公司财务岗位工作标准

公司财务岗位工作标准（精选8篇）

篇1：公司财务岗位工作标准

公司财务岗位工作标准

一、素质标准

1、文化要求：中专以上学历

2、专业要求：会计专业并获得会计职称

3、技能要求：熟悉本公司业务，一般会计技能

4、其他要求：忠诚、敬业、坚持原则

二、行政关系

1、直接上级：总经理

2、直接下级：（无）

3、主要协调：总公司财务、各分店收银、各合作供应商、专卖店及

分销商（工程单位）

4、接受监督：总经理

三、工作职责

1、工作内容

（1）按公司会计标准及本公司要求设立帐。

（2）按公司会计标准及要求报送各类报表。

（3）参与制度进货计划管理，监控货物在途及到仓数量质量及后续

情况。配合仓储后勤部协调订货、发货、送货及处理意外情况等事宜。

（4）监督各专卖店销售、货款和送货余款回笼、仓库日常状况等工

作，确保公司资金及货物财产安全运转。

（5）保管好经销合同和各种有效销售、费用单据。

（6）登记统计各专卖店及经销商业绩。

（7）按标准审核原始凭证。

（8）按授权标准控制费用。

（9）资产登记管理，包括办公用品、仓库库存等。

（10）对客户进行评审。

（11）按时申报纳税。

（12）配合领导搞好外部协调。

（13）配合各专卖店及仓库做好月末盘点及对帐查核工作。

2、主要责任范围

（1）对报表完成的及时性、真实性负责。

（2）对财务标准控制是否按规定负责。

（3）经营、计划分析科学性负责。

（4）各项工作完成时效性。

3、常规信息传递

（1）内容：月报表；计划进货；片区客户销售业绩；工资单。

（2）对象：总公司、经理；员工。

（3）时间：月末；每月15日、30日；每月发工资前两日。

（4）要求：真实，没差错；按规定控制指标；按规定，详细；保密。

四、权力标准

（1）可审核支配日常办公费用。

（2）对未按款到发货的客户可依据实际情况不予发货。

五、考核标准

1、工作目标

（1）确保不差错。

（2）报表、各种数据传递及时准确。

（3）执行财务制度。

2、考核指标

（1）报表、各种数据及时性、准确性。

（2）经营建议合理性。

（3）执行制度力度。

（4）完成要求工作的达标率。

3、考核办法（另定绩效考核标准）

六、重要工作流程

1、工资发放流程

2、客户结算流程

3、费用审批报销流程

4、进货计划流程

5、发货流程

七、作业标准

1、资金计划管理

2、信用评审标准

3、计划作业标准

4、报表编制

5、工资管理

6、客户合同档案管理

7、文件管理

8、统计记帐标准

9、信息传递标准

10、会计作业标准

八、待遇：底薪＋奖金

1、底薪：1100元（试用期900元）

2、奖金：根据每月公司销售情况，结合个人工作完成状况，工作态度，贡献大小，给与相应金额或不给与奖金。

3、可参与公司优秀员工评选，另外，在本公司工作满一年以上，依据个人工作能力及表现可享受工龄工资及年终补薪待遇。

篇2：公司财务岗位工作标准

财务部综合分析岗位工作标准

范围

本职责规定了 购物广场财务部综合分析岗位的职责、岗位人员基本技能、工作内容要求与方法、检查与考核。

本职责适用于 购物广场财务部综合分析岗位，是检查考核综合分析岗位工作的依据。2

职责

2.1 责任

2.1.1依照国家规定和广场内部确定的财务指标对财务收支和预算执行情况进行综合分析，为领导的决策工作提供可靠的依据。2.1.2负责广场经济指标完成情况、销售情况、费用情况、毛利率情况库存及占用资金情况、利润完成情况、往来款项情况分析。2.1.3对财务分析报告的真实性与准确性负责。2.2 权限

2.2.1有权查阅与财务分析有关的所有会计资料，对相关问题要求有关人员进行解释，有权要求其他部门提供经营指标、效益指标完成情况，以进行财务综合分析。

2.2.2针对经营管理中存在的问题和薄弱环节，有权提出解决的方案或建议。

2.2.3有权督促、指导楼层开展经济活动分析，审阅上报的经济活动分析资料，及时发现和解决问题。

十一郎广告公司

杭州（shiyilang）十一郎广告公司

2.2.4编制财务分析报告，报送上级主管部门。3 岗位人员基本技能

3.1系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，全面掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策、法律、法令、条例及财务会计法规、制度。

3.2具备大学专科及以上财务会计理论，或获得会计师及以上的任职资格。

3.3具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个独立单位的会计核算和财务管理工作。

3.4熟悉广场经营过程，掌握各项经济指标的内在联系。3.5具备良好的职业道德素质，能严格履行财务会计基本职能。3.6具有较强的文字表达分析能力和较强的综合协调能力。4

工作内容和要求

4.1查阅有关会计资料，编制财务用表和财务分析报告。4.2编制商品盘点情况表和盘点分析报告，协助各楼层完善库存商品管理工作。

4.3经济指标完成情况分析

4.3.1对销售收入的指标分析要求提供含税收入与计划的对比。4.3.2对商品销售毛利额的指标要求提供毛利额与计划的对比值以及综合毛利率。

4.3.3对费用开支的指标要求提供费用率。

4.3.4对利润的分析指标要求提供利润与计划的对比。

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4.3.5对存货周转的指标要求提供存货周转率与周转次数。4.3.6要求列示累计上缴税金数额。4.4市场销售情况分析

4.4.1通过对各柜组销售措施及销售情况的分析，找出各楼层销售额增减变动的原因与不足，并提出具体改进建议。

4.4.2提供柜组销售对比情况资料与分析，要求有与计划、与去年同期的对比数据。

4.4.3分析报告要求提供趋势报告。4.4.4提供各楼层柜组的品牌分析报告。

4.4.5提供各柜组季节性报告及会员群体分析报告。4.4.6提供商品分类分析报告。4.5费用分析

4.5.1要求提供主要费用支出情况表，并有各费用项目的比例以及与计划的对比资料。

4.5.2通过对费用具体支出的分析，提供实际支出与计划的差额，并对具体原因进行分析，提出节省费用开支的建议。

4.5.3对一些费用开支异常的项目要及时查明原因，并提出措施建议。

4.5.4分析报告对费用变化比较大的项目要做出具体分析。4.6毛利率分析

4.6.1提供毛利完成情况对比表，要求附有与去年同期的对比。

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4.6.2通过对毛利完成情况的分析，找出毛利增减变动的原因，并提出具体建议。

4.6.3对分析报告要做出毛利率趋势分析。4.6库存及占用资金分析

4.6.1要求提供库存商品分布情况表，并提供与去年同期的对比。4.6.2通过对商品库存的分析，找出商品库存增减变动明显的原因，并提出具体建议。

4.6.3对一些积压库存，要及时提出处理建议，并提出加速库存流转的建议，为领导决策提供依据。4.7利润完成情况分析

4.7.1提供利润总额与计划、上年同期的对比，找出赢利与亏损的具体原因，为领导者决策提供依据。4.8其他情况说明

4.8.1要求对分析报告中一些难于理解的数据和情况进行说明。4.8.2要求提供往来款分析及各月收入、费用及利润的趋势分析。4.8.3要求提供下周期的损益预测。

4.8.4月度财务分析报告要求在月度结束后三日内提供，季度分析报告要求在季度结束后五日内提供，财务分析报告要求在结束后十日内提供。5 检查与考核

5.1 由财务部经理进行检查与考核。

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5.2考核内容为本标准的职责和工作内容。5.3考核结果与当月奖励效益工资挂钩兑现。

篇3：简析制约公司财务报告标准的因素

关键词：财务报告,财务报告标准,影响

财务报告不仅涵盖了最基础的报表, 还有依据公司的财务系统所制订的反映公司经营状况的相关资料和信息, 它是公司为投资者、债权者等提供的可以反映公司在一定会计期间的财务状况、盈利成果等多方面的财务信息总和, 可以帮助潜在投资者做出理性判断的重要参考依据。财务报告反映的信息, 是公司经营者了解公司经营情况、实施经营管理和预测未来经营方向、进行经济决策不可缺少的信息, 是投资者、债权者等信息使用者与公司管理层之间沟通的桥梁。报表反映的信息也有利于政府部门加强对公司的检查、监督, 同时更是使投资者、债权者等利益免于损害。

