上市公司股权转让政策

第一篇：上市公司股权转让政策

关于股权转让的涉税政策

1、企业所得税 (一)居民企业

1、一般性税务处理

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定：

三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定：“企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”

根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定：

四、……(三)企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)规定：“

二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

根据《财政部 国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2014〕81号)规定：

一、关于内地投资者通过沪港通投资香港联合交易所有限公司(以下简称香港联交所)上市股票的所得税问题……(二)内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

企业转让上市公司限售股问题参照《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)的规定进行处理。

2、特殊性税务处理 ①股权收购

根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)以及《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定：

六、……(二)股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 ②股权划转

根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定：

三、关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

四、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。

具体规定参照《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)规定进行处理。 ③非货币性资产投资

根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)规定：“

一、居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 具体规定参照《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)的规定进行处理。 (二)非居民企业

1、一般性税务处理

根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号)规定：“

三、股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

四、在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。”

根据《国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知》(国税发〔2009〕3号)第七条第一款和第二款规定：“扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。”

根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)规定：“依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称企业所得税法)，现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下： ……

六、关于贯彻《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号，以下称为《通知》)有关问题 (一)非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。

2、特殊性税务处理

根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定：

七、企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：(一)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;(二)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权。 根据《国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第72号)规定：“

二、非居民企业股权转让选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。属于《通知》第七条第(一)项情形的，由转让方向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案;属于《通知》第七条第(二)项情形的，由受让方向其所在地所得税主管税务机关备案。

根据《财政部 国家税务总局 证监会关于QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让所得暂免征收企业所得税问题的通知》(财税〔2014〕79号)规定：“经国务院批准，从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者(简称QFII)、人民币合格境外机构投资者(简称RQFII)取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得应依法征收企业所得税。 本通知适用于在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内虽设立机构、场所，但取得的上述所得与其所设机构、场所没有实际联系的QFII、RQFII。” 根据《财政部 国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2014〕81号)规定：

二、关于香港市场投资者通过沪港通投资上海证券交易所(以下简称上交所)上市A股的所得税问题 1.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。

3、间接转让股权

非居民企业发生间接转让中国居民企业股权的行为参照《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号)的规定进行处理。

(三)撤回或减少投资以及清算的企业所得税处理

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“……

五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)规定：“

五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。” Part2 个人所得税

个人转让股(票)权应当按照财产转让所得缴纳个人所得税 (一)一般规定

根据《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》(中华人民共和国国务院令第600号)第八条第九款规定：“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。”

根据《关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定》(中华人民共和国主席令第四十八号)第三条第五款规定：“特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”

根据《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》(中华人民共和国国务院令第600号)第二十二条规定：“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。” 与个人转让股权相关的股权转让收入的确认，股权原值的确认，纳税申报以及征收管理等问题参照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)的规定进行处理。 (二)特殊规定

1、非货币性资产投资

根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)规定：“

一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。”……

三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。与非货币性资产投资相关的个人所得税征管问题参照《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第20号)的规定进行处理。

2、个人终止经营取得股权转让收入问题

根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号)文件规定：“

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。 (三)个人转让股票所得的相关问题

1、上市公司股票

根据《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税字〔1998〕61号)规定：“为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。”

2、沪港通股票

根据《财政部 国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2014〕81号)规定：

一、关于内地投资者通过沪港通投资香港联合交易所有限公司(以下简称香港联交所)上市股票的所得税问题 (一)内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税。……

二、关于香港市场投资者通过沪港通投资上海证券交易所(以下简称上交所)上市A股的所得税问题1.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。

3、限售股

个人转让限售股征税的问题参照《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)、《关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》(国税函〔2010〕23号)、根据《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)。 Part 3 增值税

三、增值税

(一)根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1 销售服务、无形资产、不动产注释：“

一、销售服务

(五)金融服务 4.金融商品转让

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

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其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。”

(二)根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定：“

一、

(三)销售额 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。”

(三)根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3规定：“

一、下列项目免征增值税 (二十二)下列金融商品转让收入。 ……

4.证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。”

(补充总结)非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围;转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税。

四、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第二条规定： 下列凭证为应纳税凭证：“…… 2.产权转移书据;”根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。”

根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)第十条规定：“‘财产所有权’转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”根据《财政部国家税务总局关于证券交易印花税改为单边征收问题的通知》(财税明电〔2008〕2号)文件规定：经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券(股票)交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券(股票)交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券(股票)交易印花税，对受让方不再征税。

根据《财政部 国家税务总局关于在全国中小企业股份转让系统转让股票有关证券(股票)交易印花税政策的通知》(财税〔2014〕47号)的规定：“在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。 淘税网 cntaotax 中国财税领导品牌

