会计准则导向问题

会计准则导向问题（精选十篇）

会计准则导向问题 篇1

就会计准则制定模式而言, 以原则为基础, 可使会计准则在内容和形式上变得简洁;可以大量减少准则的例外事项, 并能减少准则间的冲突;可以避免准则的频繁变动, 具有较好的稳定性, 不易于造成政策的明显漏洞, 且容易加快国际间会计准则的统一协调性。实际运用中, 会计师只需根据特定的环境, 做出准确合理的职业判断, 就有助于达到财务会计和财务报告的目标。但同时也有其局限性。由于原则导向的会计准则缺少一一对应的详细会计规则, 企业在提供会计信息的过程中对会计从业人员的职业素质要求提高, 需要其更多的职业判断。公司必须在会计准则的指导下根据自身的特点建立一个具体的企业会计制度, 确保会计工作有章可循。对于诚信度高、职业判断水平较高的企业而言, 职业判断的增加的确会增进会计信息的可比性和相关性;但另一方面, 也可能导致职业判断的滥用, 为会计操纵留下更大空间, 有人会打着职业判断的幌子而行利润操纵之实。

以规则导向为基础的会计准则制定模式具有很强的可操作性, 更为精细和实用。因其具有很强的针对性, 不足是在以规则为基础的会计准则体系中, 因缺乏概念框架或概念框架不完善甚至相互冲突以至无效, 所以不可避免会出现众多的例外事项, 只注重交易的形式而不是实质。

分析认为, 尽管原则导向和规则导向各具优缺, 但作为其准则导向本身并无优劣之分, 所以各国的准则制定应从本国实际出发。从静态的角度看, 必须以一国的国情有机结合起来。无论原则导向还是规则导向, 只要契合于其赖以存在的会计环境, 都是合适的。从动态的角度看, 一国的会计准则模式, 还应当随着经济环境的变化而适时调整。

会计准则是按规则导向还是原则导向是由国情决定的。目前我国是由财政部制订会计准则, 也就是由政府来制定会计准则, 这样政府就要承担来源于其他机构向政府的政治诉求。目前, 我国制定会计准则总体上应基于规则导向, 可以从以下几个方面来说明:

1、我国会计的职业人员整体素质与国外相比还有待提高, 不能够保证他们能对基于原则导向下的会计准则进行准确的职业判断。

2、我国上市公司的操纵利润的动机非常强, 同时我国现在监督机制还很不健全, 下层的监督力量很容易受到利益集团的冲击而失去作用。

3、我国法律诉讼制度不发达, 一般人们之间解决利益冲突并不是谋求法律手段的保护, 会计职业人员的诉讼就更是微乎其微。

因此, 基于我国现阶段的实际国情, 基于原则导向的会计准则并不适用。这也是原则导向的会计准则在中国实行了一年左右, 财政部对其进行全面重大的修订的一个原因。随着我国民主法制的不断深化, 会计准则的原则导向将是必然的趋势, 这是根本, 而不是会计准则是规则导向或是原则导向只能选其一。

2003年7月25日, 美国证券交易管理委员会向国会提交了《按照2002萨班斯—奥克斯利法案108 (d) 条款要求对美国财务报告系统采用以原则导向为基础的会计体系进行研究的报告》, 该报告对会计准则制定模式进行划分的两分法——原则导向和规则导向, 创造性地提出了按照“纯原则”“原则导向”和“规则导向”对会计准则的制定模式进行划分。

“目标导向”是一种接近但优于原则导向的会计准则的制定模式。其基本思想是:让企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任, 允许其根据所要实现的主要会计目标来选择具体准则并受之制约。它的核心特征是通过合理确立各项准则所要实现的会计目标, 以及各类交易的会计处理模式, 给管理层和审计师提供一个能够在实际中运用准则的框架。

“目标导向”涵盖了“纯原则”的全部, 同时又吸收了“规则导向”的优点, 而且在“度”的控制上更是恰到好处, 具体来说有以下特点:其一, “目标导向”会计准则强调财务报告编制者在进行会计决策、审计人员在进行会计鉴证的时候, 必须保证遵守会计准则的目标。其二, 每个准则的制定都要根据内部一致的概念框架进行。其三, 注重交易或事项的经济实质, 避免使用百分比测试和“界限分明”的技术参考标准, 防止对准则阳奉阴违的重形式轻实质。其四, “目标导向”的会计准则会清楚地说明它将适用于哪些类型的交易, 同时它向财务报告编制者和审计人员提供了足够详细的指南, 可以帮助他们判断公司的交易应采用何种会计方法。总的来说, SEC认为“目标导向”的准则制定模式强调了目标在准则中的作用, 克服了“规则导向”过于详尽复杂, “原则导向”过于言简意赅及要求高水准职业判断的缺陷。

美国提出“目标导向”的会计准则模式, 吸取了“原则”和“规则”的优点, 以目标为核心, 结合本国国情来制定与本国经济发展相适应的会计准则, 这种思路是可取、值得我们学习的。但是, 这并不是说, “目标导向”的会计准则制定模式就是最好的。是否是最好的, 还有待实践的检验、要看是否符合本国国情。目前, 我国的准则制定模式是以规则导向为主, 兼顾原则导向。我想, 这应该是一种稳健的, 符合我国国情的制定模式。

摘要：目前, 会计准则的制定模式主要包括原则导向和规则导向两种, 还有美国提出的新的制定模式——目标导向。这些会计准则制定模式各有优缺, 本身并无优劣之分。世界各国选择的会计准则制定模式各有选择, 各不相同。本文通过三种会计模式的比较, 并得出会计准则制定模式要与本国国情相适应的结论。

关键词：会计准则制定模式,原则导向,规则导向,目标导向

参考文献

[1]、于生生, 张虹.中国会计准则——原则导向还是规则导向[J].商场现代化.2005, 6

[2]、杨德明, 夏敏.原则导向与规则导向透析.财会月刊[J].2005, 3

[3]、刘巧梅, 王文杰.浅析会计准则导向问题.财务透视[J].2006, 2

行动导向与会计教学论文 篇2

(一)行动导向教学模式的概念。早在20世纪80年代，行动导向教学模式开始在德国兴起，逐渐与现代职业教育理念与教学模式相融合。这种教学模式的特色就在于通过课堂教学将学生的认知过程与职业生活实现无缝对接，将学习的目的与行动紧密关联，以行动促学习，以学习催行动。这种教学模式引导的学习是参与性学习、体验性学习，旨在让学生学会学习。

(二)行动导向教学模式的具体教学方法。行动导向教学模式中常用的教学方法有项目教学法、模拟教学法、案例教学法和头脑风暴法。为了提高教学效率，教师可以根据教育对象的实际和教学内容的性质采用一种或是几种教学方法组合。一般认为，行动导向指的是针对与会计专业密切相关的行动领域的任务过程，以资讯———计划———决策———实施———评估和检查的实施路线来实施教学，通过激发学生自主的、有目的的参与到学习中来，促进学生脑、手并用，在获得职业技能的基础上还能学会学习，在分析会计问题的实践中获得分析解决问题的能力。

(三)会计专业行动导向教学模式的教学目标的确立。任何一种教学模式都是由一定的教学目标引领才能发挥其应有的效率。五年制高职会计专业行动导向教学模式的目标是培养学生综合职业能力。综合职业能力主要包括会计专业胜任能力和社会生活的关键能力。首先要将学生培育成健全的`“社会人”，在这个基础上再将其培养成合格的“会计人”。

二、行动导向教学模式在会计教学中的尝试

(一)项目教学法的尝试。首先我们必须明了项目教学法的具体含义，一般来说，项目教学法指的是师生以同一个项目为平台，以完成这个项目为目的，在实际操作中获得系统的知识，掌握相关职业能力的教学法。项目教学法的具体构成应包括五个教学阶段:一是项目任务的确定，二是完成项目任务的计划;三是实施方案，既学生在确定的项目任务指引下，项目任务完成的环节和程序;四是检查与评估，学生根据自己学习的成效进行自评，后由教师检查评分，师生平等互动，比对自评和教师评价，找出原因;五是将项目教学法应用尝试的效果进行归档，分析其优势和不足。我们以编制财务报表中的资产负债表为例来说明项目教学法在会计教学中的尝试。

(二)情景教学法的尝试。在会计模拟教学中，教师可以事先根据职场真实情景模拟特定的社会场景，比如银行、公司、税务部门，结合教学内容的性质进行角色扮演，这种教学法的优势就是能让学生身临其境，贴近真实环境，让学生学到特定岗位必须具备的专业知识、培养应对未来职场的分析和解决问题的能力。比如在原始凭证填制课程的支票填制中，情景教学法的尝试步骤如下:第一步:情境设置。即教师根据教学目标设定任务，要求学生在上课之前搜集并归纳有关支票的各类资源。第二步:计划实施。教师在论证了教学任务之后，将学生分成若干组，每组至少三人，在分组时要考虑到学生的学力水平差异。一个小组分别扮演付款方、收款银行，在模拟结束后，要求学生共同探讨支票填制的内容和注意事项。第三步:决策。在学生基本上明确了支票的填制内容和填制方法的基础上，各小组根据自己模拟的角色，明确职责。第四步:教学实施。前面三步都是为第四步做铺垫的，这一步，各小组要根据不同的业务需求填制现金或转账支票，将填制的支票由小组集体审核，确定无错误之后上交，教师将上交的填制好的支票交叉发回各小组审核，请各组选出一名代表表达评价结论，最后再由教师统一点评。

三、在会计教学中应行动导向教学模式的建议

(一)教育行政部门、学校和一线教师均要重视行动导向教学模式。21世纪，注定是人才角力激烈的世纪，我国经济虽然实现了转型，但升级还需要一个较长的时期，尤其区域经济发展急需一大批合格的应用型会计人才。

(二)加快配套课程建设。新的教学模式必然有新的配套课程与之相配备，传统的课程在逻辑性、系统性等方面经过了数十年的发展，已渐成熟，但在培养学生会计职业技能方面还是存在许多欠缺，主要表现来传统的课程只注重知识的传输，而忽视了系统会计职业技能的培育。因此我们要加快适合新的教学模式的课程建设，将新的教学方法融入课程建设中去，实现理论与实践有效融合。

论会计准则制定导向 篇3

关键词：新会计准则；规则导向；原则导向；目标导向

我国财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则体系，一时间引起了广泛的关注和讨论，新会计准则中对跌价准备、债务重组、资产减值、公允价值运用等方面都进行了重大调整。可以说，新会计准则的出台，标志着我国在会计准则国际化进程中又迈出了重大步伐，同时也再一次引出了对会计准则制定导向问题的思考。