财务报告能否达到相应标准, 与多个方面有着密切的联系, 例如是否对规范的程序予以遵循, 能否满足使用人员的需求以及是否与财务报告中的各项标准相符等。从财务报告目标层面看, 若想明确财务报告是否已经达到相应标准, 应看其是否达到看自身目标, 亦即有没有提供有用信息供使用者制定决策。在内部控制层面, 财务报告的达标与否取决于经过董事会、经理以及其他员工等不同阶层实施以后能否实现其可靠性以及相关法律遵循性等目标。所谓高标准的财务报告, 是指财务报告能够向使用人员传递高标准的财务信息, 它能够对企业创造出的经营业绩予以反映 (当然这一经营必须以对相关法律与政策的遵循为前提) , 并传递完整、高效且公开的会计信息于使用人员, 向投资人员以及债权人员提供更好的帮助。作为会计信息的一种载体, 财务报告必须具备可靠性、相关性、可比性与清晰性的特征, 其中, 可靠性与相关性是主要特征, 可比性与清晰性特征相对而言较为次要。可靠性指使用人员能够完全地信任并依赖相应的会计信息。相关性包括两方面内容:信息预测价值与反馈价值。其中, 预测价值指的是现在与将来的信息所需具备的作用, 而反馈价值指的则是历史信息所需具备的作用。相对而言, 反馈价值比较容易把握, 而预测价值则难于控制, 如果不能清楚地界定预测价值, 使用人员的需要便不会得到满足, 对投资者的保护作用则更加无从说起。因此, 基于信息使用人员的关注重点, 应将盈利持续与分散信息作为对信息进行预测的主要内容。

财务信息标准有两个方面, 一是财务信息内容的标准, 二是含披露在内的报表表述的标准。作为财务信息中最基本的标准, 内容标准的作用无可替代, 它势必会成为财务信息的首要标准。此外, 财务信息是需要表达的, 在正确财务信息的表达过程中, 如果出现了表述不全面、不充分的现象, 不仅对投资者起不到帮助作用, 还会损害投资者的利益, 甚至在一定程度上影响企业今后的生存。

1 财务报告本身的局限性对标准的影响

在近20年的发展过程中, 资本市场中很多不适宜通过货币来进行计量的资产与负债都是可以由财务报告来对其予以反映。现代科技的发展频繁化了企业与社会的经济活动, 企业在进行信息披露之时也要考虑多方面因素。考虑现有水平, 现行财务报告所披露的信息已经无法对多样化的需求予以满足。

1.1 估计和判断的运用

当代财务会计模式以权责发生制为主, 收付实现制为辅, 这决定了企业在对会计实务进行处理之时难以避免地会对一些信息进行估计与判断。例如, 估计固定资产的折旧年限、判断坏账准备等。现行的财务会计模式对这一特征予以掩饰, 其所反映的报表中的信息会对财务报告使用人员运用财务信息的行为产生影响, 其负面作用在于误导使用人员制定不正确的决策, 使企业在错误的道路上走下去。

1.2 信息披露不及时

一个企业在任何时刻都可能会有经济交易事项的发生, 如果企业在一种正常的状态下运营, 那么它所产生的会计信息必然会有持续、无间断的特征。然而, 企业在实际经营之时会受到现代科技手段或运营成本等因素的制约, 这使其会计信息披露面临不连续、间断的风险, 对企业来说, 这是一项不容忽视的挑战。其结果有两方面危害。第一是当使用者得到信息时, 很多会计信息已失去了相关性。第二是那些拥有信息优势的使用者可以利用信息披露的时差来进行黑幕交易, 从而导致其他投资者之间的不公平竞争, 这使证券市场的有效性不再真实, 扰乱了经济秩序。

2 影响公司财务报告标准的外部因素

2.1 会计理论的适应性

权责发生制在对收入和费用进行处理的同时, 也需要对资产价值进行再次确认, 确认工作主要是以会计从业者的经验出发对其合理性进行分析, 其得到的结果和实际结果并不一样, 这样会计信息的可靠性将会受到挑战;同一个经济活动, 由于不同的会计师采取的处理方式不一样, 其结果也存在很大差异, 并且这种差异会在财务报告中有所体现。

货币计量存在很大缺陷。随着市场经济波动, 会出现通货膨胀或者通货紧缩的经济现象, 这时公司报表体现的公司经营状况和财务成果也会发生变化, 这时对公司经营状况的反映就会失去客观性。在公司经营当中, 很多公司的经营信息是依靠货币进行体现的, 使用者因此无法获取可靠的信息, 这样经营者和投资者得到的信息是不对等的, 还容易产生误会。

我国财政部最近发行了最新修订的《公司会计准则》, 其中对很多内容进行了修改, 但是在对会计信息处理方面还存在一些问题, 具体体现在数据信息的历史性与决策活动未来性的不对称;且并且对知识产权、产品标准水平等软性资产信息的披露不够系统。

2.2 会计政策选择

公司债权人会利用经过审核的报表数据进行成本节约, 管理者也经常会采取这种方法使利益最大化。在制订的合同当中会要求公司通过一定的流动比率、利息保障倍数证明表现力或者是偿债力的部分, 公司的管理人员一般都会选择对其有利的会计政策支持以上会计数据指标, 在公司经营当中会计政策的选择都倾向于对公司有利的政策。

在会计政策的选择中, 公司主要考虑的因素有两个:一是国家税收。公司所得税的征收基础是公司利润, 采用不同的会计核算方法, 公司需要交纳的所得税也是不同的, 因此, 在选择会计核算方法时, 税收是其需要考虑的重要问题。二是主要指政府的关注度。政府会关注企业的盈利与亏损, 并会根据公司的经营情况采取一定措施, 为了有效避免政府对公司发展的限制, 公司往往会在不违反国家相关规定的基础上, 为了保证公司利润会采取递延利润或者是能够降低企业收益的会计计算方法。在市场经济环境当中任何一个公司都不可能与其他市场主体分离独自生存, 因此, 会受到来自社会各方面因素的影响。

外部监督机构的影响。在市场经济发展的过程中, 如果外部监督机构的职能不能正确发挥, 那么稳定的市场经济秩序将无法维持。而在当前市场当中存在一些非凡规定的案例, 例如招股说明书与实际情况存在很大差异, 但是监管机构并没有及时发觉。而交易所对上市公司财务报告的披露监管主要采取事前审核的办法, 由于制约造成了审查不严, 不能及时发现其中存在的问题, 长此以往, 使上市公司在财务报告的监管上越来越松, 使一些心怀鬼胎的投资者有机可乘。

由上可知, 公司会计政策的选择不是一个简单的会计账务处理问题, 它与公司生存发展息息相关。公司如何选择恰当的会计政策, 对于保证会计信息的标准、促进公司健康发展有着非常重要的作用。因此, 公司在选择会计处理政策时, 不单单考虑自身利益的最大化, 还需要兼顾各方面的长远发展。

参考文献

[1]葛家澎, 陈守德.财务报告质量评估的探讨[J].中国会计年鉴, 2002 (1) .

[2]黄立.浅谈财务报告质量的影响因素及控制[J].财经论坛, 2006 (6) .

[3]刘志岩.中国上市公司财务信息分析——方法与路径[D].中国社会科学院研究生院, 2003.

