊皮纸状，故称皮革样化或羊皮纸样化。在实践中，常常将阴囊皮肤皮革样化误认为是生前损伤，也常常将口唇粘膜皮革样化误认为是腐蚀剂所致，这都要求法医工作者在检验尸体时应注意辨明。

生前表皮剥脱，或者死后搬动尸体时所形成的擦伤，同真皮暴露于空气中，局部水分蒸发较快，而使真皮干燥变成黄色或黄褐色，呈羊皮纸样是有区别的。法医检验时仔细研究这种现象，特别是死后移尸过程中形成的伤痕的位置、形态、方向，对于判断有无移尸过程以及在移尸过程中形成所伤物体的形状等，有着重要意义。

七、自溶

人死后组织细胞失去生活能力，在其本身所释放的酶的作用下发生分解，而使各器官组织变软或液化。这种现象就是自溶。尸体的自溶过程同细菌无关，是自发进行的。只是自溶后，由于细菌的作用而发生分解，进入尸体腐败。这是理论上的说法。实际上，人体死亡后，存在于体内尤其是肠管内的细菌也是要迅速发挥作用的。它所产生的酶，必然要迅速参加到组织溶解过程中去。所以，法医在检验尸体时，还应当考虑到细菌的作用。有实验研究表明，暴露在空气中的离体脏器的自溶速度要比留在腔内的脏器的自溶速度快，而且其自溶往往是从边缘部位开始的，这就是因为空气中的细菌参与了组织自溶的过程。在人体的各种脏器中，胰腺是最早发生自溶的脏器之一。实验表明，在死亡的第5个小时内，离体胰腺的腺泡上皮细胞核尚无明显改变。到死后12小时则核已肿大，颜色也变得透亮，染色质凝聚成小颗粒状。到死后24小时，染色质便已突破核膜，分散到细胞浆中，但这个时候细胞的境界还是清楚的。到了第36小时，组织中央部分的细胞核完全消失，而周围部分上皮细胞形成孤立存在的圆形团块。这时胰岛早就模糊不清，胰岛管也早已崩解。间质肿胀，但还能辨明出血管的轮廓。

脾脏在开始自溶时，红髓内血液呈均匀同质，组织被血液溶解后的产物所浸染，白髓与红髓的细胞数减少。到第36小时，组织边缘部分所有细胞成分包括淋巴细胞在内，都已完全消失，呈片污秽紫色。

离体心脏在死亡后第12小时，肌浆肿胀，嗜酸性，呈块状，横纹不清。到 18 第24小时，有的细胞核发生浓缩，有的变得肿大而透亮。到第36小时，组织边缘部分的肌细胞核消失，组织中央部分的肌细胞核尚未消失，但已变得肿大而透亮。到第48小时，组织中央部分的肌细胞也消失。

离体肺脏在死后12小时内，血管内的血液有溶血现象；到第24小时，少数肺泡中隔细胞核出现溶解或碎裂；到第36小时，肺泡中隔细胞数减少，到第48小时，肺组织已成淡红色一片，己不能辩认出细胞核了。

肾脏的自溶现象较为特别。人死后不久，肾近曲小管上皮细胞脑浆呈嗜酸性，肿胀，管腔变窄甚至消失。到第24小时，个别肾曲管上皮细胞核染色质凝聚成小颗粒，沿核膜排列，有的已突破核膜，分散在细胞浆中。到第36小时，上述现象更加明显，并有相当一部分细胞核完全消失。到第48小时，近曲管上皮细胞核几乎完全消失，个别残留者也仅是残缺不全的核碎屑而已。

肝脏的自溶比心、肺、脾、肾脏都要慢，在死后的第48小时才可见到肝细胞核染色质的凝聚现象。

肾上腺在死后36小时以内无明显改变，到第48小时，便无法辩认其正常结构，呈淡红色的模糊图象。

尸体自溶的发生和发展同样要受到各种因素的影响。首先，周围环境的温度可以影响自溶的速度。一般来说，较高的温度可以促进组织白溶，而较低的温度则可以延缓尸体自溶。所以，衣着多的尸体较之于裸露的尸体，其自溶速度要快些；冷藏的尸体，其自溶速度变慢或停止。其次，死者的死因对尸体自溶速度也有影响。由于急速死者的身体组织内还存在着大量有活性的酶，而这种酶在如慢性消耗性疾病死者中是缺乏的，加之急死者，特别是机械性窒息死者的尸温下降慢，可以促进自溶的发生，所以所有的急速死亡，包括急死、机械损伤性死亡、机械性窒息、非防腐毒物的中毒和电击死者等，其组织自溶都很快。下面这个对比是很能说明这个问题的，在季节等其他条件相同的情况下，勒死者的尸体，在其死后13个时进行剖验，发现胰脾已高度自溶，而一例结核病人的尸体，经过24小时，胰腺结构仍然很清晰。晚期尸体现象尸体腐败

尸体腐败，是指人死后组织蛋白质因腐败细菌的作用而发生分解的过程。它 19 是早期尸体现象的继续，是最常见的晚期尸体现象。尸体腐败通常是在死后的第24小时或第48小时、72小时才开始出现，而要充分的发展就需要更长的时间了，有的要一年甚至更久。尸体腐败发展的结果，便是尸体毁坏，直至仅剩白骨。

尸体腐败后的形象是十分可怕的：

1．腹部膨胀

由于尸体的肠道内有大量的腐败细菌，因此在陆地上，尸体腐败通常是由腹部开始的，最早出现的征象就是腹部膨胀。这是由于腐败细菌的作用产生腐败气体，引起肠道胀气的结果。

2．腐败绿斑

腐败气体中的硫化氢与血红蛋白结合成绿色的硫化血红蛋白，在皮肤上呈现污绿色的斑块，称为腐败绿斑。陆地上的尸体，盛夏季节约在死后12小时以后，春秋季节约在死后24～48小时，冬天约在死后72～120小时，就会出现腐败绿斑。腐败绿斑最初为淡绿色，以后逐渐变为深绿色，中间部分较周围部分颜色更深，边缘界线一般不甚明显。随着尸体腐败的发展，腐败绿斑逐渐发展到全腹部以至全身，颜色由绿色变为褐色乃至黑色。

3．口鼻流出血水

腐败后的尸体，常有淡红色或者暗红色血水从口鼻流出。这种情况特别容易发生于翻动尸体的时候。高度腐败的尸体，由于腐败气体大量进入血管内，口鼻腔可能流出泡沫样血水。这与溺死户体的蕈状泡沫有明显的差别。口鼻腔流出血样液体这种现象，在尸体腐败或死后自溶的情况下都可以发生，不能误认为是颅底骨折的征象。

4．腐败血管网

随着尸体腐败的发展，腐败气体大量产生，胸腹腔的压力增高，血液由于受压而流向外表，充积在皮下静脉内，并通过血管壁染红周围组织，在皮肤上呈现出暗褐色的网状条纹，这种网状条纹以后逐渐变成绿色，这种现象称为腐败血管网或腐败静脉网。这种因腐败气体压迫而使血液沿着血管流动的现象，在法医学上称为死后循环。

一般情况下，腐败血管网最先出现于胸上部和胸腹两侧，其后可逐渐扩散到全身。

5．腐败水泡

人死后循环血液流向尸表，血浆渗出血管外在皮肤的表皮与真皮之间聚集，形成腐败水泡。腐败水泡内充满恶臭的液体，有时也有气体。腐败水泡内的液体颜色淡红或淡绿，在其胀破后，表皮剥脱，淡红色、褐色或者淡绿色的皮表显露出来。法医在进行尸体检验时，应当特别注意将腐败与烧伤、二度烫伤所形成的水泡区别开来。