目前。国际上实际应用的会计准则制定基础有两种导向：以原则为导向和以规则为导向。安然事件发生后，美国的会计准则受到各种批评。2003年7月25日。SEC向国会提交了有关研究报告，提出了目标导向会计准则制定基础。三种不同的制定基础代表了制定会计准则过程中三种截然不同的指导思想，由于指导思想的不同，在实际应用中也必然会导致不同的结果。

我国新会计准则的特征之一是扩大了会计准则的职业判断空间，也就是会计准则更多的具有了“原则导向”的特征。在此背景下。本文将重新审视安然事件之后所引发的关于会计准则制定的“原则导向”与“规则导向”之争。对会计准则的制定导向问题进行探讨。

一、规则导向、原则导向和目标导向的特点

1、规则导向。所谓规则导向，是指在制定会计准则时，出台各种解释公告、实施指南、详细规定各种情况下的具体会计处理。也就是针对所有可能的事项、交易，分别规定具体进行会计确认、计量、记录和报告所应遵循的规范。

规则导向的会计准则有如下一些特点：(1)规则包括具体的标准、“清晰的界线门槛”、示例、范围限制、例外和连续性的惯例。具有很强的可操作性。比如，相关会计准则对融资租赁和经营租赁的区分，对权益结合法和购买法的选择，都设置了较多数字或百分比界限，一些经济实质相同而相关数据或百分比只有微小差异的交易，可能分属这些界限两边，并有完全不同的会计反映。(2)职业判断空间较小。在某些时候更倾向于反映经济事项的形式而不是实质。以具体规则为基础的会计准则过分强调技术细节反而给企业提供了滥用准则的机会，企业可以技巧性的安排技术上完全合乎规定的交易，同时又避免报告交易的实际经济意义。(3)主要反映的是对事前风险的控制，管理人员在选择会计方法以实现机会主义行为时已经反映出了对既有规则的遵守，也就是管理人员此时会将已知的规则约束应用于未来预期的机会主义行动中。

2、原则导向。所谓原则导向，是指在制定会计准则时，只规定一些概括性的原则。比如只规定某项业务确认和计量的标准是什么、应如何进行报告等，而不全面规定在各种可能情况下应该怎样进行会计处理。

原则导向的会计准则有如下一些特点：(1)在原则为导向的会计准则中。有一个基本的、内涵一致的、清晰完整的财务会计概念框架。对经济事项的分类和计量等加以引导；由若干基本原则组成，以原则为基础并辅之于较少的解释和执行指南。(2)原则导向的准则需要财务人员进行更多的专业判断，对他们的专业素质和道德水准提出了更高的要求。在执行过程，不同的人对准则的理解和对类似交易事项的判断都有可能存在差异，会降低会计信息的可比性。会计人员和审计师将面临更多的诉讼风险。(3)主要反映的则是对事后风险的控制。此时。由于管理人员在选择会计方法时并没有具体的会计规则可循，其机会主义行为的实现取决于对未来事后风险的预期。更多地依赖于事后管制机构对会计准则的执行情况。

3、目标导向。所谓目标导向，是指在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，比如反映交易或事项的经济实质、提高会计信息对信息使用者的决策有用性。目标导向会计准则制定基础是以内部一致的概念框架为基础，尽量减少例外条款，为了增强准则的可操作性，也提供适当的细节和指南。

二、我国会计准则的历史及新准则的原则导向体现

1、我国会计准则的历史及各阶段的制定导向。我国的会计准则制定始自20世纪90年代。由于借鉴了国际会计准则和美国财务会计准则，因而有很大的外来特点。1992年我国发布了第一号《企业会计准则》(后改称为“基本准则”)：1997年财政部发布第一个具体会计准则“关联方关系及其交易披露”，其后陆续公布了一些具体会计准则；2001年财政部修订了原有会计准则，同时发布了一系列新的会计准则；2006年财政部重新发布了一整套新的会计准则。至此，我国的会计准则体系才完整的建立起来。新会计准则自2007年首先在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行，执行新准则的企业不再执行过去制定的准则。1992年—2000年，这段时间我国的会计准则是偏向于原则导向的。如计量属性中具有原则导向特征的公允价值被大量的运用于当时的会计准则。但是，当时我国并不具有运用原则导向会计准则的会计环境，职业判断滥用，盈余管理现象严重。这段时间的会计准则并没有起到降低交易费用的作用，作为产权界定的制度安排未能发挥应有的功能。财务信息造假严重，严重干扰国家进行正确的经济宏观监测和调控。迫于这些客观现实，财政部于2001年修订了已有的会计准则，将基于公允价值和市场价值进行确认和计量的会计准则修订，转换为基于历史成本确认和计量，对采用公允价值和市场价值限定了严格的条件。如资产评估增值的确认，非货币性交易准则以账面价值确认和计价等。因此，2001年—2006年，我国会计准则又偏向于规则导向。2006年新发布的会计准则，重新启用了公允价值这个具有原则导向特征的计量属性，但是在使用时限定了严格的条件。“基本准则”规定了“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”这里从更高的层次确定了实质重于形式的会计原则。因此，自2007年开始，我国会计准则又偏向了原则导向。不过此时我国会计准则的制定导向明显开始努力结合原则导向和规则导向的优点，来追求会计准则的高质量，以最终为会计目标的实现服务。

2、我国新会计准则的原则导向体现。自2007年起，我国的会计准则又引入了公允价值，扩大了职业判断的空间。使准则又偏向了原则导向。下面我就举几个具体准则作为例子来说说新准则的原则导向的体现。

问题导向会计本科教学模式及其实践 篇4

由于传统会计教育过程太过机械, 致使学生只了解会计专业知识, 欠缺分析、判断、沟通以及问题解决等重要技能。May et al (1995) 认为需要对会计教学的内容与方式进行调整以适应会计实务改变的需求。Watson et al (2003) 指出会计教育应改变教学方式与内容、提高学生专业技能与创新, 以及问题解决能力等。在我国已有很多文献探讨了传统会计教学的缺陷, 其主要问题是, 会计教学的机械式, 即老师讲解, 学生记忆, 课后学生针对老师的讲解做练习。虽然目前已引入案例、实验模拟等教学策略, 但也只是“借助”或“移植”了他人的知识、方法, 受此方法影响的学生是不可能有问题解决能力的。问题解决导向的教学方法是教师设计问题情境, 提出需要解决的问题, 引导学生解决问题, 从而掌握知识技能, 形成能力的过程。由于问题解决型教学的核心概念是问题, 而在会计教学中, 问题又是与实际紧密联系的, 教师必须利用问题引发学生的兴趣, 通过问题把教学内容与具体应用联系起来, 引导学生通过解决问题而掌握知识, 提高学生在应用、综合分析、评价层次的学习效果, 增加学生互动式讨论的机会, 增进学生间、师生间的沟通与合作。在国内的会计教育教学研究领域中, 已有部分学者提出问题解决模式在会计教学中的应用, 并已在教学实践中得到了积极的尝试。如王前锋 (2006) , 唐玮、张丽英 (2010) , 李彬、范云峰 (2011) , 朱静平、段进 (2011) 等各自提出了问题解决模式在会计教学中的实施方法。但一种理论要在实践中得到正确有效的实施是需要一段时间的, 何况问题解决的理论本身还不够完善, 问题设计的合理性, 以及教师的知识与能力、学生的积极性等难题还有待解决。其已有的成果被引入到具体的会计教学实践时, 在操作层面就难免会出现问题, 可能导致所有的教学内容需要重新做出修正。所以问题解决模式还必须做出长远和全面的规划, 要求转变教学观念, 设计全面而实际的授课策略。鉴于目前的会计教育模式以及问题导向式的教学理论研究, 笔者认为, 逐步运用问题解决导向的教学方法可以改变目前会计教学的现状, 是未来会计教学所要达到的目标。

二、问题导向教学基本理论

问题导向教学于1969年在加拿大McMaster大学首创 (Barrows&Tamblyn, 1980) , 立足于发现学习与个案研究, 为学生创造出更适合的学习目标。问题导向教学主要包括以下内容:

(一) 问题

Mayer (1992) 指出“问题”包括起始阶段所包含的一些信息, 将问题由起始阶段移至目标阶段, 解答者目前并无明确与直接的方法。Klein (1996) 认为, “问题”是一种情境, 个人在其中有意达到某个目标, 但此目标的达成受到某些阻碍, 必须寻求克服障碍的方法。

(二) 问题的类型

Wakefield (1996) 将问题分为两类:“定义明确的问题”是指具有特定条件、解决步骤与目标的问题, “定义不明确的问题”则相反。Biehler and Snowman (1997) 则将问题分为三类:“结构明确的问题”, 如数学与科学的问题;“结构不明确的问题”则较为复杂, 对于解决的程序仅提供少数线索, 对于问题如何才算解决也缺少明确的标准;还有一种是结构不明确且会引发强烈情绪的问题。会计课程设计中出现的主要是定义不明确的问题、结构不明确的问题, 甚至是引发强烈情绪的问题, 这是在传统的教学中所忽略的, 未来应该加强重视, 以培养学生解决问题的能力。

(三) 解决问题

Biehler and Snowman (1997) 认为, “解决问题”是指确认并应用达成目标的知识与技能;Gagne (1985a) 则指出“问题”是由目标状态、起始状态、以及一组从起始状态导向目标状态的所有可能解决途径。Bergan (1985) 指出, “解决问题”是提出多种可能的替代方案, 并从这些替代方案中选择最有效的反应方式。

(四) 问题导向

理论上对问题导向并未取得一致的看法。Barrows&Tamblyn (1980) 指出问题导向学习是针对问题了解与解决过程中所进行的学习。Walton&Mathews (1989) 指出问题导向学习的原则是将学生放置在特定情境中, 给其一个学习任务与挑战, 并向其提供资源。Ennis (1989) 认为当个人发现问题时, 首先将通过观察所得的信息与自己本身所具有的对于该问题的知识相结合, 奠定个人推理的基础, 再以演绎、归纳和价值判断的方法进行推论。Duek (1996) 认为问题导向是一种以问题为根基的教学方式, 它利用真实的问题培养学生的思考与问题解决能力。问题导向在精神上是以情境学习为基础, 由学生个人的努力与团队合作学习来产生新想法、新观念, 所以问题导向教学法是知识创新中有效的互动方式之一 (洪荣昭, 2001) 。Tam (2001) 指出问题导向学习为一种教学形态, 其特征是通过真实生活形成的问题, 在班级内进行小组教学及促进学生的自我导向学习, 在此学习过程中, 教师居于催化、引导的角色。

