出口货物退(免)税管理办法(试行)

出口货物退(免)税管理办法(试行)（精选8篇）

篇1：出口货物退(免)税管理办法(试行)

第九条 出口货物退免税管理

一、适用增值税、消费税出口货物退（免）税的企业范围 答：1.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户。

解释：本条指有进出口经营权的单位或者个人，自营或委托出口货物。单位：既可以是内资，也可以是外资；既可以是生产企业，也可以是外贸企业。自营：货物所有权发生两次转移，委托：货物所有权发生一次转移。

2.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

解释：本条指无进出口经营权的生产企业，委托出口货物。生产企业无进出口经营权，若办理了出口退（免）税认定，成为“出口企业“，适用出口退（免）税政策；若未办理出口退（免）税认定，就是“非出口企业“，适用出口免税政策。

二、适用增值税退（免）税政策货物、劳务范围： 指适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，不包括适用增值税免税政策的出口货物劳务和适用增值税征税政策的出口货物劳务。1.出口企业出口货物

（包括视同自产货物、列名生产企业出口的非自产货物）出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

一般出口货物申请退（免）税应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物

（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇的货物

2.出口企业或其他单位的视同出口货物

包括：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物（不予退（免）税的货物除外）。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。4.零税率应税服务

（1）指境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；（2）境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务等

三、适用消费税退（免）税政策货物、劳务范围 1.外贸企业收购后出口的应税消费税货物

退消费税政策

2.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口应税消费税货物

免消费税政策。

四、适用增值税退（免）税政策的计算方法 1.“免抵退税”方法。

（1）一般纳税人生产企业自营或者委托出口自产货物、视同自产货物以及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口的非自产货物 “免”税，指免征出口环节增值税；

“抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳增值税额；

注意：应纳增值税额不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额。“退”税，指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

2.“免退税”方法。

（1）一般纳税人外贸企业（或者实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等）出口货物劳务

（2）其他单位出口货物劳务（如：特殊区域水电气，为购买方）

“免”税，指免征出口环节增值税； “退”税，指进项税额退税。

退税按增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格来计算，而不是按出口发票的FOB价计算。

若取得的是普通发票、农副产品收购凭证，则适用增值税免税政策。

五、出口货物退免税计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

六、题库

1.一外贸公司购进一批货物出口，增值税发票注明进项金额50000元，税额6500元，征税率13%，退税率5%，该批货物全部出口，收汇额8000美元，记帐汇率6.28元/美元，则该企业可退增值税多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退税机关在审核计算生产企业的免抵退税额时，计算的依据是（D）。

A.全部销售额B.单证不齐的出口额C.单证齐全的出口额D.单证齐全且与海关出口信息核对一致的出口额

3.出口报关单中以下那种成交方式为离岸价（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值税纳税申报表》中“免抵退货物已退税额”栏次按照经主管退税部门审核确认的（B）《生产企业出口货物免.抵.退税申报汇总表》中的“当期应退税额” 填报； A.当期 B.上期 C.下期 D 本年累计

5.从2004年11月1日起，国家多次调整出口退税率，新旧退税率的划分时间应以企业提供的（A）为准。A.出口货物报关单上注明的“出口日期” B.财务上的记帐时间 C.收到销货款的时间 D.实际申报退税的时间

6.关于代理出口货物，下面说法正确的是（A）。

A.在委托方办理出口退（免）税 B.在受托方办理出口退（免）税 C.委托方或受托方都可办理退税 D.不能办理出口退免税。7.生产企业出口货物必须以离岸价为计税依据计算“免.抵.退”税额，若以其他价格条件成交的，企业可先根据实际记帐收入申报办理征免税手续，当期支付的下列费用一律冲减出口收入。（ABC）A.境外运费 B.境外保险费； C.境外佣金 D.报关手续费 E.出口口岸费用

8.属于出口货物备案单证的有（ABCD）A.生产企业收购非自产货物出口的购货合同

B.出口货物装货单（俗称“关单”，即海关放行的单据）

C.出口货物运输单据（俗称“提单”，即承运公司提供的提货单据）D.外贸企业购货合同的补充合同

9.某电器厂2010年一季度出口空调30台，以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20美元.保险费10美元.佣金2美元，汇率7元/美元。当期实现内销空调20台，销售收入35000元，销项税额5950元，进项税额为1080元，无上期留抵。计算企业当期免抵退税额.当期免抵税额.当期应退税额。（空调退税率13%）答：

（1）出口货物销售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）当期不予免征抵扣税额

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）当期应纳税额

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）当期免抵退税额

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因为当期应纳税额大于0，所以当期应退税额为0，当期免抵税额等于当期免抵退税额，即5678.40元。（3分）

篇2：出口货物退(免)税管理办法(试行)

一、进出口税收管理分局负责对外贸(工贸)企业在上一年度出口货物退(免)税情况进行清算。

二、主管征收分局、区局负责对实行“免、抵、退”税办法的具有进出口经营权的生产企业(包括1994年1月1日后成立的外商投资企业)在上一年度出口货物免、抵、退税情况进行清算。

三、各主管征收分局、区局应于每年度清算期结束后15日内(即4月15日以前)将清算结果的书面报告和有关报表，一并报送进出口税收管理分局，由进出口税收管理分局负责汇总、统计、上报。

篇3：出口货物退(免)税管理办法(试行)

(一)被外汇管理部门列为C类企业的;

(二)被海关列为C、D类企业的;

(三)被税务机关评定为D级纳税信用等级的;

(四)主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的;

(五)主管税务机关发现出口企业提供的出口货物收汇凭证是冒用的。

二、经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理的跨国公司,其成员公司在批准的有效期内,可凭银行出具给跨国公司资金集中运营公司符合下列规定的收款凭证,向主管税务机关申报对外提供的研发、设计服务退(免)税,不再提供《国家税务总局关于发布(适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法)的公告》(国家税务总局公告2014年第11号)第十三条第(五)项第3目之(3)规定的资料。

(一)付款单位为与成员公司签订研发、设计合同的境外单位,或研发、设计合同约定的境外代付单位;