最先出现腐败水泡的部位是腹部两侧，随后是腋窝和胸部两侧，并多出现于腐败发展较快的尸体。其出现的时间可能与腐败血管网同时，也可能稍后一些。

4．腐败巨人观

高度腐败的尸体，由于其全身软组织充满腐败气体，极其颜面肿胀，眼球突出，嘴唇变厚且外翻，舌尖伸出，腹部膨隆，腹壁紧张，阴囊膨大呈球形，整个尸体肿胀膨大成巨人，难以辨认其生前容貌。这种现象称为腐败巨人观。

腐败巨人观的出现，要受环境温度的影响。一般来说，陆地上的尸体，夏天需48～72小时，春秋天需72～120小时，冬天需10～15天，即可出现腐败巨人观这种尸体现象。

由于腐败气体使腹腔内压增高，心脏受压而挤出心血，肺脏受压而使集聚在支气管和气管中与腐败气体相混合的血性液体流到喉头并经口鼻溢出；胃肠受压迫而使胃内食物溢出口腔之外，或者进入喉头、气管之内，称为死后呕吐；小骨盆底受压迫，使直肠内的粪便溢出，甚至使肛门脱出，女性的子宫和阴道也可因受压而脱出；如果是怀孕女尸，子宫内的胎儿也可因受压而娩出，称为死后分娩、棺内分娩。

7．软组织液化

尸体腐败进一步发展，使尸体各部位的软组织腐烂液化成半流动液体，逐渐毁坏消失。毛发、指甲亦随之脱落，直至仅存尸骨。陆地上的尸体，在夏天的气温下，经过1～1.5月时间，软组织即可全部或大部分液化消失。

当然任何事物的发展都是有条件，尸体腐败也要受到来自内在和外在的各种因素的影响。一般地说，尸体腐败的发生及进展的快慢，与地区、温度、环境、体格、死因等因素有密切的关系。这些因素的差别，可以在极大程度上影响尸体腐败的发生与发展。

首先，尸体腐败主要是细菌作用的结果。因此，凡是对细菌繁殖发育有利的条件，都能促进腐败的发生与发展，而细菌繁殖发育的最好条件，是适当的温度、湿度和空气。

环境温度在25～30℃时，最适宜于细菌的繁殖。在这种条件下，尸体腐败进展迅速。过高或过低的温度不适宜细菌的繁殖，因此尸体腐败也就变慢。在温度低于0℃或高于50～60℃时，细菌繁殖停止；尸体也不腐败。

适应的湿度是细菌繁殖的重要条件，也是尸体腐败得以进行的重要条件。尸体中水分含量70％时，特别适宜于细菌繁殖，尸体腐败最易进行，而过于干燥放过于湿润的环境，都可使尸体腐败变缓，甚至停止。

空气流通的环境，能促进腐败的发展，而水中的尸体腐败较漫，埋在地下的尸体则更慢。有人实验，在温度相同的条件下，尸体在空气中腐败1周的程度，相当于水中腐败2周，土内腐败8周的程度。

其次，尸体本身状况，也是尸体腐败进展的一个重要因素。新生儿体内细菌少，故腐败较慢；幼儿体内水分多，故腐败较快；衰弱的老人体内，特别是其肢体缺乏水分，腐败较慢；肥胖者水分散发较慢，尸体腐败较瘦弱者快。在死因方面，烧伤、机械性损伤致死者，由于细菌从皮肤伤口进入于体内促进腐败，因此腐败较快。败血症、脓毒血症、急性传染病、窒息死等腐败也较快，尤其水中捞起的尸体腐败更快，而死前有呕吐腹泻，水分减少者，以及大出血死者，腐败较慢。

研究尸体腐败在法医学上具有重要的意义。法医在检验尸体时，可以根据腐败的发生和发展，推测死后经过的时间以及某些死因。尸体腐败可以使沉入水中的尸体浮起而有利于揭露犯罪。但是尸体腐败也能破坏生前的损伤和病变，给法医学鉴定工作带来难以克服的困难。为了争取尽量获取证据，应当争取尽早进行尸检或将尸体冷藏保存，切不可等到尸体腐败破坏以后才进行检验。但是，法医工作者即使在尸体腐败以后，亦应进行尸检和剖验，以发现有鉴定价值的材料。例如，在高度腐败，只剩下骨骼、毛发、指(趾)甲以及牙齿的尸体，仍然可以检验出金属毒物、血型、骨损伤、骨髓内的硅类等，并可作性别、年龄、个人特点等观察。所有这些，对于案件的侦破和证据的收集，对于揭露和证实犯罪都有极为重要的意义。

异常尸体现象

人死后尸体现象的正常发展，应当是经过腐败而破坏和消失。但是，也有少数尸体由于自身和周围环境的特殊性，使腐败过程减慢，甚至停止而形成保存尸体。这是不正常的尸体现象，有的学者将其称为异常尸体现象。异常尸体现象保存的尸体有时是完整的尸体，有时是尸体的某段肢体或某个部位。异常尸体现象保存尸体的时间长的，可达数百甚至数千年。异常尸体现象有下列几种：

一、干尸

每一个埃及法老死后，都要把奥西里斯的神话重演一遍。首先是举行寻尸仪式，然后举行洁身仪式，随即解剖尸体，将内脏和脑髓取出，制成干尸木乃伊。其方法是，先把尸体浸在一种防腐液里，溶去油脂，泡掉表皮。70天后，把尸体取出晾干，腔内填入香料，外面涂上树胶，然后用布把尸体严密包扎。这就制成了经久不腐的木乃伊。第三步是为木乃伊开眼、开鼻、开耳、开口，把食物塞进它的嘴里。据说，这样木乃伊就可以象活人一样呼吸、说话、吃饭了。最后是安葬仪式，把木乃伊装入石棺，送进他的永久住处坟墓里去。这个木乃伊的永久住处，后来就演变成了举世闻名的埃及金字塔。

古埃及的木乃伊，用现代法医学的术语来说就是干尸。干尸除了可以象古埃及人那样人为地进行制造而外，还可以自然形成。干尸的形成，是尸体在空气流通干燥的环境内，或者埋在高温干燥疏松的地方，体内水分迅速蒸发而变得干瘪的结果。埃及等于热沙漠地区，符合干尸形成的条件，所以干尸形成较多。温度较低，但不妨碍水分从尸体中蒸发，并能使腐败减慢或停止，有时也能形成干尸。

干尸多开始自手、脚、头面等露出部分，然后逐渐发展到全身，包括内脏。干燥后的尸体的皮肤及软组织干燥收缩，呈淡褐色乃至黑色，硬如皮革。全身器官也干燥缩小，颜色变成暗褐色或褐色，全身体积缩小，体重减轻70％以上。脱水瘦弱的幼儿，最容易形成干尸。干尸能长久保存损伤及个人特征，所以具有一定的法医学和人类学意义。

二、尸蜡

尸体长期处于水中或埋葬在空气不足而湿润的土壤里，由于空气不充足，限制了腐败细菌的繁殖，腐败进展缓慢，同时体内水分浸入皮下，皮下脂肪逐渐分解为酸脂和甘油，甘油溶于水中流失，脂酸则与水中的钙、镁、铵等离子结合发 23 生皂化生成脂酸盐，脂酸盐形如石蜡，难溶于水而使尸体固定保存下来。这种尸体现象称为尸蜡。

尸蜡先在皮下脂肪组织形成，而后扩延到其他脂肪组织。成人尸体在1～1.5年期间，可完全形成尸蜡，婴尸6～7月即可形成。从发现的尸蜡实例中，全身尸蜡少见，大多数是尸体的一部分形成尸蜡。一个成年人的肢体形成尸蜡，至少需要6～7个月的时间。