(五) 问题导向教学方法的理论基础

首先, 学生具有学习的主动性, 通过引导把学生的主动性激发出来。根据认知心理学, 学生必须了解自己要学些什么与如何去学习, 强调学习的新知识必须与本身已有的知识相联系, 才能成功地内化为有意义的知识。其次, 问题导向是引导学生自己处理问题, 自己建立解决问题的知识, 因此, 它与教育哲学中的建构主义一致。每个人要了解、预测或控制自己的环境, 建立属于自己的世界观。学生所提出的问题解决方法没有对或错、不是绝对的, 而是强调学生根据自己的知识对问题的理解, 该理解来自于与环境的互动过程中, 产生认知冲突进而刺激学习而逐渐地建立起来的, 因而必须通过与他人比较、分享对知识的理解, 并根据所获得的经验重新确认新知识, 才得以建立知识。最后, 问题导向学习的原则是将学生放置在特定的情境中, 甚至是一个真实的情境中。因此, 根据情境学习理论, 通过真实的问题情境来进行学习, 可以增强记忆及平缓遗忘曲线。而问题导向学习也特别强调以实际的问题作为学习的核心, 让学生以各种不同的角色扮演去体验各种不同的互动历程, 融入情境脉络中进行学习。

(六) 问题导向教学的实施模式

Barrows&Tamblyn (1980) 将问题导向学习的过程分为六阶段, 依次为问题的介绍、情境、解决方式、鼓励学生推理、引导独立研究、应用研究所获得的知识与技能解决问题, 并评鉴学习的效率与加强学习, 总结并整合原有的知识。Cooke and Alavi (1995) 则认为问题的解决过程, 应先列出改善现状的必要性, 描述现状、列出假设, 找出所需知识, 组织数据, 且通过分享, 联系所获得知识与先前假设, 而后对初步答案作出深入探讨与质疑, 进行判断与评价。而Krynock and Robb (1999) 则将问题导向学习的过程划分成介绍、探究、自我导向学习、重新检视假设及自我评价等五阶段。因此, 在问题导向学习的过程中, 教师必须先培养良好的讨论环境, 再提出问题, 并且确认学生皆充分了解问题的概念, 而后学生自行确认学习所感兴趣的问题、寻找有用的信息、与小组成员分享所获得的信息, 并应用所获得的信息, 再进行问题解决后的反思。

三、问题导向会计本科教学方法

本科阶段是学生会计人生的起点, 是学生打好会计学基础知识、提高各项能力、适应动态社会需求的关键阶段。会计学专业学生分析与解决问题能力应包括在多样化的世界里, 找出成功的契机;在陌生的环境中, 解决不同的、缺乏结构性的问题;分辨那些模糊不清的事实;认清问题症结所在, 预期问题的发生;找到一个可以接受的解决办法。培养这些能力能满足学生终生学习、从事实务工作、参与科研创新以及从事管理工作等的需要。

(一) 问题导向会计学教学方法操作流程

问题导向的会计学教学方法基本流程如下:首先, 以问题为起点, 发现问题, 再结合观察所得的信息、自己先前所下的结论, 以及本身所具备知识, 奠定推论基础, 进而以演绎、归纳和价值判断的方法进行推论。教师首先要设计一个类似真实的、让学生感兴趣的情境, 使得学生在自己的所学范围内能确认问题的存在, 并能避免过度的反应或置之不理, 同时问题要对学生具有足够的兴趣与敏感度。其次, 在学生确认问题之后, 引导学生界定问题的性质与特征, 以形成合适的解决策略。必须指出问题的起始状态与目标, 以及解决问题所需的行动及其约束等。第三, 提出可能的解决策略。可以使用合作的、创造的、与认知的方法, 如收集信息、思维训练、脑力激荡等, 来提出各种可能的解决策略。第四, 在提出各种可能的解决策略之后, 初步评估各项可能策略的可行性, 找出策略实施后的不利影响, 再从中选择一项可行的策略付诸实行。第五, 在选定解决的策略之后, 必须按照策略开始采取行动, 尝试解决问题, 同时查看行动的效果。成功的问题解决者能随时修正或放弃有瑕疵的策略。第六, 评价行动的效果。行动只是部分有效或完全无效, 必须回到解决问题的较早阶段来形成其它策略;行动有成效, 则必须持续定期的评价, 以确保其效果。即从提供背景、发现问题、解决问题、交流成果等几个方面来组织和实施会计教学, 其中问题为起点, 思维训练为核心。思维训练的内容包括情绪训练、认知训练和技能训练三个层面: (1) 情绪训练。重视事实的真相, 能随时修正自己的言行及思考模式, 具有同情心, 能考虑他人的感情与观点, 能容忍不同的观点, 认清个人的偏见。 (2) 认知训练。独立思考, 正确的界定问题, 分析资料的价值和内容, 在解决问题时, 能应用各种不同的思考过程 (演绎、归纳、评价) 。 (3) 技能训练。主动学习会计专业知识的能力;根据理论能应用合适的方法;从不同的意见中分辨事实, 训练沟通能力、组织协调能力等;能根据新的信息修正判断, 增加会计职业判断能力、综合决策能力等。

(二) 问题导向会计教学与传统教学比较

在以问题导向的会计教学中, 教师的角色从知识的传授改变为与学生合作学习, 教师是信息的提供者, 也是共同学习者, 是团队的营造者, 是促进学生提高能力的引导者。在传统的会计教学中, 学生的学习以教师和教材为学习中心, 被动接受知识, 特别是处理实际问题时无从下手。问题导向的教学是以学生及问题为中心的个性化学习, 强调主动学习, 通过发现问题、解决问题、交流成果等过程, 将新旧知识、各科知识相互融合, 提高各种能力。在传统教学中, 课程的内容、教学大纲和教学目标是教学活动的主导者。问题导向的教学方法, 通过相关性的课程安排, 使同一问题可以跨越不同的课程, 使知识进行广泛交流。在传统教学中, 会计学的练习与作业的讲解强调课本内容, 学生一般不会质疑, 不会发现问题;传统教学着重于现存的知识和记忆性的考试, 不强调预期未来学习的成败为依据。问题导向教学方法则根据现实社会所发生的问题而设计, 具有挑战性和选择性, 强调启发思维, 团队精神;以高层次思维训练综合评价学生的学习效果, 是持续性、互动性和积累性的。

四、问题导向会计教学方法运用策略

问题导向的会计教学目的是通过师生间的相互提问和讨论, 学生间的合作学习, 以发现式主动式的学习、引导等启发的方法, 培养学生解决问题的能力。授课过程中, 教师需要注重对学生问题解决能力的训练, 以思维训练为主导, 采取写作、头脑风暴、个案讨论、逆向思考、模拟情景与辩论等多种手段, 全方位培养学生的问题解决能力。

(一) 写作

写作是问题导向教学过程的关键。通过写作, 记录学习所得, 将学习的知识串联、分类和进行评论。这不仅对在校学习有用, 对于适应未来的工作环境也至关重要。要求学生列出针对问题所能得到的全部考虑因素, 包括正面、负面的观点;要求学生写下对课程学习的期待;要求学生汇总, 记录学习所得;要求学生在学习结束后对所学进行简短的文字叙述;要求学生利用写作思考的活动, 对问题提出书面的批评和反证。这种训练策略对于学生而言将会长期受益。如教师设计一个上市公司出现财务风险问题的情境, 让学生作为一个财务人员或者财务管理者去处理财务风险, 在这个过程中, 学生不仅要记录财务风险的影响、出现财务风险的原因、解决的策略及其可行性, 以及评价结果, 还要求学生对每个过程都能写出合理的书面报告, 写出学习所得。

(二) 头脑风暴“头脑风暴”式课堂讨论, 鼓励学生针对问题

提出各种可行方案, 然后将这些方案归纳整理, 进行决策分析, 以培养学生发散性思维, 促使学生形成评判性思维和独立思维能力。所讨论问题的设置需要视课程内容性质而定, 但原则是要贴近现实、适合讨论。在“头脑风暴”式课堂讨论活动中, 教师的引导是学生全身心投入其中的关键, 奖励问题分析到位的学生, 鼓励慎于发言的学生, 引导问题讨论不断走向纵深。

(三) 个案讨论

运用个案讨论教学, 使学生能学习到真实世界各种可能的情况, 提高学生参与课程教学的兴趣。接受任务的小组学生, 通过搜寻案例的真实资料, 进行讲解, 并对其他小组所提的问题予以解答, 以增强小组团队的凝聚力。学生对于现实案例普遍感兴趣, 必然会在课前准备, 提高了学生的主动学习能力;学生通过所学的知识分析解决实际案例中的实际问题, 锻炼了实践能力;同时也锻炼了团队合作的能力。具体做法:将全班学生合理分组, 对某一问题持续讨论, 然后再交叉讨论, 最后整个小组一起分享讨论中出现过的主题、观点和学习效果, 并通过图表、文字、课件等方法将小组的共同智慧显示给每个人。

(四) 逆向思考

从问题的最后结果进行逆向思考, 可以增强学生推论的能力。如教师可以利用财务报表的内容, 询问学生与其相关课程的知识。可以让学生站在不同的角度去思考问题, 如让学生分别站在决策者立场和信息提供者立场去思考管理会计应该如何进行决策。

(五) 模拟情境与辩论

设计一个真实的情境, 通过角色扮演、模拟、辩论等方法, 增强学生对实际情况的认识, 提高处理实际问题的能力。为了培养学生的职业道德, 会计学教师可以模拟出一名注册会计师为虚假信息的财务报告出具无保留审计意见的情景, 讨论注册会计师与公司高层之间合谋的可能性。教师可利用两者彼此的关系, 设计各种情节, 由学生参与演出, 互相讨论分析问题, 当学生融入情景之后, 自然引发学生的激烈辩论。