根据《财政部 国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2014〕81号)规定：

四、关于内地和香港市场投资者通过沪港通转让股票的证券(股票)交易印花税问题 香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券(股票)交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。中国结算和香港结算可互相代收上述税款。

第二篇：股权激励政策

1.《上市公司股权激励管理办法》(下称"管理办法")第十二条规定:上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%。而W公司首期(2006--2008年)限制性股票激励计划第二十三条规定:公司购入的并用于股票激励计划所涉及的股票总数累计不超过公司股票总额的10%。

2.公司法第一百四十三条规定，公司回购本公司股份并奖励给公司职工的，所收购的股份应在一年内转让给职工。

3.公司法第一百四十二条规定:公司董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的百分之二十五。

4.实施股权激励的条件《上市公司股权激励管理办法》第九条规定:激励对象为董事、监事、高级管理人员的，上市公司应建立绩效考核体系和考核办法，以绩效考核指标为实施股权激励计划的条件。

5.《上市公司股权激励管理办法》对股权激励的实施程序作了规定，可分为七步走。

(1)、薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。(2)、股权激励计划草案提交董事会审议。(3)、独立董事发表独立意见。(4)、律师出具法律意见。(5)、独立财务顾问出具独立财务报告(如薪酬与考核委员会认为必要)。(6)、报中国证监会备案。(7)、证监会核准无异议后召开股东大会审议。

6.对于股权激励的账务处理问题，财政部财企【2006】67号文(下称"67号文")规定:公司回购的股份在转让前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积金;低于库存股的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前年度未分配利润。

因实行职工股权激励办法而回购股份的，回购股份不得超过公司已发行股份总额的百分之五，所需资金应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。

7.库存股不得参与公司利润分配，公司应将其作为所有者权益的备抵项目反映。信托财产中的限制性股票在归属前享有由购入股票所带来的一切衍生权益，其所获收益纳入信托财产。信托财产中的限制性股票在归属前不享有投票权和表决权。

第三篇：外资股权转让相关政策

2007-12-18 9:23:51来源：财会信报作者：【大中小】

某家外商投资企业(以下称为A公司)，股东是日本某公司，现日本股东要将其持有的A公司全部股份转让给一家美国B公司，在转让过程中会有哪些具体规定及一些应注意事项呢?

扣缴义务人的规定

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条规定：外国企业在我国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，应按规定缴纳企业所得税(以下称“预提所得税”)，税款由支付人在每次支付款项时代扣代缴。

《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第六条第二款规定：外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的所得应征收预提所得税的范围包括： 1.从中国境内企业取得的利润(股息);

2.中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等; 3.将财产租给中国境内租用者而取得的租金;

4.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费; 5.转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益; 6.经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。

第6项规定的“其他所得”从目前来看主要包括1998年财政部国家税务总局《关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知》(财税字[1998]1号)规定的“担保费所得”，以及1993年国家税务总局《关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知》(国税发[1993]45号，以下简称“国税发[1993]45号”)中规定的“股权转让所得”。

对于文章开头所述情况，依据上述有关规定，日本某公司是股权转让所得的受益人，应为股权转让所得的纳税义务人，而美国B公司则是股权转让所得的扣缴义务人，美国公司应代扣代缴日本公司股权转让所得应纳预提所得税并向中国税务局解缴。

税率方面的规定

《国务院关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知》(国发[2000]37号)规定：自2000年1月1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。

计税基础的规定

国税发[1993]45号规定：外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，依规定税率缴纳预提所得税或个人所得税。

国家税务总局印发《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》的通知(国税发[1997]71号)文件对股权转让收益的计算做出了进一步的细化规定：外商投资企业和外国企业，转让其拥有企业的股权或股份所取得的收益，应依照税法及其实施细则有关规定，计算缴纳或扣缴所得税。中国境内企业转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。

如果日本某公司对A公司的投资额为5000万，占100%股权，股权全部转让给美国B公司取得收入1个亿，A公司在股权转让的时点资产负债表中盈余公积和未分配利润合计数为1000万，日本某公司的股权转让所得=股权转让价格-股权成本价-(被投股企业累计未分配利润+累计盈余公积金)×持股比例=10000-5000-1000×100%=4000万元，应纳所得税为4000×10%=400万元。

《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》(国税函[1997]207号)规定：在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，包括转让给具有上述股权关系的境内投资公司的，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。这是对外国企业以合理经营为目的进行的集团重组在关联企业之间所进行的境内企业股权转让给予的一定的税收优惠。

征管方面的规定及征管现状

《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征收管理法》)第二十五条规定：扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