在法医学上，单凭尸蜡不能准确判断死亡时间。但是，尸蜡能在较长的时间内保存尸你上的伤痕、系沟、鸡皮疙瘩和生理、病理特征，这对于识别死者和揭露犯罪具有重要意义。

三、泥炭鞣尸

尸体在酸性的沼泽或土壤中因酸性物质的作用，腐败停止发展。这种尸体现象称为泥炭鞣尸。这种尸体的皮肤鞣化呈暗色，致密如鞣皮，脏器及肌肉脱水，体积高度缩小，部分蛋白质溶去，骨骼、牙齿因脱钙而变软，容易曲折和切开。这种尸体可长期保存数百年甚至更久。与其他保存型尸体一样，泥炭鞣尸由于可能将生前的一些特征固定下来，因而法医学研究它也是具有一定意义的。

动物对尸体的破坏

人死后尸体除了要受到细菌作用发生腐败现象而外，还要受到某些动物的毁坏。动物毁坏尸体所造成的啮痕，有时很难区别是生前伤还是死后伤，给法医学鉴定带来一定的困难。

一、昆虫对尸体的毁坏

蝇蛆、蚂蚁、蟑螂等多种昆虫都能毁坏尸体，其中最常见的蝇蛆和蚂蚁。

蝇蛆对尸体的毁坏，在法医学检验中比较常见，而且蝇蛆生长迅速，对尸体软组织的破坏很快。在夏季，如果没有防蝇设备，苍蝇即能在死者口角、鼻孔、眼角、外耳道、肛门、外明部、创口等处产卵。这些卵经10～30小时，即可蜉化成蛆。蛆虫能分泌一种溶解蛋白质的液体，使尸体软组织溶解消失，而蛆则从中吸取营养逐渐长大，变成蝇蛹，进而成长为苍蝇。蝇蛆对尸体软组织破坏的速度是惊人的，在夏季，婴儿尸体在6～8日内，成年人尸体在3～4周内，就被蝇蛆吃尽软组织，而只剩下骨骼。

蝇蛆毁坏尸体有蛆虫或蛹壳可见，容易鉴别。另外，根据苍蝇的生活史还可 24 判断死亡时间。这将在后面详细讲述。

蚂蚁蛀食尸体多发生在表皮剥脱或皮肤柔软的部位。有时形成皮肤咬伤，有时形成大小不等的圆形、椭圆形或近似方形的组织缺损，切开皮肤，有时可以见到蚂蚁群集。

二、鸟兽对尸体的毁坏

在法医检验中，鼠和犬对尸体的破坏比较常见。老鼠咬伤尸体的特点是：多在眼睛、嘴唇周围，耳廓和其他暴露部位亦可见到。其损伤一般创口不大，创缘不整齐，有锯齿状啮痕，通常较浅，可达皮下肌膜。

犬咬食尸体破坏性较大，有的甚至发生肢体断离。被咬伤的尸体呈撕裂状，创面肌肉纤维不整齐，骨质上可遗留犬齿咬痕；在尸体上可见条状犬爪搔痕，衣服上和现场上可能遗留有犬毛。

此外，乌鸦和鹰等鸟类亦可毁坏尸体。乌鸦和鹰等啄食尸体，可造成皮肤、肌肉缺损，边缘不整，深浅不一，有扭转、撕扯伤痕，有时可见鸟类爪痕。

水中的鱼、蟹类动物，多咬食尸体的突出部位、软组织，可形成边缘不整齐的死后损伤。

在法医实际工作中，大多数死者的死亡时间，可通过其家属和知情群众容易弄明由的，不需要专门的推断。但是，在无名尸体、江河中的浮尸、杀人碎尸、杀人移尸以及其他死亡时间不明的案件中，准确地推断死亡时间，便往往能为分析罪犯作案的时间、确定侦查范围提供科学依据。如何将这些研究成果变成可供晚期死亡时间推断精确量化的标准与指标，还有待于今后国内外法医学者进一步的努力研究。

现状

1.1 DNA

DNA作为生物体的遗传物质,其结构及含量相当稳定，同一物种的不同组织细胞核DNA平均含量是恒定的，并于死后发生变性降解，且随死亡时间的延长含量逐渐下降[4]。骨髓是一种海绵样胶状的组织，存在于坚硬的骨髓腔内，骨髓组织受外层坚固的骨皮质包绕，处于相对封闭的环境，受外界条件变化的影响较小，腐败过程较为缓慢，因此，可通过测定死后骨髓细胞核DNA含量的测定来推断较晚期尸体死亡时间。有学者用最容易获得的检材胸骨标本作为研究对 25 象，选用骨髓进行研究认为人死后胸骨骨髓细胞DNA含量与死亡时间呈线形关系[5]。胸骨骨髓细胞核DNA含量测定具有快速、准确、经济、实用等优点，有望成为腐败尸体死亡时间推断的实用性指标，为法医学现场勘验、刑事案件的侦察和审判工作提供法医学依据。

1.2 RNA

长时间以来，一直认为RNA在死后易于降解，因此，以RNA作为死亡时间特别是腐败尸体死亡时间判断的指标似乎很不合适。有研究用RT-PCR术系统观察了大鼠组织β-actin mRNA在死后不同时间的变化，首次观察到在死后12d的大鼠肺脏组织仍然存在β-actin mRNA。机体腐败过程中组织结构会严重破坏，但是，构成细胞结构的生物大分子物质的降解将有一个渐进的过程，利用分子生物学技术对其中含量较多的β-actin mRNA的变化进行观察，结果显示胸β-actin mRNA在死后6d内都可以检测，而肺脏β-actin mRNA在死后12d也可以检测。说明RNA在死后不同器官的稳定性各异[6]。还有学者检测了大鼠死后不同时间肾、脾管家基因32磷酸甘油醛脱氢酶(GAPDH)mRNA的降解情况,亦证实了管家基因mRNA同样具有相当高的稳定性[7,8],且随着死亡时间的延长，其扩增产物逐渐减少并最终消失,呈现出一定的规律性。因此，利用RT-PCR技术检测死后组织RNA的降解规律，将为死亡时间的推断提供一个新的思路，可以作为死亡时间推断的一个新指标[9]。

1.3 蛋白质

蛋白质是机体重要组成部分，生命终止后，蛋白质在蛋白质酶以及腐败细菌的作用下逐渐降解。机体腐败以后，尽管形态结构发生了显著改变，但是构成细胞和组织的生物大分子物质的降解是一个渐进的过程。有研究者对死后大鼠肝脏的肌动蛋白，微管蛋白进行研究，结果发现肌动蛋白在10天则后测不到,但8天还能测到，死后2天能测到β微管蛋白, 4天检测不到，但α微管蛋白死后2天便检测不到。利用上述两指标可以把死亡时间限定在一个相对准确的范围[10]。张彦伟等用免疫印迹方法观察不同死亡时间内大鼠骨骼肌肌钙蛋白（IsTnI）的含量，认为其含量随死亡时间延长而逐渐下降，且与死亡时间的对数值均呈近似的线性关系，sTnI有望用于推断较晚期死后经过时间。

1.4 蝇类

法医昆虫学是应用昆虫学及其他自然科学的理论与技术，研究并解决司法实践中有关昆虫学问题的一门科学。过去30年里，欧洲昆虫学家提出了用尸体上蝇蛆年龄大致推算死后时间，法医昆虫学得到迅猛发展[11]。我国关于法医昆虫学首先应该提到中国南宋的宋慈，他在总结前人文献如五代的《疑狱集》，宋代的《内恕录》等基础上加以综合提炼、校刊订正、加上自己的心得编写出的《洗冤集录》是国际公认的、有关法医昆虫学的最早文献记载。嗜尸蝇的主要种类有丝光绿蝇、大头金蝇、赭尾麻蝇、舍蝇、巨尾阿丽蝇等。有学者应用法医昆虫学、法医病理学及统计学的知识,利用嗜尸蝇类的生产发育规律及人类死亡后尸体腐败的过程，将两者有机地结合起来进行研究，通过动物实验，探寻嗜尸蝇类蛆的生长长度与尸体死亡时间之间的关系，从而为判断尸体死亡时间提供参考依据。根据死后时间=产卵时间+卵期+蛆成长的时间，再进行统计学处理，可以发现蛆长度变化与所需时间存在正相关性，即随时间增加其长度增长，进而得出计算公式。虽然尚不十分精确,但是较以往凭经验去判断死亡时间,有了很大的进步[12]。