五、问题导向会计教学实践要求

在问题导向会计教学的实施过程中, 需要教师和学生进行适当的配合, 并解决在实践中可能遇到的问题, 以完善问题导向会计教学理论并使该教学方法得到推行。

(一) 教师需要注意的方面

由于学生的学习能力、认知水平有所差别, 因此首先是加强学生的专业知识。教师在教学过程中设计的问题及其解决方法应在学生已有知识和经验的范围之内, 使学生感到能够回答, 并产生愿意思考的愿望。其次, 教师要有积极的教学动机。教师的授课要有足够的热情, 改变传统的教学观念, 允许学生自己讨论, 容纳各种不同意见。第三, 教师应先详细地说明问题导向教学策略的意义, 使学生了解教学策略的重要性。第四, 合理分组, 强化学生团队合作的能力。第五, 通过师生间、学生间发现问题和讨论, 以及团队的合作学习, 增强思维训练。最后, 教师对讨论进行系统的讲解、总结, 并实施教学考核。小组内可以自评, 小组间可以互评, 同时教师就讨论中学生的表现给与评分。

(二) 学生需要注意的方面

学生上课前准备的充分程度是问题导向方法成败的重要因素。学生应对问题有所了解, 了解问题的目的, 属于哪个方面的知识。此外, 学生要积极参与课堂讨论。

(三) 教学实践可能遇到的困难

在问题导向会计教学实践中可能遇到很多问题, 如教学内容、教学进度、教学秩序和学生的参与等。 (1) 教学内容。问题导向会计教学必须配合学生的知识程度, 选择合适的教学内容, 才能引起学生的学习兴趣, 以达到培养学生解决问题的能力。资料的收集、整理等每一项工作对教师而言, 都是对教师时间、精力的一大考验;而且教师本身对于问题导向会计教学方法并不是很熟练, 会担心教学无法达到预期的成效, 容易使师生双方产生挫折感。针对以上问题, 首先由系、部或教研室成立教学研究小组。同时教师多阅读相关的书籍, 教师间多进行交流, 充实相关知识。 (2) 教学进度。小组讨论需要一段时间, 如果时间太短会造成没有足够的时间思考、讨论与辩论。教师可以在讨论前提供一些资料, 以给学生准备, 同时教师在讨论中要进行一定的引导, 激发学生的思维。学生产生的疑问, 教师要尽快给出解答。 (3) 教学秩序。在实践教学中, 教师可能会无法掌控教室秩序, 如思维训练中, 学生的观念常受到挑战和动摇;头脑风暴、个案讨论、逆向思考、模拟情景与辩论的教学过程中, 需要进行学生间师生间对话, 可能会出现不同的观点。教师在分组过程中, 需要2-3名学生维持秩序;其次, 教师要引导学生不要固执于本小组或者个人的观点;最后, 教师一定要告知学生, 讨论不在于结果, 而是要重视过程, 达到思维训练的目的。 (4) 学生的参与。问题导向会计教学方法的主角是学生, 学生如能在教学前认真收集和阅读资料, 讨论中能充分参与、积极思考、踊跃发言, 则必能促进自己的进步。因此为了使学生对教学感兴趣, 让学生参与进来, 教师必须营造良好的学习环境, 提供学生表现的机会;设计典型的问题或者让学生设计自己感兴趣的问题, 吸引学生的参与;发挥教育的耐心与爱心, 奖励、鼓励学生。

六、结论

在教师的课堂教学中, 传授给学生专业知识的同时加强学生解决问题能力的培养至关重要。可在课程特点、学生特性的基础上设计授课策略, 以写作、头脑风暴、个案讨论、逆向思考、模拟情景与辩论等多种手段, 全方位培养学生的问题解决能力。问题导向会计教学方法可以有效地培养学生的思维能力, 但实际运用中仍然存在很多问题需要解决, 如要广泛的运用, 产生较好的效果, 还需要完善问题导向会计教学理论, 在实践中不断地探索。

参考文献

[1]李彬、范云峰:《PBL教学法在会计教学中的实践与探索》, 《财会教育》2011年第3期。

[2]朱静平、段进:《问题式教学法在银行会计教学中的应用》, 《金融教学与研究》2011年第1期。

[3]洪荣昭:《PBL教学策略》, 《技术及职业教育双月刊》2001年第61期。

[4]Barrows, H.S., &Tamblyn, R.M.Problem-based learning:An approach to medical education.Springer Publishing, 1980.

[5]Wakefield J F.Educational Psychology:Learning to be a problem solver.Houghton Mifflin, 1996.

[6]Walton, H.J.&Matthews, M.B.Essentials of problem based learning.Medical Education, 1989 (23) .

[7]Duek, J.E.et al.Learning issues identified by students in tutorless problem-based tutorials.Advances in Health Sciences Education, 1996 (1) .

[8]Cooke, M&Alavi, C, Problem-based learning in a health sciences curriculum.Routledge, 1995.

会计准则导向问题 篇5

电大《税务会计》的任务导向项目教学论文【1】

摘 要：电大《税务会计》课程采用任务导向项目教学模式，在确定教学项目的基础上灵活采用小组合作学习法、课堂讲授法、案例教学法、角色扮演法等各种教学方法展开教学，有利于培养学生职业综合能力，提高教学效率。

关键词：开放教育;税务会计;任务导向;项目教学

税务会计是融法律和会计核算为一体的特种专业会计，具有很强的操作性、技术性特征。

目前《税务会计》课程是电大开放教育会计本科专业的选修课，但作为财会人员却必须具有基本的税法知识，并熟练掌握税金核算和纳税申报等工作，甚至具备纳税筹划的理论和操作能力。

传统的《税务会计》课程教学模式采用课堂讲授法，教学与实际岗位任务相分离，学生只会单纯计算各税种的应纳税额和简单会计核算，而无法处理综合的涉税业务、具体的纳税申报及会计核算流程，不利于专业能力和创新能力的培养，不利于教学效率的提高。

因此，在《税务会计》课程教学中，应转变传统教育理念，采用任务导向项目教学模式，以契合会计学本专科专业实践导向的教育理念。

一、电大开放教育与任务导向项目教学模式

电大开放教育学生的学习特色为成人在职学习。

成人在学习过程中通常具有比较强的内在学习动机，学习取向是解决实际问题，即他们学习的目的是运用学习所掌握的知识和技能来解决工作和生活中的实际问题;其次是成人学习的自主性较强，他们有明确的学习需求，希望通过自主的学习活动满足个人社会角色发展的需要;再次，成人学习者来自不同社会工作岗位，拥有丰富的社会经验，这些经验成为他们学习中的重要资源。[1]

任务导向项目教学模式以行动导向学习理论为基础[2]，教学过程是建立在一个完整的工作任务过程基础上，通过实践性项目教学的实施与开展，在各个学习性工作任务项目中融入理论教学的内容，在企业办税业务各步骤穿插与该操作技能相关的理论，这样整个教学过程由各个技能项目构成，在各个工作任务项目中体现理论知识。

该教学模式将理论教学和实践教学有机结合，以培养学生解决实际问题的综合能力为核心，有利于学生创造能力的充分发挥。

因此，基于课堂和社会生活真实联系的任务导向项目教学模式非常符合开放教育学生特色，使学生由被动接受知识转变为主动探索，实现所学知识技能与工作的具体问题和实践相结合，有利于提高学生学习兴趣，培养学生职业综合能力，提高教学效率。

二、任务导向项目教学模式在《税务会计》课程教学中的应用

《税务会计》课程采用任务导向项目教学，是指教学过程以办税的各个工作过程为驱动力，即以涉税岗位工作内容为教学内容，以完整的办税业务的工作项目为教学项目，以完成涉税岗位的工作流程来确定教学过程。

在课程教学中，以实际工作中涉税岗位的业务工作场景模拟教学场景，将理论教学贯穿到实际工作中应纳税额的核算、税款的申报与缴纳、税务账务处理等工作环节，使学生在课堂学习中掌握税务登记、纳税申报、账务处理等实践能力，实现教、学、做一体化。

(一)教学项目的确定

《税务会计》课程教学应以实际办税业务的工作项目确定教学项目。

课程教学内容按照工作项目的顺序兼顾重点税种，可设置：纳税工作流程;增值税计算申报与核算;消费税计算申报与核算;营业税计算申报与核算;关税计算与核算;企业所得税计算申报与核算;个人所得税计算扣缴与核算;其他税种计算申报与核算;企业纳税筹划9个教学项目。

(二)教学方法的采用

《税务会计》课程教学应在传统理论讲授方法的基础上，根据涉税业务工作的特点，灵活采用了小组合作学习法、课堂讲授法、案例教学法、角色扮演法等各种教学方法，这些教学方法的灵活运用能很好地引导了学生积极完成学习任务。

1.小组合作学习法。

由于每个涉税工作项目都涉及从分散的经济业务原始凭证到最终纳税申报表的数据判断和归集处理的复杂过程，要求学生具备综合的税收法规和会计核算等知识和技能，这对部分成人学习者特别是非会计工作者来说存在较大的难度。

如果在教学过程中将学生按一定的人数分组，由各组成员合作完成各个涉税工作任务项目，既降低学习难度，提高学生学习兴趣，又可以培养学生的团队合作能力。

2.课堂讲授法。

课堂讲授法辅助多媒体教学，将以语言表述的文字转化为以凭证、账薄、报表等与现实相近的资料，提高课堂讲授的形象性，增强学生的感性认识。

如对经济业务的税务核算处理教学，以现实的原始凭证来替代教材中的理论题目阐述，提高理论教学的仿真性，尽可能缩短理论与实际的距离;对纳税申报这种工作过程教学，通过多媒体演示向学生展示每个项目的基本流程更加形象化。

3.案例教学法。

在课堂教学中通过案例演示展开课程内容，使教学内容更加形象直观，更容易激发学生的学习兴趣;同时通过典型案例的讲解可以促进学生对相关理论的理解，促进学生对实际工作工程的思考。

通过对不同内容案例的运用能达到普通说教所无法做到的效果，如通过讲解违法案例，起到警示作用，可以较好地提升学生的专业意识;通过讲解纳税筹划给企业和个人带来利益的案例，可以让学生明确税务会计的重要性，从而激发学生学习《税务会计》课程的积极性。

4.角色扮演法。

现实工作中，不同的企业、不同的工作岗位要承担不同的职责，完成不同的任务。

角色扮演法就是让小组中的不同成员交替扮演不同的角色，完成不同的工作任务。

在《税务会计》课程教学中，要将学生主要定位为企业办税员角色，组内成员交替扮演不同角色，让每个成员都得到锻炼，有利于学生从不同角度得到技能的全面训练。

(三)任务导向项目教学的具体实施

任务导向项目教学法的实施由三个阶段构成：准备阶段、实施阶段、分享评价阶段。

在准备阶段，学生首先确定项目需要解决的问题，该问题应该与真实世界中的实际工作有一定的联系;小组成员对该问题的解决方法提出假设或预测可能的答案。

在实施阶段，小组成员根据各自分工收集信息、资料，进行分析研究;记录项目进展情况;整合小组成员的研究成果，形成明确具体的项目成果并准备好演示报告。

项目的第三阶段是分享评价阶段，小组成员向全班同学展示项目成果，教师和其他同学对成果提出问题、进行评价、或提出质疑，通过交流与沟通，每个学习者的想法都为整个班级所共享。[3]