(二)收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。

三、利用国际金融组织或外国政府贷款通过国际招标建设的项目,招标单位向其所在地主管税务机关申请开具《中标证明通知书》时,应提供财政部门《关于外国政府贷款备选项目的通知》或财政部门与项目的主管部门或政府签订的《关于××行(国际金融组织)贷款“××项目”转贷协议(或分贷协议、执行协议)》的原件和注明有与原件一致字样的复印件(经主管税务机关审核原件与复印件一致后,原件退回),不再提供国家评标委员会《评标结果通知》。此前已提供国家评标委员会《评标结果通知》的,可按原规定办理《中标证明通知书》。

四、本公告自发布之日起施行。之前已申报的出口退(免)税可按本公告的规定执行。

篇4：关于我国出口货物退（免）增值税

［关键词］增值税 出口退税 免抵退

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（我国主要包括增值税和消费税）的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。

一、我国出口货物退免增值税的政策及适用范围

1.我国出口货物退免增值税的政策

我国根据本国的实际，采取出口退税与免税相结合的政策。鉴于我国的出口机制尚不成熟，拥有出口经营权的企业还限于少部分须经国家批准的企业，并且我国生产的某些货物，如稀有金属等还不能满足国家的需要，因此，对某些非生产性企业和国家紧缺的货物则采取限制从事出口业务或限制该货物出口，不予出口货物退(免)税。这样，根据出口商和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：

(1)又免又退。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还；出口免税是指对货物在出口环节所应承担的增值税、消费税予以免征。出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还其增值税。所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

(2)只免不退。即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税免征增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款，包括耗用的购进原材料、零部件、燃料和动力等发生的全部进项税额，以及运输费用，不能从内销货物的进项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。

(3)不免也不退。出口不免税是指对国家限制或禁止的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。

2.我国出口货物退免税的适用范围

(1)又免又退

下列企业出口货物，除另有规定外，给予免税并退税：

①生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。它们实行“免、抵、退”办法计算退税。

②有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。他们则实行“先征后退”法计算退税。

(2)只免不退

下列企业的出口货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;

外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。

下列出口货物免征增值税：

①来料加工复出口的货物；②避孕药品和用具、古旧图书；

③卷烟；④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物;国外规定免税的货物不办理退税。

(3)不免也不退

除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税，消费税：①原油；②援外出口货物；③国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；④糖。

二、出口货物退税额的计算

出口货物退税额的计算分两种方法:

1.“免、抵、退”办法

该方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。“免”税，是指对生产企业的出口自产货物，免征增值税：“抵”税，是指生产企业出口资产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的部分予以退税。计算分两种情况进行:

(1)全部原材料均从国内购进

计算思路分为五步骤：

①剔税。当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税法定税率－出口货物退税率）

②抵税。当期应纳税额（A）=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额）－上期留抵税额

A>0，纳税人当期应缴纳增值税，计算终止

A<0,纳税人有资格申请退税，需进一步计算退税额;

③算尺度。免抵退税额（B）=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率;

④确定应退税额：A、B比较，从少退;

⑤确定免抵税额与留抵税额

若A>B,应退税额为B，其差额为留抵税额，可结转下期继续抵扣；

若A

例1:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率17%，退税率13%。2007年3月购进原材料一批，增值税专用发票上注明不含税销售额为2000000元，全部从国内采购，该专用发票本月已认证通过。本月内销货物不含税销售额为1000000元。本月出口货物的离岸价格折合人民币2000000元。“应交税费—未交增值税”账户月初借方余额30000元，为留抵税额。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下：

当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=2000000×（17%－13%）=80000（元）

(2)出口企业有免税进口料件加工业务

因为免税进口料件没交过增值税，所以这部分不退税。上述五步骤计算应退税额时，因第一步和第三步用离岸价格去计算，离岸价格包含了进口料件的价格，所以应减去进口料件的成本，即进行剔税和尺度的调整。

①当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×（增值税法定税率 － 出口货物退税率）;

②算尺度。免抵退税额（B）=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×出口货物退税率;

其余三步骤和前面一样，故不再赘述。

2.“先征后退”办法

实行“先征后退”管理办法的外贸企业，所谓“先征”,是指外贸企业收购货物，在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税，而并不是外贸企业需要在向税务机关缴纳一笔增值税；“后退”，是指货物出口后按外贸企业的收购成本与退税率计算退税后退还给外贸企业。计算公式如下：

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

例3:某进出口公司2007年3月出口服装一批，进货增值税专用发票列明金额100000元，出口离岸价120000元，退税率11%。相关计算及税务处理如下：

参考文献:

[1]《出口货物退(免)税管理办法(试行）》

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》

[3]《企业会计准则——应用指南》:中华人民共和国财政部制定.中国财政经济出版社,2006年版

[4]毛晓军:税法.立信会计出版社

篇5：出口货物退(免)税管理办法(试行)

办理进出口权流程

一、襄阳市商务局

办理对外贸易经营者备案登记，取得<<对外贸易经营者备案登记表>>

二、襄阳市工商局

办理工商营业执照的变更手续,变更经营范围,要在营业执照经营范围里面加一条:从事货物与技术的进出口业务.三、国税、地税

办理税务登记证上经营范围的变更。

四、襄阳海关

办理自理报关单位注册登记证书，取得《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》，在此过程中，会涉及到海关的各种表格、营业执照、税务登记证、对外贸易经营者备案登记表、雕刻报关专用章、章程等多项报送资料，因此材料要准备充分，以免耽误时间。

五、外汇管理局

办理外汇帐户开立的备案手续和进口(出口)收汇核销登记，取得由相关人员办理核销业务的证明。

六、银行

选择一家国内银行，开立外汇账户

七、武汉海关

填制《中国电子口岸企业情况登记表》到电子口岸制卡中心办理企业申请入网手续，领取电子口岸身份识别卡和电子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心领取相关材料，然后带相关材料依次要到国税局、工商局、技术监督局、外管局等相关部门办理审核手续，最后带证明材料到到制卡中心领取电子口岸身份识别卡和电子口岸IC卡。

八、国税局办理出口退税登记

第二章

出口流程

一、在海关注册的中国电子口岸里申领核销单

（财务）

在电子口岸上具体操作步骤 ：出口收汇→ 核销单申领→ 填写份数 → 申请 → 返回主页 二、领单（财务）

第一次只能申领一份 需带盖有公司公章的介绍信 和IC卡  核销单：一张三联 从左到右分为 存根联 — 出口收汇核销单联 — 出口退税专用联（没有核销不能撕开），核销单上需要加盖3个章