1.5 腹腔腐败气体

腐败的产物是一些氨类、酸类物质（戊酸、草酸等）以有腐败气体如甲烷、氨、氢、氮、氧、二氧化碳、硫化氢等。对腹腔腐败气体气压研究也有助于推断死亡时间，据测出气压结果显示，溺死尸和陆地死尸腹腔腐败气体气压有显著差异,而陆地死尸不因处理方式和体重其气压有所变化。测压结果显示，按其趋势分为3个阶段，第一阶段上升期即腐败产生期，第二阶段高峰持续期即持续阶段，第三阶段下降断即高度软化自溶期。测定腹腔腐败气压的最佳阶段为第一、第三阶段，各种外界因素对第一阶段影响最大，对二、三阶段影响依次变小。且第一与第三阶段因其发展变化较平稳，仅有昼夜间的周期性的小波动，是用腹腔腐败气压测定结果推算死后经过时间的最佳阶段[13]。法医推断死亡时间的三种传统方法是：尸僵、尸斑及尸温。

人在死亡后30小时内，尸体出现僵硬现象，这个过程被称为“尸僵”。尸僵一般于死后1～3小时开始出现，最初出现在颜面部和眼肌，随后扩散到躯干的上下肢。12小时后，尸僵达到全身。在此以后的12小时内,尸体又慢慢再恢复柔软。如果周围环境的温度非常低，同时被害者死前肌肉处于长时间的静止状态，27 则尸体有时也不会出现僵硬现象。

尸斑的出现也有一定的时间规律，死后血液循环停止，最快半小时后，血液因自身重力坠积于尸体的底部血管，该处皮肤出现紫红色的斑痕，这就是尸斑。尸斑最晚在死后4到10小时出现，出现后持续时间很长。如果一个人死后仰面躺在床上时，尸斑应在他的背部，如发现尸斑在身体的前部，说明尸体被移动过。死后约48小时，细菌开始在皮肤上扩散，造成明显的绿色状态。该颜色开始出现在下腹部，其后到达手脚足部。死后大约4-7天，皮肤会变成大理石一样的颜色，那些纹理更接近皮肤的表面，成为显而易见的特征。

在案发现场，法医会记录尸体的温度、罪案现场的气温、受害者的体重等因素，并根据一定的数学公式来推测被害者的死亡时间。被害者死后体内停止产热，尸体的温度大约每小时会下降1度。肌肉组织和环境的温度对尸体温度影响很大。胖人的尸温比瘦子的尸温降低得慢；室内温暖的尸温比室外寒冷的尸温冷得慢。

受害者的消化系统和内脏内残存的食物能为死亡时间提供重要的线索。法医工作者既可以根据胃内食物的种类和成分，推断死者的进食地区、生活习惯和经济状况等情况，为侦查破案提供线索；还可以根据胃内食物的消化程度和排空程度，推断死者最后一次进食到死亡的大概时间，从而为推断死亡时间和死者生前的活动范围提供科学依据。咀嚼的食物首先通过食道，然后数秒后到达胃部。3小时后离开胃并在进餐后6小时在小肠中前进。在小肠的一半路程时开始进入大肠。如果受害者小肠是空的，则表示距离受害者死前的最后一餐已经过了8小时。消化过程通常要用一天多一点的时间，但可能会受到呕吐、喝液体、恐惧或药物的影响。蛋白质测定法，这是一种新颖的鉴定死亡时间的生物化学方法。当尸体腐烂时，大的蛋白分子会不断的变性分解，分解成许多小的蛋白分子。蛋白质测定法就是分析尸体中大分子蛋白质变成小分子蛋白质的比例，从而确定被害者的死亡时间。

保存型尸体

尸体在特殊的条件下可不经过一般的分解过程而长期保存其原形。这是特殊的尸体变化，如木乃伊与尸蜡

1、干尸（木乃伊）

若尸体急速丧失水分，微生物繁殖受阻，尸体皮肤呈黑褐色皮革样化，软组织干燥萎缩变硬，体重为原重量十分之一。这种保存型尸体即干尸。干尸一般是置于顶楼上，埋于干燥而颗粒粗大的土壤和沙土中的尸体。成人尸体完全干尸化需要6---12个月

2、尸蜡

形成明显的尸蜡需3---5周，成人尸体形成完全尸蜡需10---12个月。

3、泥炭鞣尸

推断死亡时间是法医鉴定的重要的内容，是在命案现场或对无名尸体检验时要解决的主要问题之一。知道了死亡时间，可以查清某人有无作案时间，可以核对证人或嫌疑人的供述。参考文献

篇3：2009年注册税务师考试真

1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款, 自结算税款之日起 () 年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款, 并加算银行同期存款利息。

A.1 B.2 C.3 D.4

2.下列关于停业的税务管理, 表述正确的是 () 。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年B.若停业期间发生经营行为, 不需要申报缴纳税款C.纳税人办理停业登记, 税务机关收存其税务登记证正本, 纳税人保留副本D.一旦纳税人申请停业, 其未使用完的发票由税务机关予以收存

3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化, 经投资双方协商, 丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司, 并签订转让协议, 于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后, 有关各方的税务登记, 正确的做法是 () 。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.甲厂应办理变更税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

4.下列销售不动产涉及的会计分录, 不正确的是 () 。A.企业销售不动产, 借:银行存款;贷:固定资产清理B.计算缴纳营业税, 借:应交税费;贷:固定资产清理C.发生固定资产清理费用, 借:固定资产清理;贷:银行存款D.销售不动产的净收益, 借:固定资产清理;贷:营业外收入

5.某公司股东 (自然人) 将全部股权转让给他人, 财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让, 应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种, 下列说法正确的是 () 。

A.该转让行为属于股权转让行为, 不征收营业税B.该转让行为属于资产整体转让, 应征收增值税C.该转让行为属于财产转让行为, 对转让方不征收流转税, 应征收企业所得税D.该转让行为属于股权转让行为, 应征收营业税

6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述, 正确的是 () 。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%B.投资者及职工工资不得在税前扣除C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分, 可在以后纳税年度内扣除D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价500万元对外投资 (开发成本为300万元) 。对该项投资, 正确的税务处理是 () 。

A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税B.按500万元确认销售收入, 分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税C.不需要缴纳营业税, 按500万元确认销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税D.不需要缴纳营业税和土地增值税, 按500万元确认销售收入, 计算缴纳企业所得税

8.下列关于印花税征收的表述, 正确的是 () 。

A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一B.总承包单位将部分项目分包给其他公司, 因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税, 故不必再次贴花C.印花税的税率有三种形式, 即比例税率、定额税率和累进税率D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人, 不包括合同的担保人、证人和鉴定人

9.对公司银行贷款逾期的罚息, 正确的会计处理或税务处理是 () 。

A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C.罚息不属于行政罚款, 类似于经济合同的违约金, 可以在企业所得税前扣除D.因银行贷款发生罚息, 属于与企业生产经营无关的支出, 应在“营业外支出”科目中核算, 不得在企业所得税前扣除

10.下列行政复议情形中, 需终止行政复议的是 () 。

A.行政复议申请受理后, 发现其他复议机关已经先于本机关受理的B.因不可抗力, 致使复议机关暂时无法调查了解情况的C.申请人申请停止执行, 复议机关认为其要求合理的D.申请人要求被申请人履行法定职责, 被申请人正在履行的

二、多项选择题

1.注册税务师接受委托从事的下列业务中, 属于涉税服务业务的有 () 。

A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询

2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法, 正确的有 () 。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款, 税务机关就应采取强制执行措施B.税务机关采取强制执行措施时, 主要针对纳税人未缴税款, 不包括其未缴滞纳金C.个人唯一住房不在强制执行范围内D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出

