县属政府性投融资公司财务管理办法

县属政府性投融资公司财务管理办法（精选8篇）

篇1：县属政府性投融资公司财务管理办法

如东县县属政府性投融资公司 财务管理办法(征求意见稿)

一、总

则

第一条

为规范如东县县属政府性投融资公司的财务行为，加强财务管理，根据国家有关法律、法规，依据《如东县政府投资项目融资管理办法》，结合我县实际，制定本办法。

第二条

本办法所称县属政府性投融资公司（以下简称政府性投融资公司），是指由县政府授权县相关部门用国有资产投资，履行出资人职责，以融资或投资政府投资项目为主要经营目的的国有独资、控股公司，及其具有上述经营目的的各级国有全资、控股子公司。

第三条 各政府性投融资公司应严格执行国家法律、法规及财政政策，结合本办法规定建立、健全公司的财务管理制度，完善财务约束、监督机制，依法开展投资、融资、经营活动，实行法人责任制，保障所有者权益不受侵害。

第四条

各主管部门对所属政府性投融资公司的人员、机构、费用、政府投资项目等实行日常管理；县政府投资项目资金管理领导小组办公室对各政府性投融资公司实行扎口管理，县财政部门履行具体监督管理职能。

二、资产管理

第五条

各政府性投融资公司应按照合理、从俭的原则，严格控制资产购建，凡采购纳入县政府采购目录或限额标准以上的资产购建项目，均应按照政府采购有关规定执行。

各政府性投融资公司投资非政府性投资项目，应提出方案，经县政府投资项目资金管理领导小组办公室审核后报县政府批准。

第十一条

各政府性投融资公司实施政府投资项目应按计划严格管理。对列入政府投资计划并确定由各政府性投融资公司组织实施的项目要按计划有序实施，严格控制超计划进行项目投资。

第十二条

各政府性投融资公司应按照批准的融资计划和利率标准筹集资金。

各政府性投融资公司应在每年第四季度编制下一融资计划草案报县政府投资项目资金管理领导小组办公室，由县政府投资项目资金管理领导小组办公室汇总后，会同县财政部门对全县融资规模进行综合平衡，提出下一融资方案，报县政府投资项目资金管理领导小组审议。县政府投资项目资金管理领导小组办公室根据县政府批准的融资方案分解、批复各公司融资计划。

各政府性投融资公司融资应严格控制融资成本，凡贷款利息和银行收取贷款费用之和超过银行同期贷款基准利率20％以上的，须经县政府投资项目资金管理领导小组办公室审核，报县政府投资项目资金管理领导小组常务副组长批准后方可实施。

第十三条

各政府性投融资公司可根据实际执行情况，在每年第三季度初提出本融资计划调整方案。融资计划调整的申请、批准程序同上。

四、工程管理费支出管理

第十四条

各国有全资政府性投融资公司工程管理费纳入

业务招待费等支出，实行总额控制。人员公用费用、车辆费用（不包括折旧费）定额参照县财政部门制定的《行政事业单位公用经费定额标准》执行，计算人数包括经过批准的聘用人员、兼职人员、工勤人员，计算车辆数包括经县政府投资项目资金管理领导小组办公室批准租入、借入的车辆。

第十九条

专项支出费用，包括专项会议支出、专项资产购建支出、专项修缮支出、专项业务支出等非日常性大额支出，支出实行按项目控制，各项目在其对应的预算额度内按批准的用途和范围据实列支。项目之间调剂预算额度，应履行财政预算变更审批手续。

第二十条

各政府性投融资公司不得利用公款为内部员工和其他人员全额购买商业保险或承担部分保费，但为内部员工购买旨在风险补偿的人身意外伤害险，包括公务旅行交通意外伤害险、特岗人员的意外伤害险除外。

第二十一条

各政府性投融资公司因借款而发生的利息、银行收取的费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等，应根据资本化条件，计入相应资产的成本，其他费用在公司管理费用中列支。

第二十二条

除按照政府统一部署并按规定标准开支的以外，各政府性投融资公司不得列支各种名目的赞助费、救灾费、捐赠及赞助性质的广告、宣传等类似支出。

五、工程核算管理

第二十三条 各政府性投融资公司应根据项目批文承办政府建设工程项目，项目资金实行公司化核算。各公司必须配备工程项目核算

第二十五条

各政府性投融资公司财务管理的重大事项，包括捐赠、合并、分立、注册资本变动等，应由公司提出方案，经县政府投资项目资金管理领导小组办公室审核，报县政府投资项目资金管理领导小组批准后实施。

第二十六条

各政府性投融资公司应当建立、健全内部财务监督制度。

公司设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员应当依照法律、行政法规、本办法和公司章程的规定，履行企业内部财务监督职责。

公司有政府委派财务人员的，政府委派财务人员应切实履行财务监督职能，督促公司严格按照国家有关财务制度和本办法规定开展财务活动，及时制止、纠正违规违纪的财务行为，定期或不定期向委派机关报告公司财务管理情况和重大财务事项。

第二十七条

县财政、审计、监察、人事、国资部门应按照各自职责加强对各政府性投融资公司财务管理工作的监督指导，定期组织开展财务检查、专项审计，严肃查处违法违纪的财务行为。

第二十八条

各政府性投融资公司及其工作人员有下列行为之一的，由县财政、审计、监察、人事、国资等部门根据《财政违法行为处罚处分条例》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等有关法律法规的规定予以处理、处罚：

（一）违反规定超概算、预算投资，虚列投资完成额的；

（二）违反规定擅自举债、擅自提供担保的；

篇2：县属政府性投融资公司财务管理办法

关键词：地方政府,融资平台,财务管理

一、前言

近些年来, 随着我国地方经济的不断增长, 地方政府的融资平台相继出现, 并得到了普遍发展。尤其是在2008年美国次贷危机引发的国际金融危机以来, 中央政府为了加强和改善宏观调控以促进我国经济平稳较快发展, 出台了四万亿的经济刺激计划。在中央政府的大力号召之下, 积极贯彻落实党中央精神, 加快推动基础建设和我国民生工程建设成为各地方政府的首要任务。在这种环境下, 地方融资平台得到了快速发展。而在快速发展的同时, 不得不承认, 一系列问题的出现严重的影响了地方经济。例如, 一些地方政府融资平台规模迅速扩展的同时, 管理不规范, 不能跟上其发展的步伐。又比如一些地方政府违规或者变相提供, 而使得财务风险日益增大。诚然, 地方政府融资平台公司的组建为地方经济筹集了大量的资金, 在一定程度上促进了地方经济的发展。而随之而来暴露了各种隐性风险, 这都要求必须探索有效的风险防范机制, 加强地方融资平台的财务管理。

二、地方政府融资平台公司财务管理面临的问题

(一) 资金运用问题

地方政府融资平台融资完成之后, 再层层下拨至下属公司或者项目使用。而实际的借款人和资金使用主体并不一致, 这在一定程度上给资金挪用以可趁之机, 增加了资金挪用的危险。尤其是近年来, 银监会出台了“三个办法, 一个指引”之后, 强调资金的监管问题。但即使如此, 地方政府融资平台借款人和实际资金使用人不一致, 使得贷款人受托支付相当难实现。根据银监会人士透露, 当前, 银监会已经将地方融资平台列为三大风险之首。要求在6月末以前, 所有地方融资平台公司必须打开项目“资产包”, 解包还原, 银行进行专项摸底清查。银监会还称, 地方政府融资平台的项目贷款, 新合同一律停签。曾经签过的合同, 经过重新审查后, 优先保证在建、续建项目。