（1）国家外汇管理局监制章（核销单领来是就已盖上），（2）核销单领来后 在出口单位、单位代码的位置上盖上有公司企业代码的形章，（3）在每两联中间的出口单位盖章的位置上盖上公司公章

三、备案（财务） 备案分两步(1)在电子口岸上备案，(2)在自己公司的外汇核销单登记表上备案

 电子口岸上备案的具体操作步骤有如下2种 ：

（1）单笔备案：出口收汇 → 口岸备案 → 在值中输入核销单号 → 核销单号点击进去 → 找到核销单 → 核对（2）批量备案：出口收汇 → 批量备案 → 输起始号 → 份数 → 系统自动跳出终止号 → 确认（比较简单、方便）

 备案好后 特别注意 哪票核销单备案在哪个海关,登记起来，如，备案上海海关的核销单，只能在上海海关辖区内使用，若，你手中只有深圳海关备案的核销单，但现在需要到上海海关报关，就需要撤销深圳海关的备案，并重新备案到上海海关。

四、寄单、报关（外贸人员及货代）

 邮寄（核销单(一份，盖中英文章和条形章)、代理报关委托书(一份一式三联，盖中英文章和法人章)、发票(2份，盖中英文章)、装箱单(2份，盖中英文章)、商品要素说明(1，份盖中英文章，在中国海关网上查找)、报关单(2份，其中一份空白只盖报关专用章，另一份需要填写所有报关信息并盖报关专用章)） 货代报关后1~2天（预计上船日期(即ETD)前1~2天）向货代催要报关预录单

 收到预录单传真件后，审核报关内容是否正确（预录单和报关单上记载的内容应该完全一致） 在出运后10天左右要开始在电子口岸上查询此份核销单是否有信息

五、退单（外贸人员）

 出口货物纸质报关单一式六联 1 海关作业联 2 海关留存联 3 企业留存联 4 海关核销联（用于办理加工贸易核销）[1至4联为海关留存] 5 证明联（出口收汇用）6 证明联（出口退税用）

 报关后20天~40天左右，海关会退下报关单、场站收据、核销单（盖有海关验讫章 黄色联用于出口退税

白色联用于外汇核销 另一份为企业备份）

 以上两条的前提：应该支付给货代的所有费用，已经支付，如没有支付，基本上所有货代都会扣退单

六、审单、交单（财务）

 交单电子口岸上的具体操作步骤 ：出口收汇 → 企业交单 → 核销单号 → 数据报送 → 选核销单号 → 发送功之后 → 交单（在电子口岸上有报关单、核销单信息后即可进行此项操作）

 两三个工作日后，收到外汇管理局信息（或打电话过去问核销单好了没有 一般直接在网上查询即可） 向国税报送数据电子口岸上的具体操作步骤 ： 出口退税 → 数据报送 → 选择报送 → 确认核销单号、报关单号 → 点击报送

七、银行收汇（财务）

 收到外汇款时，银行国际结算部会通知企业，企业需在国家外汇管理局应用服务平台中的国际收支网上申报系统进行申报，在出口收汇核销网上报申系统上的具体操作步骤 ：在国际收支网上申报系统做外汇收入申报的同时，选择本笔款项是否为出口核销项下收汇，选择“是”，然后点击保存，系统会自动转入核销信息录入与修改界面，然后核对无误，点击保存，操作完成。

 银行在审核企业填写的申报单证后，为企业办理待核查账户资金结汇或划出手续，企业根据银行出具的单据确认收汇。

 A类企业30天以上（不含）的预收货款或预付货款、B类和C类企业在监管期内发生的预收货款或预付货款，企业应当在收款或付款之日起30天内，通过国家外汇管理局应用服务平台中的货物贸易外汇监测系统企业端向外汇局报告相应的预计出口或进口日期、预计出口或进口对应的预收或预付金额等信息。 预收货款报告调整操作的时间限制是，已报告预收货款的收汇日期与当前操作日期的时间跨度超过30天且预计出口日期在操作当月之后的。在此情况下，企业可拆分已报告预收货款的报告金额，企业可向后调整预收货款所报告预计出口日期。

八 退税（见第三章内容）(财务)

九、会计备案须提供资料〈全部原件〉（财务人员）。1.报关单、核销单。2.场站收据〈货代提供〉

3.购销合同〈一定要和开票工厂的公章一致〉。4.提单〈货代寄来复印留底〉。5.单证目录单与报表〈会计提供）

第三章 出口货物退（免）税正式申报工作规程

第一节

生产企业退（免）税申报

一、工作内容

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物（包括视同自产货物），除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向县（市、区）局办税服务厅申报“免、抵、退”税。

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，向所在地主管税务机关办税服务厅申报征收岗办理出口货物“免、抵、退”税手续。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期的，应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。

货物报关出口期满90天时，若纸质出口货物报关单齐全但信息仍核对不上，应由县（市、区）局税政部门政策管理岗在信息不齐的出口货物报关单“出口日期”上方签署“报关单已回”字样，加盖“出口退税专用章”，并登记台账，将出口货物报关单退给纳税人

二、工作流程

（一）工作步骤

1、湖北省出口退税网上办税系统或办税服务厅申报征收岗受理纳税人的预申报，并进行审核；

2、湖北省出口退税网上办税系统或办税服务厅申报征收岗反馈审核信息；

3、税源管理岗对纳税人提交的相关表格进行初审；

4、税源管理领导岗签署意见；

5、税源管理岗将相关表格返还给纳税人。

6、办税服务厅申报征收岗受理纳税人的增值税纳税申报；

7、办税服务厅申报征收岗将增值税纳税申报相关资料返还给纳税人；

8、办税服务厅申报征收岗受理纳税人的正式申报，并进行审核；

9、办税服务厅申报征收岗向纳税人出具接单登记回执。

（二）流程图

三、工作规程

纳税人自营或委托出口货物或应税劳务，应当在财务上做销售核算后，在规定的出口退税申报期限内，向办税服务厅办理出口退（免）税申报。生产企业实行增值税纳税申报和出口货物退（免）税申报同时受理的“双申报”制度，每月15日之前，办理增值税纳税申报时同步办理退（免）税申报。