所以美国B公司应及时代扣代缴日本某公司的所得税款并及时向中国税务机关缴纳。美国B公司如果未履行代扣代缴日本某公司税款的义务，中国税务机关有权向日本某公司追征税款，同时可对美国B公司处以未代扣代缴税款的百分之五十以上三倍以下的罚款。

对于A公司而言，因本次股权转让完全在境外进行，A公司也不是股权转让款项的支付方，不具有代扣代缴股权转让所得税款的法定义务。但根据中国现行外商投资企业法律制度，外商投资企业股东变动，必须报经相关外经贸主管部门审批，并向相关工商行政管理部门办理股东变更手续;同时根据《税收征收管理法》第六条第二款规定：纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。在股权转让过程中，A公司是知悉股权转让行为的，A公司应及时向税务机关报告这一信息。

在实务工作中，就外国企业之间转让中国境内企业股权征收所得税确实存在一定困难：

第一，由于股权转让行为在中国境外发生，除非股权转让双方主动向中国税务主管部门报告股权转让行为，税务主管部门通常难以掌握此股权转让行为。

第二，按照《外商投资企业和外国企业所得税法》的有关规定，转让股权的外国企业为所得税的纳税义务人，受让股权并支付股权价款的外国企业为所得税的扣缴义务人。但由于纳税义务人及扣缴义务人均注册营业地于中国境外，即使中国税务主管部门获悉发生了境外股权转让行为，要求扣缴义务人履行代为扣缴纳税义务或直接要求纳税义务人缴纳所得税均存在困难。

随着新征管法的颁布实施，加强了税务机关与政府其他管理机关如财政、工商、海关、银行等众多部门在信息上的协调，明确了相关政府管理机关向税务机关通报信息的责任，对于税务机关及时掌握企业情况，实现信息共享，有了较大的改善。

2007年3月16日公布的《中华人民共和国企业所得税法》将于明年开始实施。在新企业所得税法中专门就源泉扣缴做出规定：依照该法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。新企业所得税法的实施，对于扣缴义务人没有依法履行应扣缴的非居民企业税款的行为制定了相应的补救措施，纳税人也有责任向中国主管税务机关申报缴纳税款，否则，中国税务机关有权从该纳税人在中国境内的其他收入项目的支付人应付款项中追缴该笔税款

第四篇：探矿权转让相关政策及审批操作程序

主要内容

一、基本概念

二、探矿权转让审批法律依据

三、探矿权转让审批条件

四、探矿权转让申报材料目录(修订)及审查中发现的问题

五、具体权限(发证机关与转让审批一致)

六、审批程序

七、办结时限

一、基本概念

(一)矿业权：探矿权和采矿权统称矿业权

1、探矿权：是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内，勘查矿产资源的权利。

2、采矿权：是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采的矿产品的权利。

3、探矿权基本属性

(1)行政许可性

探矿权是政府对探矿权人的一种行政许可，具有排他性。在探矿权的设臵中，政府处于主导地位，政府有责任保护探矿权人的合法权益。

(2)相对独立性 探矿权、采矿权分别设臵，相对独立。我国法律规定，探矿权人可优先取得采矿权，但在许多情况下，探矿权灭失，权益落空。

(3)阶段递进性

探矿是对客观世界的认知，是一种科学发现，是对矿产资源客观存在的真实反映。探矿具有阶段性，是对矿产资源信息认识逐步深化的过程，探矿权许可也是分阶段(预查、普查、详查到勘探)发证。探矿权人根据已获矿产资源信息的技术经济条件优劣决定取舍，也可以进行阶段性转让。

(4)矿种差异性

探矿权设臵的程序、许可权限和尺度，对不同矿产种类有不同规定，主要体现在固体矿产与流体矿产之间，一类、二类、三类矿产之间，鼓励勘查矿产与限制勘查矿产之间。

(二)探矿权转让：指探矿权人将探矿权转移的行为，包括出售、作价出资、合作勘查等。

1、探矿权出售：指探矿权人依法将探矿权出卖给他人进行勘查矿产资源的行为。

2、探矿权作价出资：指探矿权人依法将探矿权作价后，作为资本投入企业，并按出资数额行使相应权利，履行相应义务的行为。

3、探矿权合作勘查：指探矿权人引进他人资金、技术、管理等，通过签订合作合同约定权利义务，共同勘查矿产资源的行为。

上述各种形式的探矿权转让，转让双方必须向探矿权登记管理机关提出申请，经审查批准后办理变更登记手续，否则视作非法转让。

二、探矿权转让审批法律依据概

《中华人民共和国矿产资源法》(中华人民共和国主席令第74号，1997年1月1日起施行)第六条第1款第1项：

除按下列规定可以转让外，探矿权、采矿权不得转让：(一)探矿权人有权在划定的勘查作业区内进行规定的勘查作业，有权优先取得勘查作业区内矿产资源的采矿权。探矿权人在完成规定的最低勘查投入后，经依法批准，可以将探矿权转让他人。