(二) 地方政府融资平台的主体定位模糊

一般说来, 地方政府融资平台由政府策划、组建并且直接或者间接投资。故而, 其负责人一般是由政府或者相关部门的领导兼任。这种情况下, 政府融资平台名义上为独立的注册法人, 但是实际上还是政府的附属部门或者政府职能部门的附属部门。政府融资平台中的负责人也不像一般的公司企业那样, 而是更趋近于政府里的行政等级。这种主体定位模糊的问题给地方政府融资平台的财务管理带来相当大的难度, 使得其不可能像公司那样具有高效的办事能力和盈利能力。

(三) 地方政府融资平台不能正确进行风险评估, 常常出现过度负债

在我国, 融资机构对地方政府的融资平台公司进行风险评估时是基于地方政府财政收支情况进行融资决策的。而地方政府融资平台公司的融资总量不仅由银行提供, 还有其他金融机构的信贷投放。金融机构很难对融资平台公司有正确的风险评估。同时, 由于通过融资解决城市建设的资金来源问题能够在一定程度上提高政绩, 因而地方政府融资平台有很强的动力来扩大融资渠道, 从而造成过度融资的情况出现。而由于自身的偿还能力欠缺导致出现过度负债, 致使银行产生不良资产等。针对这一问题, 中国人民银行行长周小川曾在央行2010年工作会议上指出, 要合理评估和有效防范地方融资平台信用风险。“地方融资平台主要以政府所拥有的土地作质押进行融资, 靠综合收费能力而非项目自身的收费能力偿还债务。因此, 可能造成地方融资平台还款能力欠缺、银行产生不良资产等问题。”而很多地方政府投融资平台资本金很少, 但杠杆率却很高, 大部分资金使用在自偿能力比较低的基础设施和其他公共建设项目之上, 给地方留下隐性赤字和债务负担, 造成财政结构性风险。

(四) 地方政府担保的有效性问题

对于政府和事业单位的担保问题, 《中华人民共和国担保法》有明确规定:国家机关不得为担保人。各级地方政府以及其所属的职能部门、机构等依靠财政拨款的经费进行补助事业单位, 不能够以任何直接或者间接的形式为地方融资平台公司提供担保。因而, 地方政府只能通过人大决议将融资平台融资偿还资金纳入预决算安排中, 或者进行还款承诺、补贴承诺等方式来为融资平台提供融资担保。但是, 显而易见, 这种承诺不具备法律效力, 存在争议性, 因而这对地方政府融资平台的融资能力产生重大影响。如果没有后续的资金支持, 许多项目将会成为“半成品”。

(五) 政策性风险

地方政府的融资平台融资期限一般为五年以上。而在贷款的期限内, 国家的宏观经济政策、产业政策、区域政策以及行业发展政策等的变动或者调整都会或多或少的影响政府融资平台公司的经营能力。例如, 政府取消水工程费或者改变供水区域, 则会造成企业的政策性经营亏损。或者一个城市在上一届领导班子中确立了城市的发展方向, 而在新一任的领导班子中不同意这种思路, 则会影响到地方政府融资平台的贷款偿还能力。地方政府由于政策性风险造成了负债率高、偿还能力不足等问题。据不完全统计, 2012年, 地方融资平台规模比2011年略有下降, 但仍旧达9万多亿元。此外, 共有3万多亿元贷款将在2013年和2014年到期, 加大了集中偿付风险。此外, 政府换届效应和城镇化的推进, 使得地方投资冲动正在积聚, 这将加大地方融资平台总量控制压力。

三、地方政府融资平台加强财务管理的措施

(一) 对地方政府融资平台进行重新定位

针对当前地方政府融资平台定位的模糊问题, 需要制定统一的标准, 将地方政府融资平台严格限制在城市的基础设施以及民生工程等领域。对于民营企业可以完成的项目就尽量交付给民营企业去做。只有对于民营企业因各种原因无法完成的工程项目才由政府融资平台进行融资来承担。因而, 对于当前国内大部分地方政府融资平台定位过宽、数量过多以及资金分散等情况, 有必要重新对地方政府融资平台进行定位和重组压缩, 从而将存留平台的资金做实。同时, 完善公司的治理结构, 加强对公司高管人员的培训, 从而提高他们的管理水平, 提高公司的财务管理能力。此外, 还要建立起有效的监督机制和信息披露机制, 从而将政府融资平台的资金运用情况、负债率以及举债的金融来源公之于众, 接受大众的监督和批评。昆明地方政府融资平台卓有成效, 其将重组、建立集团化、专业化、扁平化的投融资平台, 通过土地收入、财政资金、规费、存量资产、税收返还“五大注入”, 建立长效的投融资平台资本金补充和偿债保障机制。通过改革, 建立起集中统一的投、融、建、管专业化分工协作和监督制约体制。

(二) 借鉴发达国家经验, 允许政府举债, 借力市场约束

政府是进行城市基础设施建设的主要力量。而基础设施由于周期长的原因, 往往是由上一代或者上几代的资金进行建设, 而由后边几代人来享有, 从而造成存在一定的代际间的不公平性。为此, 借鉴发达国家的发展经验, 通过使用发债的形式, 来解决基础设施建设的融资问题, 同时缓解商业银行短存长贷的风险, 解决代际之间的不公平。同时, 借助市场的约束机制, 能够使地方政府融资平台公司考虑自身的生存与发展, 在做决策时能够更加谨慎, 更加科学。

(三) 规范商业银行, 强化政策性银行

针对当前地方政府融资平台公司普遍面临的财务风险, 一方面要大力加强政策性银行的功能, 从而发挥出政策性银行在社会主义国家基础设施建设中的优越性, 另一方面还要规范商业银行的商业活动。提高商业银行的项目风险评估能力和风险评估水平, 从而使商业银行在进行贷款时, 更多的考虑项目未来的受益情况, 而不是地方政府的担保或者土地抵押。商业银行主要从短期偿还能力、长期偿还能力以及现金流三方面来分析融资平台公司。此外, 还需要分析负债与总资产的比率、主营业务收入、总资产报酬率和净资产收益率, 再结合分析投资活动产生的现金流量净值、融资活动产生的现金流量净值、现金流量净值。值得注意的是平台公司不同于一般的经营性公司, 对上述指标分析, 不仅按照一般经营性公司的指标比率加以考核, 也要兼顾平台公司的特殊性, 如工程建设量大、长期负债多、融资量大, 公司主营业务收入以政府回购资金为重要组成部分等特点, 对个别指标进行比率调整。