在实际工作中，会在电脑中建立以下文件夹：ysb（预申报）、ysbfk（预申报反馈）、mxsb（明细申报）、hzsb（汇总申报）、zssbfk（正式申报反馈），以方便在出口退税申报系统和湖北省出口退税网上办税系统中生成相应文件。

（一）预申报

1、申报时限。纳税人每月10日前进行预申报。当月如果有出口，在电子口岸上可以看到出口信息即可按照电子口岸的信息在出口退税申报系统中做预申报，生成ysb数据，另在做预申报的同时必须在会计核算上确认相应的收入。

2、申报方式。（1）上门申报。纳税人可以到办税服务厅进行出口货物退（免）税预申报。（2）网上申报。纳税人可以登录湖北省出口退税网上办税系统进行预申报并接受预审核反馈结果。

3、申报资料。出口货物退（免）税预申报电子数据。纳税人应使用国家税务总局统一下发的申报软件办理出口货物退（免）税申报。

4、受理申报。

（1）办税服务厅申报征收岗接收预申报电子数据后登录出口退税审核系统进行预审并反馈审核信息，生成ysbfk数据。

（2）纳税人将取得的ysbfk数据读入出口退税申报系统，查询疑点反馈情况。

（二）正式申报

1、时限要求。纳税人根据预申报结果进行数据调整后生成mxsb数据，再将当月增值税纳税申报表数据填入出口退税申报系统中的纳税申报表数据采集，生成hzsb正式申报电子数据，每月11－14日前持下列资料到税源管理科（所、分局）进行申报初审。A、退(免)税申报资料 生产企业按装订顺序分为： ⑴ ⑵ 《生产企业出口货物免、抵、退税 申报汇总表》；2份 《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；2份

⑶经纳税人盖章确认的《增值税纳税申报表》及附表二； ⑷出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇备案证明；

⑸出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明（有代理业务的提供）； ⑹出口发票

⑺退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

⑻国税机关要求提供的其它资料。包括委托加工合同、《生产企业出口视同自产产品认定通知书》、《出口货物退（免）税延期申报申请审批表》等资料。B、退(免)税审核审批资料 生产企业按装订顺序分为： ⑴《接单登记回执》、交接表 ⑵《出口业务基本情况表》；

⑶《出口货物退（免）税审核情况表》； ⑷《出口货物退（免）税审核疑点处理意见表》； ⑸《出口货物退（免）税机审疑点需人工挑过申报表》； ⑹《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》1份 ⑺《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》1份 ⑻《出口货物退（免）税审批通知书》；

⑼《中华人民共和国税收收入退还书》、《中华人民共和国免抵税调库通知单》 ⑽首笔出口业务调查核实报告和回函的复印件。

2、办税服务厅申报征收岗负责受理纳税人报送的出口货物退（免）税资料。（1）对纳税人报送的出口货物退（免）税资料进行初审。

①核对下列单证、报表是否齐全：

a、三单。即出口货物报关单、出口收汇核销单和出口发票。

b、四表。即《增值税纳税申报表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》、《出口业务基本情况表》。

②核对单证、报表之间的逻辑关系：

一是核对三单之间企业名称、货物名称是否一致；

二是核对明细表中三单号码、出口商品代码、离岸价等栏目与三单对应项目逻辑关系是否一致； 三是核对四表中免、抵、退税出口货物销售额是否一致；

四是核对四表中“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”、“出口销售额乘征退税率之差”、“免抵退税不得免征和抵扣税额”、“进项税额转出”是否一致；

五是核对《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》中“免抵退货物应退税额”与通过审核系统查询的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“当期应退税额”是否一致。

（2）对纳税人提供的申报资料齐全、表单相符的，受理该笔出口货物的退（免）税申报。并在纳税人提供的增值税纳税申报表（主表）上签字盖章。将表、单、证的数量登记录入审核系统，并通过审核系统向纳税人出具《接单登记回执》。填写《出口货物退(免)税审核情况表》，签署审核意见。

（3）对申报资料不准确、纸质凭证不齐全的，不予受理该笔出口货物的退（免）税申报，当即向纳税人提出改正、补充凭证资料的要求。

（4）将纳税人申报的出口货物退（免）税数据读入出口退税审核系统，并将企业申报环节数据提交审核环节。（5）申报征收岗将受理资料转交办税服务厅文书处理岗后，由办税服务厅文书处理岗将受理资料转交县（市、区）局综合管理岗，并填写《湖北省出口货物退（免）税资料交接表》。

3、税源管理科（所、分局）初审

（1）税源管理岗在加强出口企业日常监管的基础上，进行申报初审。重点审核纳税人申报退（免）税的出口货物与其实际生产货物是否相符，出口货物的数量与其生产能力（含视同自产）是否匹配。主要审核如下内容： ①运用审核系统003数据与四表中纳税人当期申报免抵退税销售额进行比对,看是否相符。

②对《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》进行审核。主要审核申报明细是否与实际情况相符。查看出口产品商品名称是否为自产产品，是否将非自产产品当作自产产品申报，是否未按规定进行视同自产产品申报等其它情况；查看与《出口业务基本情况表》相关数据是否相符，审核其是否存在出口货物与实际生产能力不匹配的现象。（2）税源管理岗审核完毕后，对审核无误的，填写《出口业务基本情况表》，签署意见后报税源管理领导岗审核，税源管理领导岗签章后，由税源管理岗将相关资料、数据返还给纳税人。

在下月初在湖北省出口退税网上办税系统中取得hzsbfk数据，将正式反馈信息读入至出口退税申报系统，再进行当月的出口退税预申报工作。

第二节

税管员审核

一、实地调查。税收管理员应做好对纳税人的日常监管，在纳税人发生首笔出口业务和每月纳税人免抵退税申报前，进行约谈和实地调查，重点核查以下内容：

1、财务管理是否规范，内、外销是否分开核算；

2、查看其生产厂房、主要设备和工人数量等与企业的生产能力、销售规模是否匹配；

3、调查出口货物耗用的原材料、包装物、运费是否正常；

4、对从敏感地区、流通领域、购货集中地取得的增值税专用发票，以及“四小票”重点核实；

5、调查其资金往来及财务状况，对大额现金支付及委托付款情况进行核实；

6、有无内销收入不计或少计的现象；

7、生产企业出口货物是否是自产货物，有无非自产货物申报退（免）税或视同自产产品未认定办理退（免）税手续的情况；

8、对有征、退税率之差的当期出口货物，有无及时计算免抵退税不得免征和抵扣税额并按月从增值税进项税额中转入成本。

根据实地调查结果，制作《出口企业基本情况核查表》。

第三节

视同内销征税的管理

一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

二、对出口企业按本节第一条规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

第四章

出口退税会计处理

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。

目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下： “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