3.下列普通或专用发票, 应到地方税务局领购的有 () 。A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业统一发票D.商业零售统一发票E.社会服务业统一发票

4.个体工商户的下列支出, 税收制度中不允许税前扣除的有 () 。

A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分

5.下列收入, 属于营业税征收范围的有 () 。

A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入C.银行销售金银取得的收入D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E.个人转让专有技术所取得的收入

6.下列情形中, 企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有 () 。

A.支付给独立董事的董事费B.支付给职工的过节费和旅游费C.支付给供销人员的年度考核奖金D.个人独资企业支付给投资者的工资E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出

7.下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中, 正确的有 () 。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

8.下列用地中, 应缴纳城镇土地使用税的有 () 。

A.名胜古迹内管理单位的办公用地B.寺庙开办的商店的用地C.街道绿化的用地D.军队训练场地的用地E.中央直属企业的用地

9.下列情形中, 纳税人应按照购销合同适用税率计算缴纳印花税的有 () 。

A.房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同B.发电厂与电网签订的购售电合同C.书店与出版社签订的购书协议D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分E.财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议

10.下列税务行政复议, 复议机关不予受理的有 () 。

A.没有明确的被申请人B.已向人民法院提出行政诉讼, 未被受理C.已向其他法定复议机关提出申请, 且受理D.纳税人就半年前的行政行为提出复议E.申请人死亡

三、简答题

(一)

李某受聘于一家技术咨询服务公司, 每月领取税后工资3 600元, 公司每月按规定代扣代缴其个人所得税。

(1) 2008年6月1日, 公司与任职8年的李某解除了聘用合同, 支付一次性补偿金100 000元 (该公司所在地上年度职工平均工资为20 000元) 。李某认为, 自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入, 不应该缴纳个人所得税。

(2) 2008年6月8日, 李某从外单位取得技术咨询报酬50 000元, 将其中16 000元通过国家机关捐赠给受灾地区, 李某应缴纳的个人所得税是5 440元[ (50 000-16 000) × (1-20%) ×20%]。

(3) 2008年6月1日～12月31日, 将自有住房按市场价格出租给个人居住, 月租金2 000元。在不考虑其他税费的情况下, 李某认为应缴纳个人所得税1 680元[ (2 000-800) ×20%×7]。

(4) 2008年8月, 与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同, 合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次, 每次报酬1 000元, 李某认为每月应缴纳个人所得税160元[ (1 000-800) ×20%×4]。

问题:结合个人所得税法的规定, 分项指出李某计算的个人所得税错误的原因, 并计算出正确的应纳税额。

(二)

某拟上市的公司为了稳定队伍, 2008年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后, 出台了如下三项激励措施:

1.给在公司五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险。

2.根据出资多少, 给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套, 并将产权办到其本人名下;给非股东的副总经理以上级别的员工, 各购置一辆小轿车, 并将产权办到其个人名下。

3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权, 承诺在公司股票上市流通日, 由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

问题:上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?

(三)

增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票, 有下列三种情况:

1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联。

2.只丢失已开具专用发票的抵扣联。

3.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题:针对上述三种情况, 如何处理才符合增值税进项税额的抵扣规定。

(四)

某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核, 发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20 000元计入生产成本中, 由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售, 所以无法按照审核发现的20 000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100 000元, 完工产品相关成本科目余额是500 000元, 当期的已销售产品成本是400 000元, 假设该企业已经结账。

问题:

1.按比例分摊法计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

2.做出跨年度账务调整的分录。

(五)

某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元, 而如果委托另一长期合作企业生产, 对方收取的加工费用也为50万元, 此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。

问题:假定成本、费用、产品品质等要件都相同, 且不考虑生产和委托加工期间费用, 分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润, 并指出两种生产方式的优劣 (提示:消费税税率为30%) 。

(六)

某省国家税务局拟在2008年8～10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查, 根据计划部署, 要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查, 并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县 (或市) 税务稽查局。

2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某, 要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查, 出具增值税纳税情况鉴证报告, 并代为撰写报给县税务稽查局的自查报告, 同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

按照注册税务师执业的有关要求签订协议后, 王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核, 发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题, 且数额巨大, 超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。

问题:

1.王某能否代综合超市撰写报给县税务稽查局的自查报告?为什么?

2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。

3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题, 王某在执业时应如何处理?

四、综合分析题

(一)

W公司为增值税一般纳税人, 除农产品外, 其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格, 销售实现时结转成本。2009年2月, W公司销售商品的情况如下:

1.2月1日, 收到A公司来函, 要求对2009年1月15日售出的商品在价格上给予10%的折让 (W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元, 已开具发票但未收款) 。经查核, 该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》, 并开具了红字增值税专用发票。

2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同, 销售商品一批, 销售价格为100万元。合同约定, B公司应当于2月6日支付预付款50万元;W公司应于2月6日按全额向B公司开具增值税专用发票, 货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票, 并注明:价款100万元, 税款17万元, 并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为80万元。

3.2月15日, 向C公司销售商品一批, 增值税专用发票上注明销售价格300万元, 增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司, 2月16日收到C公司货款并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人, 收取含税价款58.5万元, 货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台, 取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元, 增值税为8.5万元。运输公司开具的运费发票上注明运费5万元, 装卸费1万元。

6.2月18日从F公司购进商品, 合同规定, 不含税销售额200万元, 取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输, 运费由W公司负担, G公司收取运输费用10万元, 装卸费2万元, 开具运费发票。货物已验收入库, 运费通过银行付讫, 货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品, 收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费, 50%捐赠给受灾企业, 假设成本利润率为10%。

8.其他资料:当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题:

1.根据上述资料, 编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算W公司2月份增值税的销项税额、进项税额和应缴纳的增值税额。

(二)

某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司, 主营各式服装的生产和销售, 经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下:

单位:元

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细数据及相关资料进行审核, 发现如下情况:

1.营业费用中有广告费和宣传费2 500 000元;市内销售分公司2008年房租费200 000元;样品费600 000元;其余为销售部门人员工资、奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装 (注:增值税不视同销售) , 经审核生产成本合计为600 000元, 同类服装不含税销售价格为800 000元, 会计分录为:借:营业费用600 000元;贷:库存商品600 000元。

2.管理费用中有业务招待费1 200 000元;允许扣除的劳动保护费150 000元;缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款180 000元;其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳的职工养老保险金等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服, 经审核生产成本为120000元, 同类服装不含税销售价格为160 000元, 会计分录为:借:管理费用120 000元;贷:库存商品120 000元。

3.财务费用全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造, 其相应的利息为160 000元, 新生产车间已于12月份投入使用。

4.投资收益由两部分组成:一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360 000元;二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500 000元。经审核, 甲公司的投资分利款当年并未收到;原对乙联营厂以货币资金投资700 000元, 拥有30%股份, 2008年6月以1 200 000元转让, 转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1 000 000元。

5.营业外收入为销售生产过程中产生的边角布料取得的收入, 未开发票, 会计分录为:借:现金80 000元;贷:营业外收入80 000元。

6.营业外支出由四部分内容构成:一是通过当地希望工程办公室捐建希望小学1 000 000元;二是因违反劳动法有关规定, 被劳务部门处以罚款180 000元;三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进, 预付的定金140 000元抵付供货方索取的违约金;四是计提固定资产减值准备250 000元。

7.应付职工薪酬账户各明细栏目反映:支付给职工的工资总额合计2 000 000元 (人均月工资2 500元) ;发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元;拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据, 同时又另行列支工会活动费40 000元。经审核企业聘用12名残疾人员, 支付其工资总额合计190 000元。

8.其他应收款除备用金等短期借款外, 其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250 000元尚未归换, 经审核董事会会议记录, 为张某因购置住房向公司借款。