(四) 明确政策范围和方向, 做到与时俱进

政策的变动和改革常常会引起地方政府融资平台的发展。为了能够确保地方政府融资平台公司的财务健康, 就必须做到与时俱进, 进一步明确政策范围和方向。首先, 明确政府融资平台的范围。各地的土地储备中心、轨道交通公司等都纳入到地方政府融资平台公司的范围之内。对于公益性在建项目, 不能够继续通过地方政府融资平台融资, 而应该通过引导社会资金建设解决。其次, 要明确公益性项目的范围。国家明确规定了对于承担公益性项目任务并且主要依靠财政性资金偿还债务的融资平台公司, 今后不得再承担融资任务。但是并没有具体的规定公益性项目的范围该如何掌握。最后, 明确前期已经发放贷款或者签订合同的项目, 此次是否纳入清理范围或者是否继续发放融资贷款问题。

四、结语

对待地方政府融资平台问题, 既要着手于控制和化解短期可能的金融风险, 也要着眼于解决深层次的体制机制缺陷。需要从稳定和发展的角度, 采取长短期政策搭配使用, 按照“疏堵结合”的原则, 规范融资平台运营。从短期政策看, 要严格执行政策、规定, 加强对地方融资平台的清理整顿, 有效控制融资平台规模的进一步扩张, 提高银行抗风险能力, 防止融资平台贷款风险的爆发。从长期看, 要切实控制平台公司的财务风险, 充分把握政策的走向。只有做到这些, 才能够更好的规避风险, 才能够促进地方政府融资平台公司的健康长远发展。

参考文献

[1]王修华, 刘灿, 金洁.地方政府融资平台风险测算与规范发展研究[J].财经理论与实践, 2011, (2) .

[2]成式, 王勇.地方政府融资平台融资若干新动向及思考[J].国际金融, 2011, (4) .

篇3：县属政府性投融资公司财务管理办法

通过创新融资服务管理，充分发挥了京能集团财务公司的金融纽带作用，为企业集团及成员单位及时提供资金支持，保证企业集团及成员单位生产经营的正常运转和在建项目的顺利进行。同时，财务公司通过向集团及其成员单位提供融资服务，充分发挥集团整体优势，助推企业集团战略目标的实现。

1 财务公司融资服务创新的必要性

1.1 作为集团内部金融服务平台的职责所在

财务公司作为集团内部金融服务平台，将“立足集团，服务集团”作为首要目标，充分发挥财务公司的职能和作用，创新金融服务手段，拓展金融服务领域，提高金融服务水平，不断壮大自身金融实力，并将其转化为集团的发展动力，在促进集团发展的同时，实现财务公司自身目标。

1.2 “金融脱媒”成为新趋势

随着资本市场的发展，金融脱媒成为新趋势，我国商业银行及非银行金融机构如财务公司，都会因此受到巨大挑战，其资金来源的总量受到影响，负债结构呈现出短期化趋势；优质客户不断分流，贷款规模被资本市场挤压，传统金融业务面临被替换和取代的风险。

1.3 金融服务产品日益创新的紧迫需求

能够成立财务公司的企业集团一般资金状况相对较好，往往被视作优质客户而被各家金融机构竞相争夺，集团财务公司只能生存在商业银行和证券公司的夹缝中，并面临外资金融机构大规模进入的压力，如果局限于传统业务必然没有出路。因此加强创新，开拓新业务是当前财务公司的发展方向。

1.4 先天性客户资源有限的客观瓶颈

财务公司的服务范围仅限于集团内成员单位，在业务开展过程中，资金主要来源和资金运用都以集团内成员单位为主，财务公司的经营发展与集团公司及成员单位有很强的依附关系，相对于商业银行而言，财务公司的客户资源局限性较大。

1.5金融资产结构平衡与资产质量提升的管理要求

目前财务公司的资产分配格局仍以信贷资产为主，同业资产为辅。财务公司以信贷作为主要业务，符合财务公司的定位，能有效发挥金融机构的功能。平衡配置金融资产的同时注重资产质量的提升才能充分保证增强财务公司盈利能力及资金安全。

2 财务公司融资服务创新的关键点

2.1授信管理是融资服务的前提

授信管理是指，在融资业务开展前，对企业集团成员单位开展定量和定性分析，对企业的信用状况做出客观公正的评判并划分信用等级，再依据评价主体的信用评级，确定其授信产品价格的上浮与下浮区间，以评级结果指导授信产品价格。因此，通过建立全面、客观的融资授信管理体系，既是实现科学管理机制的重要组成部分，也是决策层衡量客户风险高低、开展融资服务的重要前提和依据。

2.2产品创新是融资服务的核心

财务公司作为集团内部融资平台，通过不断进行产品创新，满足成员单位各种金融需求，实现集团资金的有效运用，为集团主业发展服务。京能财务立足集团及成员单位，以产品创新作为融资服务的核心，为客户提供更多元的融资服务产品，满足不同类型的客户及客户不同阶段的融资服务需求，构建便捷的融资渠道，提高企业集团的资金使用效率，降低企业集团融资成本。

2.3风险控制是融资服务的保障

保证融资服务业务持续健康发展，从公司治理、内部控制、风险文化3个方面为融资服务提供有力保障，通过设置风险识别、计量、监测、控制、报告、监督流程，构筑风险管理的三道防线，为企业集团的融资服务提供可靠保障。

2.4客户服务是融资服务的纽带

财务公司融资服务应以满足客户的需要为着眼点。京能财务的融资服务业务从无到有，从小到大，尤其在公司成立之初，由于财务公司人员较少，出现了客户业务需求旺盛和客户服务管理之间不匹配的矛盾，主要表现在：客户金融服务要求较高与客户服务相对粗放的矛盾；业务规模扩张较快与客服人员数量相对少的矛盾；业务部门管理职责明确与客户服务岗位职责不清的矛盾。为尽快解决上述矛盾，京能财务通过构建客户服务管理体系，组建服务机构，明确职责，提升客户服务质量，满足客户需求，实现了财企和谐发展的目标。

2.5信息技术是融资服务的支撑

当今，金融领域的竞争无外乎产品、服务和技术3个方面的竞争。信息技术作为融资服务的支撑，能直接帮助财务公司突破发展瓶颈、高度整合资源、规范工作流程、提升运营效率、控制运营成本、防范资金风险，提高财务公司资金管理能力。京能财务一直以来致力于资金管理信息系统的开发和创新，通过建立信息化平台促进融资服务开展与产品创新，保证融资服务的效率提升。

3 京能财务融资服务创新中的实践

京能集团财务有限公司（以下简称“京能财务”）于2006年5月成立，始终致力于财务公司融资服务的创新与实践，研究并实施了多项融资业务新举措，进一步提升了专业化融资服务的水平，促进了京能财务各项业务的科学发展。

3.1建立五级授信体系，实现授信额度统一管理

京能财务信贷客户群中90%为电力能源企业，针对电力能源企业特点，设计了“5+2+2”的管理体系，即：在五级信用等级框架基础下，以两种类别和两套指标体系为评价核心，以总量动态调整为手段的融资授信管理体系。将财务公司作为集团资金管理中心的特殊职能纳入评价要素，既体现了财务公司融资授信体系的通用性，也体现了内部银行的特殊性。

3.2以产品创新为核心，提升资金使用效率

京能财务作为京能集团的金融平台，从最初的资金归集管理逐步发展到资金运用管理阶段。京能财务始终坚持“金融业务服务实体经济”这一产融结合理念，使“产业+财务公司”模式通过功能强大的资金管理中心，立足于集团内部金融业务，为资金充裕方和资金需求方搭建桥梁，降低了金融交易成本，有力地促进了集团实体经济的发展。