（一）计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

相关会计处理为：

根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）计算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

（三）计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

（四）确定应退税额和免抵税额

1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

相关会计处理为：

（1）计提当期应纳税额：

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费———未交增值税

（2）免抵退申报表上当期免抵额金额国税局审批后：

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

当期免抵税额

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

当期免抵税额

借：营业税金及附加

---应交城市维护建设税

当期免抵税额*7%

(财税（2005）25号)

---教育费附加

当期免抵税额*3%

贷：应交税费---应交城市维护建设税

同上

---教育费附加

同上

2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：

（1）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝免抵退税额－当期期末留抵税额。

相关会计处理为：

A:借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（当期应退税额=当期期末留抵税额）

应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额）

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）（“当期免抵退税额”=出口销售额*退税率）

（2）若当期期末留抵税额>当期免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

相关会计处理为：

A、借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

“其他应收款——应收出口退税（增值税）”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。

“其他应收款——应收出口退税（增值税）”科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。

而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税）应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。

在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

（四）我公司出口业务相关会计处理：

例

1、我公司出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。在2011年7月-10月发生以下有关出口业务：（1）2011年7月1日外贸组签订出口越南外贸合同到岸价50,000美元，其中运、保费800美元，7月10日收到出口越南预收款30,000美元，7月汇率为6.45（2）2011年8月，出口越南货物报关出口，8月汇率为6.4。

（3）2011年9月5日支付货代运保费8500元（签订货代协议汇率为6.45，含到岸价中的运保费800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月汇率为6.35（5）2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为110,000元，出口申报表当期免抵额金额经国税局已审批。

按以上条件做相应会计分录及计算当期的“免、抵、退”税额。

（1）2011年7月

借：银行存款---外币账户

30000*6.45=193,500元

贷：应收账款---越南客户

193,500元(2)2011年8月

A、确认收入：借：应收账款—越南客户

50000*6.4=320,000元

贷：主营业务收入---外销收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他应付款---越南客户

800*6.4=5120元

B、免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主营业务成本

6297.6元

贷：应交税费——应交增值税(进项转出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付货代运保费8500

借：其他应付款---越南客户

800*6.45=5160元

销售费用---运输费

8500-5160=3340元

贷：银行存款

8500元 结转“其他应付款”汇兑损益：

借：财务费用---汇兑净损失

5160-5120=40元

其他应付款---越南客户

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：银行存款---外币账户

20000*6.35=127000元

贷：应收账款---越南客户

127000元

结转汇兑损益：

借：财务费用---汇兑净损失

320000-193500-127000=-500元

贷： 应收账款---越南客户

00元

（5）、2011年11月出口申报表当期免抵额金额经国税局审批。

A、11月应纳税额=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）

60000

贷：应交税费———未交增值税

60000 B、按规定，没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额=47232元

免抵退申报表上当期免抵额金额: 免抵退税额=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

47232元

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232元

借：营业税金及附加

---应交城市维护建设税

47232元*0.07=3306.24元

---教育费附加

47232元*0.03=1416.96元

贷：应交税费---应交城市维护建设税

3306.24元

---教育费附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为180,000元，则11月应纳税额=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于当期免抵税额为47232元

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额=10000元，当期免抵税额＝免抵退税额－当期期末留抵税额=47232-10000=37232。

11月的会计分录：确认收入、免抵退税不得免征和抵扣税额和会计分录同例1，当期应退税的会计分录如下：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

10000

应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）372

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232

例

3、如果2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为220000元

则11月应纳税额=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于当期免抵税额为47232元

当期期末留抵税额>当期免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额=47232；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

当期留抵税额=50000-47232=2768元

11月的会计分录：确认收入、免抵退税不得免征和抵扣税额和会计分录同例1，当期应退税的会计分录如下：

A、借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

47232

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232 B、借：应交税费—未交增值税

50000-47232=2768

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

篇6：出口货物退(免)税管理办法(试行)

出口货物退（免）税分等级管理办法（试行）

第一章 总则

第一条 为了规范出口货物退（免）税管理，准确、及时办理出口退税，有效防范和打击骗取出口退税违法行为，提高出口企业诚信经营和税法遵从意识，促进我省外贸事业健康发展。根据国家出口货物退（免）税规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于已按规定办理出口货物退（免）税认定，且属于增值税一般纳税人，从事出口货物（含包装）生产、经营的企业（以下简称出口企业）。

第三条 本办法所称出口货物退（免）税分等级管理，是指省、市国家税务局在对出口企业遵守法律法规，依法经营、诚信纳税作综合评价的基础上，对出口货物退（免）税核定不同等级进行管理。

第四条 出口货物退（免）税管理等级的核定实行评定和认定相结合的办法，省、市国家税务局遵循公开、公平、公正的原则，按照统一的内容、条件和程序进行评定和认定工作。

第二章 出口货物退（免）税管理等级核定条件

第五条 出口货物退（免）税管理等级设臵为A、B、C、D

－1－ 四级。

第六条 同时符合下列条件的出口企业，其出口货物退（免）税管理等级可以评定为A级。

（一）办理出口货物退（免）税认定自首笔出口业务发生之日起三年以上，且具备以下条件：

1.生产企业上年应退税出口额在500万美元以上（经省级以上科技主管部门认定的自主创新产品、国家重点新产品以及部分高新技术产品生产出口的企业，上年应退税出口额在300万美元以上），外贸企业上年应退税出口额在800万美元以上；

2.上年逾期未申报条数之和不超过上年总申报条数的2%（退税率为零的出口货物除外），且绝对数不超过30条；

3.上年出口退（免）税审核通过率98%以上；

4.上年办理出口货物延期申报条数不超过企业上年申报退（免）税总条数的5%；

（二）评定前两年内未发现有《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）管理的通知》（国税发〔2006〕24号）第二条所列的违反外贸出口经营秩序的经营行为；