假定其他业务处理正确, 且与纳税无关。

问题:

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题, 指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税税额及应补 (退) 的企业所得税税额。

3.计算审核发现的其他应补 (退) 税额。

2009年全国注册税务师执业资格考试

税务代理实务参考答案

一、单项选择题

1.C 2.D 3.B 4.B 5.A 6.D 7.C 8.D 9.C10.A

二、多项选择题

1.BDE 2.CD 3.ACE 4.ABCE 5.ADE 6.BC7.AC 8.BE 9.BCD 10.ACD

三、简答题

(一)

1.李某对于一次性补偿金的处理是错误的。

根据税法规定, 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) , 在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税;超过的部分按照有关规定, 计算征收个人所得税。

补偿金超过标准的部分=100 000-20 000×3=40 000 (元) , 所以要征收个人所得税。40 000÷8=5 000 (元) , 通过查表得出适用税率为15%, 速算扣除数为125。一次性补偿金应纳个人所得税= (5 000×15%-125) ×8=5 000 (元) 。

2.技术咨询收入处理的错误有两个方面:第一, 李某通过国家机关对受灾地区的捐赠不能直接全额扣除, 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分, 才可以从其应纳税所得额中扣除;第二, 李某对于技术咨询报酬计算个人所得税使用的税率是错误的, 取得一次性劳务报酬所得超过20 000元, 应该加成征收个人所得税。

捐赠限额=50 000× (1-20%) ×30%=12 000 (元) , 实际捐赠金额16 000元, 超过限额, 只能扣除12 000元。

技术咨询报酬收入应纳个人所得税=[50 000× (1-20%) -12 000]×30%-2 000=6 400 (元) 。

3.李某出租住房的税率使用错误, 因为个人出租居住用房, 给予一定的税收优惠, 按10%征收个人所得税。

应纳个人所得税= (2 000-800) ×10%×7=840 (元) 。

4.李某讲课收入的计算是错误的, 因为属于同一事项连续取得收入的, 以1个月内取得的收入为一次, 所以每次讲课的收入为4 000元 (4×1 000) 。每月的讲课收入应纳个人所得税= (4×1 000-800) ×20%=640 (元) 。

(二)

1.企业所得税中, 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。个人所得税中, 补充保险不属于免税保险, 企业为员工支付免税范围之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入, 按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此, 企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险, 均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。另外, 根据规定, 企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金, 应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。

2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者, 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者的红利分配, 依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以给股东购买住宅, 以及为投资者购买汽车等财产性支出, 视为企业对个人投资者的利润分配或红利分配, 企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职或者受雇有关的其他所得。给高管购买车辆, 因为产权办到其个人名下, 属于高管的个人财产, 按“工资、薪金所得”计算个人所得税。

3.员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定外, 一般不作为应税所得征税。员工行权时, 其从企业取得股票的实际购买价 (施权价) 低于购买日公平市场价 (指该股票当日的收盘价, 下同) 的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得, 应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

(三)

1.国家税务总局发布的《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》 (国税发[2006]156号) 第二十八条规定, 一般纳税人丢失开具专用发票的发票联和抵扣联, 如果丢失前已认证相符的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证;丢失前未认证的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证, 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联, 丢失前已认证相符的, 可使用专用发票的发票联复印件留存备查;丢失前未认证的, 可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证, 专用发票的发票联复印件留存备查。

3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联, 可将专用发票抵扣联作为记账凭证, 专用发票抵扣联复印件留存备查。

(四)

1.分配率=20 000÷ (100 000+500 000+400 000) ×100%=2%

在产品分摊额=100 000×2%=2 000 (元)

完工产品分摊额=500 000×2%=10 000 (元)

销售成本分摊额=400 000×2%=8 000 (元) 。

2.调整分录为:借:应付职工薪酬23 400 (20 000+20 000×17%) ;贷:生产成本2 000, 库存商品10 000, 以前年度损益调整8 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3 400。

(五)

1.自行生产方式下的消费税=260×30%=78 (万元)

自行生产方式下的利润=260-100-50-78=32 (万元) 。

2.委托加工生产方式下的消费税= (100+50) ÷ (1-30%) ×30%=64.29 (万元)

委托加工生产方式下的利润=260-100-50-64.29=45.71 (万元)

从利润角度而言, 委托加工方式下的企业利润比自行生产方式下的利润要多。

(六)

1.王某可以代综合超市撰写自查报告, 因为自查报告不属于税务机关限制税务代理的活动。

2.王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务, 因其职业的专属性, 只能以事务所的名义承接。

3.注册税务师执业时, 遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的, 应当拒绝出具有关报告。

四、综合分析题

(一)

1.业务 (1) 会计分录:借:主营业务收入200 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 34 000;贷:应收账款234 000。

业务 (2) 会计分录:预收款项时, 借:银行存款500 000;贷:预收账款500 000。开具发票, 借:预收账款 (或应收账款) 170 000;贷:应交税费———应交增值税 (销项税额) 170 000。

业务 (3) 会计分录:借:应收账款3 510 000;贷:主营业务收入3 000 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 510 000。

收款时, 借:银行存款3 510 000;贷:应收账款3 510 000。

结转成本, 借:主营业务成本2 250 000;贷:库存商品2 250 000。

业务 (4) 会计分录:发货收款, 借:银行存款585 000;贷:主营业务收入500 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 85 000。

结转成本, 借:主营业务成本350 000;贷:库存商品350 000。

业务 (5) 会计分录:借:固定资产556 500, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 88 500 (85 000+50 000×7%) ;贷:银行存款645 000。

业务 (6) 会计分录:借:库存商品2 113 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 347 000 (100 000×7%+340 000) ;贷:银行存款120 000, 应付账款2 340 000。

业务 (7) 会计分录:购进农产品入库, 借:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 13 000;贷:银行存款 (或应付账款) 200 000。用于职工福利和对外赠送, 借:应付职工薪酬100 000 (200 000/2) , 营业外支出103 269 (87 000+87 000×1.1×17%) ;贷:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 16 269 (87 000×1.1×17%) 。

2.增值税销项税额=-34 000+170 000+510 000+85 000+16 269=747 269 (元)

增值税进项税额=88 500+347 000+13 000=448 500 (元)

应纳增值税=747 269-448 500-300 000=-1 231 (元)

故本期不需要缴纳增值税, 期末留抵税额1 231元。

(二)

1. (1) 市内销售分公司的样品, 目的用于市场推广, 企业应视同销售确定收入, 确认600 000元费用的同时应确认800 000元的收入, 所以应调整增加应纳税所得额200 000元 (800 000-600 000) 。

(2) 给车间生产工人发放的自产工作服, 属于将自产产品用于职工福利, 应视同销售;不应该直接结转管理费用, 应确认销售收入, 同时结转生产成本。调增当期增值税销项税额27 200元 (160 000×17%) , 调增城市维护建设税和教育费附加2 720元, 调增收入160 000元, 调增成本120 000元, 调增应纳税所得额37 280元 (160 000-120 000-2 720) 。

(3) 资本化利息应当计入在建工程, 不能从当期财务费用中扣除。在利润基础上应该依法调整增加所得160 000元。

(4) 权益性投资收益, 会计和税法都是按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。股权转让增值, 属于应税收入, 计算缴纳企业所得税, 所以投资收益项目不用调整。

(5) 销售边角料所得属于其他业务收入, 所以会计分录错误, 而且要缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。计入其他业务收入的金额为68 376.07元, 增值税11 623.93元, 城市维护建设税和教育费附加1 162.39元, 同时冲销其做错的会计分录。

(6) 向希望小学捐赠款项应该在会计利润的12%内税前扣除。

会计利润=4 950 000+ (160 000-120 000-2 720) (自产的工作服) +160 000 (资本化利息) + (68 376.07-1 162.39) (销售边角料) -80 000 (调减边角料的营业外收入) =5 134 493.68 (元)