3.3以保障资产质量为目标，建立全面的风险内控机制

融资服务是京能财务服务于企业集团的核心业务，为保障京能财务的资产质量，促进融资服务的健康发展，建立全面风险内控机制在京能财务开展融资服务风险控制方面发挥着重要作用。通过搭建组织构架、建立内控制度、优化业务流程，加强客户贷后管理等手段，可有效防范信用风险、流动性风险、市场风险、法律风险及操作风险等。

3.4打造专业团队，实现客户服务专业化和品牌化

随着京能财务的业务日趋成熟，为了更好地满足客户需求，京能财务以前台业务部门（结算部和业务发展部）为基础，在实体部门与管理层之间建立了客户服务中心，将客户服务工作走上系统化管理之路。京能财务主管业务的高层领导担任客户服务中心的主管领导，前台主管客户服务的部门经理担任中心主任，在前台业务岗人员中选拔客户经理，形成职责清晰、分工明确的组织体系。

3.5加强信息化建设，推动业务信息技术不断完善升级

京能财务搭建了具有自主知识产权的资金业务管理平台，即资金管理信息系统，实现了网络化资金管理手段。资金管理信息系统集成各个主营业务功能，扩展供应链融资的业务产品接口，实现与网上银行系统的无缝对接与集成，使得各个成员单位之间、成员单位和京能财务之间、京能财务与合作银行之间在主营业务处理、远程提交业务申请和与其他系统进行信息传递和交互等方面更加便捷，实现了融资服务的主营业务全程线上操作。

收稿日期：2016-10-08

篇4：县属政府性投融资公司财务管理办法

一、地方政府融资平台公司的概念

根据中国银行业监督管理委员会的定义, 地方政府融资平台公司是指由各级地方政府作为出资人出资设立, 代表各级地方政府筹集资金, 对各地方城市基础设施项目以及公共事业项目的建设开发进行投融资, 并对项目进行经营管理, 主要以项目建成后所取得的经营收入、收费以及地方政府的财政收入等作为其还款来源的企事业法人机构。其主要包括不同类型、不同名称的, 面向不同领域、发挥不同职能的投资公司、开发公司、资产经营管理公司等。

二、地方政府融资平台公司存在的风险和问题

(一) 贷款担保面临着现实的法律风险

地方政府融资平台公司作为承担为地方政府融资功能的媒介, 主要职能就是通过向银行贷款为地方政府筹集建设资金。而银行为了防范风险, 通常会要求贷款方提供一定的贷款担保。因此, 为了能够通过融资平台公司顺利获得大量的银行贷款, 地方政府、地方人大或者地方政府的相关部门通常会出面为融资平台公司的贷款向银行出具各种形式的“担保函”或承诺, 承诺在作为贷款方的融资平台公司无力偿还贷款时, 由地方政府负责还本付息。然而, 我国《担保法》第八条明确确立了禁止政府担保原则, 此后, 国家通过担保法司法解释以及其他的相关通知, 严格限制政府担保行为。因此, 这种还款承诺函并不具备法律上的担保效力, 在法律上属于无效担保, 没有任何的法律依据, 也不具备现实可行性, 存在现实的法律风险。

(二) 地方政府融资平台公司存在偿付风险

地方政府融资平台公司成立的主要功能即是代替地方政府向银行贷款, 筹集建设资金, 其自身往往没有主营业务, 也没有相应的主营业务收入, 其注册资本通常是地方政府在其成立初期以财政资金的形式注入, 普遍存在资产负债率较高, 而利润率较低的情况, 大多数处于亏损状态。由于在贷款时地方政府为融资平台公司向银行出具了“担保函”或承诺, 一旦出现了融资平台公司无力偿还贷款本息的情况, 该偿付责任就要由出具担保或承诺的地方政府来承担, 其主要依靠未来的各种财政收入来偿还所担保的贷款本息。在这种情况下, 只有地方政府取得足够的财政收入才能够代替融资平台公司偿付贷款本息, 但一旦地方政府财政收入无法达到预计的水平, 出现大幅度的减少, 则会直接影响到地方政府代替融资平台公司偿还贷款本息的偿付能力, 导致融资平台公司无法偿还其银行贷款, 而这些无法偿还的贷款最终将形成银行的不良贷款, 导致银行呆账、坏账的增加。而同时这些最终无法偿还的贷款本息也将成为地方政府的巨大债务负担, 可能由此引发地方政府的财政危机。

(三) 信息不对称导致银行评估风险和贷后管理困难

地方政府融资平台公司作为地方政府筹集建设资金、进行银行贷款的媒介, 其本身无任何决定权, 而其所借贷的资金的具体使用及还款来源都是由地方政府决定, 故银行在决定是否对地方政府融资平台公司发放贷款时, 主要依靠对其所属的本级地方政府的财力状况进行的信用评价所决定, 而并不考虑融资平台公司本身的还款能力, 因此银行要想取得正确的信用评价, 以有效地降低风险, 就需要对地方政府具体的财政收入、支出情况以及还款能力等进行准确的掌握。但实际上, 由于地方政府与银行之间的相对关系, 地方政府并不会像一般的贷款人、担保人那样向银行提供自己详细的财政收支变化情况, 这就导致银行与地方政府之间的信息严重不对称, 使银行无法全面掌握进行信用评价所需的一些重要信息, 只能通过一些不完整、不全面的资料进行信用评价。在这种情况下, 银行通常难以真实且全面的评估地方政府的信用状况及还款能力, 对项目贷款缺乏充分的风险评估, 对地方政府融资平台公司的贷款资金的管控难度较大。

(四) 政企不分, 责任主体模糊

政企分开是企业改革的方向, 但从我国地方政府融资平台公司的运作机制上看, 各融资平台公司只是承担为地方政府融资贷款的职能, 通过银行贷到资金后, 并不实际管理和使用资金, 而是立即将所贷资金转入地方政府财政的相关账户, 以供相关项目的建设单位使用, 其只是地方政府进行融资贷款的媒介和手段。从地方政府融资平台公司成立情况上看, 其基本上属于国有独资公司, 公司的具体运行和内部的各项管理都受到地方政府的实际控制。融资平台公司的管理人员通常同时具有双重身份, 其既是地方政府相关部门的人员, 又兼职融资平台公司的相关负责人和业务人员, 即“一套人马, 两块牌子”, 本质上政企不分, 责任主体模糊, 缺乏现代公司治理结构。

三、防范和控制地方政府融资平台公司风险的对策和建议

(一) 加快立法进度, 完善相关法律法规的建设

要尽快完善相关法律法规来规范地方政府融资平台公司, 出台相应的管理措施、管理制度以及管理细则, 对地方政府融资平台公司进行准确的定位, 对融资平台公司进行贷款融资的条件、偿还贷款的能力情况以及相关部门对其的监管情况等做出明确的规定, 将融资平台公司的融资活动控制在一定的范围内, 严格控制地方政府融资平台公司的数量和规模, 使相关部门对其的控制监管有法可依, 促使地方政府融资平台公司在相关法律法规的规定下依法规范运行。