在具体实施项目教学中，教师要进行方向性和框架性的指导，对学生进行循序渐进的引导。

以增值税筹划项目为例，具体教学过程：首先向学生布置“增值税纳税义务人的选择”工作任务，介绍该任务要达到的目标和要求，并向学生分发与项目有关的资料。

在这个过程中，教师可以设计一些问题让学生思考，使学生带着问题来完成项目任务，逐步掌握完成该任务应具备的知识(详见表一)。

三、《税务会计》课程运用任务导向项目教学模式的思考

(一)对教师的要求

首先，教师要转变角色。

由单一的知识传授者向集知识传授者、导航者及协调者于一身的角色转变;其次，对教师素质提出更高要求。

教师的观念由于没有切身的体验而不可能得到根本性转变。

由于理论教学的内容嵌入到工作任务的各个相关工作项目中，教师要吃透各个项目的内涵并循序渐进的营造课堂氛围，不断更新知识，吸取新信息。

(二)对学生的要求

学生要转变观念，要有主动学习的愿望,在教师的`引导下，积极参与到税务会计工作任务项目中，善于思考,切实在项目实践过程中，理解和把握课程要求的知识和技能。

(三)对教学设施的要求

由于项目教学往往紧密结合企业实际工作过程，体现在教学硬件环境上，要求学校加强对实验室、实训室和校外实习基地的建设。

在模拟教学中，需用专业的税务会计软件，在校内建立“税务仿真实训室”，安装企业涉税事项的各种软件。

总之，任务导向项目教学以解决实际工作中的一些现实问题来实现学生对知识的掌握，使学生做到学中做，做中学，锻炼了学生的学习能力、实践能力、与人合作能力、与人交流能力。

参考文献：

[1]刘存刚.成人教育与项目教学法[J].中国成人教育，(8)：12-14.

[2]徐朔.项目教学法的内涵、教育追求和教学特征[J].职业技术教育，(28)：5-7.

[3]李庆武.项目教学法在课程教学中的运用探讨[J].教育探索，2008(4)：23-24.

[4]周凌，等.税务会计实务[M].北京：中央广播大学出版社，2008.

项目教学法在《税务会计》纳税申报中的应用【2】

摘 要:项目教学法是目前高职教育教学中常用的教学方法之一,推行项目教学法是对传统教育教学方法的改进,意义深远。

本文主要从项目教学法在高职会计专业《税务会计》课程教学中的应用来展开探讨。

关键词:项目教学法;教学方法;税务会计

项目教学法是目前一些发达国家普遍采用的一种“实践性”较强的教学方法,具体说,项目教学法就是从职业的实际出发选择具有典型性的事例作为教学内容,学生在教师的指导下,按照问题的要求搜集,选择信息资料,通过小组的共同研究,创造性地去解决问题,得出结论或完成任务。

以培养实际工作能力为目标,开展“教、学、做”一体化的教学实践,采用工作过程导向的教学方法,实现知识、能力与素质的主动建构。

一、项目教学法的涵义及实施过程

(一)项目教学法的涵义

项目教学法,是师生通过共同实施一个完整的“项目”工作而进行的教学活动。

在职业教育中,项目是指以生产一件具体的、具有实际应用价值的产品为目的任务,它应该满足下面的条件:

1.该工作过程可用于学习一定的教学内容,具有一定的应用价值;能将某一教学课题的理论知识和实际技能结合在一起;学生有独立进行计划工作的机会,在一定的时间范围内可以自行组织、安排自己的学习行为;

2.与企业实际生产过程或现实的商业经营活动有直接的关系;有明确而具体的成果展示;学生自己克服、处理在项目工作中出现的困难和问题;具有一定的难度,不仅是已有知识、技能的应用,而且还要求学生运用新学习的知识、技能,解决过去从未遇到过的实际问题;

3.学习结束时,师生共同评价项目工作成果和工作学习方法。

会计专业行动导向教学的探究 篇6

关键词：中职会计专业 行动导向教学 一体化教学

新一轮职业教育教学改革正不断深入，我校会计专业根据自身特点进行了行动导向教学的研究。其中“一体化“教学模式研究是我们的一大亮点。下面就我校会计专业教学中如何实施一体化教学的相关问题进行探讨。

一、对“一体化”教学模式的理解

“一体化”教学是将专业理论课与实践操作、毕业实习等实践性教学环节重新分解、整合，安排在专业教室中进行教学。师生双方共同在专业教室里边教、边学、边做来完成某—教学任务。它强调充分发挥教师的引导作用，将理论学习与实际训练紧密结合起来，注重培养学生动手能力，突出教学内容和教学方法的应用性、综合性、实践性和先进性，利于全程构建素质和技能培养框架，丰富课堂教学和实践教学环节，提高教学质量。

二、探索“一体化”教学模式的意义

1、“一体化”教学模式研究本身不仅是目的，更是一种手段，它本身就含有一种方法论的意义。因此，它是教学工作的一个切入口，是教学研究的方法和科学的工作方法。

2、“一体化”教学模式有利于教师的实践能动性和创造性的发挥。教学过程理论具有高度的概括性和抽象性，教学实践具有丰富的活动性和可操作性。教学模式则可以较好地发挥教学理论具体化和教学活动方式概括化的中介作用。

3、“一体化”教学模式不仅仅是理论教学与实践教学内容的一体化，也是教师在知识、技能、教学能力上的一体化，同时，还包含教学场所的一体化。因此，一体化绝不是理论教学和实习教学和实习教学在形式上的简单组合，而是从学生技能技巧形成的认知规律出发，实现理论与实践的有机结合。

三、实施“一体化”教学模式的具体措施

1、以职业岗位能力分析为依据，进行会计工作教学项目的校本教材开发

有一本可以和目前企业要求相一致的、按照职业岗位实际需要，有系统性的实用教材。这种教材它应当具备有：不拘于某一学科领域知识的系统、完整，而是强调按照培养岗位能力的需要，有针对性地选学相关学科的知识，强调所学知识的针对性、实用性。我校从08年已经开始了全面性的校本教材开发，目前有自己配套的教材。

2、加强师资队伍建设，搭建学习平台

实施一体化教学首要条件是教师。我校坚持“专业引领、骨干带动、同伴互助、自我反思、自主发展”的策略，促进教师专业水平的提高。教师之间加强学习，平时注意多赛课、多听课、多参加培训，不断提升自己的教学理念。鼓励教师多下厂实习，了解专业一线情况。

3、实施一体化教学模式针对不同的专业课要有不同的侧重模式

在实践中总结、在总结上实践。我们设计了四种不同课程的教学流程，最大程度地减少因为人的不同而产生教学效果的差异。

第一，新授课的基本环节和流程：教师发任务书→学生读书预习自学→小组合作学习→提出问题→课堂交流讨论、探究→师生总结得出结论→巩固练习→课堂小结。

第二，复习课的基本环节和流程：课堂导入→教师要点展示→师生知识梳理→教师出示例题→学生分组讨论→学生分析例题→教师纠正补充→师生提炼总结→学生自我消化→学生交流分享→课堂小结→教师布置作业。

第三，展示课的基本环节和流程：确定展示内容→任务分工→分组合作→展示设计→展示提升→整理巩固。

第四，实训课的基本环节和流程：学生分组分岗→设计财务室管理制度→设计财务室工作流程→分岗轮岗→分岗交流→实训报告。

4、学校制订相关的制度进行考核，有效教学的实施才可如鱼得水。自06年至今，我校相续出台并逐步完善了《专业课教师开展兴趣小组管理办法》、《专业课课改方案》、《教师课堂管理考核办法》……在这一系列制度和方案的出台以及实施过程中，我校的专业课教师的自律加强。

四、在构建“一体化”教学模式时需要做好以下几方面工作

第一，理论教师与实训教师一体化。即专业理论课教师与实验实习指导教师一体化（即双师型师资），他们既具有扎实的专业理论基础，较高的操作技能水平和丰富的实际教学经验，在课堂上是教师，实验实训中是技师。

第三，教材与资料一体化。一体化教学凸显形象教学，要求教材应是：理论浅显易懂，突出实用性和可操作性，在实施一体化教学初期可以现有理论课和实习课教材为基础，结合教学实际，自编讲义，作暂用教材，然后，随着教学经验的积累，编写出“宽基础、活模块、精专业”的教材和资料。

第四，课程设置模块化。一体化教学要有与专业和规模相吻合的课程设置。打破传统的专业课程体系，推行模块化的课程设置，着力构建以能力为重点、以职业实践为主线、以项目课程为主体的模块化课程体系，适应经济社会发展对技能型紧缺人才的需要。

第五，知识考核与能力考核一体化。能力考核注重平时考核，实行过程控制，采用等级评价制，具体考核方法灵活多样，学生能完成若干项操作，如建账、记账、查账，同时解答与会计工作相关的理论问题，对工作出现的技术问题进行独立解决，从而反映学生的综合能力水平。

参考文献：

[1]施良方，崔允淳.教學理论联系实际课堂教学的原理、策略与研究[M].华东师范大学出版社，2008

[2]郭善渡.探究式教学模式与现代教育技术[EB].中国教育科研网

[3]李长华，美国中等职业教育人才培养模式评析[J].世界职业技术教育，2008（4）

[4]石伟平，我国职业教育课程改革中的问题与思路[J].中国职业技术教育，2012（1）

会计准则导向问题 篇7

目前, 国际公认的会计准则导向为规则导向和原则导向。2003年7月, 美国证券交易委员会 (SEC) 按照2002年《萨班斯-奥克斯莱法案》108 (d) 条款的要求, 提出美国财务会计准则体系应采用目标导向的研究报告。SEC提出的目标导向是介于原则导向和规则导向之间的一种折中的指导思想, 不具有独立的理论体系。因此, 本文仅就规则导向和原则导向进行探讨。