三、探矿权转让审批条件批

(一)《探矿权采矿权转让管理办法》(国务院令第242号，1998年2月12日执行)第5条的规定：

转让探矿权，应当具备下列条件：

1、自颁发勘查证之日起满2年，或者在勘查作业区内发现可供进一步勘查或者开采的矿产资源;

2、完成规定的最低勘查投入;

3、探矿权属无争议;

4、按照国家有关规定已经缴纳探矿权使用费、探矿权价款;

5、国务院地质矿产主管部门规定的其他条件。

(二)《关于暂停办理国土资源大调查项目探矿权转让的通知》 (国土资厅发[2006]62号，2006年5月11日)：

凡使用国土资源大调查专项资金开展勘查工作的探矿权，一律暂停转让，省级国土资源主管部门不得办理转让变更登记手续。部将对此类探矿权处臵问题研究制定具体办法，进行妥善处理。

(三)《关于进一步加强探矿权转让有关问题的通知》(桂国土资发[2006]52号，2006年10月19日)第

2、第3条规定：

转让探矿权必须符合《探矿权采矿权转让管理办法》第五条规定的五个条件和矿产资源总体规划、地质勘查专项规划，以及国家和自治区产业政策。拟转让探矿权的期限原则上应自新立登记取得或受让变更取得勘查许可证之日起满2年。不满2年但在勘查作业区内发现了可供进一步勘查或开采的矿产资源而申请转让的，新发现的矿产资源储量应经评审、备案;受让后继续勘查的，所探获的资源储量应达到中型矿床规模下限的五分之一及以上(如10≤铅锌<50万吨金属量为中型、5≤岩金<10吨金属量为中型)，资源储量的类型应与所登记探矿权的勘查程度相对应;受让后申请开采的，所探获的资源储量应达到《关于探矿权人申请采矿权等有关问题的通知》(桂国土资发[2006]38号)所规定的勘查程度及其它要求(中型规模者要达详查及以上)。

(四)《国土资源部关于进一步规范探矿权管理有关问题的通知》(国土资发„2009‟200号，2009年12月31日)，明确了探矿权转让需具备三个条件之一(在以往法律法规规定的基础上，前进了一步)：

1、以申请在先、招标、拍卖、挂牌方式取得的探矿权转让

(1)应持有探矿权满2年;

(2)持有探矿权满1年且提交经评审备案的普查以上工作程度的地质报告;

(3)或经原登记管理机关组织审查并证实在勘查作业区内新发现可供进一步勘查或开采的矿产资源。

2、以协议方式取得探矿权的，5年内不得转让。

特殊情况确需转让的，按协议出让审批程序另行报批。(目的：防止一些探矿权人以协议方式取得探矿权进行牟利，对以协议方式取得的探矿权的转让，在时间上更加严格要求)

3、转让国家出资勘查形成矿产地的探矿权，按照财政部、国土资源部《关于深化探矿权采矿权有偿取得制度改革有关问题的通知》(财建[2006]694号)、《关于探矿权采矿权有偿取得制度改革有关问题的补充通知》(财建[2008]22号)等相关规定处臵。探矿权转让经批准后，探矿权受让人同时一并办理变更登记手续。

(五)《关于贯彻执行<国土资源部关于进一步规范探矿权管理有关问题的通知>的通知》(桂国土资发„2010‟9号，2010年2月22日)第7条：

探矿权转让后的有效期为原探矿权有效期内的剩余时间，受让后探矿权勘查程度、勘查自首次设立时起连续计算。受让后探矿权人申请再次转让的，比照首次转让探矿权进行审查。探矿权人无勘查资质而委托有资质的单位勘查的探矿权转让，转让申请人应附具转让前受委托勘查单位收到勘查资金的合法票据等资金投入证明文件。探矿权转让经批准后，同时办理变更和延续登记手续的，比照探矿权延续审批管理。

(六)《广西壮族自治区人民政府办公厅关于印发广西壮族自治区矿产资源开发整合总体方案的通知》(桂政办发[2010]30号，2010年3月4日)第六条第4款规定：

在整合矿区整合工作完成以前，暂停在整合矿区范围内新设臵探矿权和采矿权，暂停办理列为整合对象的探矿权和采矿权的转让、变更、延续和保留手续。

四、探矿权转让申报材料目录(修订)及审查中发现的问题

(一)转让申请人

(二)受让人(以不同的受让目的分别附具)