(二) 商业银行要加强对融资平台类贷款的管理和监督

对现有地方政府融资平台公司的贷款进行检查和清理。当前, 国家有关部门要求各级地方政府对自身债务进行清理, 各大商业银行也应响应国家要求, 对现存的各地方政府融资平台公司的贷款进行严格的检查和清理。对各项贷款重新进行风险评估, 并采取相应措施防范和控制可能出现的各个方面的潜在风险。同时, 对地方政府融资平台公司的贷款投向进行检查, 监督资本金是否到位, 所投向的项目建设情况、担保来源的确定等, 重点做好对地方政府融资平台公司所贷资金流向的监测工作, 加强对融资平台公司相关资金账户和资金使用的管理, 加强对地方政府融资平台公司贷款偿还的监督和约束, 以保证所借的款项能够及时偿还收回。

(三) 尽快建立并完善我国地方政府债券发行制度, 拓宽融资渠道

目前, 各级地方政府为了解决资金紧缺的问题, 纷纷成立各种不同定位的地方政府融资平台公司, 来为地方政府筹集建设资金, 而地方政府融资平台公司为地方政府进行融资的主要渠道即是银行贷款, 渠道的单一使风险过度集中在了银行系统。为了改变目前的现状, 应大力鼓励地方政府进行直接融资, 逐渐降低间接融资比例, 分散风险。其中有效途径之一即是赋予地方政府发债权, 允许地方政府在法律规定下合理举债, 通过发行地方政府债券的直接融资形式来筹集建设资金。从长远来看, 借鉴国际上其他各国的先进经验, 允许地方政府发行债券, 是实行分税制国家的普遍做法, 是化解地方政府的财政风险和商业银行的流动性风险的必由之路。

(四) 加强对地方政府融资平台公司的监管

完善地方政府融资平台公司的法人治理结构, 实行政企分开, 健全各项内部管理制度。针对目前各级地方政府融资平台公司政企不分, 管理混乱的情况, 应严格按照我国《公司法》的相关规定, 建立和完善融资平台公司的法人治理结构, 明确董事会、监事会、管理层各自的职能分工, 使其真正拥有主营业务收入、资产, 推动融资平台公司融资行为的市场化, 降低其对地方政府财政的依靠性, 逐步使融资平台公司由事业法人向公司制法人转变, 增强地方政府融资平台公司独立承担民事责任的能力。同时, 实行政企分开, 使地方政府与融资平台公司严格分开, 职责明确。融资平台公司的管理人员、负责人不得由地方政府相关部门的干部、人员兼任, 消除地方政府对融资平台公司的行政干预, 对融资平台公司的工作人员实行企业化管理, 不得保留双重身份, 并对其进行职业培训, 提高其资本运作和管理能力。

参考文献

[1]刘琳艳.地方政府融资平台风险防范与化解.《黑河学刊》, [J].2010 (10)

篇5：县属政府性投融资公司财务管理办法

【关键词】融资担保公司 财务管理 规范化

一、引言

近年来，国家出台了一系列的政策支持中小企业的发展，特别是在财税和资金支持方面，惠扶政策接连出台，这同时也为融资性担保公司的发展提供了良好的机遇。目前我国融资担保公司数量不断增加，业务规模持续扩大，贷款业务稳步上升，对于扶持中小企业发展，推动我国国民经济发展发挥了重要的作用。但是融资担保公司的行业业务特殊性也决定了融资担保公司具有较高的业务风险性，经营发展所面临的外部市场压力与风险隐患非常大。促进融资担保公司的长期稳定发展，就必须强化对融资担保公司的财务管理，尤其是理顺财务管理体系，完善财务管理制度，优化财务管理流程，进而为融资担保公司各项业务活动的开展提供良好支撑。

二、融资担保公司财务管理存在的问题分析

（一）对受保企业缺乏全面的审查

目前在融资担保公司财务管理中存在的最突出的问题就是缺乏对受保企业公司的全面严格审查，特别是一些存在严重资金问题的企业，为了维持自身的经营运转迫切需要快速获得资金，因而在向银行申请融资并寻求担保时，有时会刻意粉饰财务报表，编造一些虚假的会计材料作为担保材料，如果担保企业财务管理部门不能对这些财务数据进行全面的审查分析或者是对于担保抵押物价值不够熟悉，容易为担保公司的财务管理工作埋下风险隐患。此外，一些担保企业在财务管理工作的开展过程中，存在着短视的问题，只是片面的注重企业的经营业绩和经营绩效，对担保企业的一些问题视而不见，也很容易导致各类问题的发生。

（二）融资担保公司财务管理制度体系建设不完善

一些融资担保公司在财务管理工作中制度化、系统化与标准化程度不高，尤其是对于融资担保公司的业务流程缺乏有效的跟踪管理。在财务监管工作上力度较弱，财务预算监管体系不够完善，甚至在业务开展过程中，为了实现经济效益的快速提升，在没有进行必要的可行性分析的基础上就开展一些短期的资金融通、流动资金借款、对外投资或者是票据贴现等业务活动，而且对这些业务管理不到位，很容易造成融资担保公司陷入到财务困境之中。

（三）融资担保公司财务管理工作人员能力有待提升

融资担保公司的财务管理与普通企业的财务管理工作有着很大的区别，对财务风险控制管理的要求更高，因而对于财务管理工作人员的能力素质也有着更高的要求，财务管理工作人员除了必须具有相应的财务金融知识、政策法律法规知识以外，还必须有着较强的财务风险识别管控经验。但是目前我国融资担保公司在财务管理工作人员在教育培训上投入不足，一些新的基于风险控制的财务管理理念与财务管理方法未能应用于融资担保公司的财务工作之中，不利于提升融资担保公司的财务管理工作质效。

三、融资担保公司财务管理工作改进策略

（一）完善融资担保公司财务管理体系的建设

对于融资担保公司财务管理体系的设置，首先应该按照融资担保公司的规模以及业务开展情况，合理的设置财务机构以及财务会计人员，并对融资担保公司的各项经济业务活动进行会计核算；其次，应该进一步的健全融资担保公司的财务管理工作制度，重点是健全完善资产管理、资金管理、投资管理、成本和费用管理、营业收入、利润管理、财务报告与财务评价等制度体系。第三，应该对融资担保公司的财务管理工作任务进行明确，即合理的筹措资金、科学进行资金投资、收支与成本费用核算、债务债权关系的处理等工作内容，并将财务管理工作内容进行层层分解，落实到责任管理部门以及责任岗位，实施责任化管理的措施。此外，在财务管理体系的建设中，应该将对受保企业的财务审核作为关键管理控制内容，尤其是提高对其财务会计数据的审核分析与风险识别能力，以免由于受保企业影响融资担保公司的发展。

（二）加强融资担保公司的财务预算管理

预算对于财务管理具有整体的规划与指导作用。在融资担保公司的财务预算管理上，应该根据融资担保公司的财务经营目标完成财务预算编制，在预算编制程序上尽可能采取上下结合的财务预算编制模式，将融资担保公司的年度财务目标分解落实到各个业务部门及分支机构，并结合其提报的收支预算实际需求形成整体预算计划方案，在经过董事会讨论批准以后作为财务预算方案执行。同时加强对财务预算执行的控制，加强财务预算执行的差异分析，确保财务预算真正起到规范约束财务管理的作用。