任何制度的制定、实施都会产生相应的成本, 会计准则也不例外。不同的导向使会计准则在制定、实施过程中产生不同的成本, 主要包括会计准则制定成本、实施成本。会计准则制定成本, 是指会计准则在制定之前的大量论证、调研等准备工作产生的成本及准则制定过程中的人力、物力、财力消耗。会计准则实施成本, 是指会计准则实施初始阶段的辅助指导、反馈调整以及会计准则常态化后的监管、运行成本。下文将就规则导向会计准则和原则导向会计准则的相关成本效用进行深入剖析。

一、规则导向会计准则的成本效用分析

传统观点认为, 规则导向会计准则的制定成本较高, 而实施成本较低。事实是否如此呢?这需要我们根据会计准则制定实施的步骤进行深入考察。

1. 会计准则制定成本。

规则导向着眼于建立一个完整、翔实的会计准则体系, 它用大量的具体确认、计量标准及业务处理规范和明确的范围边界, 试图编织一张天衣无缝的“准则网”。这就意味着规则导向会计准则的制定过程将是一个费时费力的系统工程。由于需要将所有的可能情况都考虑进去, 在会计准则制定之前, 需要耗费大量人力、物力去搜集资料、整理资料和进行论证。对于经常性交易, 可以较容易地在市场上得到相关的资料和历史数据。而对于新兴行业或新的经营、交易模式, 由于缺少可资借鉴的经验数据且交易具有偶发性, 常常会给搜集、整理资料工作带来困难。同时由于缺乏相关的市场环境, 迫使有些交易只能通过仿真模拟的方式获得数据, 这就使得会计准则的制定成本升高。另外, 规则导向会计准则涉及很多具体的交易事项和范围边界, 一个微小的调整都可能给相关利益集团带来重大经济影响。为了尽可能争取会计准则上的优势地位, 各利益集团采取各种方式进行游说、辩论甚至幕后交易, 导致摩擦成本的产生, 使会计准则制定的时间延长, 成本进一步提高。

2. 会计准则实施成本。

规则导向会计准则在实施初期具有严格的规范性、明确的范围边界, 很多交易事项只需按照规定的方法进行格式套用即可。会计监管部门力图最大限度地规范会计主体的行为, 压缩会计操纵的空间。在双方的博弈中, 体现的是监管部门的主导优势, 会计准则以其可靠性和规范化确保其实施成本较低。

但是应该看到, 一方面, 随着会计准则实施的不断深入, 对于信息使用者而言, 面对不断激增的会计信息, 由初始的积极倡导, 到后来的疲于分析, 直至淹没在会计主体所堆砌的“数字迷宫”中。为了透过迷雾重重的会计报告了解企业真实的财务状况、经营成果和现金流量, 缺少专业技能的会计信息使用者不得不求助于专门的会计中介机构, 而这必将产生咨询成本。同时由于专业的财务分析需要一定的时间, 会计信息的及时性不能得到保证, 进而影响信息使用者的决策, 导致机会成本的增加。

另一方面, 对于会计主体而言, 作为现代市场经济中的理性人, 他们在预先设定的会计准则体系中积极寻找趋利避害的“突破口”, 加之会计准则自身存在的不完善和滞后性逐渐暴露, 于是制造一些虚假事项, 以符合会计准则的“规定边界”。而此时, 对于广大投资者而言, 无效的会计信息将产生高昂的“代理成本”。由于企业经营者和信息使用者之间信息的不对称性会引发“道德危机”, 在二者的博弈中, 中小投资者和潜在投资者明显处于弱势地位, 而中小投资者出于自我保护的本能很可能进行“逆向选择”, 采取“用脚投票”的策略, 潜在投资者则会继续持币观望, 企业因此将很难获得长期而稳定的资金来源, 进而危及整个行业乃至国民经济的发展。此时, 规则导向会计准则的成本是高昂的。

二、原则导向会计准则的成本效用分析

1. 会计准则制定成本。

原则导向试图以一种开放、包容的准则制定策略克服规则导向的有限性, 抛开具体业务处理的繁琐说明和例外事项的特别规定, 仅指明会计工作的方向, 减少了会计准则制定和论证的时间与人力成本。同时避免了规则导向“非白即黑”的判别标准, 在会计处理方面更具弹性。而且它消除了不同利益集团争论的焦点———范围边界, 减少了摩擦成本, 使会计准则的制定过程比较顺利。因此, 原则导向会计准则的制定成本较低。

2. 会计准则实施成本。

原则导向会计准则实质上是将会计处理的自主权完全归还给企业, 在赋予企业一定自由度的同时也增加了企业的责任。会计准则实施初期, 会计主体由于缺乏经验和理性认知, 往往较难适应新导向下的会计准则。 (1) 对于会计主体而言, 由于缺少规则导向为其划定的“利润操纵地图”, 很难迅速找到趋利避害的“突破口”, 同时原则导向会计准则需要会计人员进行大量的估计、预测, 对其专业素养提出了更高的要求, 因此会计信息的报告、披露成本较高。 (2) 对于投资者而言, 由于会计准则对具体业务规定的尺度放宽, 因而会计信息的可比性减弱, 面对个性突出的会计信息, 投资者解读财务报告的难度增加, 因此投资者获取相关会计信息的成本较高。 (3) 对于会计准则制定者而言, 由于会计信息供求双方存在不同程度的不适应和磨合期, 在会计准则实施初始阶段需要较多指导和说明, 因此实施成本较高。随着会计准则实施的不断深入, 原则导向的优越性逐渐显现。就本质而言, 原则导向的引入是会计准则向实质重于形式原则的回归, 不再拘泥于形式上的特定范围边界和约束条款, 而是将目光转向会计信息所传递的经济实质, 给企业最大的自由空间和自主权限, 会计从业人员的专业素养也得到了普遍的提高, 此时会计信息的实施成本较低。

三、两种导向会计准则的成本比较

从以上分析不难看出, 两种会计准则导向的制定和实施成本随着时间的推移呈现时高时低的变化。但究竟二者孰优孰劣?在会计准则制定阶段, 规则导向的制定成本较高, 原则导向相对较低;在会计准则实施初期, 规则导向的成本较低, 而原则导向的成本较高;在会计准则实施常态化阶段, 规则导向的成本还会升高, 而原则导向的成本随着时间的推移逐渐降低。由此可见, 两种会计准则导向都不能使成本始终控制在较低的水平, 但现实生活中只能是两者权衡取成本较小的一方。整个会计准则制定、实施阶段被分为三个时期———制定期、实施初期、实施常态化期间, 但三个时期并不是均匀分布的, 制定期、实施初期相对于实施常态化期间要短暂, 因此判断两种导向的成本高低应主要着眼于实施常态化期间, 原则导向会计准则的成本在第三个阶段低于规则导向。同时, 规则导向会计准则的成本总体呈现上升趋势, 而原则导向会计准则整体则呈现下降趋势。因此, 基于可持续发展角度, 笔者认为原则导向会计准则的成本较低。

四、我国会计准则导向的现实选择

从以上分析可知, 会计准则导向作用的发挥离不开具体的市场环境, 这涉及诸如企业所处的生命周期、行业的成熟度、行业竞争程度、会计从业人员的专业素养及相关法律法规和市场监管的完善程度等众多因素。如何选择一种适合我国国情的会计准则导向则是一个值得探究的问题。

计划经济时代, 我国会计制度实质上贯彻的就是规则导向, 它细化到每个行业, 不同行业应用不同的会计制度, 甚至同一行业由于规模大小不同也会有不同的会计制度, 整个国民经济被人为地分割为若干部分, 部门之间、行业之间缺乏可比性, 给企业的生产经营和国家的宏观调控带来困难。同时高度集中的规则导向严重阻碍了企业积极性和创造性的发挥, 会计人员的专业技能始终徘徊在较低的水平。随着改革开放的不断深入发展, 规则导向被看作是计划经济的附属物, 逐渐丧失其统治地位。

2006年2月财政部颁布的新企业会计准则体系, 实现了我国会计准则与国际会计准则体系的实质性趋同, 同时也标志着规则导向时代的终结。那么, 这是否可以认为现在我国的会计准则已转向原则导向了呢?回答这个问题, 应当联系我国具体的市场环境来进行分析。目前, 我国正处于经济体制改革的关键时期, 国民经济整体发展不平衡, 传统制造业等劳动密集型产业成熟度较高, 新兴产业、服务业较为稚嫩, 会计人员的专业素质和职业道德水平参差不齐, 会计造假事件时有发生, 相关法律法规体系有待健全。如果此时全盘否定规则导向, 引入原则导向, 则会导致部分企业利用选择的自由度进行利润操纵和会计造假, 使会计信息的可靠性受到冲击。而我国的资本市场还相对脆弱, 一旦广大投资者对企业的会计信息失去信心, 必然会引发全社会的“道德危机”, 进而危害整个行业乃至国民经济的安全。因此笔者认为, 随着我国市场经济体制的不断完善, 原则导向必将统领会计准则的发展, 但在当前的市场经济环境下, 应以有建设性意义的原则导向为主、规则导向为辅。同时, 应认识到这种变革的过渡时期不是短暂的, 而是一个循序渐进的过程, 它始终要与整个国民经济的发展步伐相一致。

参考文献

[1].葛家澍.财务会计理论方法准则探讨.北京:中国财政经济出版社, 2002

[2].汪祥耀.与国际财务报告准则趋同——路径选择与政策建议.上海:立信会计出版社, 2006

[3].张针针.安然事件后美国GAAP的变革及对我国的启示.会计研究, 2008;3

会计准则导向问题 篇8

关键词：规则导向,原则导向,会计准则制定

一、前言

对于我国的会计准则的制定, 学者们颇有争议, 有的学者认为是规则导向, 理由是纵观我国的会计准则的制定模式, 会发现我国的会计准则是采用准则+指南的模式.给了会计人员更大的自我判断空间, 更偏向于原则导向。但是以厦门大学平来禄教授, 中山大学刘峰教授为代表的学者认为是更偏向于规则导向, 原因是相比于美国, 我国金融市场建立不久, 监管体制尚不完善, 必须加强对会计行业的监管, 以保证我国金融市场的有序性与有效性。

二、相关概念

1. 规则导向。

规则为导向的会计准则力图考虑到原则适用的所有可能情况, 并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则。

2.原则导向。

原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计核算。

三、规则导向会计准则的特点

一般来说, 规则导向的会计准则较为清晰, 容易理解。对于一项经济业务的处理, 其拥有详尽的解释和说明, 力图为实务中每一种可能发生的业务提供相应的指引和处理方法。注重的是一项经济的表现形式, 而不是具体的内在实质。相较于原则导向, 更具有可比性。但其无论是在制定时, 还是在实施的过程中, 都会耗费大量人力物力, 具有更高的成本。