(三)资料要求

(一)转让申请人

1、转让申请书，原件1份;

2、申请转让的探矿权勘查许可证，复印件1份;

3、缴纳上一探矿权使用费、探矿权价款证明材料，复印件1份;

4、完成最低勘查投入的证明材料，复印件1份

5、已完成的项目勘查投入的资金来源证明，原件1份;

6、申请人已完成的该项目矿产资源勘查情况报告或地质报告，原件1份;

7、探矿权评估报告备案文件(若为非国家出资勘查的，可不附具)，原件1份;

8、转让申请人与受让人签订的转让合同，原件1份;

9、探矿权所在地市、县国土资源主管部门关于符合规划、权属无争议及已履行探矿权人义务的意见材料，原件1份;

10、上一经年检合格的矿产资源勘查报告，复印件1份;

11、申请转让的探矿权为再次转让的，应附具原同意转让的审批文件，复印件1份;

12、转让申请人有效营业执照，复印件1份;

13、转让申请人企业章程(复印件1份)、全部股东签字同意转让的书面文件(原件1份)、全部股东身份证(复印件1份);

1、转让申请书

要求：严格按填表说明填写(共12条)

(1)本申请书要求字迹清晰、工整。不收复印件。

(2)“转让申请人”即探矿权人。转让申请人或受让人为法人的，填法人名称;为自然人的，填自然人名称。

(3)“项目名称”即勘查许可证上登记的项目名称。

(4)“法定代表人”由法定代表人填写并盖印章。

(5)“经济类型”是指国有、集体、私营、个体、联营、股份制、外商投资、港澳台投资经济等。

(6)“探矿权获得时间及方式”指转让申请人获得该探矿权的时间及方式。“方式”指从国家直接获得、转让获得及有偿、无偿等情况。

(7)“探矿权转让原因和方式”中，“转让方式”可填出售、作价出资等。

(8)“探矿权评估值”是指经国务院地质矿产主管部门确认的评估结果。“评估机构名称”是指由国务院地质矿产主管部门会同国务院国有资产管理部门认定的评估机构名称。“评估机构资格证号”指由探矿权、采矿权评估机构管理机关颁发的资格证书上的资格证号码。如为非国家出资勘查形成的探矿权，以上三项内容可不填写。

(9)如在勘查区内发现了可供进一步勘查或者开采的矿产资源，有关情况应在“勘查工作主要进展情况”栏中反映。

(10)“探矿权价款缴纳方式”可填一次性缴纳、分期缴纳、作价出资或其他方式。

(11)“受让目的”一栏，填写“继续勘查”或“申请采矿权进行采矿”。

(12)申请人若无上级主管部门，“转让申请人上级主管部门意见”栏可不填写。

2、申请转让的探矿权勘查许可证复印件1份 要求：有发证机关盖章页、区块图页(共两页)。

3、缴纳上一探矿权使用费、探矿权价款证明材料，复印件1份

根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》(国务院令第240号)

第12条：国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使用费以勘查计算，逐年缴纳。探矿权使用费标准：第一个勘查至第三个勘查，每平方公里每年缴纳100元;从第四个勘查起，每平方公里每年增加100元，但是最高不得超过每平方公里每年500元。

第13条：申请国家出资勘查并已经探明矿产地的区块的探矿权的，探矿权申请人除缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳经评估确认的国家出资勘查形成的探矿权价款

3、缴纳上一探矿权使用费、探矿权价款证明材料，复印件1份 要求：

按规定提供上一年探矿权使用费、探矿权价款证明材料，不用提供历探矿权使用费。 审查中发现的问题：某一探矿权使用费证明材料丢失。

4、完成最低勘查投入的证明材料 ，复印件1份

根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》(国务院令第240号)第17条：

探矿权人应当自领取勘查许可证之日起，按照下列规定完成最低勘查投入：第一个勘查，每平方公里2000元;第二个勘查，每平方公里5000元;从第三个勘查起，每个勘查每平方公里10000元。探矿权人当的勘查投入高于最低勘查投入标准的，高于的部分可以计入下一个勘查的勘查投入。

要求：

(1)探矿权人已完成勘查投入的情况，转让申请人须提交工作量清单、相应的会计报表作为证明。勘查投入依据勘查实施方案中各项地质工作实际的实物工作量和《中国地质调查局地质调查项目设计预算暂行标准》确认。