（三）提高融资担保公司的财务评价分析能力

通过财务评价分析，可以全面的总结融资担保公司的整体经营状况，并且可以发现财务工作中的风险问题。在具体的财务评价分析指标上，应该结合融资担保公司的实际情况合理的选择。对于经营状况指标，重点是选择流动比率、负债经营比率、资产负债率、固定资本比率等指标进行评价分析；对于经营成果，则主要是采用利润率、净资产利润率、成本率、费用率、社会贡献率、上交积累率等指标进行评价分析；风险控制指标主要是选择担保放大倍数、逾期担保率、担保代偿率、资本风险比率、担保损失率等指标进行评价。

（四）加强对融资担保公司财务管理团队的建设

提高融资担保公司财务管理工作质量效率，必须加强对融资担保公司财务管理工作人员的教育培训。首先，在财务管理工作人员的管理上，可以定期组织财务管理工作人员到不同的业务工作岗位进行轮岗培训，确保财务管理工作人员能够全面的了解公司财务管理工作的内容，提高财务工作业务处理的针对性。其次，应该加强对财务工作人员各项专业理论知识与技能的教育培训，提高其专业胜任能力与职业素质，促进公司财务管理水平的提高。

四、结语

财务管理对于整个融资担保公司的经营发展都有着至关重要的影响，强化财务管理工作也是融资担保公司稳定发展的基础前提。这就要求融资担保公司的财务管理部门必须充分的认识到财务管理工作的重要性，重点在规范化的财务管理体系建设、财务风险防范控制、资金成本管理、内部控制监督等几方面采取强有力的措施，进而提高融资担保公司的财务管理水平，提升融资担保公司的发展潜力。

参考文献

[1]罗志勇，谢洁华.商业性担保机构经营研究与思考[J].金融管理与研究，2011（04）.

[2]张吉光，陈亚楠.关于担保公司规范发展的若干思考[J].海南金融，2010.

篇6：县属政府性投融资公司财务管理办法

融资性担保行业特殊的高杠杆的经营特点决定了行业本身拥有较高风险, 而同各大金融机构的紧密联系则导致了融资担保风险容易进一步演变产生金融风险, 甚至最终可能转化成为地方性的财政风险。自从2008年金融危机以来, 地方融资平台存在的金融风险越来越多地被大家关注, 诸多政府主管部门对于融资性担保行业的监督管理也更加严厉;而在地方人大担保、财政担保陆续被国家明令禁止以后, 担保地方政府融资的全部责任都集中在融资性担保公司上面。在多重压力之下, 融资性担保行业长期存在的社会信用体系不健全、监管制度体系缺失、业务和机构运作规范性不够、行业市场定位不明确、风险管理水平亟待提升等行业问题也越发凸显和严重, 融资性担保行业明显地面临着重新洗牌和规范行业发展的机会。

二、融资性担保公司财务管理存在的问题

(一) 缺乏相应的财务管理意识和专业人才。

当前国内融资性担保公司的数量日益扩大, 拥有的资产和公司规模也不断高速增长, 而且其往往拥有非常优秀的金融专家和法律顾问。而与其恰恰相反的是缺乏相应的财务管理意识和财务管理的专业人才, 当前能够真正意识到防控金融风险的关键环节在于财务管理水平的融资性担保公司非常少, 其往往利用风险控制部去协助防范诸多财务风险, 而没有重视在源头上控制住公司财务风险的重要性。

(二) 不重视担保企业财务资料的严格审计和运用中介机构的专业审计。

当前国内不少民营企业严重缺乏资金, 需要进行担保融资, 为了尽快取得融资担保企业可能会去弄虚作假, 编造经营资料和会计信息数据。融资担保公司的会计师难以了解和熟悉各个行业、各式各样的担保物, 也就难以有效地控制融资担保公司可能拥有的各种担保风险, 例如企业提供的担保价值有没有确切依据、担保物有没有用于其他担保或抵押等, 这些是担保行业固有的特殊风险。这就需要融资性担保公司聘请专业的中介机构进行专业审计。而当前融资担保行业的竞争异常残酷, 不少融资担保公司仅仅关注公司业绩的提升﹑短期的经营效益和市场份额的盲目增加, 这就导致了其不重视严格审计担保企业的经营资料和会计信息数据, 审计的随意性较大, 审计质量不高, 也更不会再额外投入资金聘请第三方的中介机构进行审计。

三、解决融资性担保公司存在问题的对策

(一) 完善企业内部的财务管理体系。

融资性担保公司应当依据相关的法律法规构建和完善企业内部控制制度、内部财务管理制度和会计核算制度, 并且聘请专业的中介机构定期开展专业的外部审计, 强化财务风险的控制。总体来看, 融资性担保公司应当构建以集中度风险、资本风险、资产质量风险、流动性风险、受托业务风险、委托业务风险、分支机构风险、操作风险、关联交易风险等为核心的财务风险内部控制体系, 严格遵守审慎经营的原则, 设置和明晰财务风险管理的责任、权限、应急方案、程序以及具体措施, 利用评估、识别、控制和监测等诸多监控手段, 合理调整和最小化财务风险, 使风险控制措施不断高效化, 做到与时俱进。具体而言, 融资性担保公司可以构建和完善合理的资本补充机制, 确保其资本规模与业务规模协调一致, 强化资本风险控制。担保公司在实际开展担保业务时, 应当实施限额控制地区、客户、时段、产业等诸多集中度风险, 严格控制各个类型担保的额度。公司在利用自有资金进行投资时, 既要合规依法, 还要综合评价诸多的或有债务, 确保或有债务与资产的流动性的协调一致, 规避公司的流动性风险;在购买自用的固定资产时, 必须按照历史成本录入账目, 持续经营的状况下不能依据评估价值随意调整账面记录, 确保资产流动性的充足。

(二) 加强企业的成本费用管理。

节约费用成本能够直接为融资性担保公司增加经济效益。当前融资性担保行业正处在行业危机当中, 企业要想在收入降低或保持不变的不利状况下, 有效地规避企业经济效益大幅降低的风险, 就必须进行科学有效的成本控制, 给企业未来的战略调整和转型升级争取大量的空间与时间。而且有效的成本控制能够显著地增强企业的核心竞争能力, 低成本策略能够强化企业的精细化管理程度, 在当前行业危机环境下更能增加企业运作当中的议价空间, 并且在融资性担保行业当中采用相对灵活的价格决策, 能够有效地扩大市场份额, 提升市场占有率, 进而提升企业的核心竞争力。融资性担保公司可以构建企业内部的成本控制体系, 加强成本支出的预算约束, 实现成本费用的全过程控制和全员管理。具体而言, 一方面, 融资性担保公司应当严格控制成本费用开支范围和开支标准, 没有经过授权批准的诸多成本费用项目全部废除;规避乱用会计科目、混淆会计支出内容以及逃避财务监控和管理的现象发生;严格禁止通过费用挂账, 少摊或多摊费用支出, 以及少提或多提资产减值准备等非法方式人为调节企业利润。与此同时, 融资性担保公司应当强化成本执行、预算编制、考核、分析等诸多环节的控制管理, 构建成本执行监测制度, 及时监测和考核成本预算的实时执行状况, 定期分析和控制成本执行的差异, 强化成本管理工作。另一方面, 融资性担保公司必须重视经济效益与费用支出的比例, 严格控制费用预算, 明晰具体的费用支出范围、报销审批程序和标准, 特别应当加强企业管理费用和业务费用支出的约束, 分类管理和核算办公费和业务费, 对差旅费、业务招待费、业务宣传费、维修费、通讯费、会议费、董事会经费等诸多费用进行重点监控。