基于规则导向的特点, 规则导向的会计准则比较缺乏弹性。并且, 其在格式和内容上过于庞大和复杂。如SFAS-NO.33“财务会计与物价变动”正文加附录共占241段68页, 因此很少会有会计人员对这些规则能够完全理解, 也就更谈不上运用了。所谓百密一疏, 无论在会计准则制定时多么考虑得多么周全, 也难免会有疏忽的地方, 为企业安排业务、会计舞弊提供了可乘之机。

四、原则导向会计准则的特点

原则为导向的会计准则的制定, 在格式和内容上较”轻便”, 只规定了原则性的方向, 并没有较这些方向进行较为详尽的说明, 因此, 其可操作性并不是很强, 它要求使会计从业人员要有较高的从业素质, 只有这样, 会计从业人员才能正确对一项经济业务作出正确的判断, 才不至于歪曲经济实质, 造成会计信息不可比, 就反映生成与决策相关的会计信息而言, 相比于规则导向, 会计信息的相关性有所改观, 但其可比。规则导向帮助会计人员从简单, 机械的会计运算中解放出来, 运用原则导向, 在会计准则的制定中, 不用穷举可能发生的每一项经济业务, 只是给会计人员一个大致的处理方向, 因此, 实施起来的成本更低, 避免了会计人员陷入”翻箱倒柜”去寻找一项经济业务的处理方法的窘境。

但是, 我们应该看到, 原则导向也有它特定的一些弊端, 其一, 原则导向就规则导向而言, 它给了会计人员较大的判断和处理空间, 对于某项经济业务, 如果会计人员无法做出正确的判断, 将会导致会计信息失真等严重后果。其二, 由于其只规定了大致的方向, 管理层可能会利用那些不明确的规定, 打着职业判断的幌子操纵利润, 以达到他们特定的目的。

五、分析与结论

1. 会计人员的受教育水平。

中国的会计早在夏商时代就已经萌芽, 但是真正的发展是在建国以后。建国几十年以来, 随着经济体制的改革, 我国的会计法在不断的调整改变以适应经济环境。总的来说, 虽然我国会计发展速度迅猛, 但是仍然不完善, 会计人员的整体水平还不是很高。在原则导向的模式下, 会计人员不能很好的掌握经济活动的实质, 不能很好的发挥较为专业的判断能力。比如:坏账准备究竟是提还是不提, 计提的比例又该是多少。不同层次的会计人员有不同的判断, 有的掌握得很好, 而有的可能估计得相去甚远, 其对会计报表的影响肯定也不一样。如此一来, 其会对众多利益相关者造成不同程度的影响。因此, 我国现阶段的会计人员无法完全接受原则导向的模式, 我们应该结合国情, 推行以“原则导向为主, 规则导向为辅”的模式。

2. 我国经济环境。

我们应该看到的是, 我国仍然处于经济转型期, 市场经济还处于初级阶段, 资本市场尚未成熟, 证券市场还不完善, 市场监管体系还未完全的建立起来。经济全球化也使我国会计从业人员接触到一些以前从未接触过的经济业务。因此, 整个大环境还不足以支持完全以原则为导向的会计准则的顺畅运转, 但也无法适应完全以规则为导向的会计准则, 如果不在指南中对概括性的指南辅以规则性的解释, 不给予会计人员主观判断空间, 这样的准则执行的困难和偏差就会很大。

因此, 规则导向与原则导向并不是完全对立的两个矛盾体, 它们之间并没有一个明确的界限。规则导向和原则导向它们各自有各自的优缺点, 在我国单只推行规则导向或是只推行原则导向都是不可取的。我们不能一叶障目, 全盘否定某一种模式。我们应该运用辩证的思维去看待二者的关系, 将其结合起来, 取其精华, 去其糟粕, 根据我国现阶段的宏观经济环境, 国家政策等, 科学地做出决策, 并对会计准则的发展趋势和予以积极的关注和研究, 建设出一种具有我国社会主义特色的会计理论体系-即以原则导向为导向, 以规则导向为辅助的会计准则制定模式。

参考文献

[1]平来禄, 刘峰.后安然时代的会计准则:原则导向还是规则导向[J].会计研究, 23, (5) .

会计准则导向问题 篇9

一、资产减值处理

根据所得税税法规定, 企业在计算所得税时对于当期确认的未经核定的准备金支出不能做税前扣除处理。企业在当期计提的资产减值准备由于具有预提的性质, 并未实际发生, 属于未经核准的准备金, 因而不得在税前扣除, 而实际发生的减值损失则可以在计算所得税时予以扣除。根据“税收导向”原则, 《小企业会计准则》规定对于小企业资产期末不比较其净值或可收回金额与账面价值, 不计提减值准备, 当资产实际发生价值减损时该损失额方可税前扣除, 这样就避免了小企业计算缴纳所得税时进行纳税调整处理, 方便了小企业的会计核算。这一点在小企业会计准则中主要体现在以下两个方面:科目设置中去掉了“坏账准备”、“短期投资跌价准备”等资产备抵账户;对于资产减值的会计处理, 不再确认资产减值损失同时计提资产减值准备, 而是在实际发生损失时计入当期损益。如应收账款发生坏账时, 采用直接核销法将坏账损失直接计入“营业外支出”科目。其他资产的减损, 也不再计提减值准备, 直接计入“营业外支出”作为损益当期税前扣除。

二、固定资产核算

增值税转型改革前, 固定资产的成本包括通过购建等方式取得固定资产时发生的增值税。转型改革后, 增值税一般纳税人购建固定资产时取得的增值税抵扣凭证上载明的进项税额, 不再计入固定资产成本, 而是从企业当期发生的销项税额中抵扣。《小企业会计准则》在规范固定资产成本内容时, 去掉了这部分可以抵扣的增值税进项税额, 而将其计入“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”科目核算。这一处理与增值税转型改革后修订的增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的规定一致。我国企业所得税法实施条例第五十九条规定, 在计算企业所得税时可以税前扣除的折旧, 应当是采用直线法计算的折旧额。在发生技术进步导致企业生产产品更新换代较快或企业的资产常年处于强震动、高腐蚀状态的情况下, 采用加速折旧方法对固定资产所计提的折旧额, 也可以扣除。考虑到税法允许在所得税税前扣除的折旧主要是采用年限平均法计提的折旧, 因此《小企业会计准则》也要求小企业对于需要计提折旧的固定资产采用年限平均法计算每期的折旧额。小企业的固定资产由于技术进步、资产处于不稳定状态等方面的原因, 采用直线法不能合理反映企业真实状况时, 可以采用年数总和法或双倍余额递减法加速折旧。《小企业会计准则》对固定资产折旧方法的规定同企业所得税法实施条例规定相吻合, 避免了因采用其他折旧方法而在计算所得税时进行纳税调整的处理。固定资产的折旧年限和净残值通常由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定, 作为计提折旧的依据。而《小企业会计准则》提到固定资产使用寿命以及预计净残值时明确指出, 小企业在估计并确定固定资产的使用寿命以及其预计净残值时, 应当“考虑税法的规定”。在准则中加上“考虑税法的规定”这句话, 这其实也是《小企业会计准则》的“税收导向”原则的一种体现。

三、无形资产核算

根据我国企业所得税法实施条例第六十六条第 (二) 款规定, 企业内部自行研发的无形资产, 其税法所认可的价值即计税基础为该无形资产在内部研发过程中资本化期内所发生的支出, 其中的资本化期以符合资本化条件为起点, 直至该资产达到预定可使用状态。《小企业会计准则》也修改了之前《小企业会计制度》将研究开发过程中发生的研发费用计入当期损益, 而把依法取得无形资产时发生的注册申请费等作为无形资产成本的做法, 明确规定无形资产的成本应当为该资产自符合资本化条件起直至资产达到预定可使用状态这一资本化期间内所发生的支出, 期间所发生的借款费用若符合资本化的条件, 也应当计入无形资产的成本。我国企业所得税法实施条例中允许扣除的是按照直线法计算的无形资产摊销额。《企业会计准则》中无形资产摊销方法的选择较为多样, 只要能够“反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”即可, 可以采用直线法, 也可以选择其他方法。只有无法可靠确定预期实现方式的, 才选用直线法。《小企业会计准则》则摒弃了其他摊销方法, 直接要求采用年限平均法即直线法对无形资产进行摊销, 这与税法规定也是相一致的。企业所得税法实施条例规定, 无形资产应当在不短于10年的期限内摊销扣除, 接受投资转入的无形资产或者通过债务重组、非货币性资产交换等方式转入的无形资产, 如果法律对该资产规定了使用年限, 或相关的投资合同、债务重组协定、资产交换协议等对资产的使用年限做出约定的, 可以在法律规定或者约定的年限内摊销无形资产的成本。《小企业会计准则》颁布前, 《小企业会计制度》规定无形资产摊销年限的确定主要考虑合同规定的受益年限和法律规定的有效年限。若合同规定的受益年限和法律规定的有效年限二者存在其一的, 摊销年限以存在的年限为上限;若既存在合同规定的受益年限, 又存在法律规定的有效年限, 摊销年限以这两者之中较短者为上限;若既没有合同规定的受益年限, 也没有法律规定的有效年限, 则摊销年限以10年为上限。与企业所得税税法相协调, 《小企业会计准则》舍弃了《小企业会计制度》的复杂做法, 将摊销年限也做了修改, 规定如专利权、商标权等法律规定了其有效年限的无形资产, 应当按照法律规定的有效期作为无形资产的摊销期;在投资合同或受让协议等中约定使用年限的无形资产, 应当在合同约定的使用年限内摊销无形资产的价值;如果无法无形资产的使用寿命做出可靠的估计, 则应当在不短于10年的期限内摊销。这与企业所得税法实施条例内容相符。