（三）评定前两年内未发生过逃避追缴税款、骗取出口退税、虚开发票等问题；

（四）企业有专职出口货物退（免）税办理人员，出口退（免）税申报、核算准确，企业档案管理健全，能按税务机关规定管理 －2－出口退（免）税档案资料；

（五）企业财务制度健全，且拥有一定规模的自有资产，可抵押所退（免）税款。

第七条 符合第六条第（二）至

（五）款的出口企业，并符合下列条件，其出口货物退（免）税管理等级可以评定为B级。

（一）办理出口货物退（免）税认定自首笔出口业务发生之日起两年以上，且具备以下条件：

1.生产企业上年应退税出口额在300万美元以上，外贸企业上年应退税出口额在500万美元以上；

2.上年逾期未申报条数之和不超过总申报条数的2%（退税率为零的出口货物除外），且绝对数不超过50条；

3.上年出口退（免）税审核通过率95%以上；

4.上年办理出口货物延期申报条数不超过企业上年申报退（免）税总条数的5%。

（二）经省级以上科技主管部门认定的自主创新产品、国家重点新产品以及部分高新技术产品生产出口的企业，上年应退税出口额在300万美元以下，符合第七条第（一）款2至4项的出口企业。

第八条 下列出口企业出口货物退（免）税管理等级应认定为C级：

（一）出口货物退（免）税认定时间不满两年的出口企业；

（二）自首笔出口业务发生之日起不满一年的出口企业；

－3－

（三）不符合A级、B级评定条件且未被认定为D级的出口企业。

第九条 出口企业评定前两年内有下列情形之一的，出口货物退（免）税管理等级一律认定为D级：

（一）有涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未改正的；

（二）发生过逃避追缴税款、骗取出口退税、虚开发票等问题的；

（三）被海关立案调查或受到海关行政处罚的；

（四）欠缴税款，无正当理由，不履行税款缴纳义务或提供纳税担保的；

（五）拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料或拒绝税务机关检查的；

（六）未按规定报送财务会计报表和其他纳税资料，不能完整、准确核算应纳税款的；

（七）未能按税务机关规定管理出口退（免）税单证资料，归档资料不能证明出口业务真实性的。

第三章 出口货物退（免）税管理等级核定程序

第十条 出口货物退（免）税管理等级核定工作原则上每两年进行一次。

－4－第十一条 出口货物退（免）税管理等级为A级、B级的评定，由市国税局进行初审，省国税局确认。

第十二条 出口货物退（免）税管理等级为A级、B级的，按下列程序评定：

（一）出口企业向市国税局提出A级或B级管理等级评定申请，并提供下列相关资料：

1.《出口货物退(免)税管理等级评定表（适用于A级、B级出口企业）》（见附件1）；

2.上出口企业生产经营情况的书面报告（内容能够完整反映企业生产经营状况、出口规模、缴纳税款、出口退（免）税、财务管理等情况）；

3.企业资产证明资料；

4.税务机关要求提供的其他资料等。

（二）经市国税局初审后，报省国税局确认；

（三）省国税局确认后，将结果及时反馈市国税局，市国税局制作A级、B级《出口货物退（免）税管理等级评（认）定通知书》（见附件2）并送达出口企业。

第十三条 省、市国税局在等级评定时，应采取数据分析、查账核实和实地调查等方式，对出口企业进行退（免）税风险评估。要征询海关等相关部门的意见，参照纳税信用等级。

第十四条 出口货物退（免）税管理等级认定为C级的，市国税局制定《出口货物退（免）税管理等级评（认）定通知书》

－5－（附件2）并送达出口企业，同时将企业名单报省国税局备案。

第十五条 出口货物退（免）税管理等级认定为D级的，市国税局按照条件依下列程序认定：

（一）约谈出口企业；

（二）填写《出口货物退(免)税管理等级评定表（适用于D级出口企业）》（见附件3），报省国税局核准确认，市国税局制作《出口货物退（免）税管理等级评（认）定通知书》（附件2）并送达出口企业。

第四章 出口货物退（免）税分等级管理措施

第十六条 市国税局根据企业出口货物退（免）税管理的不同等级，在受理退（免）税申报、审核和审批等环节实施不同的管理措施。

第十七条 对出口货物退（免）税管理等级为A级的出口企业：

（一）按照规定提供电子数据及出口退（免）税申报表等资料，先进行出口退税审核系统审核、审批出口退（免）税。纸质凭证在出口退（免）税申报前收齐，按电子申报顺序对应装订成册，归档留存企业备查，申报出口退（免）税时向市国税局报送《出口货物退（免）税单证资料归档目录》（见附件4）。

（二）在审核时，暂未收到增值税专用发票稽核、协查信息 －6－的，税务机关可先使用增值税专用发票认证信息，但必须及时用相关稽核、协查信息进行复核。复核有误的，要及时追回已退（免）税款。

第十八条 对出口货物退（免）税管理等级为B级的出口企业：

（一）按照规定提供电子数据及出口货物退（免）税申报表等资料，先进行出口退税审核系统审核、审批出口退（免）税。纸质凭证在出口退（免）税申报前收齐，按电子申报顺序对应装订成册，归档留存企业备查。申报出口退（免）税时向市国税局报送《出口货物退（免）税单证资料归档目录》（见附件4）。

（二）市国税局对已通过系统审核的部分抽取不少于20%的纸质凭证进行人工审核。

第十九条 对出口货物退（免）税管理等级为C级的出口企业：

（一）按照现行有关出口退（免）税规定实施管理，申报出口退（免）税单证必须齐全，并填报《企业出口业务情况明细表》（见附件5），与电子数据及出口退（免）税申报表等资料一并申报。年终按《出口货物退（免）税单证资料归档目录》（见附件4）装订封存。