篇4：高校辅导员岗位工作标准研究

一、制订高校辅导员岗位工作标准的重要意义

中共中央、国务院发出的《关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见》明确指出加强和改进大学生思想政治教育是一项重大而紧迫的战略任务，要大力加强大学生思想政治教育工作队伍建设。而辅导员正是大学生思想政治教育的骨干力量。所以研究高校辅导员岗位工作标准，对于维护高校稳定、推动高等职业教育事业顺利发展，对于推进素质教育、促进高校学生的全面发展和健康成长成才有着十分重要的意义。

第一，有利于促进辅导员队伍的职业化、专业化建设。高校辅导员的职业化、专业化是指要将辅导员工作作为一种职业来对待。制订辅导员岗位工作标准的目的在于对辅导员工作的性质、工作范围和内涵、工作目标和发展前景等进行具体地界定和规划，形成与辅导员职业相对应的、统一的教育质量管理体系，实现辅导员角色的科学定位，为辅导员个人职业生涯发展指出明确的方向。

第二，有利于提高学生思想政治教育工作的水平。工作标准的制订为学校选聘配备辅导员划定了基本的准入条件，使学生思想政治工作朝着科学化、规范化和程序化的方向发展。

第三，有利于高校建立科学的业绩考核体系。辅导员岗位工作标准科学而合理地规范了辅导员的工作内容与质量要求，可操作性强，为主管领导公正、客观地评定辅导员的任职资格和工作绩效提供了客观标准，有助于建立科学的辅导员业绩考核体系，使目前对辅导员的考核评估缺乏定量考察、“干好干坏一个样”的状况得到改善，也能为辅导员的晋升提供科学依据。

二、制订高校辅导员工作标准的原则

工作标准是对工作的内容、方法和质量要求所作的规定。其内涵包括：各岗位职责和权限，工作内容与工作方法，每项任务的数量、质量要求及完成期限，完成各项任务的程序和方法，与相关岗位的协调及信息传递方式，考核办法及奖惩要求等。

从工作标准的定义可以看出，高校辅导员岗位工作标准是为了实现高校学生思想政治工作的协调，提高学生思想政治工作质量和效率。对辅导员岗位的职责与权限、任职条件、工作内容要求与工作方法工作质量要求、检查考核等所应达到的规定要求都要用标准的形式确定下来，用以衡量辅导员完成工作任务的情况。

在人力资源管理理论的指导下，结合高校的实际情况，制订高校辅导员岗位工作标准应遵循以下原则：

1系统化原则。制订高校辅导员岗位工作标准应从系统论出发，将岗位工作标准放在整个学校的教育教学标准化系统之中，使其具有整体性、目的性和相关性；每项工作都应写明其适应范围，注意使岗位职责与工作内容和工作方法、检查考核相对应，标准所规定的内容应系统协调。工作标准的制订还应体现优化原则，以高校的总体办学理念为目标，确保人才培养目标的实现。

2定性与定量相结合的原则。辅导员工作牵涉面较广，编写工作标准时要有意识地突出定性与定量相结合的原则，文字应简明扼要，质量要求要具体明晰，这样才能使工作标准具有可操作性和可考核性。

3全面发展原则。制订工作标准时要体现德才兼备、乐于奉献、热爱大学生思想政治教育事业等各项要求。必须坚持政治强、业务精、纪律严、作风正的标准，使辅导员成为思想教育、心理健康教育、职业生涯规划、学生事务管理等方面的专门人才。

三、辅导员岗位工作标准的构成要素

1岗位描述。教育部《关于加强高等学校辅导员班主任队伍建设的意见》中明确指出：“辅导员是高等学校教师队伍的重要组成部分，是高等学校从事德育工作，开展大学生思想政治教育的骨干力量，是大学生健康成长的指导者和引路人。”这是对辅导员岗位的基本描述，高校必须按照这一指导思想，根据各高校的实际对辅导员岗位的性质、意义和工作环境进行描述。

2任职条件。主要是对辅导员的思想品德、学历状况和工作能力的基本要求。其中，职业道德和工作能力要求是最为重要的部分，因为高校思想政治教育工作的对象是在校学生，其目的是以理想信念教育为核心，以爱国主义教育为重点，以思想道德建设为基础，以大学生全面发展为目标，培养德智体美全面发展的社会主义合格建设者和可靠接班人。工作目标决定了对高校辅导员职业道德的高要求，所以在工作标准的制订中，辅导员自身的职业道德要求居于相当重要的地位。

在工作能力方面，辅导员应具备开展大学生思想政治教育工作和学生事务管理工作所需要的知识和专业实践技能，应善于做大学生思想政治工作，具备理解他人和与人交往的能力，还要具备较强的教育能力、组织管理能力、调查研究能力以及语言和文字表达能力。

3工作职责与权限。辅导员工作在大学生思想政治教育的第一线，在思想、学习和生活等方面负有指导学生、关心学生的职责。如果职责与权限界定不清，有职无权或责权脱节都不能有效地发挥辅导员的工作效能。所以在制订工作标准时，应注意合理界定辅导员岗位的职责与权限，明确与相关岗位的协调配合关系，才能使所编写的工作标准起到规范辅导员的行为、调动辅导员工作积极性的作用。

4工作内容要求与工作方法。辅导员的工作内容包括：负责学生的思想政治教育工作，承担大学生形势与政策、思想品德、职业指导课程，指导团委、学生会和学生社团的工作，评定家庭经济困难学生和奖贷助勤工作，对学生党员和入党积极分子的培养、教育和发展及心理咨询等工作。

对于上述每一项工作，若分析总结，就会发现许多重复的特征，要总结出可操作性强的工作方法与流程，制成某项工作的程序文件，通过定期的审核、修改整合、持续改进，使之成为合理规范的工作方法。程序文件编写应力求简明，用词要准确，避免赘述。要清楚地规定整个活动在实施过程中的每一步骤和环节以及相关部门的责任及其义务。程序文件编写要用“5W1H分析法”来规定该项活动(Why)为什么做、(What)做什么、(Who)谁来做、在何时(When)做、何地(Where)做。如何(How)做，包括采用什么设备、工具、文件以及如何控制、记录等等。对于某项活动所涉及到的文件应注明文件名称。

5工作质量要求。这是对辅导员工作程序的每个步骤应达到的质量要求的规定。既要有定性要求，又要有定量指标，能定量的尽量要使之达到数值化，尽量用数据说话，使工作质量指标化、数据化，还应明确时间要求。对于不能量化的内容，也应考虑制订标准后的可考核性。在标准条文中，要使辅导员明确该干什么、干到什么程度才算达到标准。标准内容不能出现空话套话，要使制订的标准有利于贯彻、执行和考核。

篇5：财务人员岗位职责和工作标准

第一节 财务经理

一、财务管理： ［一］岗位职责

l、在公司董事长和总经理的领导下，领导本公司的具体财务会计工作。

对各项财务会计工作要定期研究、布置、检查、总结。认真贯彻执行有关财经政策，要积极宣传、严格遵守财经纪律和各项规章制度，不断地改进财务会计工作。

2、组织制定本公司的各项财务会计制度，并督促贯彻执行。及时检查各项制度的执行情况，如有违者，要及时制止和纠正，重大问题应向公司董事长和总经理或有关部门报告。要及时总结经验，不断地修订和完善各项财务会计制度。

3、组织编制本公司的财务收支计划，并组织实施。

根据董事会确定的各项指标，结合本公司的经济预测和经营决策以及生产、经营、劳动、技术措施等计划，编制财务收支计划并督促执行。

4、会同公司有关部门组织固定资产和流动资金的核定工作。根据企业发展和节约资金的要求，组织有关人员，合理核定资金定额，加强对固定资产的管理，提高资金使用效果。

5、负责完成各项上缴任务。

根据现行税法和国家有关规定，督促办理解缴手续，按期定额地完成各种税款和上缴任务。

6、负责向公司董事长和总经理提供经济数据，财务分析资料，审查对外提供的会计资料。认真审核会计凭证和会计报表。

7、参加企业经营管理会议，参与经营决策，充分运用会计资料，分析经济效果，提供可靠信息，预测经济前景，为领导决策当好参谋助手。审查或参与拟订经济合同、协议及其他经济文件。

8、随时接受上级有关部门对我公司财务工作的监督、检查、审计，对工作中的错误、缺点负责纠正和处理。

9、组织财务人员学习国家有关财经方针政策和业务技术。积极推广和运用新技术，逐步实现会计核算电算化。

10、完成好公司和上级部门交办的其他工作。[二]工作标准

1、每年年初向公司董事长和总经理提出经过核算的年度财务开支。

2、每年元月10日前向公司董事长和总经理提供财务决算各项费用，数据资料分析说明，并提出挖潜改造的办法。

3、每季10日内对全公司资金活动情况提供文字材料。

4、对本公司财会工作人员，按照会计核算管理的要求定员定任务，分工负责，相互协调。

第二节 其它：

[一]岗位职责

1、根据本公司分配方案，核算奖金，及时兑现。

2、认真审核原始凭证，记帐凭证，会计报表和各种帐目的核算情况。

3、审核并办理差旅费报销结算业务。

4、专控范围内的设备购置，办理好专控手续。[二]工作标准

1、严格控制奖金发放范围，对超产奖必须控制在应提效益工资额度的90 ％范围内。

2、认真审核凭证、帐簿与报表，严格把关，发现问题及时纠正。

3、按照差旅费规定的开支标准，严格审查有支出

4、控购物资，要先办理专控手续，才能购置。

第三节 主办会计

一、总分类帐核算： [一]岗位职责：

l、根据本公司采用的会计制度，设置总帐，审核原始凭证，编制记帐凭证，汇总记帐凭证，登记总帐，编制总帐科目余额表，试算平衡，并与有关明细帐核对，保证帐帐相符。

2、编制本公司财务会计报表，核对其它会计报表。

每月终了要根据总帐和有关明细帐的记录，编制会计报表，并与其他会计相互核对，有关对应关系的数字必须保持一致。将各种会计报表连同财务情况说明书，加封面，装订成册，提交领导审核签名，及时报出（月资，要（月报、季报、年终财务决算报表）