(2)按照《关于地质矿产勘查投入核算范围的通知》(国土资厅发„2007‟150号)，勘查投入按单个探矿权进行核算。核算范围主要包括(10项)：地形测绘、地质测量、遥感、物化探、钻探、山地工程(坑探、浅井、探槽等)、岩矿测试、其他地质工作、工地建筑、综合研究与科学研究。

审查中发现的问题：

(1)完成的实物工作量在文、图、表上不一致。如表中有钻探工作量，在矿区地形地质工程分图上无反映，地质报告中也未见表述。 (2)未按《关于地质矿产勘查投入核算范围的通知》10个核算项目统计工作量。如将人员工资、购臵设备、保险等项目列入。

5、已完成的项目勘查投入的资金来源证明，原件1份

要求：

1、有国家出资需提供有关资金下达文件(金额、项目工作时间、工作任务、区域范围)，无国家出资需提供上级主管部门出具的无国有资金投入的证明。

2、探矿权人无勘查资质而委托有资质的单位勘查的探矿权转让，转让申请人应附具转让前受委托勘查单位收到勘查资金的合法票据等资金投入证明文件。

审查中发现的问题：

1、未能准确提供资金的使用对象、范围。如国家资金与自筹资金共同投入使用时，其投向对象、范围界定不清，导致处理转让收益时发生偏差。

6、申请人已完成的该项目矿产资源勘查情况报告或地质报告，原件1份

要求：

1、应附具真实且符合国家有关地质勘查规范的野外原始编录、工程和采样登记本、样品分析报告(含基本分析、内检和外检)、地形地质及工程分布图各1份;

2、发现可供进一步勘查或开采的矿产资源的，应附经有资源储量评审资质的机构出具的评审意见书和矿产资源主管部门出具的资源储量备案证明文件原件各1份 审查中发现的问题：

(1)报告表述的实物工作量与图、表上不一致。如表中有钻探工作量，在矿区地形地质工程分图上无反映，地质报告中也未见表述。

(2)报告编写粗糙。未按报告编写大纲要求来编写，对主要工作进展表述不清，探矿工程部署超出探矿证区域，有的报告有复制之嫌。

(3)编写单位、编写人未落款盖章。有个别报告涉嫌造假。

7、探矿权评估报告备案文件(若为非国家出资勘查的，可不附具)，原件1份

要求：转让属国家出资形成的探矿权，转让申请人应提交探矿权评估备案文件。

其中，转让国家危机矿山接替资源勘查专项经费和自治区地质勘查专项经费等国家资金投入勘查形成的探矿权，由我厅公开选择和委托评估机构进行评估，评估费用由探矿权转让申请人支付，并作为转让成本从转让所得价款中核销。探矿权人未经我厅同意自行委托评估的，不予备案，所发生的评估费用不得从转让所得价款中核销。

审查中发现的问题：探矿权评估报告时效已过(评估基准日1年之内有效)。

8、转让申请人与受让人签订的转让合同原件1份

要求：合同内容要符合《矿业权出让转让管理暂行规定》(国土资发[2000]309号)第47条规定。

(1)探矿权转让人、受让人的名称、法定代表人、注册地址;

(2)申请转让探矿权的基本情况，包括当前权属关系、许可证编号、发证机关、矿业权的地理位臵坐标、面积、许可证有效期限及勘查工作程度或开采情况等;

(3)转让方式和转让价格，付款方式或权益实现方式等;

(4)争议解决方式;

(5)违约责任。

8、转让申请人与受让人签订的转让合同原件1份

审查中发现的问题：

(1)合同条款不够完善。如“自本合同签订之日起，由乙方履行探矿权人的权利和义务”。实际应为转让经批准并办理变更后，权利和义务才真正转移。

(2)个别有违约行为，如个别不予转让的探矿权，前期支付的转让价款难以追回。

(3)作为公司的探矿权人，有的转让行为并非全部股东行为。常伴有经济纠纷。

(4)个别发现假冒探矿权人法人代表签章。

9、探矿权所在地市、县国土资源主管部门关于符合规划、权属无争议及已履行探矿权人义务的意见材料，原件1份;

要求：意见出具日期在受理日前90日内

审查中发现的问题：市、县国土资源意见不明确，有的没有如实反映探矿权争议情况。

10、上一经年检合格的矿产资源勘查报告，复印件1份

要求：探矿权人应当自觉履行探矿权人的义务，切实按照有关地质勘查规范开展工作，自觉参加探矿权年检，未进行年检或年检不通过的探矿权不得转让。

11、申请转让的探矿权为再次转让的，应附具原同意转让的审批文件; ，复印件1份;

12、转让申请人有效营业执照，复印件1份;