（二）在审核时，先进行纸质凭证人工审核，然后再进行出口退（免）税审核系统审核、审批退税。

第二十条 对出口货物退（免）税管理等级为D级的出口企

－7－ 业，除按C级出口企业进行出口退（免）税管理外，市国税局对其要实施以下管理措施：

（一）对生产企业审核通过的应退税额，实行按月计算免抵退税，次年一月办理退税的办法；对外贸企业的应退税额实行按月审核审批，次年一月办理退税的办法；

（二）加强出口企业日常管理，强化征退税衔接，对企业经营情况、货物流、资金流及其他涉税情况进行评估分析，发现疑点及时进行调查核实，按规定处理。

第二十一条 市国税局对出口货物的函调工作，要严格执行国家税务总局《出口货物税收函调管理办法》，需要函调的，对函调部分暂缓审批，根据复函处理规程办理。

第二十二条 省、市国税局要加强对出口企业退（免）税政策的宣传辅导，建立和完善出口货物退（免）税分等级管理的分析、检查和警示制度，实施有效的动态监控。市国税局负责对出口货物退（免）税管理等级为A级、B级、C级、D级出口企业日常退（免）检查和预警评估，省国税局对出口货物退（免）税管理等级为A级、B级的出口企业实施重点检查。

第二十三条 出口企业发生下列情形之一的，经税务机关核实并确认，可视情况予以降级。

（一）有涉嫌骗取出口退税、虚开发票等涉税违法行为；出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总局预警出口商品等；

－8－

（二）有违反税收法律、法规及出口货物退（免）税管理规定行为的；

（三）被海关立案调查或受到海关行政处罚的；

（四）生产经营能力与出口货物退（免）税申报明显不符的；

（五）未按期办理出口货物视同内销计提销项税额缴纳税款两次以上的；

（六）出口货物退（免）税未按期申报、未申报或申报错误两次以上，经限期改正，逾期仍未改正的；

（七）未能按税务机关规定管理出口货物退（免）税单证、资料，经限期改正，逾期仍未改正的。

第二十四条 需要降低出口企业出口货物退（免）税管理等级的，由市国税局提出意见，经省国税局确认后，企业新的管理等级生效。

第二十五条 市国税局应建立出口企业等级管理台账，妥善保存相关记录和资料。

第二十六条 出口企业应按有关规定和要求，建立相应的纸质或电子档案，做好内部管理信息的记录，配合税务机关的管理工作。

第五章 监督管理

第二十七条 出口企业在出口货物退（免）税管理等级核定

－9－ 过程中弄虚作假，影响对其客观评级的，应将其管理等级直接认定为D级。管理等级核定后，发现出口企业有隐瞒出口业务真实交易行为的，情节严重的，直接降为D级。被降级的出口企业不得参加下一个核定期更高管理等级的评定。

第二十八条 税务人员徇私舞弊或者滥用职权，致使管理等级核定结果失真，给国家和出口企业造成损失的，应当追究责任，给予相应的处理。

第六章 附则

第二十九条 本办法由河北省国家税务局负责解释。第三十条 本办法自2012年7月1日起施行。

篇7：出口货物退(免)税管理办法(试行)

【颁布部门】财政部/国家税务总局 【颁布时间】20040113 【实施时间】20040113 【时 效 性】有效

云南省财政厅，国家税务局：

为促进边境小额贸易健康发展，经国务院批准，对以人民币结算的边境小额贸易出口货物试行退（免）税政策。具体通知如下：

一、本通知中的边境小额贸易，是指沿陆地边境线经国家批准对外开放的边境县（旗）、边境城市辖区内经批准有边境小额贸易经营权的企业（以下简称边境小额贸易企业），通过国家指定的陆地边境口岸，与毗邻国家边境地区的企业或其他贸易机构之间进行的贸易活动。

二、边境小额贸易企业应持其边境小额贸易经营权的批件、工商营业执照和税务登记证，于批准之日起三十日内向所在地主管退税业务的税务机关办理出口退税登记证，或者于本通知下达后三十日内向所在地主管退税业务的税务机关办理出口退税登记证。未办理出口退税登记证的边境小额贸易企业不得申请退税。

三、边境小额贸易企业以人民币结算方式出口货物后，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，按月向税务机关申请办理退还或免征增值税和消费税。

四、边境小额贸易企业申请以人民币结算的出口货物退（免）税时，须提供以下凭证：

（一）购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联），并经税务机关认证。

（二）增值税税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单。

如出口货物为应税消费品，边境小额贸易企业还应提供出口货物消费税专用缴款书。

（三）海关出具的出口货物报关单（出口退税专用）。

（四）外汇管理部门出具的出口收汇核销单（出口退税专用）。

出口收汇核销单（出口退税专用）须注明“以人民币结算”字样，具体结算方式应标明是通过银行转账方式或以现金结算方式。

（五）主管出口退税机关要求提供的其他凭证。

对不能提供上述规定凭证的边境小额贸易企业的出口货物，税务机关不予办理退税。

五、边境小额贸易企业出口以人民币结算方式货物后，按以下公式计算应退税额：

（一）以银行转账方式结算的出口货物的计算公式

应退增值税额=购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额×规定增值税退税率×70％

应退消费税额=购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额（出口数量）×消费税税率（单位税额）×70％

（二）以现金方式结算的出口货物的计算公式

应退增值税额=购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额×规定增值税退税率×40％

应退消费税额=购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额（出口数量）×消费税税率（单位税额）×40％

六、边境小额贸易出口货物办理退（免）税后，如发生退关、国外退货，边境小额贸易企业须向所在地主管出口退税的税务机关申报补交已退（免）的税款，税务机关为企业出具《出口货物退运已补税证明》，边境小额贸易企业凭上述证明向海关申请办理货物退运手续。

七、边境小额贸易企业在终了后，须对上的出口货物退（免）税情况进行全面清算，并形成退税清算报告报主管出口退税的税务机关。主管出口退税的税务机关应对边境小额贸易企业的退税清算报告进行审核，多退少补。清算后，主管出口退税的税务机关不再受理边境小额贸易企业提出的上出口退（免）税申请。

八、边境小额贸易企业采取伪造、涂改或其他非法手段骗取出口退（免）税的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定追缴已退（免）税款并予以处罚。对骗取退税情节严重的企业，可由省国家税务局批准停止其半年以上的出口货物退（免）税权。企业在停止出口货物退（免）税权期间出口和代理出口的货物一律不予退（免）税。

企业骗取退（免）税数额较大或情节特别严重的，由外经贸主管部门撤消其边境小额贸易经营权。对骗取出口退（免）税构成犯罪的，税务机关须移交司法机关依法处理。

九、其他未尽事项按现行有关出口货物退（免）税管理规定执行。

篇8：出口货物退(免)税管理办法(试行)

一、深加工结转税收政策的演变

深加工结转税收政策大体分为两个阶段。第一阶段:1994年税制改革后, 国税发【1994】239号文的规定:让另一承接进料加工的外商投资企业进行, 再加工、装配出口的, 这样的可免征生产环节的增值税、消费税。第二阶段:出口退税统一按“先征后退”或“免抵退”税办法, 深加工结转业务应视同内销征税。

二、深加工结转业务税收管理的现状和存在的问题

1.