3、管理会计凭证和报表，对各个岗位记帐凭证的集中编号、整理，按规格化的要求，装订成册，集中保管。年终办完决算后，应将全年的会计资料收集齐全，移交会计档案管理人员，及时归档。

[二]工作标准：

1、严格按照国家财务制度，分清资金渠道，划清成本开支范围，正确及时编制记帐凭证，经审核无误的记帐凭证登记在记帐凭证汇总表上，月末编制科目汇总表登记总帐。

2、严格按照现行会计核算制度和要求，及时、正确地编制所规定的会计报表和报表说明。

3、对会计凭证的编号、装订和整理要求达到规格化、标准化。

二、往来结算： [一]岗位职责：

1、负责建立债权、债务清理制度，加强管理及时清理收回。

2、办理其他往来款项的结算业务。对各种往来款项，职工欠款，要按时催收结算，清理偿还。

3、负责往来明细核算。按照公司和个人分户设置明细帐，根据审核后的记帐凭证顺序登记，并经常核对余额。

[二]工作标准：

1、每季5日编报债权、债务明细表。

2、及时清理债权、债务，杜绝长期拖欠帐款现象。

三、固定资产核算： [一] 岗位职责

1、根据现行固定资产核算制度和固定资产管理制度，负责本公司固定资产的归口管理和财务核算。

2、准确及时地反映监督固定资产使用和保管的变动情况，切实保证国家财产的安全完整。

[二]工作标准

l、固定资产管理要做到帐、卡、物三相符。

2、严格固定资产的分类，按期准确及时地计提固定资产折旧。

四、基建核算： [一]岗位职责

l、根据上级下达的基建计划，搞好基本建设财务核算工作。

2、根据原始凭证，准确及时地编制记帐凭证和登记帐簿。3。按照有关规定，准确及时地编制基本建设的财务报表。[二]工作标准

l、严格按照基本建设程序和有关规定办理工程进度款的支付。

2、准确及时地编制基本建设报表和编制说明。

五、会计档案管理： [一]岗位职责

l、根据会计档案管理办法，收集会计资料，整理、立卷、归档。

2、妥善保管会计档案，按制度借阅登记。[二]工作标准

1、严格执行安全和保密制度，严防毁损、散失和泄密。

2、严格执行会计档案管理办法，存放有序，调阅 方便，按制度登记借阅。

六、纳税核算： [一]岗位职责

1、根据现行税法条例和有关规定，负责本公司各种税款的计算和缴纳工作。

2、严格按照税务部门的规定和要求，准确及时地缴纳本公司的各种应纳税款（包括个人收入所得税的申报和核算，代开税票工作）。[二]工作标准

1、严格按照税法，准确、及时和定额地缴纳税款。

2、保证不因过期纳税而出现加收滞纳金的情况。

第四节 成本会计

一、成本费用核算。[一]岗位职责

1、负责登记好成本费用支出明细帐和收费明细帐。

2、负责对各部门的内部转帐结算，按季度归集分摊，编制原始凭证汇总单。

3、负责登记好按月归集分摊的费用，辅助业务支出和间接费用按季度分摊。

4、核算各生产部门、辅助部门、管理部门的成本费用，编制成本报表，进行成本分析，每季度进行文字说明。

5、对本公司每个职工所消耗的直接费用，录入微机核算到人，与效益挂钩。

6、运用微机开展成本核算，逐步实现财务核算电算化。[二]工作标准：

1、对辅助生产部门要帮助、指导各专业组搞好转帐结算的基础登记工作。在归集各项成本费用中要配合有关部门核对数据、提出要求，以取得费用核算的细致和准确性。

2、每季对各部门各项成本费用作说明。

分析费用升降的主要原因，依据要充分，数据要准确，责任要划清并通过成本分析找出加强管理、降低消耗、降低费用的途径，提出改善经营管理的措施与建议。

3、每季10日前编报成本核算季报表。

4、每年终了，元月3日前编制成本核算报表。

5、年初编制各部门成本费用计划表。

第五节 出纳人员

[一]出纳岗位职责：

1、严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，根据经办人、领导人、审核人员签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大开支项目，必须经过会计主管和公司领导审核签章方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”。“付讫”戳记。

2、出纳在收付现金时要清点复核二次以上。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行，不得以“白条”抵库，不得挪用现金。

3、掌握好银行六种结算办法，根据不同业务的发生，运用相应的结算办法。

4、签发转帐支票需经领导批准，支票上要写明用途，签发日期，规定限额，再进行登记。注明支票号码、用途，领导人签字。在有效期问要催促经办人办理报销手续。对填错的支票，必须加盖“作废”戳记与存根一并保存。支票遗失时，要立即向银行办理挂失手续。不准签发空头支票。

5、按日逐笔登记现金和银行日记帐，每日下班前要清点库存现金，做到帐款相符，日清月结。银行存款余额要及时与银行对帐单核对。月未要编制“银行存款余额调节表”，使帐面余额与对帐单上余额调节相符。对于未达帐款要求及时查询。不准将银行帐户出借任何公司或个入办理结算。

6、保管好库存现金和各种有价证券。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。

7、保管有关印章和空白支票，严格按照规定用途使用，各种印章不得全部交出纳一人保管。

8、保证结算业务顺利进行。对收付款公司及其开户银行，我们要密切配合，相互支持，文明礼貌办好一切结算业务。

9、负责办理本公司职工储蓄，每月扣款按要求登记造册。

10、每月七日按时发放本公司职工工资、离退人员工资（做好事前准备工作）。

[二]工作标准：

1、严格遵守现金管理制度和银行结算制度，争取不发生差错，做到帐簿健全，凭证完整登记及时准确，手续完备，日清月结，帐款相符。

2、每周星期一上午，星期五上午办理报销业务。

3、每月5日编制“银行存款余额调节表”。

4、每月8日按时发放上月工资。

二、工资核算： [一]岗位职责：

1、根据本公司劳资部门的有关规定和通知单，正确及时地计算本公司（含离退休人员）职工工资。

2、配合劳资部门编制工资计划、月报、季报、年报。按时上报银行。

3、及时正确完成各款项的扣缴。按月计算个人所得税、住房公积金、养老保险金等，代扣代缴。

[二]工作标准：

1、根据有关部门扣款通知单编制扣款汇总表，在工资内扣款，做到不漏项，不拖拉。

篇6：财务部工作职责岗位描述(标准)