13、转让申请人企业章程(不含独资)、全部股东签字同意转让的书面文件、全部股东身份证，(复印件1份)

(二)受让人(以不同的受让目的分别附具)

14、受让人有效营业执照和受让人或受委托勘查单位有效的勘查资格证书(复印件加盖公章，各1份);

15、资金情况说明书，原件1份;要求： 应说明受让人自有资金情况。本次申请受让的、以往申请的和已经取得探矿权的全部勘查项目的面积、有效期和勘查实施方案计划总投入、已完成勘查投入和继续勘查所需资金等内容。探矿权较多的单位需以表格的形式列出所有探矿权情况，并有分项数和合计数。

16、银行出具的探矿权人存款资金证明，证明日期在受理日前30日内，原件 1份;

17、受让人与受委托勘查单位签订的委托勘查合同，原件1份;以转入采矿为目的：

18、受让人矿山企业法人证明，复印件1份;

19、受让人能满足该项采矿投入的资金证明，原件1份;

(三)资料要求

1、以上资料各1份，按顺序装订成一册，首页附目录;

2、除特别注明者外，均应为原件;复印件加盖公章。

3、资料6地质报告较厚的，可另册单独附具。

五、具体权限(发证机关与转让审批一致)

根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》(国务院第240号令，1998年2月12日)、《关于规范勘查许可证采矿许可证权限有关问题的通知》(国土资发[2005]200号，2005年9月30日)，探矿权转让的审批权限为部、省两级：

1、国土资源部审批 ;

2、自治区国土资源厅审批;

(一)国土资源部审批

1、石油、烃类天然气、煤成(层)气、放射性矿产勘查;

2、跨省、自治区、直辖市的矿产资源勘查;

3、领海及中国管辖的其他海域的矿产资源;

4、煤炭勘查区块面积大于30平方公里(含)的勘查项目;

5、钨、锡、锑、稀土矿产勘查投资大于500万元人民币(含)，或勘查区块面积大于15平方公里(含)的勘查项目;

6、油页岩、金、银、铂、锰、铬、钴、铁、铜、铅、锌、铝、镍、钼、磷、钾、锶、铌、钽矿产勘查投资大于500万元人民币(含)的勘查项目;

(二)自治区国土资源厅审批

1、煤炭勘查区块面积小于30平方公里的勘查项目;

2、钨、锡、锑、稀土矿产勘查投资小于500万元人民币，或勘查区块面积小于15平方公里的勘查项目。

根据《国土资源部关于下达2010年钨矿锑矿和稀土矿开采总量控制指标的通知》(国土资发„2010‟30号，2010年3月4日)，2011年6月30日前，原则上暂停受理新的钨矿、锑矿和稀土矿勘查、开采登记申请。

3、油页岩、金、银、铂、锰、铬、钴、铁、铜、铅、锌、铝、镍、钼、磷、钾、锶、铌、钽矿产勘查投资小于500万元人民币的勘查项目。

4、二氧化碳气、地热、硫、金刚石、石棉、矿泉水矿产勘查。

5、除石油、烃类天然气、煤成(层)气、放射性矿产和海域矿产资源以外的其他非跨省的矿产资源勘查项目。

六、审批程序

申请人提出申请→自治区国土资源厅服务窗口受理或告知补正材料或不予受理→受理的送各会审室审查(规划处科技、矿产开发管理处、矿产资源储量处、政策法规处)→主办处室(地质勘查处)汇总会审意见并提出审查意见→厅负责人审核，作出予以同意或不予以同意决定→不同意的，告知申请人不同意的理由;同意的，制作决定文件→通知申请人领取文件→归档。

准予转让的，转让人和受让人应当自收到批准转让通知之日起60日内，到原发证机关办理变更登记手续;受让人按照国家规定缴纳有关费用后，领取勘查许可证，成为探矿权人。

七、办结时限

法定办结时限40工作日，承诺办结时限28工作日。

需有关部门核准后才准许转让(即外调处理)的不在此限，目前有三种情况：

1、涉外企业的探矿权转让 ;

2、铝土矿转让 ;

3、稀土矿转让

(一)涉外企业的探矿权转让

根据《关于外商投资矿产资源勘查开采征求军事机关意见有关问题的通知》(国土资厅发[2004]105号，国土资源部办公厅 、中国人民解放军总参谋部作战部，2004年9月28日)，自治区国土资源厅在审批受让方为涉外企业的探矿权转让申请前，应书面征求所在军区(卫戌区、警备区)司令部的意见。主管军事机关应当在收到地方征求意见函30日内提出书面答复意见;需要请示或者需要进行勘查、测量、测试的，答复时间可适当延长，但最长不得超过90日。