现阶段, 由于我国的贸易管理以及税收管理政策在一定的程度上和建立一个完整的而且具有高附加值的产业链的需求形成了很大的矛盾, 这就导致了在一定程度上阻碍了产业的发展。在国家将出口税率降低后, 这一矛盾更加突出。现在社会中, 由于上游企业没有进项税额抵扣, 而且上游企业给下游企业开具外销发票, 致使执行难度大大的提高。

2.

我国现行的加工贸易深加工结转制度存在内在缺陷。例如, 现在, 通过上游的产品传递给下游产品, 必须要开据增值税专用发票, 出口退税是要到最后一个环节才能执行。但是这种行为一旦被海关查出, 发现结转业务使用了增值税专用发票。要通过补缴关税和进口增值税来填补这种违法内销。海关对加工贸易深加工结转货物实施单项统计。结转企业以外汇结算的, 海关按照有关规定签发报关单外汇核销证明联。按照《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》的规定, 转厂深加工上、下游企业之间比照进出口贸易以外汇结算, 而且还要按相关规定办理进口付汇和出口收汇核销手续。

3.

税赋过重。对于深加工以及出口贸易业务来说, 退税的环节是发生在产品最后出境到时候, 而在深加工结转出口的货物中间每道环节均实行征税, 这样势必造成对深加工链条长、配套要求高、附加值高的产业带来极大的影响。因此, 经常迫使企业只是一次性的。单一加工组装直接出口, 中断处理链, 会直接致使企业的产业萎缩情况发生, 对于加工贸易的出口造成了极大的影响。现在, 上游和下游企业通过申请加工贸易结转的方式来将税收造成的成本降到最低。但这不仅造成了物流企业成本的增加, 而且还对我国经济资源造成不必要的浪费。

三、对深加工结转业务实行征税或免税的利弊分析

1. 实行征税政策的利弊端

(1) 会严重占压企业资金, 削弱企业竞争能力, 并且增大企业的经营成本。

(2) 这会对出口退税造成更大的压力和影响。如果对深加工结转出口的货物征税, 这将会形成国家政策的互相矛盾和混乱, 会是我国长期的整体加工贸易政策一贯性、连续性和系统性受到严重的破坏。并且它会致使退税工作量加大, 影响外贸出口, 从而我国贸易出口企业将产生更大的压力。

(3) 会增加沿海港口的压力。如果实行征税政策, 会使我国沿海港口货物进出口的压力急剧增大, 而且也会导致产品运输成本的剧增, 使资源经济形成不必要的浪费。

(4) 会导致双重赋税的产生。在进行加工贸易转厂过程当中, 企业需通过交纳与关税和进口环节增值税等值的保证金。在下一道转厂过程中如果再实行征税这必将使企业缴纳双重税赋的问题, 致使加工企业的负担加重。

2. 免税政策的利弊端分析

(1) 难以促进一般贸易出口。加入实行了免税政策, 会导致一般贸易出口国内材料以及零部件的使用是一种有利的政策。因为输入增值税是计入原材料成本当中的, 没有实行退税政策, 通过使用免税进口的原材料, 这样的产品在未来的过年免税处理当中是以进口保税材料的形式存在, 造成了许多的加工产品会出现在我国境内, 而且所有的加工产品都没有增值税的负担问题, 但是, 在我国使用原材料来进行加工出口产品的环节当中, 必须要按照税法的规定来进行生产加工, 来鼓励出口进口材料。

(2) 由于我国的转厂深加工的管理手续较多, 这就导致了税收管理难度的加剧, 而且还会受到客观因素的限制, 不能够通过实物实地来进行管理。并且, 转厂情况以及管理方式是一种较为复杂的活动, 必定会产生较多的漏洞。但是通过实施征税, 将会使操作更加简单规范, 而且也会减少漏洞存在, 对于出口加工区开展加工贸易起到积极的影响。为了能够更好的发展区内加工贸易企业的发展, 必须要实行进口和国内生产均保税的政策。

(3) 与其他宏观经济政策不符。首先不符合“国家鼓励加工贸易企业使用材料政策”。因为进料加工贸易和加工费用豁免, 在国内的材料增值税是包含在加工成本当中的, 并且不会施行退税, 这是不利于加工贸易简单的企业对我国的原材料的使用。而且, 对于加工贸易管理方向的确定也是相当不利的。我国为了进一步提高加工贸易的管理的水平, 为了引导加工贸易企业行业集中的出口贸易企业和加工区, 国家批准了设立出口加工区。

四、结论

对我国深加工结转出口货物实行免税或者是征税政策都必须要根据实际情况出发, 税收政策当中存在着很大的问题, 而且它还还参与到外贸、海关、外汇管理部门协调、统一和协调的问题, 因此, 无论深加工结转出口货物是免税还是征税都各有利弊。当前, 我们应该采取以下具体措施:第一, 对国内结转环节实行一段时期的免税政策, 并且不出口退税。第二, 对我国的国外贸易、海关以及外汇相关政策的调整和税收管理进行有效地监控, 保证出口退税资金能够及时且足额到账, 使深加工和转让货物的税收政策在适当的时间能够调整出口加工区免税。这不仅可以促进出口加工区的发展, 也有利于税务机关加强管理, 同时也帮助企业更好地利用国内材料, 促进经济发展。

摘要：随着我国进一步对外开放的政策的推广, 大量的国际领先企业在我国兴起, 和许多相关企业的支持, 从而致使“结转链”的形成, 产生了许多企业将原材料生产成成品或者半成品的出口转移现象。从目前的政策的实施看来, 海关、税务部门对加工贸易结转的理解有所不同。由于出口企业不知道现在的形势, 所以严重影响深加工业务进一步的转移。

关键词：深加工贸易,征税政策,免税政策

参考文献

[1]周朝勇.按简易征税办法出口货物的筹划案例[J].注册税务师, 2013, (4) :38-40.