(三) 切实加强资产管理, 建立有效的财务管理控制体系。

一要树立全方位转变企业财务管理观念。财务管理观念是指导财务管理实践的价值观, 是思考财务管理问题的出发点。面对新的理财环境, 企业若不全方位转变财务管理观念, 就很难在激烈的国际竞争中赢得一席之地。二要加强资金管理, 强化财务控制。努力提高资金的使用效率, 使资金运用产生最佳的效果。要使资金的来源和运用得到有效配合, 如不能用短期借款来购买固定资产, 以免导致资金周转困难;准确预测资金收回和支付的时间, 如应收账款什么时候可收回, 什么时候可进货等, 都要做到心中有数, 否则, 易造成收支失衡, 资金拮据。同时, 还应合理地进行资金分配。流动资金和同定资金的占用配比合理。

摘要：最近几年, 国内融资性担保行业迅猛发展, 对提升社会资金的融通效率, 缓解中小民营企业的担保难、融资难问题, 推动中小企业和三农健康发展, 促进国内经济较快平稳发展起到了非常积极的作用, 并且获得了良好的社会经济效益。但是, 融资性担保行业同时也存在社会信用体系不健全、监管制度体系缺失、业务和机构运作规范性不够、行业市场定位不明确、风险管理水平亟待提升等问题。融资性担保公司要想切实履行其特殊的财政职能, 降低和规避融资性担保行业的风险和地方性金融风险, 推动融资性担保行业的总体业务规范发展, 构建运作规范、服务全面、监管有效、功能完善的担保融资服务体系, 就必须强化其财务管理和监督工作。

关键词：融资性担保公司,财务管理,金融风险

参考文献

[1].谭祝君.我国融资担保问题研究[D].四川大学, 2006

[2].牛成立.促进我国融资性担保行业健康发展[J].中国金融, 2010

[3].张吉光, 陈亚楠.关于担保公司规范发展的若干思考[J].海南金融, 2010

篇7：县属政府性投融资公司财务管理办法

关键词：融资；环境；研究；政府；资金

一、关于四部委制止地方政府违法违规融资行为的新政解读

为有效防范财政金融风险，保持经济持续健康发展和社会稳定，在2010年6月开始国家先后发布10个政策文件的基础上，四部委联合下发了《通知》，重点规范制止地方政府违法违规融资行为。为便于充分理解463号文件的精神实质，我们从《通知》中梳理出该《通知》重点强调对地方各级政府及所属机关事业单位、社会团体等的融资限制事项，共计16个“不得”有的事项：

1.不得直接或间接吸收公众资金进行“公益性项目建设”；

2.不得对机关事业单位职工及其他个人进行摊派集资或组织购买理财、信托产品；

3.不得公开宣传、引导社会公众参与融资平台公司项目融资；

4.不得以委托单位建设并承担逐年回购（BT）责任等方式举借政府性债务；

5.不得将政府办公楼、学校、医院、公园等公益性资产作为资本注入融资平台公司；

6.不得将储备土地作为资产注入融资平台公司；

7.不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源；

8.不得授权融资平台公司承担土地储备职能和进行土地储备融资；

9.不得将土地储备贷款用于城市建设以及其他与土地储备业务无关的项目；

10.（公益性项目）不得向非金融机构和个人借款；

11.（公益性项目）不得通过金融机构中的财务公司、信托公司、基金公司、金融租赁公司、保险公司等直接或间接融资；

12.不得出具担保函、承诺函、安慰函等直接或变相担保协议；

13.不得以机关事业单位及社会团体的国有资产为其他单位或企业融资进行抵押或质押；

14.不得为其他单位或企业融资承诺承担偿债责任；

15.不得为其他单位或企业的回购（BT）协议提供担保；

16.不得从事其他违法违规担保承诺行为。

综观国家2010年以来出台的系列文件，核心要求是对还款来源主要依靠财政性资金的公益性建设项目，除法律和国务院另有规定外，不得再继续通过融资平台公司融资，应通过财政预算等渠道，或采取“市场化方式引导社会资金”解决建设资金问题。本次《通知》的最终目标还是加强地方政府性债务管理、防范财政金融风险，强调融资平台公司需按照市场化原则规范运行、规范融资。《通知》固然通过直接限制地方政府的违规融资行为而间接影响了平台公司政府投资主体的平台功能的发挥，但也由坏事变成好事，使政府和公司都要按市场化公司的基本原则去行事，一定程度上降低了平台公司对政府不讲条件硬压任务的压力。因此，《通知》可被视为对公益性项目举债的政策分水岭，使公益性项目举债远离影子银行，是保护政府投融资平台可持续性发展的又一新政，对财务公司、信托公司、金融租赁公司等非银行金融机构与地方政府的业务合作有了相当的限制。

二、平台公司未来的融资对策建议

1.进一步完善平台公司融资统一调度机制，着力融资与投资的协同联动控制。

（1）为了防范和应对政策风险，平台公司需对当前及未来宏观经济政策走向进行深入研究，将自2010年以来关于政府融资平台融资相关的十一个法律法规进一步梳理，紧密跟踪政策动向，适时利用好政策机遇与空间。

（2）由专门部门统一履行平台公司融资调度职能，牵头对平台公司及子公司融资进行统一调度、上下互动，组织实施除战略投资者股权融资之外的所有直接与间接融资工作，并与投资业务协同联动管理，负责与公司规划发展部门投资项目的可行性论证进行对接，有效实现融资、投资、回报、还款的整体谋划、有机衔接，切实控制投资与债务风险。

2.通过对融资工具的优化组合，不断拓展创新多元化融资路径。

（1）及时掌握由于政策不断变化而导致常规融资工具（譬如，土地储备贷款、信托计划、企业债券、银行间市场中金融产品等）贷款条件等方面发生的变化，并迅速应对。

（2）持续对市场中不断涌现的创新型融资工具（譬如产业基金、城市发展基金、创新型银团贷款、内保外贷融资业务、保险债权投资计划等）进行研究，通过选择适合的产品来满足项目资金需求，从而实现在合法合规前提下尽量规避融资工作的政策性限制。

（3）根据项目投资的进度和规模，确定科学的融资工具及其组合，以最优化方式解决项目的资本金和工程进度款来源问题。

篇8：县属政府性投融资公司财务管理办法

一、非经营性资产的定义及会计处理方式

1、非经营性资产的定义

项目的性质决定了所形成资产的性质,而关于什么类型的项目属于政府融资平台公司投资建设的非经营性项目,并没有明确的定义。

《国务院办公厅关于做好全国政府性债务审计工作的通知》(国办发明电【2013】20号非经营性项目包括交通运输(铁路、公路、机场、港口等)、市政建设(地铁、城市道路、公共交通、广场、文体场馆、绿化、污水及垃圾处理等)、保障性住房、土地收储整理等。