捐赠限额=5 134 493.68×12%=616 139.24 (元) , 小于1 000 000元。

所以, 应以616 139.24元在税前扣除, 纳税调整增加383 860.76元 (1 000 000-616 139.24) 。

违反劳动法被处罚的罚款, 不得税前扣除, 在利润基础上应该依法调增所得180 000元。未经核准的减值准备支出250 000元, 不得税前扣除, 所以, 在利润基础上应该依法调增所得250 000元。

(7) 工资总额2 000 000元, 可以税前扣除。

福利费限额为280 000元 (2 000 000×14%) , 实际发生400 000元, 调整增加应纳税所得额120 000元。

职工教育费用限额50 000元 (2 000 000×2.5%) , 实际发生80 000元, 调整增加应纳税所得额30 000元。

工会经费限额为40 000元 (2 000 000×2%) , 但是实际取得24 000元, 所以, 扣除限额为24 000元, 另行列支工会活动费40 000元, 应在工会会计上作账务处理, 不通过企业开支, 故不影响企业所得税。残疾人工资190 000元, 按税法规定可以100%加计扣除, 调减应纳税所得额190 000元。

(8) 股东借款, 对企业所得税暂无影响。

2.应纳税所得额=5 134 493.68+200 000 (样品) +180 000 (行政罚款) +250 000 (减值准备) +120 000 (福利超标) +30 000 (教育费用超标) +383 860.76 (捐赠超标) -190 000 (残疾人工资加计扣除) =6 108 354.44 (元)

应补企业所得税=6 108 354.44×25%-1 237 500=289 588.61 (元) 。

3.自产工作服用于职工福利, 视同销售, 依法征收增值税;边角料销售, 依法征收增值税。

应补缴增值税=160 000×17%+80 000÷1.17×17%=38 823.93 (元) , 应补缴城市维护建设税和教育费附加=38 823.93× (7%+3%) =3 882.39 (元) , 代扣股东张某个人所得税=250 000×20%=50 000 (元) 。

篇4：2009年注册税务师考试真

刚刚过去的2008年对包括台商在内的大部分企业而言，日子都不好过。

大陆台商从早期的做出口贸易为主，到目前由劳力密集型转向技术密集、附加价值型发展，发展版图亦从华南逐渐向华东、华中、华北、东北等转移，富兰德林事业群总经理刘芳荣分析台商在大陆不同区域的发展演变后提醒说：「在未来，由于劳动合同法、出口退税、原物料成本上升等压力造成企业成本增加，届时有可能导致华南地区台商以亏损的居多；其它区域的部分台商亦或因为资金链的断裂而倒闭。」

这或许有些危言耸听，但不管如何，目前正面临着世界性金融危机，「乱世中财务更重要」，企业要捂紧钱袋，保守发展。2009年伊始，在财务规划上应对哪些事项进行开源节流？刘芳荣认为台商须做好「资金」、「税」、「人事」工作。

重新管理好被占用的资金

刘芳荣提醒台商要弄清楚公司资金问题，保持良好现金流。「找出公司资金被占用的关键，进行财务管理。」

公司的现金被占用无非有内外两种流向。在外部方面，对增资、卖老股、创投等计划要有所缩减或缓行；银行贷款问题也应多加留意，而资金调度、外汇新规中如「90天延期付汇限制」等新规定要早做准备。

在内部资金占用上，检查库存情况，提高货物周转率，降低库存。例如本来是三个月的库存时间，如果能降低到一个月，即可省出两个月的资金，另做管理。缩短货物采购、销售帐期，「宁可低折扣卖掉货物，也要尽快收回销售额，以持有现金流。」在交易模式方面，来料、进料方式可结合物流园区进行重新规划。另外，企业要内部控制好包括采购在内的成本，其它费用酌情降低支出。

「企业『要保守，练内功』，看谁活得久。」刘芳荣提醒：「 2009年后，外商在大陆可节税的空间越来越少，财务相较以往更为重要，不是比谁业务多，而是比谁现金多。2009年不怕亏钱，而是怕倒掉，要比谁有现金。比谁走得远，不比谁跳得高；比谁经营得久，不比谁经营得大。」

除了管理好公司的资金问题外，台商也要了解客户和上下游供货商的财务状况，及时调整业务，避免因合作伙伴出现问题而被殃及池鱼。

尽早规划2009年税务实务

近日，大陆出台增值税改革方案，用销项（销售）抵扣进项（成本），进项越高，增值税可抵消掉的越多。尽管对成本没有影响，但如果进项变少，则多纳税，因此会对现金造成影响。以前，固定资产不可抵扣，造成企业成本上升，但2009年起，符合条件的固定资产可全额抵扣。对企业来说，大到机器设备、运输工具等（须与经营业务有关），小到水电费（须有进项发票）都可抵扣。

大陆亦将开始针对关联交易进行特别纳税调整。目前已在征求意见稿中将未来查税（关联交易）步骤、程序、原则、重点详细披露，企业准备TP报告（即转移定价报告）势在必行。「特别纳税调整是针对关联交易，万一公司做内销没有关联交易，就不用担心，但如果做外销有关联交易则要注意。」刘芳荣提醒道，「这预示着查税的风暴要来了，企业要做好准备。」届时在转让定价调查与调整中，或将重点调查与避税港关联方发生业务往来的企业等8种对象（详见链接二）。

他亦建议，企业还是少做关联交易为妙。但如果是客户或者银行要求进行关联交易，则尽量选择母子公司交易，这对母公司所在的税务局而言，属于「可接受」的关联交易，台商须再次留意，大陆目前只开放香港为境外公司所在地。

此外，从2008年开始大陆就计划征收利润汇出所得税，而台湾亦征收利润汇回后的营利事业所得税。但台湾公司取得「营运总部营运范围证明函」后，可免利润汇回后的营利事业所得税。获得营运总部资格后可免征包括对台湾外关系企业提供管理服务或研究开发之所得、自台湾外关系企业获取之权利金所得、投资台湾外关系企业取得之投资收益及处分利益等三种税收。

税收优惠政策减少

随着两税合一等法规出台，大陆对外商开始一视同仁，外商可享有的优惠政策已越来越少，如何在现有税收基础上合理节税，亦是企业关心的问题。「目前可用的节税方式只有通过利用优惠政策、增加费用、改境外控股公司为香港公司缴5%利润汇出所得税、认列香港子公司费用等。」

新企业所得税法规定，企业只有属于高新技术企业、购买「环保、节能节水、安全」设备等可有税收优惠。

一旦取得「高新技术企业认定」，则只需缴纳15%的企业所得税。须注意，若原来有取得过认定，也仍须新设和重新认定，必须符合产品「属于国家支持的高新技术领域」条件，在企业所雇员工方面亦有严格规定。只要符合条件，不仅是制造业可被认定，就连物流业、服务业等也可取得「高新技术企业认定」。

如果企业购买属于「安全生产专用设备企业所得税优惠目录」、「节能节水专用设备企业所得税优惠目录」、「环境保护专用设备企业所得税优惠目录」范围内的设备，可将设备金额的10%抵当年度企业所得税，不足抵免的可在往后5个年度继续抵免，但设备必须实际使用，且5年内不得转让或出租，否则要补缴之前所抵免的税款。

企业增加费用，则成本上升、利润减少，可少缴税。因此企业可通过支付境外佣金、权利金、技术开发费加计抵扣来增加成本。

此外，如果在香港设子公司，并认列香港子公司费用，「海外费用增加，则佣金增加，台商的费用增加，利润降低，则可少缴税。」

员工带薪年休假增加人事成本

大陆的劳动力成本已经「一点都不便宜」。2008年开始实施劳动合同法后，公司的人事成本已日渐上升，近期出台的细则中关于员工带薪年休假的规定更会加重成本。现在大陆已与台湾一样都有带薪年休假规定，但应休天数计算方法却与台湾大相径庭。