岗位名称：财务经理

直属上级：常务副总

岗位职责：

（1）制订公司财务经营计划、决策分析、财产管理工作。

（2）组织制订实施公司财会、采购、库管制度和工作程序。

（3）组织会计部进行会计核算、统计、财产盘点工作。

（4）领导财务人员进行编制预算与预算平衡、财务分析、商务审核、合同审查工

作。

（5）辅助采购部进行寻价、市场采购、选择和控制供应商及供应合同实施工作。

（6）领导进行采购物资的收、发、存与管理工作。

（7）代表公司与政府对口部门和有关社会团体、机构进行业务联系。

（8）财务系统文件、报表、账薄等资料的保管与定期归档工作。

（9）做好保密工作。

主要权力：

（1）对下级上报的各种分析表、预算报表有批准权。

（2）对下级工作有检查权。

（3）对下级在工作中的争议有裁判权。

（4）对下级违反纪律、工作秩序的情况有批评权。

（5）对下级工作完成情况有评价权。

（6）向上级报告权。

（7）代表企业对外联络的权力。

岗位名称：会计员

直属上级：财务经理

岗位职责：

（1）会计凭证的审核、编制、核签。

（2）材料、成本、费用项目的分摊、记录、复核及核算。

（3）有关财务核算报表的审核、汇总，定期编制、上报会计报表并进行财务报告分析。

（4）固定资产、无形资产、递延资产和其他资产的核算。

（5）应收及预付款项的核算。

（6）存货的核算。

（7）对外投资的核算。

（8）流动负债、长期负债的核算。

（9）损益及利润分配的核算。

（10）所有者权益的核算。

（11）生产经营过程中所发生的其他经济业务的核算。

（12）登记各项帐簿，及时与相关部门对帐。

（13）货币资金的核算。

（14）对原始单据的审核、报销。

（15）员工工资的发放及各项税金的计算与报缴。

（16）对资金使用的控制与监督。

（17）财产的清查、盘点。

（18）会计资料、凭证、帐簿的保管与定期归档。

（19）做好保密工作。

主要权力：

（1）有权向上级部门提出建设性意见。

（2）对所属职员违反企业法规或公司规章制度有批评的权力和向上级提出处分的建

议权。

（3）在权限规定范围内，对本部门的文件有签批权。

（4）对下属职员的工作行为有检查权。

（5）遇事有向上级提出申请报告权。

岗位名称：出纳员

直属上级：财务经理

主要职责：

（1）执行国家规定的会计法，财务通则和有关的统一财经制度。

（2）负责现金收付工作。

（3）办理资金筹措和转帐工作。

（4）保管好各类银行字据。

（5）登记现金和银行存款日记帐。

（6）填写收支、存款、日报表。

（7）做好银行票据传递业务。

（8）保管好公司各种有价证券。

（9）完成领导交给的其他工作。

主要权力：

篇7：公司财务岗位工作标准

一、岗位:财务中心主任责任人:王同建

一、工作内容：全面负责农资公司财务分中心的管理工作

要求及标准：对财务分中心的工作合理的进行分工并做好督促落实，确保大胆管理，对领导安排的临时性工作要按时办好。

考 核：参评人员：由公司领导和财务分中心全体人员评议。评议时间：每月30号

评议结果奖罚：低于90分戒勉谈话，低于80分降级使用，低于70分免职。评议内容及分值：工作效率15分，工作主动性15分，管理力度15分，执行制度的公平性、原则性15分，周全性10分，责任心10分，工作方法10分，工作量饱满度10分。

二．工作内容：费用资金保障

要求及标准：保障公司的各项费用和其他用款及时到位.考 核：评议人员：后勤各部门负责人、各分公司负责人

评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：不能保障公司正常用款，出现一次罚款50元。

三．工作内容：审核财务制度,财务流程,财务报表和会计凭证

要求及标准：确保财务制度得到落实,财务流程得到执行,财务报表和会计凭证完整正确.考 核：评议人员：集团财务中心审计部评议时间：随即抽查 评议结果奖罚：按集团财务制度处罚

二、岗位：主任助理核算，预算，管理会计责任人：刘鹏

一．工作内容：财务核算

要求及标准：按照国家财务制度、集团和公司财务制度，确保正常的财务核算。每月费用报表要求各项费用真实准确，6号之前完成。

考 核：评议人员：王同建、考核员评议时间：每月6号 评议结果奖罚：不按时上报罚款100元。

二．工作内容：财务报表

要求及标准：核算结束后于每月4日报送集团财务中心，做到正确及时。考 核:评议人员：考核办评议时间：每月4号

评议结果奖罚：按集团制度执行。

三．工作内容：财务预算

要求及标准：及时正确。

考 核:评议人员：王同建评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：发现一处不正确罚款10元。

四．工作内容：财务档案管理

要求及标准：完整有序按要求存放。

考 核:评议人员：王同建评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：按集团制度执行。

三、岗位：出纳会计责任人：翁小倩

一．工作内容：现金管理

要求及标准:确保存取现金安全，存放安全，保障公司正常的业务支付，做到账款相符。

考 核:评议人员：王同建评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：按集团制度执行。

二．工作内容：运费支付

要求及标准：认真审核后，半小时内支付。

考 核:评议人员：李长彬评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：影响正常支付罚款10元，数据错误造成损失包赔。

