出口退税会计处理

2022-06-24

第一篇：出口退税会计处理

外贸企业出口退税的会计处理

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21 号)规定：

1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

例：1999年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。

(1)购进时：

借：商品采购1000000

应交税金——应交增值税(进项税额)170000

贷：银行存款170000

(2)商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品1000000

贷：商品采购1000000

(3)出口报关销售时：

借：应收外汇账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

(4)结转出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——库存出口商品1000000

(5)申报出口退税时：

本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700(元);

转出增值税额=170000-110700=59300(元);

本环节应退消费税额=1000000*8%=80000(元)。

应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税(增值税)110700

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)110700

进项税额转出时：

借：商品销售成本59300

贷：应缴税金——应交增值税(进项税额转出)59300

收到增值税退税款时：

借：银行存款110700

贷：应收出口退税(增值税)110700

应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税80000

贷：商品销售成本80000

收到消费税税款时：

借：银行存款80000

贷：应收出口退税——消费税80000

二、委托出口方式下：

续上例：假设兴隆外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

(1)发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品1000000

贷：库存商品1000000

(2)收到代销单时：

借：应收账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

(3)收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款1217700

销售费用12300

贷：应收账款1230000

(4)结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——委托出口商品1000000

(5)申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“(5)”。

问:请问外贸公司的会计科目设置是怎样的，与生产企业的主要不同是什么?我本来是一家生产企业的会计，现有一家新办的外贸公司要我去，我希望知道两者的不同，及有关外贸公司的会计科目。请高手解答，谢谢。

一个虔诚的等待者

答:出口贴现的帐务处理与普通的银行贴现帐务处理是一样的.

问:出口贴现的账务该如何处理?一个初次走上外贸会计岗位的新手期待您的答疑

答:退税冲减你商品的成本当然不再需要交纳所得税

第二篇：增值税出口退税的会计处理

出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退(免)税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

(一)具体计算方法与计算公式

1.当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额;

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

2.免抵退税的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额其中

(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准;

(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3.当期应退税额和免抵税额的计算：

(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额

(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0

(二)企业免、抵、退税计算实例

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格×(出口货物征税率出口货物退税率) =100×(17%-15%)=2(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =200×(17%-15%)-2=2(万元)

(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)

(4)免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格×出口货物退税率 =100×15%=15(万元)

(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(万元)

(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万元

(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)

(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元。

(三)相关会计处理

1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：产品销售成本 20000

贷：应交税金——应交增值税(进项转出) 20000

2.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

注：本题此数值为0 3.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款 150000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 150000

4.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：

借：应交税金——未交增值税

60000

贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税)

60000

二、“先征后退”的计算方法及会计处理

(一)外贸企业“先征后退”的计算方法

1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

(1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：

应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]/(1+征收率)×6%或5%

(2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%

3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。

(二)外贸企业“先征后退”的计算实例

例1：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额为40000元，退税率15%，其应退税额：

2000×20×15%=6000(元)

例2：某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元;购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：

6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

(三)会计处理

借：产品销售成本

贷：应交税金——应交增值税(进项转出)

第三篇：增值税税收优惠和出口退税会计处理解析

一、增值税的特点

首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证增值税的计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其次增值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其流转金额的变化而产生差异。

二、增值税征收和会计处理的原则

基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争力，实行出口退税;对进口商品按照本国的增值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担相同的增值税;由于增值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条的断裂，因此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税;增值税能够抵扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生了不准予抵扣的情况。

三、增值税优惠政策和出口退税政策

增值税的各种优惠政策主要有免税、减税、税收返还等，其中税收返还包括即征即退、先征后退、先征后返等办法。出口退增值税是对增值税出口的货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征得进项税额。现行出口退增值税的办法主要有三种：

(1)免：指对出口货物免征增值税。

(2)免、退：指对本环节增值部分免税，进项税额退税。

(3)免、抵、退：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所还应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的货物在当月应抵顶的进项税额对于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析