《关于贯彻国务院加强地方政府融资平台公司管理通知》财预【2010】412号文“非经营性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的,且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目,如市政道路、公共交通等基础设施项目,以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。

尽管关于非经营性的定义目前尚无统一标准,但从各文件的重叠范围来看,市政道路、公共交通、保障性住房是均被认可的非经营项目。也就是说,政府融资平台公司投资建设这些项目就会形成非经营性资产。

2、非经营性资产的会计处理

政府融资平台公司认为该类非经营性资产为公司所拥有,公司对其有支配权,且还有可能给公司带来一定的经济利益。同时政府融资平台公司的职能中,为了政府进行基础设施的建设,故该类非经营性资产符合“资产”的定义,但在对资产的性质进行解读中,各类政府融资平台公司又都有不同的解释,所以在实际的处理过程中,可以分为以下几种处理方法。

(1)将非经营性资产作为固定资产核算。采用这种方法的的政府融资平台公司认为该部分非经营性资产实质是以实物的形式存在,且符合固定资产的定义。目前很多政府融资平台公司均在会计核算中,将此类非经营性资产转入固定资产进行处理,而对于这类固定资产是否计提折旧,又分计提折旧和不计提折旧两种核算方法。

第一种方法是将非经营性资产作为固定资产核算并按一定期限进行折旧。财政性资金的投入以补贴收入、资本公积和实收资本的形式进行处理,可以增加总资产同时增加企业的所有者权益,以此循环不断增大资产规模。

第二种方法是将非经营资产作为固定资产核算并不计提折旧。这类做法是以政府批复授权同意作为特殊的固定资产处理,不提折旧,使公司资产规模变大。

(2)将非经营性资产作为存货核算。采用这种方法的政府融资平台公司,该部分非经营性资产不是企业所能管理和持有的资产,不能为生产经营提供服务,不能够计入固定资产进行核算,而认为该类资产是按照政府融资平台的经营范围取得,日后可以形成政府融资平台公司的经营收入,在未确认收入前应计入存货进行处理。日后政府回购非经营性资产时,政府融资平台公司可以以此作为确认收入的必要条件,形成平台公司主营业务收入。同时再将其匹配的存货转入主营业务成本,差额体现为该项目的利得或亏损,但这样操作会减少政府融资平台公司的资产总规模。

(3)将非经营性资产作为“其他长期资产”核算。采用这种方法的政府融资平台公司认为该类非经营性资产既不应该按固定资产的方式核算,也不应该按存货的方式进行核算。因为很多非经营性资产在发生时,政府并不会出具相关的政府购买协议,也不一定在后期实现资金回笼时附相关的明确文件,故就不符合收入确认的基本条件。在这种情况下,以上两种方式的处理均与相关的会计准则有所违背,这时就提出将该类资产以非流动资产的形式存在,在会计处理中转入“其他长期资产”,这样不仅能增加政府融资平台公司的资产规模,还增加了净资产规模,不抵减少当期损益,且能满足融资需要。

二、非经营性资产不同的会计处理方法可能会带来的税务风险

政府融资平台公司对非经营性资产不同的会计处理方法,相应会带来不同的税务风险。

1、将非经营性资产作为固定资产核算

根据《企业所得税法》中关于固定资产的定义,即为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一年会计年度的有形资产。同时固定资产还有可能为公司带来一定的经济效益,并形成一定的现金流入,且固定资产的成本是能够可靠计量的。对于政府授权政府融资平台公司进行建设或是进行管理的基础建设项目,对平台公司而言,对该类资产没有所有权,只有建设权或管理权,也不能为其带来任何经济利益,所以在税法上不被认定为固定资产,同时所计提的折旧也会在所得税年度清算中进行相关的纳税调增。

2、将非经营性资产作为存货核算

税法和会计准则中关于存货的定义,是企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品,处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品、包装物、低值易耗品等。存货属于流动资产,与其他资产相比具有如下特点:存货是有形资产,这一点有别于无形资产;存货具有较强的流动性。在企业中,存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中,具有较快的变现能力和明显的流动性;存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营活动下,存货能够规律地转换为货币资产或其他资产,但长期不能耗用或销售的存货就有可能变为积压物资和降价销售,从而造成企业的损失。因此,只有和政府签订了回购协议的非经营性资产,才符合存货的定义,可以按存货科目核算,而在政府实现回购时可增加经营收益。但同时现行税法并没有明确指定政府购买服务的行为属于免税行为。在实现经营收益的同时,还应考虑税务支出(如营业税、企业所得税等),税负成本很重。

3、将非经营性资产作为“其他长期资产”核算

其他长期资产在会计核算中属于非流动性的长期资产,没有具体的核算要求,是将不属于流动资产,同时也不属于固定资产,且具有有形的实物形态的资产计入其他长期资产。

政府融资平台公司将所有权实质属于政府的资产列入公司的“其他长期资产”的借方,同时将配比的相关政府性拨款列入“资本公积”或“未分配利润”的贷方,导致政府融资平台公司年度的经营成果(本年利润)体现的不真实,不准确,会带来税务清算时的不认可,而进行相关的纳税调整。

三、化解政府融资平台公司非经营资产税务难题的建议

政府融资平台公司应从非经营资产的取得的途径及实际情况来考量会计核算方式,使其能尽可能的规避相关的税务风险,具体操作如下。

1、确定非经营性基础建设项目的核算办法

政府融资平台公司应设置“在建工程”科目,用来核算项目的收付款项。

收付项目的工程款(包括与项目有关的财政拨款)时,进行如下账务处理:

2、项目工程竣工决算时,按“在建工程”的余额进行科目结转

(1)若“在建工程”项目明细为贷方余额,则属于项目管理费收入,则:

(2)若“在建工程”项目明细为借方余额,则属于项目管理亏损,则:

竣工资产处理。为了满足政府融资平台公司账面资产的需求,对已竣工决算的工程项目,可就其结算或决算审计额进行相应的账务处理:

这样的处理既真实的反映了项目的收入与成本,也符合按照《实施条例》、财税〔2009〕87号以及财税(2011)70号文件规定。对于财政性资金作为不征税收入的三个必备条件:有资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。这三个必备条件说明该类收入是为政府所服务,且不是以盈利为目的,不应该将其纳入纳税管理,故以不征税收入进行核算。

四、结论

政府融资平台公司非经营性资产的会计核算方式并没有官方或学术上的权威解释。因此,各融资平台公司还是应该根据自身的特点进行涉税风险防范,谋求企业经济效益最大化,充分考虑各方面的因素来决择有利于公司自身发展,规避相关税务风险,降低税负的最优方案。

摘要：本文对政府融资平台公司地方基础设施建设中所形成的资产的不同会计处理方式进行了介绍,对相关处理方式可能的税务风险进行了分析,并提出了化解税务风险的建议。

关键词：政府融资平台公司,非经营性资产,税务风险

参考文献

[1]张欣杰:地方政府投融资平台公司公益性资产会计处理方法探析[J].交通财会,2014(5).