四、岗位：银行会计责任人：祁利伟

一．工作内容：资金报表

要求及标准：每天下班前报送资金管理部，及时准确。

二．工作内容：付款对账

要求及标准：按领导要求及时付款，每月4号前与王丹对账。

考核:评议人员：考核员评议时间：每月4号

评议结果奖罚：不按要求付款每次罚款30元，不按要求及时对账每次罚款50元。

五、岗位：价格管理、运费结算、监督管理。责任人：殷茹玉

一．工作内容：调拨单审核和价格填写

要求及标准：在盖章前要审核物流部派车人员，承运人是否签字、填运价。盖章后半个小时内转刘香玲，李斌。

考核：评议人员：考核员评议时间：每月10号、20号、30号

评议结果奖罚：签字手续不全，擅自盖章罚款50元，造成损失包赔。

二、工作内容：要货传真审核及价格执行

要求及标准：准确区分现销赊销、帖牌、普肥、聚肽。按照公司出台的价格或一式一议的价格，确保半小时内完成。

考核：评议人员：考核员评议时间：每月10号、20号、30号抽查一次。评议结果奖罚：每出现一次错误罚款100元，造成损失包赔，不按时审核罚款10元。

三、工作内容：开据运费结算单。

要求及标准：按公司运费结算制度。每日运费结算单必须在下午下班之前转交丁海红。

考核：评议人员：丁海红。评议时间：每天。

评议结果奖罚：发现不按时转交一次罚款10元，因运费结算数据错误造成损失包赔。

四、工作内容：月运费吨平均价统计

要求及标准：要求数据真实准确，每月5日前交物流部。

考核：评议人员：李长彬评议时间：每月5号

评议结果奖罚：不按时交罚款100元。

五、工作内容：调帐工作

要求及标准：接到调帐通知后，两小时内调帐结束。

考核：评议人员：李长彬、郝敏评议时间：随即抽查。

评议结果奖罚：不按时完成一次罚款50元，造成损失包赔。

六、岗位：收款、记帐会计责任人：王丹、郑丹

一、工作内容：予收款入帐及冲帐

要求及标准：准确率100%、接指令后1小时内完成。

考核：评议人员：王同建评议时间：随即抽查。

评议结果奖罚：不按要求及时下帐、冲帐罚款10元，因数据错误造成损失包赔。

二、工作内容：记销售帐

要求及标准：准确率100%、做到日清月结。

考核：评议人员：王同建评议时间：随即抽查。

评议结果奖罚：因数据错误造成损失包赔。

三、工作内容：予收款报表

要求及标准：每5天报一次、到分公司、到组、到客户，合计、总计数据准确。考核：评议人员：张兴田评议时间：随时抽查。

评议结果奖罚：出现一次数据错误罚款10元，不按时报送罚款50元。

四、工作内容：利息计算

要求及标准：按规定截息日后5天内完成。

考核：评议人员：考核员评议时间：截息日后的第5天。

评议结果奖罚：不按时完成罚款100元，出现错误数据一次罚款10元，造成损失包赔。

五、工作内容：与客户对帐

要求及标准：每月9日前完成。

考核：评议人员：考核员评议时间：每月9日

评议结果奖罚：不能按时完成的每次罚款100元。

五、工作内容：铺货金额报表

要求及标准：每周一完成。

考核：评议人员：考核员评议时间：每周一

评议结果奖罚：数据错误一处罚款10元，不按时完成罚款50元。

七、岗位：记帐及外库管理会计责任人：范丽君

一、工作内容： 开内部发票

要求及标准：接传真半小时开好转销售部李彬

考核：评议人员：李斌评议时间：随时

评议结果奖罚：不及时传递罚款10元。

二、工作内容：对帐

要求及标准：每周五和销售部李斌对帐一次。

考核：评议人员：考核员评议时间：每周五

评议结果奖罚：不按时对帐罚款50元。

三、工作内容：填价格

要求及标准：不遗漏、不填错。

考核：评议人员：考核员评议时间：每月10号、20号、30号抽查。评议结果奖罚：发现一处不准确罚款10元。

四、工作内容：开大票及空头票的统计工作。

要求及标准：

未提货部分统计按和客户对帐的截止时间即时提供，每月29号一次报销售部和有关领导，到配方、到单价、平均价、到总计数量。

考核: 评议人员：考核员评议时间：每月29日

评议结果奖罚：不按时报罚款100元。

五、工作内容：报表

要求及标准:每日下午下班前，按规定报有关人员。

考核:评议人员：王同建评议时间：每天

评议结果奖罚：不按时报罚款10元。

六、工作内容：外库货物调拨及外库发货

要求及标准：

1、接调拨指令后2小时内完成调拨单开据，交物流部提货发运。

2、接外库销售出库单后1小时内电传至外库。

考核:评议人员：考核员评议时间：每星期六

评议结果奖罚：不按时间及要求标准每次罚款20元。

3、每月16、26日和外库对帐，出进、销、存报表交财务分中心。考核：评议人员：王同建评议时间：每月16、26日

评议结果奖罚：不按时间及要求标准每次罚款20元。

对复合肥财务开票室总体考核：评议人员:全体业务员

评议时间：业务员回公司

评议结果奖罚：满意率95％，超一个百分点奖400元，低一个百分点罚200元。

八、岗位：尿素开票、价格监管。责任人：高勤

一、工作内容：开内部发票及价格监管、要求及标准：根据货款和价格，计算可发货数量，准确开据内部发票。考核:评议人员：王同建评议时间：随即抽查

评议结果奖罚：价格出现一次错误罚款100元，造成损失包赔。

二、工作内容：记帐和对帐工作

要求及标准：每月2号和销售部王珍珠对帐，做到记帐准确无误。考核:评议人员：考核员评议时间：每月2号

评议结果奖罚：数据不准确，罚款10元，造成损失包赔。不按时对帐罚款100元。

三、工作内容：销售报表工作

要求及标准：每日下午下班前报有关人员。

考核:评议人员：王同建评议时间：每天

评议结果奖罚：不按时报罚款10元。

九、岗位：尿素收款会计责任人：王敏

一、工作内容：予收款入帐、记帐、冲帐。

要求及标准：准确率100%、接传真后1小时内完成。

考核:评议人员：王同建评议时间：随时抽查

评议结果奖罚：记帐、冲帐出现一处数据错误罚款10元，造成损失包赔，不按时完成罚款50元。

二、工作内容：对帐

要求及标准：每月5号前与公司财务祁利伟对帐。

考核：评议人员：考核员评议时间：每月5号

篇8：公司财务岗位工作标准

关键词：上市公司,年度财务报表,审计意见

审计意见是注册会计师, 运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表的旨在提高财务报表可信赖程度的一种专业鉴证结论。包括标准无保留意见和非标准意见, 后者具体包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四种。2008年是上市公司实施新会计准则的第二年, 也是国内外经济环境发生深刻变化的一年, 全球金融危机对我国实体经济的影响不断加深, 上市公司面临的风险和盈利压力进一步增大。上市公司2008年审计意见是注册会计师运用新审计准则对按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司2008年报审计意见总体分析的基础上, 重点对非标准意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析, 进一步印证和发现了一些有价值的现象。

一、上市公司2008年审计意见的总体分析

(一) 年报审计情况统计

根据中国注册会计师协会 (以下简称“中注协”) 发布的2008年年报审计情况快报统计, 截至2009年4月30日, 除*ST本实B (200041) 外, 全国1624家境内上市公司均如期披露了2008年年度财务报告 (以下简称“2008年报”) 。2008年报所出具的审计意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见和无法表示意见, 没有公司被出具否定意见。其中, 1514家公司的审计报告为标准无保留意见, 占全部公司的93.23%;110家公司被出具了非标准审计意见, 占全部公司的6.77%, 其中, 75家公司审计报告为带强调事项段的非标准无保留意见, 占比4.62%;18家公司审计报告为保留意见, 占比1.11%;17家公司审计报告为无法表示意见, 占比1.04%。2006年、2007年、2008年上市公司年报审计意见具体情况如 (表1) 所示。与2006年、2007年相比, 无论是绝对数还是所占百分比, 2008年报审计意见中标准审计意见持续上升, 非标准意见百分比在2007年创下10年来新低 (7.69%) 后延续了这一良好势头。由此可见, 尽管非标准意见的具体类型存在不同情况, 2008年报审计意见总体要好于2006年度和2007年度。

资料来源:根据中注协公布的2006年、2007年和2008年上市公司年报审计情况快报整理。分别截止到2007年4月30日、2008年4月30日和2009年4月30日尚未披露年报的有:2006年, S*ST国瓷 (600286) ;2007年, *ST威达 (000603) 和*ST九发 (600180) ;2008年, *ST本实B (200041)

(二) 非标准意见审计现状

在自然灾害及世界金融危机影响下, 上市公司2008年整体业绩不如以往, 与2007年相比亏损面扩大了7.99%, 实现净利润数按年度同比减少了16.82%, 盈利能力大幅下降。而从审计意见来看, 2008年上市公司年报审计报告中非标准意见却在继续维持低水平下保持下降态势, 要好于以前年度。笔者认为, 主要原因有以下方面:第一, 公司治理效果进一步显现。自2007年3月展开公司治理专项行动以来, 通过查找自身治理结构中的问题和不足并实施整改, 绝大部分上市公司规范运作意识大大增强, 规范运作程度有大幅提高, 上市公司独立性得到增强, 信息披露透明度明显提高, 治理结构进一步完善, 治理水平与过去相比有了较大提高。据南开大学公司治理研究中心发布的2008年中国上市公司治理指数平均值为57.49, 较2007、2006、2005和2004年的56.85、56.08、55.33、55.02有显著提高。上市公司治理水平的提高, 提升了其整体质量, 也使其财务和经营状况有所改善, 从根本上减少了财务造假的可能性, 降低了非标准意见的比重, 导致审计意见类型的进一步改观。第二, 证监会和中注协监管加强, 上市公司和会计师事务所违规成本增加, 促使年报质量和审计质量提高。中国证监会为确保上市公司2008年报编制和财务信息披露符合新会计准则和财务信息披露规范的要求, 促进上市公司提高财务信息披露质量, 创新监管机制, 对年报编制和披露中易发生问题进行事前督导和专业指导, 共发出重大会计监管函件41份;印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答3期, 涉及15个重大会计监管问题。同时, 证监会还统一部署上市公司2008年报的审计监管工作, 要求证监会派出机构对上市公司年报审计业务承接和计划制定、审计执行和证据收集以及完成审计工作等各环节对会计师事务所的执业行为进行全面督导。增强了上市公司2008年报的可信度, 促进会计师事务所提高审计质量。在加强督导同时, 中国证监会加大了处罚力度。2008年共出具行政处罚决定书50号, 涉及上市公司、会计师事务所等共35家, 涉及人员152人次。中注协进一步建立和完善执业质量检查制度, 对全国所有事务所开展周期性、系统性和全面性的执业质量检查。2008年, 中注协直接组织对具有证券期货从业资格会计师事务所的执业质量进行检查, 共检查20家证券资格事务所。强化会计师事务所的风险意识, 提升了执业质量。第三, 其他原因。报表使用者更加关注审计意见, 上市公司为避免被出具非标准意见而更倾向于采纳注册会计师的建议;会计师事务所质量控制加强, 注册会计师整体素质提升, 执业质量得到提高等。