(二)铝土矿转让

根据《广西壮族自治区人民政府关于加强铝土矿开发管理的通知》(桂政发[2005]50号，2005年10月20日)，为有计划、有步骤地开发我区铝土矿资源,确保我区铝工业发展目标的实现,广西境内的铝土矿资源(含一水铝土矿和高铁三水铝土矿)由自治区人民政府统一规划和开发,铝土矿探矿权和采矿权的取得和转让、氧化铝项目(含氢氧化铝项目)的建设,必须经自治区人民政府或自治区人民政府授权的部门核准。

(三)稀土矿转让

根据《广西壮族自治区人民政府关于加强稀土矿开发管理的通知》(桂政发„2009‟48号，2009年8月12日)，为科学合理开发我区稀土矿资源，确保我区稀土工业健康有序发展，自治区人民政府决定对广西境内的稀土矿资源开发实行严格管理。稀土矿的开发，由自治区人民政府统一规划和统筹安排。稀土矿勘探、开采以及稀土矿选矿、冶炼、加工等项目建设，必须经自治区人民政府或自治区人民政府授权的部门核准。经核准后，方能按有关规定办理稀土矿探矿权、采矿权取得或转让的审批登记手续。

第五篇：自然人转让股权的涉税政策及应控制的5个涉税风险点

2013-7-8 9:0 肖太寿

一、自然人转让股权的涉税政策

(一)个人所得税政策

1、国家税务总局《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)的规定个人转让股权的所得税按以下两种情况处理：

(1)根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法)及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

(2)股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

2、个人转让股权 应如何缴纳个人所得税?

根据个人所得税法规的有关规定，个人转让股权应按“财产转让所得”项目依20%的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。

合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。

3、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)，该通知作出如下规定：

(1)股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

(2)股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

(3)个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。

(4)税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

(二)营业税政策

据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。转让此项股权不征收营业税。

(三)印花税政策

股权转让的印花税征税问题。目前股权转让存在两种情况：一是在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让，对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‰的税率征收证券(股票)交易印花税。二是不在上海、深圳证券交易所交易或托管的企发生的股权转让，对此转让应按1991年9月18日《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]1号)文件第十条规定执行，由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税。

(四)股权转让(不包括上市公司股份转让)所得个人所得税计税依据

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010第27号)股权转让(不包括上市公司股份转让)所得个人所得税计税依据进行了明确：

1、自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

2、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

(1)符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

①申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

②申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;

③申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;

④申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;

⑤经主管税务机关认定的其他情形。

(2)所谓的正当理由，是指以下情形：

①所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;

②因国家政策调整的原因而低价转让股权;

③将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

④经主管税务机关认定的其他合理情形。

3、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

(1)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

(2)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

(3)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

(4)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

4、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

二、自然人转让股权应控制的涉税风险点

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010第27号)对自然人转让股权计算个人所得税时，提出了以下7个税收风险控制点，需要大家引起高度的重视。

(一)税收风险控制点一：自然人转让股权计税依据明显偏低，应按照以下核定计税依据进行处理。

申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的，或申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的，属于计税依据明显偏低，如果没有正当理由一般应按对应净资产份额核定计税依据。

低于成本价转让意味着本次股权转让交易不会产生财产转让所得的个人所得税，而低于所有者权益份额转让股权，则意味着少缴纳个人所得税。

(二)税收风险控制点二：净资产份额的计算中，知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

(三)税收风险控制点三：目标公司连续三年亏损属于计税依据明显偏低的正当理由，不需要进行纳税调整。

尽管目标公司所有者权益仍然维持较高账面价值，但是连续三年亏损的现实说明目标公司资产的盈利能力不高，很可能存在潜亏，因此转让价格低于净资产公允价值是可以得到认可的。

(四)税收风险控制点四：股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于计税依据明显偏低的正当理由，不需要进行纳税调整。

27号公告明确界定将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于计税依据明显偏低的正当理由。也就是如果将股权低价转让给以上列举以外的人，而且计税依据明显低于其对应的净资产份额的，就应该按照净资产份额确定计税依据;或者说将股权无偿赠送给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对捐赠人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，不需要缴纳个人所得税;如果捐赠给以上列举以外的人，则应该按照净资产份额确定计税依据，按财产转让所得缴纳个人所得税。

(五)税收风险控制点五：对接受转让股权再转让计算个人所得税时，其股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费，这里的“交易价格”有两层含义：如果前次转让的交易价格是正当理由的，则“交易价格”是符合正当理由的价格;如果前次转让的交易价格是不正当理由的，则交易价格“是按照税务主管部门核定后的计税依据。