根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，税收返还属于国家通过货币性资产对企业进行的政府补助行为，因此按照该原则进行核算，作为营业外收入处理。对于直接减征、免征等税收优惠形式，体现了国家的政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。 (一)直接免税的会计处理

免征是指免去产品在生产、流通中某一环节的税负，对以前各环节已征的税款不予以考虑。根据增值税暂行条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税不得抵扣，因此销售免税货物时，不开具增值税专用发票，不计提销项税额。借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。为生产免税货物而购进的原材料有两种处理方法，一种是采购时直接计入采购成本，不单独记录借项“应交税费—应交增值税(进项税额);另外一种是对已抵扣的进项税额作转出处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”。

(二)直接减征的会计处理

直接减征是按应征税款的一定比例征收。我国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣;如果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准予抵扣。

(三)税收返还的会计处理

即征即退、先征后退、先征后返三种税收返还方式是指税务机关将应征的增值税征收入库后，由税务机关和财政机关根据有关政策对税款进行返还。

因此在这三种情况下，销售货物和上交税金时按照正常业务处理，收到税金返还时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因此也不属于政府补助，不确认补助收入(营业外收入)。

(四)出口增值税的会计处理

(1)“免”的会计处理因为该方法适用于出口之前没交过税，或未抵扣过税款的货物，不存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销售时只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处理。

(2)“免、退”的会计处理

外贸企业在购进出口的货物，按照财政部(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。货物出口销售后，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目;按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金──应交增值税(进项税额转出)”科目;按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“其他应收款(应收出口退税款)”科目，贷记“应交税金──应交增值税(出口退税)”科目;收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款(应收出口退税款)”科目。

(3)“免、抵、退”的会计处理

在对“免、抵、退”会计处理之前，需要对“免、抵、退”的基本原理和计算方法进行分析，见图1。

OR1：征税税率;OR2：退税税率;OA：出口销售额OC：进项税额的计税价格(主要由原料价格构成)图1 无内销时增值税分析图

企业在无出口销售的情况下，当期的应交增值税=销项税额-进项税额=OA×R1-OC×R1=ACC1A1[区域Ⅱ+Ⅲ]。

根据出口零税率的原理，免征出口环节的增值税，同时还要退还前期已上交的增值税，当企业无内销，只有出口时，当期应交的增税税=0- 进项税额=- OCC1R1[Ⅰ+ⅠV]，即实现了对前期进项税额全部退回。但是由于国家规定的出口退税率一般都低于征税率，即并未实现全额退税，因此需要具体计算出口退税的过程。在企业无内销，只有出口时，R2为退税率。分别分析纳税和退税分离时当期的应征增值税额和出口产品准予退还税款：当期的应征增值税=OA×R1-OC×R1=ACC1A1[区域：Ⅱ+Ⅲ]，当期准予退还税款=OA×R2=OAA2R2[区域：Ⅰ+Ⅱ]。一方面要交税，另一方面要退税，为减少纳税和退税环节，可以将应交增值税和应退税额进行比较，根据两者的比较的结果确定是否退税。

首先，比较应征增值税[区域：Ⅱ+Ⅲ]和准予退还税款[区域：Ⅰ+Ⅱ]，其中Ⅱ为重叠部分，即相互抵消，刚好符合对“免”的诠释。其次，比较Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ>Ⅲ，说明还应该退税Ⅰ-Ⅲ，因此Ⅲ部分称为“抵”(抵了应该退的);如果Ⅲ>Ⅰ，则说明还需要交税Ⅲ-Ⅰ。结论是：当准予退税额>应征增值税时，免抵额=Ⅱ+Ⅲ，退税额=Ⅰ-Ⅲ;当应征增值税>准予退税额Ⅰ,免抵额=Ⅰ+Ⅱ，退税额=0。