二、非标准意见具体类型分析

(一) 带强调事项段的无保留意见

强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落, 并不影响已发表的审计意见。就非标准意见的类型来看, 带强调事项段的无保留意见数量较多 (75份) , 分别占全部审计报告的4.62%和非标准意见的68.18%。就提及事项的个数来看, 提及1个事项的有64份占85.33%, 提及2个事项的有10份占13.33%, 提及3个事项的有1份占1.34%。提及事项平均数为1.16个。就提及事项的内容来看, 注册会计师强调的最主要事项是“持续经营能力存在重大不确定性”, 有57份, 占76%, 而2006年、2007年该百分比分别为58.82%、68.14%。可以看出, 在全球金融危机背景下, 上市公司面临的风险和盈利压力增大, 影响持续经营的因素和风险进一步增多。提及证监会立案调查、涉及重大诉讼或仲裁和因其参股公司、合营公司、控股子公司造成的重大对外投资不确定性三类事项的都有6份。提及资产重组事项重大不确定性的有4份, 提及应收款项未来能否顺利收回存在不确定性的有2份, 提及其他事项存在重大不确定性的有8份, 这些事项包括无法取得财务报表的年初数的充分适当审计证据、大额担保、相关资产权属及房产交易事项具有重大不确定性、公司股权受让行为在未来是否能完成评估机构预测的现金流量的重大不确定性、尚未就一项交易终止后的责任及赔偿问题与交易对手达成一致意见、公司尚未完成资产置换协议中的规定、整改工作尚未验收完毕、公司搬迁损失补偿存在的不确定性等。该类型意见容易出现的问题, 主要是以强调事项段来代替其他类型审计意见, 从而迎合公司管理层的需求。为此, 新审计准则采用列举法, 明确提出了强调事项的两种情形, 即存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项。在百分比上, 该类型非标准意见较2006年、2007年下降较多, 可能反映注册会计师在风险意识和独立性方面有了较大提升。另外, 持续经营能力存在重大不确定性是该类型意见的主要强调内容。

(二) 保留意见

当财务报表就其整体而言是公允的, 但还存在对财务报表产生重大影响的情形时应出具保留意见的审计报告。保留意见也被视为注册会计师在不能出具无保留意见情况下最不严厉的审计报告。2008年对上市公司财务报表出具保留意见的审计报告共18份, 占全部审计报告的1.11%, 比2007年略有上升。就所涉及保留事项的个数来看, 涉及1个事项的有7份, 占38.89%;涉及2个事项的有10份, 占到55.56%;ST中农则涉及到4个保留事项。提及事项平均数为1.72个。从保留事项的具体内容分析, 提及审计范围受限, 无法获取充分适当的审计证据的有14份, 占77.78%, 其中:无法确认应收及预付款项的真实可靠可收回程度及资产减值计提合理性8份、无法合理确认长期股权投资的金额或影响3份、无法判断交易的必要性和合理性1份、无法确认预计负债计提金额的恰当性1份、无法判断全资子公司年末财务状况及本年度经营成果的真实性1份。排在第二位的是持续经营能力存在重大不确定性, 涉及9家公司, 其中主要是ST或*ST类公司, 如ST华光、ST松辽、*ST帝贤B、ST天龙、ST国药等。其他还包括监管部门立案稽查、证监

会行政处罚、相关资产转让尚未完成、诉讼等。具体情况见 (表2) 。

(三) 无法表示意见

注册会计师在审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛, 不能获取充分、适当的审计证据, 以至于无法对财务报表发表审计意见时, 应当出具无法表示意见的审计报告。2008年上市公司被出具无法表示意见17份。具体情况见 (表3) 。该类审计意见具有如下方面特点:被出具无法表示意见的17家公司全部涉及持续经营能力的重大不确定性问题。如S*ST兰光 (000981) 由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还、主营业务严重萎缩, 连续三年发生大额亏损、无法偿还到期债务, 银行借款全部逾期, 并已经涉及诉讼、主要子公司已停业等多个原因导致无法判断公司按照持续经营假设编制的2008年度财务报表是否适当;除海星科技外, 其他的16家都是ST或*ST公司, 具体包括10家ST公司、4家*ST公司、1家S ST公司和1家S*ST公司, 占到94.12%;提及事项平均数量远多于其他非标准意见。提及1个事项的有6家公司, 提及2个事项的有6家公司, 提及3个事项的有2家公司, 提及4个的有2家公司, 提及5个事项的有1家。平均每份报告提及事项数为2.18。提及事项平均数大于其他类型, 增加了审计报告的信息含量, 表明注册会计师在出具此类意见时需要收集更加充分适当的审计证据, 更需职业谨慎。同时也表明注册会计师只要符合准则规定、理由充分就敢于出具无法表示意见, 大胆对上市公司会计信息说“不”, 说明会计师事务所认真执行质量控制准则, 加强了自身风险控制, 注册会计师的风险意识得到增强;在审计范围受限事项中, 提及无法获取充分适当审计证据判断资产或负债的真实、准确、完整、公允性的较多, 有5份, 是该事项中的主要内容。如*ST北生 (600556) , 因无法实施必要审计程序获得充分、适当的审计证据判断部分应收款项、其他应收款项的真实性、部分在建工程的价值以及部分借款的资金流向被出具了无法表示意见。总之, 导致上市公司被出具非标准意见的最主要原因是持续经营能力存在重大不确定性。2008年上市公司审计报告中共有83份提及持续经营问题, 占全部非标准意见的75.45%, 而此百分比2007年为69.67%, 2006年为47.65%, 可见持续经营问题已经越来越成为影响我国上市公司审计意见类型的第一位因素。其他主要原因还包括由于审计范围受限, 无法获取充分、适当的审计证据 (27份非标准意见提及, 占24.55%) , 重大诉讼或仲裁 (9份非标准意见提及, 占8.18%) ,

三、非标准意见公布时间分析

(一) 非标准意见月度发布分析

国内外学者已经进行的大量研究证明, 国内外股票市场都存在“好消息早, 坏消息晚”披露的基本规律, 标准无保留审计意见公司也较非标准无保留意见的公司更及时地披露其年度报告。从2008年度报告公布情况来看, 2009年1月共发布年度报告10份, 其中2份非标准意见均为带强调事项段的无保留意见, 占到20%;2月共发布年度报告151份, 其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见5份 (3.31%) , 无法表示意见1份 (0.66%) ;3月共发布年度报告640份, 其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见14份 (2.19%) , 保留意见1份 (0.16%) ;4月共发布年度报告823份, 其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见54份 (6.56%) , 保留意见17份 (2.07%) , 无法表示意见16份 (1.94%) , 具体见 (表4) 。

(二) 非标准意见旬发布分析

从各月审计意见发布的比率看, 1-4月每月发布数分别占总报告数的0.62%, 9.30%, 39.41%, 50.67%;每月发布的非标准意见占全部非标准意见的比率分别为1.82%, 5.45%, 13.64%, 79.09%。即在超过半数审计意见集中在4月份发布的前提下, 近80%的非标准意见更是集中在4月发布。4月份发布了823份审计报告, 占全部审计报告的50.67%, 发布的非标准意见审计报告87份, 占全部的79.09%, 其中发布的对上市公司有较大不利影响的非标准意见类型 (保留意见和无法表示意见) 分别占到全部的94.44%和94.12%。对4月份进一步按旬分析如 (表5) 。由 (表5) 可知, 4月份各旬发布审计报告占总报告百分比依次为10.96%、13.36%、26.35%, 即越接近年报公布截止日, 发布的年报数量越多;就非标准意见而言, 4月各旬发布的非标准意见占全部非标准意见的百分比依次为7.27%、9.09%、61.82%, 即非标准意见 (特别是对上市公司有较大不利影响的保留意见和无法表示意见) 更倾向于在年报公布截止日的最后发布。

四、非标准意见在交易所与上市公司的分布分析

(一) 非标准意见在沪深两市的比较

(1) 主板市场与中小企业板市场的比较。截止2008年12月31日, 深沪两市主板市场上市公司总数为1351家 (不含未在法定期限内发布年报的公司, 以下同) , 被出具非标准意见共107份, 占7.92%, 其中带强调事项段无保留意见74份, 占5.48%;保留意见17份, 占1.26%;无法表示意见16份, 占1.18%。深市中小企业板上市公司总数为273家, 被出具非标准意见共3份, 占1.10%, 其中带强调事项段无保留意见1份, 占0.37%;保留意见1份, 占0.37%;无法表示意见1份, 占0.37%。由此, 单就审计意见而言, 中小企业板市场要明显好于主板市场。原因在于, 金融危机对中小板的实际影响程度低于预期。中小板公司仍然保持良好的持续经营能力和较高的资产质量。中小板的整体业绩、股价表现明显优于全A股、规模以上工业企业或一般中小企业水平。 (2) 两个交易所的比较。截止2008年12月31日, 上海证券交易所上市公司总数为864家, 被出具非标准意见共67份, 占7.75%, 其中带强调事项段无保留意见44份, 占5.09%;保留意见14份, 占1.62%;无法表示意见9份, 占1.04%。深圳证券交易所上市公司总数为760家 (其中主板市场487家, 中小企业板市场273家) , 被出具非标准意见共40份, 占8.21%, 其中带强调事项段无保留意见30份, 占6.16%;保留意见3份, 占0.62%;无法表示意见7份, 占1.44%。总体来讲, 沪市上市公司审计意见要稍好于深市上市公司;而就非标准意见具体类型看, 除保留意见外, 其他两种非标准意见沪市也比深市要好。