在台湾，年休假天数计算基础是由员工进入新公司之日开始累计的工龄，但大陆员工工龄则是连续累计计算，即自员工参加工作之日算起，以原单位退工证明或社保缴纳费记录为准。

其中，累计工作时间已满1年不足10年，年休假为5天；已满10年未满20年的，为10天；已满20年的，则为15天。不仅是正式员工，派遣员工亦有带薪年休假的权利。根据规定，「被派遣员工在劳动合同期限内无工作期间，由劳务派遣单位依法支付劳动报酬的天数少于其全年应当享受的年休假天数的，要补足；劳务派遣单位、用工单位应当约定由谁补足被派遣职工年休假天数。」

篇5：2009年注册税务师考试真

二，多项选择题

C．属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

D．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

E．申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

2、企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。A．林产品的采集所得 B．海水养殖、内陆养殖所得 C．香料作物的种植所得 D．农作物新品种的选育所得 E．牲畜、家禽的饲养所得

4、依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（）。A．修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B．修理后固定资产的使用年限延长2年以上 C．修理后固定资产的使用年限延长1年以上 D．修理支出达到取得固定资产时计税基础的50％以上 E．修理支出达到取得固定资产时计税基础的20％以上

5、依据企业所得税核定征收方法规定，应核定其应税所得率的有（）。A．申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

B．通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 C．能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 D．能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 E．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的

6、依据企业所得税相关规定。符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（）。

A．各分支机构不进行企业所得税汇算清缴

B．分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整

C．分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案 D．总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75%在各分支机构间分摊预缴 E．总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴入中央国库

7、下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述，正确的有（）。

A．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点 B．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点 C．非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点

D．非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

E．非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

8、企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A．国债利息收入 B．金融债券的利息收入

C．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D．居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益

E．在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 1年以上取得的投资收益

9、下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A．自创商誉 B．外购商誉的支出

C．以融资租赁方式租入的固定资产

D．单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 E．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

10、下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A．董事费收入 B．个人兼职收入

C．教师自办培训班取得的收入 D．个人从事彩票代销业务取得的收入 E．在校学生参加勤工俭学活动取得的收入

11、在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各中，计算缴纳个人所得税时，下列表述中正确的有（）。A．应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税

B．在境内居住满1年的．应当就来源于境内、境外所得申报纳税

C．在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该来源于境内的所得申报纳税

D．在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且

由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税

E．在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的起计算5年期限

12、下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有（）。A．向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除 B．每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50％扣除

C．每一纳税发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15％的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除

D．研究开发新产品、新技术、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和实验性装置的购置费，准予扣除 E．将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12％的部分允许税前扣除

13、中国公民钱某任职于甲公司，并在乙公司兼职，2008年12月钱某工资收入4000元、兼职收入3000元，另外从甲公司领取全年一次性奖金15000元。下列关于钱某2008年12月份个人所得税的处理，表述正确的有（）。A．兼职收入应并人当月工资申报纳税 B．兼职收入应按劳务报酬所得缴纳个人所得税 C．全年一次性奖金应和12月份工资合并纳税 D．全年一次性奖金应当单独作为一个月的工资纳税 E．钱某12月份共应缴纳个人所得税2090元

14、关于股票期权的个人所得税处理，下列表述正确的有（）。

A．员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征收个人所得税 B．员了因特殊情况在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的净收入，作为财产转让所得征收个人所得税

C．员工因拥有股权而参与股票期权实施企业税后利润分配取得的所得，应按照利息、股息、红利所得征收个人所得税

D．员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资、薪金所得，没有扣缴义务人的，应在规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款

15、下列表述中，符合个人所得税征税规定的有（）。A．个人通过拍卖市场拍卖个人财产，均按照财产最终拍卖成交价格依据财产转让所得缴纳个人所得税

B．个人购买福利彩票，一次中奖收入在1万元（含1万元）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，按照超过部分征收个人所得税

D．个人有“减税项目”规定情形的，无论取得的所得是否完全符合减税条件，都必须经主管税务机关批准，方可减征个人所得税

16、关干个人所得税的纳税地点，下列表述正确的有（）。A．一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税 B．从境外取得所得的个人，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税 C．在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税 D．由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税

E．在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税

19、下列各项中，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有（）。A．取得销售许可证满3年仍未销售完毕的 B．取得的销售收入占该项目收入总额50％以上的 C．申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的 D．转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积85％以上的

E．转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积虽未超过85％但剩余可售面积自用的

20、下列各项中，符合土地增值税核定征收条件的有（）。A．符合土地增值税清算条件的

B．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 C．按照法律、法规的规定应当设置但未设置账簿的 D．虽然设置账簿但账目混乱应税收入难以确定的 E．虽然设置账簿但账目混乱成本、费用难以确定的

21、关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。A．建立账簿的以立账簿人为纳税人 B．订立财产转移书据的以立据人为纳税人 C．书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人 D．在国外书立凭证转国内使用的以使用人为纳税人 E．领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人

22、下列合同中，可免征印花税的有（）。A．签订的无息、贴息贷款合同 B．出售标准住宅签订的购销合同 C．企业因改制签订的产权转移合同

D．接收被处置证券公司财产签订的产权转移合同 E．外国政府或国际金融组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同

24、下列房产中，经财政部批准可以免征房产税的有（）。A．军队出租的空余房产 B．企业自办学校用的房产 C．企业因季节性停用的房产 D．企业停产后出租给饮食业的房产

E．施工期间在基建工地为其服务的临时性房产

25、下列车船中，可以享受法定免征车船税的有（）。A．电动自行车 B．城市交通电车 C．农业用拖拉机 D．非机动驳船 E．捕捞渔船

26、下列车船中，应根据“自重吨位”作为计税依据的有（）。A．电车 B．摩托车 C．三轮汽车 D．挂车 E．载客汽车

27、出让国有土地使用权，以竞价方式出让的，契税的计税依据一般为竞价的成交价格，包括（）。A．土地出让金 B．土地补偿费用 C．拆迁补偿费 D．市政设施配套费 E．相关手续费

28、下列表述中，符合契税征收规定的有（）。A．个人购买普通住房、经济适用住房的，免征契税

D．土地或房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，应由县级以上人民政府确定是否减免契税

E．职工首次购买由各类公有制单位购买并按国家房改政策出售的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准，免征契税

30、下列各项中，符合城镇土地使用税征税规定的有（）。A．核电站在基建期内的应税土地减半征收城镇土地使用税

B．对于军需工厂用地，既生产军品又生产经营民品的，一律不得免征城镇上地使用税

C．经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须经省、自治区、直辖市人民政府批准 D．对廉租住房经营单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税

篇6：2012年注册税务师考试教材

2012年全套考试教材均由中国税务出版社出版，包括《税法一》（定价45.00元）、《税法二》（定价44.00元）、《税务代理实务》（定价49.00元）、《财务与会计》（定价44.00元）、《税收相关法律》（定价48.00元）、《注册税务师执业资格考试大纲》（定价2.00元）、《2012年注册税务师执业资格考试习题集》（定价48.00元）、《全国注册税务师执业资格考试历年试题及答案汇编（2010-2011）》（定价20.00元）。全套教材定价合计300.00元。●本教材分为图书和网上增值服务两部分

●购买正版图书方可在中国税务出版社网站上凭密码接受网上增值服务

●购买正版教材、保障考生权益

2012年全国注册税务师执业资格考试辅导用书

(A、B、C系列)简介

考试重点考点系列(A)

●浓缩教材精华、提炼重点内容

●历年考点表格形式、一目了然

●迅速掌握重点内容、迅速提高应试能力

按考试科目分为五册，每册定价12.00元

考试试题精解系列（B）

●详细解析近年考试试题分步骤给出答案

●将考点与教材内容相结合，帮助考生掌握命题思路和解题方法