按照税法规定的方法，当期应纳税额=应征增值税-准予退税额=出口销售额×征税率-(进项税额+留抵税额)-出口销售额×退税率=0-[进项税额+留抵税额-出口销售额×(征税率-退税率)]，在公式中的“0”体现了外销不征税。

例题：某企业生产A产品，A产品全部出口，原材料全部由国内采购。1月份出口销售额为15万美元，1美元=7.0人民币。采购货物的发票价格是30万元人民币，增值税率为17%。无上期留抵税额，征税税率17%，退税率为15%或8%。

1.退税率=15% (1)采用分析法计算本期应征增值税=15×7.0×17%-30×17%=12.75万元出口产品准予退还税款=105×15%=15.75万元免=Ⅱ=(105- 30)×15%=11.25万元由于本期应征税额小于出口-准予退税款，则，抵=Ⅲ=(105- 30)×(17%-15%)=1.5万元

退=Ⅰ-Ⅲ=30×15%- [105- 30]×(17%-15%)=3万元免抵=Ⅱ+Ⅲ=11.25+1.5=12.75万元 (2)按照税法规定的方法

当期应纳税额=0-[30×17%+0-15×7.0×(17%-15%)]=- 3万元

因为准予退税额=15.75万元，实际退税额为3万元，因此当期的免抵额=15.75- 3=12.75万元。两种计算方法的结果相同。

2.退税率=8% (1)采用分析法计算

本期应征税款=Ⅱ+Ⅲ=15×7.0×17%-30×17%=12.75万元出口产品准予退还税款=Ⅰ+Ⅱ=105×8%=8.4万元免=Ⅱ=(105- 30)×8%=6万元则Ⅲ=12.75- 6=6.75万元抵=Ⅰ=8.4- 6=2.4万元

由于本期应征税额大于出口准予退税款，当期的应纳税额=Ⅲ-Ⅰ=6.75-2.4=4.35万元

免抵=Ⅰ+Ⅱ=6+2.4=8.4万元 (2)按照税法规定的方法

当期应纳税额=0-[30×17%+0-15×7.0×(17%-8%)]=4.35万元

因为准予退税额=8.4，实际退税额为0万元，因此当期的免抵额=8.4- 0=8.4万元。两种计算方法的结果相同。

在企业有内销时，增值税的图例有所变化，见图2。

图2中右侧仍为外销的增值税，左侧为内销时的销项税额和进项税额，由图中可以看出，“免”的含义不变，而抵的范围由于内销业务的发生，使本期的“应征税款”增加了[区域：Ⅵ]，从而扩展为[区域：Ⅲ+Ⅵ]，根据对无内销的分析可知，只有当期应征税款小于出口产品准予退还税款时才是真正抵。“退”的含义不变，依然是Ⅰ减去“抵”之后的部分。按照税法规定的方法，当期应纳税额=应征增值税-准予退税额=(出口销售额+内销销售额)×征税率-(进项税额+留抵税额)-出口销售额×退税率=内销销售额×征税率-[进项税额+留抵税额-出口销售额×(征税率-退税率)]，在公式中的只体现了内销征税。如果当期的应纳税额大于零，则表示需要纳税;如果当期的应纳税额小于零，分两种情况处理：一是当|应纳税额|小于出口准予退税额时，实际退税额为|应纳税额|，免抵的金额为准予退税额减去|应纳税额|;二是当|应纳税额|大于出口准予退税额时，实际退税额为出口准予退税额，免抵额为零，剩余部分表示内销进项大，不能退税，作下期留抵处理。根据税法公式，对于其中“内销销售额×征税率”部分，在内销时贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”;其中的“进项税额+留抵税额”部分按照正常的程序抵扣;对于“-出口销售额×(征税率-退税率)”部分采用进项税额转出的形式处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”，为全面反映出口退税额，对于公式中未体现出的“免抵”部分，作明细项间的调整，借记“应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”，贷记“应交税费———应交增值税(出口退税)”;对于应退增值税额，借记“其他应收款”，贷记“应交增值税(出口退税)”。