(二) 非标准意见在亏损及股改未完成公司的分布

截止2008年12月31日, 沪深两市 (含主板和中小企业板) 共有亏损及股改未完成公司173家, 其中, ST公司84家。*ST公司54家。S公司指未在规定期限内完成股份制改造的上市公司, 共35家, 具体分为非ST、*ST公司和ST、*ST公司。前者沪深两市只有5家, 而后者占到未完成股改的绝大多数, 共有30家, 其中沪市8家, 深市22家。两类公司在沪深两市的具体分布及审计意见类型见 (表6) 。由 (表6) 知, ST、*ST公司共有138家, 被出具标准意见78份, 占56.52%, 60家公司被出具了非标准意见, 占43.48%, 远远超出非ST、*ST公司的3.36%, 其中带强调事项段无保留意见39份, 占该类意见全部的52%, 保留意见7份, 占该类意见全部的38.89%, 无法表示意见14份, 占该类意见全部82.35%。即超过半数的带强调事项段无保留意见及绝大多数无法表示意见都集中于ST、*ST公司。无论是ST还是*ST公司都属于财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司, 其经营存在很大的风险, 管理层财务造假的可能较大, 被发表非标准意见的机率也较高。未在规定期限内完成股份制改造的非ST、*ST上市公司, 沪深两市只有5家, 分别是沪市的S佳通 (600182) 、S前锋 (600733) 、S上石化 (600688) 、S仪化 (600871) 和深市的S延边路 (000776) , 它们股改未完成的原因主要是大股东与流通股东分歧, 流通股东否决股改程序等, 非自身状况不佳。因此, 它们全部被出具了标准意见的审计报告。而与之境况不同的是S ST公司和S*ST公司, 它们在未股改的上市公司中占到绝大多数, 主要原因在于公司自身不具备股改条件, 资不抵债, 在大股东没有好的资产注入情况下, 只能坐等别的公司来救援等, S*ST陕长岭 (000561) 即是一个典型例子。正由于自身财务状况不佳, 经营风险大, 在未完成股改的30家ST、*ST公司中, 被出具非标准意见17份, 占到半数以上 (56.67%) , 其中包括15份带强调事项段无保留意见和2份无法表示意见。可见, 对于未完成股改的非ST、*ST公司和ST、*ST公司之间由于公司自身经营状况原因, 对它们出具的审计意见存在较大差异, 特别是对于未完成股改的ST、*ST公司, 由于存在很大风险, 注册会计师在审计时应严格执行风险导向审计程序, 保持职业谨慎, 对风险实施有效控制。再从非标准意见类型来看, 在被出具带强调事项段无保留意见的75家公司中, ST、*ST、S ST、S*ST公司就有54家, 占到72%。在被出具的保留意见的18家公司中, 有ST、*ST公司7家, 占38.89%。被出具无法表示意见17家公司中, 除海星科技外, 其他的16家都是ST、*ST、S ST、S*ST公司, 更是占到94.12%。进一步印证了财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司可能被发表非标准意见的现象。

五、结论与建议

(一) 结论

上市公司2008年审计意见整体上仍然好于以前年度, 在出具的非标准意见中持续经营问题显著, 且非标准意见审计报告集中于年报公布截止日的最后公布, 时间集中度高;另外, 单从审计意见看, 中小企业板较主板公司好, 沪市较深市好;从公司类型上, 非标准意见集中于ST、*ST公司和未完成股改的ST、*ST公司。

(二) 建议

从对2008年审计意见的分析中, 笔者提出建议。第一, 加强对持续经营不确定性问题的研究与关注。2008年度报告中, 导致上市公司被出具非标准意见的最主要原因是持续经营能力存在重大不确定性。全部非标准意见的审计报告中共有83份提及持续经营问题, 占到75.45%, 此比例在2006、2007年分别为47.65%、69.67%, 可见持续经营问题已经越来越成为影响我国上市公司审计意见类型的第一位因素。2006年至2008年涉及持续经营不确定性的审计意见如 (表7) 。随着市场经济深入发展, “优胜劣汰”的市场竞争法则必将得到体现, 不能持续经营面临停业甚至破产是现在及将来一些公司不可避免的选择, 也是审计中需要重点关注的领域。关于持续经营对审计报告的影响, 审计准则及指南列举了财务、经营和其他三个方面导致注册会计师对被审计单位持续经营产生重大疑虑的事项或情况, 而由于不能涵盖所有情况及具体现实情况的复杂性, 审计实践中主要依靠注册会计师的职业判断。据本文的统计, 2006-2008三年中上市公司涉及到持续经营问题的非标准意见审计报告, 共有239份, 占全部非标准意见审计报告的62.73%, 其中带强调事项段无保留意见最多, 共169份, 占70.71%, 其次是无法表示意见46份, 占19.25%, 保留意见24份, 占10.04%, 没有否定意见, 出具的带强调段无保留意见的比例远高于其他类型非标准意见。这种情况的发生, 可能表明注册会计师在审计工作中没有严格保持独立性, 与被审计单位管理层达成了某种默契, 以强调事项段来代替其他类型审计意见。目前我国实施的外部审计制度, 实质上是由管理层聘请注册会计师, 公司管理层有很大自主选择权, 而会计师事务所之间竞争激烈, 如果注册会计师严格保持独立性和遵循审计准则, 发表的审计意见对被审计单位不利, 则面临解聘危险。既规避审计责任, 又为管理层接受, 出具带强调事项段的无保留意见不失为注册会计师的“最佳选择”。另一方面也表明, 在持续经营问题的审计中, 注册会计师的专业判断还有待进一步提高。因此, 鉴于持续经营问题在审计意见中的影响巨大, 政府监管部门应加强相关理论研究, 制定更加具体和更具有操作性的实施细则;同时, 应加强对因非持续经营问题而出具非标准意见恰当性的监管。第二, 加强对非标准意见上市公司年报披露及时性的监管。准确及时的公司业绩信息是报表信息使用者进行有效决策的主要依据, 而仅依靠其自身去判断和获取存在一定难度。在此方面, 作为外部经济监督的注册会计师起到至关重要作用, 审计意见的作用即在于提高财务报表的可信赖程度。在现行预约披露年报时间的制度下, 年报披露时间存在着相当大的弹性空间 (120天) , 被出具非标准意见的公司管理层有很大可能性来故意推迟披露或择机披露含审计意见的年报。本文第三部分的统计显示, 非标准意见特别是对公司有较大不利影响的非标准意见集中于年报公布截止日的最后公布, 也验证了这一点。这必然大大增加了投资者进行决策的不确定性。因此, 证监会等政府监管部门在加强监管的同时, 应进一步完善相关披露制度, 减少管理层故意推迟公布年度报告的机会, 保护投资者利益。第三, ST、*ST公司及未完成股改的ST、*ST公司应作为重点关注的审计领域。由于财务状况差, 经营风险大, ST、*ST公司及未完成股改的ST、*ST公司财务造假的动机很大。从本文的统计可以看出, ST、*ST公司中非标准意见的比例大大超出了非ST、*ST公司, 非标准意见中超半数的带强调事项段无保留意见及绝大多数无法表示意见 (14/17) 都集中于ST、*ST公司。未完成股改的ST、*ST公司也占据了股改未完成公司的全部非标准意见。因此, 注册会计师在审计中应将此两类公司作为重要的风险控制领域, 保持足够的职业谨慎和应有的职业怀疑, 以降低审计风险, 发表恰当的审计意见。

数据来源:根据中注协发布的2006、2007、2008三年审计快报整理。注册会计师出具的持续经营不确定性审计意见 (going-concern opinion) , 简称GCO.

参考文献

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[2]巫升柱、王建玲、乔旭东:《中国上市公司年度报告披露及时性实证研究》, 《会计研究》2006年第2期。

[3]陈斌、陈华敏:《金融危机对中小企业板上市公司影响分析》, 深圳证券交易所2009年。