四、长期待摊费用核算

按照企业所得税法的有关规定, 开办费可以在开始生产经营的当期予以扣除, 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用也准予扣除。《小企业会计准则》将《小企业会计制度》原来在“长期待摊费用”科目中核算的开办费如筹建期内发生的办公费、工资福利支出、公司申请注册登记费等, 以及由于不符合资本化条件不能计入固定资产价值的借款费用等, 都转入“管理费用”科目核算。长期待摊费用则主要核算已提足折旧仍继续使用的固定资产所发生的改建支出、采用经营租赁方式租入的固定资产所发生的改建支出, 以及不能一次计入当期管理费用的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用, 这一内容与企业所得税法第十三条一致。而且《小企业会计准则》还明确了固定资产大修理支出需要同时满足的两个条件, 首先修理支出的金额应当超过取得固定资产时的计税基础一半以上, 其次大修理所延长的固定资产使用寿命应当在2年以上。对固定资产大修理支出内容的规范, 同企业所得税法实施条例第六十九条规定一致。我国企业所得税法实施条例第六十八条规定, 已提足折旧仍继续使用的固定资产发生的不能在当期费用化的改建支出, 以固定资产预计尚可使用年限作为摊销期限;经营租赁方式租入的固定资产所发生的不能在当期费用化的改建支出, 以租赁合同约定的剩余租赁期作为摊销期限;企业所得税法实施条例第六十九条规定固定资产的大修理支出, 以固定资产尚可使用年限作为摊销期限;企业所得税法实施条例第六十九条规定其他应当作为长期待摊费用的支出, 自发生次月起, 在不短于3年的期限内分期摊销。《小企业会计准则》明确了长期待摊费用摊销方法, 即按月采用年限平均法摊销。已提足折旧的固定资产的改建支出, 以及固定资产的大修理支出, 摊销年限均为固定资产预计尚可使用年限;经营租入固定资产的改建支出, 摊销年限为合同约定的剩余租赁期限;其他长期待摊费用, 以不低于3年的期限为摊销年限, 自支出发生下月起开始摊销。这些内容与企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条和七十条完全一致。

五、报表项目内容

《小企业会计准则》要求小企业对外编报提供资产负债表、利润表以及现金流量表。与税收相关性最高的是小企业的利润表。利润表项目内容较《小企业会计制度》而言也发生了部分变动, 这些变动也体现了小企业会计准则的税收导向。具体包括: (1) “营业税金及附加”项目。“营业税金及附加”项目下按照税种的不同分设了七个项目, 其中“消费税”、“营业税”、“城市建设维护税”、“资源税”、“土地增值税”分别单独列示, 城镇土地使用税与房产税、车船税和印花税合并在“城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税”小项中反映, 教育费附加则与矿产资源补偿费和排污费在“教育费附加、矿产资源补偿费、排污费”中反映。分别列示小企业缴纳的各个税种的税额, 便于税务部门掌握并核查小企业缴纳的各种税款的信息。 (2) “销售费用”项目。“销售费用”项目下设置了“商品维修费”、“广告和业务宣传费”两个小项, 既便于小企业计算所得税时对预计的商品维修费、超过当年销售或营业收入15%的广告和业务宣传费进行纳税调整, 也便于税务部门核实小企业应交所得税的计算是否准确。 (3) “管理费用”项目。“管理费用”项目中将“开办费”、“业务招待费”、“研究费用”单独列示, 便于税务部门监督小企业发生的开办费是否在生产经营当月一次性计入当期损益, 计算应交所得税时是否仅扣除了当年发生的业务招待费的60%且不超过当年销售或营业收入的5‰, 费用化的研究开发费用是否加计50%扣除。 (4) “营业外支出”项目。“营业外支出”项目下将资产损失、非正常损失和税收滞纳金分别列示, 资产损失又分别按照不同资产分别反映, 其中应收款项的损失在“坏账损失”小项中反映, 长期债权投资和长期股权投资的损失分别在“无法收回的长期债券投资损失”和“无法收回的长期股权投资损失”中列示, 非正常损失在“自然灾害等不可抗力因素造成的损失”小项反映, “税收滞纳金”核算企业缴纳的税收滞纳金。详细列出营业外支出的明细, 便于税务部门监督小企业计算应交所得税时对税收滞纳金等进行纳税调整, 也有助于税务部门了解小企业当年实际发生的资产损失。

参考文献

[1]财政部:《小企业会计准则》[EB/OL].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201111/t20111107_605525.html.2011-10-08/2011-10-08.

[2]财政部:《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》, [EB/OL].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcef abu/201111/t20111107_605525.html, 2011-10-08/2011-10-08.

[3]财政部:《小企业会计制度》, [EB/OL].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/kuaijifagui/201104/t20110410_534303.html, 2004-04-27/2008-06-16.

[4]国务院:《增值税暂行条例》, [EB/OL].http://www.gov.cn/flfg/2008-11/14/content_1149549.htm, 2008-11-11/2008-11-14.

[5]财政部、国家税务总局:《增值税暂行条例实施细则》, [EB/OL].http://tfs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengbuling/200812/t20081218_100047.html, 2008-12-18/2008-12-18.

[6]财政部、国家税务总局:《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》, [EB/OL].http://202.108.90.171:9090/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=4749&flag=1, 2008-12-19/2008-12-19.

[7]《企业所得税税法》[EB/OL].http://www.gov.cn/flfg/2007-03/19/content_554243.htm, 2007-03-16/2007-03-19.

[8]国务院:《企业所得税实施条例》[EB/OL].http://www.gov.cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm, 2007-12-06/2007-12-11.

[9]孙光国:《中小企业会计准则的制定:目标与模式选择》, 《会计研究》2009年第2期。

[10]会计人员继续教育培训教材编委会著:《〈小企业会计准则〉解读、差异与衔接》, 经济科学出版社2012年版。

关于美国会计准则导向演变的探讨 篇10

(一) 规则导向会计准则

美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。即制定规范具体的操作规则和标准, 并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。因此, 规则导向下的会计准则体系具体且操作性强, 但却很繁冗。例如, 以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例, 两者都是美国公认会计准则 (GAAP) 中具有代表性的例子, 都是针对实务中的具体问题而制定的, 规定了明确的界限, 试图考虑现实中可能会出现的所有情况, 这使得会计准则十分庞杂, 很多应用指南高达几百页。

具体分析之, 这也是当时美国国内的经济形势决定的, 一方面, 规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化;另一方面, 规则导向会计准则的可操作性强, 技术要求不高, 也符合会计人员专业素质的水平。然而, 这种模式也有一些缺陷:其一, 片面性和滞后性, 市场经济瞬息万变, 过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化, 也不能涵盖市场的方方面面。其二, 形式化严重, 很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束, 使得财务报告流于形式。例如, 美国安然公司就是利用特别目的实体 (SPE) 来隐瞒损失, 从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。

(二) 原则导向会计准则

美国在安然、世通等财务丑闻后, 开始反思规则导向会计准则的弊端, 并积极寻求新的模式。例如, 一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”, 这一学说的影响较大, 于是美国证券交易委员会 (SEC) 、美国财务会计准则委员会 (FASB) 等开始评估采用“原则导向”的可行性。简单来说, 原则导向会计准则一般只规定概括性的指导规则, 并不全面分析各种可能情况下的会计处理方式。这是由于美国社会经济环境变化迅猛所决定的, 准则的制定不能很好地应付企业实务的发展, 因此, 传统“规则导向”的模式亟待改变。笔者认为, 规则导向会计准则和原则导向会计准则各有利弊, 下面进行简单的分析和比较:

虽然原则导向会计准则具有内容简单明了、适用范围广等一系列优势, 但适用仍然极具挑战性, 例如正是由于原则性的规定, 导致会计师的职业判断难度加大, 因此对专业人员的素质要求也要提升, 另外, 对于配套制度设施、经济环境的要求也要提高, 如相关的法律制度、审计监督制度等。

(三) 目标导向会计准则

虽然在安然等事件后, FASB积极发布会计准则意见稿要求转向“原则导向”, 但SEC在2003年发布的报告中, 提出了一个新的概念, 即“目标导向”, 这一模式就是在制定会计准则时, 强调某项业务的会计处理所要达到的目标。同时, SEC认为以往的规则导向和原则导向并不是完全对立的, 两者可以优势互补。因此, “目标导向”这一概念的提出是“规则导向”和“原则导向”的融合。从经济背景的角度来看, 提出“目标导向”也是美国在经历财务丑闻和社会压力之后的一种谨慎选择。

二、美国会计准则导向演变的分析和总结

(一) 目标导向是必然发展方向

如上文所阐述的内容, 规则导向会计准则和原则导向会计准则都有一定的缺陷和不足, 因此, 结合两个优势的“目标导向”则应运而生, 并解决了美国历史上“规则导向”和“原则导向”的争论。简单来说, “目标导向”是在重申了会计原则的基础上又强调了详细规则指南的重要性, 这样不仅可以克服规则基础过于繁冗复杂, 也适当避免了原则基础的单一片面, 因此, 这种会计准则模式是能够很好地适应美国的市场经济现状, 是必然发展的方向。

(二) 目标导向的特征

美国在进行一系列改革和转变措施之后, 目标导向的会计准则呈现出以下三个方面的特征:

其一, 从目标导向会计准则的内容上来看, 其包括准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述, 因此, 阐明会计目标是前提。一方面, 要发挥会计目标在宏观上的指导作用, 这是构建和谐统一概念框架的重要标准;另一方面, 要在具体的会计准则中贯彻会计目标, 这是实现“目标导向”的重要途径。

其二, 从目标导向会计准则的适用角度上来看, 其应当具备较广的适用范围, 没有或者只有很少的例外情况。首先, 目标导向规则能够在很大程度上减少例外事项的规定, 也能够尽可能地避免会计准则之间的冲突。其次, 目标导向会计规则可以具体说明相关规则适用的情形和交易的类型, 也相当有操作性。

其三, 从会计概念框架的角度看, 目标导向准则保持有一贯性。一方面, 目标导向以会计概念框架为基础来制定相关准则, 形成了适用范围广、内容条理清晰的框架, 并成为会计准则的基础, 两者保持着一致性;另一方面, 目标导向下根据会计概念框架来制定准则, 也保持了一贯的信息真实性和公正性。

(三) 面临的挑战

虽然目标导向会计准则有很多独特的优势, 但仍然需要注意以下两个方面的问题:

首先, 注意会计准则机构的唯一性和权威性。以往美国有多个机构都有权发布会计准则或者指南, 例如FASB、美国注册会计协会 (AICPA) 等, 一方面, 这造成美国国内的会计规则体系庞杂, 数量繁多;另一方面, 各个机构发布会计规则的立场不同, 也容易导致规则冲突等问题, 因此, 权威性也不高。在目标导向的会计准则下, 应当集中准则、指南的制定权和解释权, 笔者认为FASB应当成为唯一且权威的会计准则制定机构。

其次, 注意GAAP的层级, 关键在于如何在“会计目标”的前提下确定规则的数量及详细度, 这不仅影响着会计人员的专业判断程度, 同时也关乎企业会计信息的真实性和诚信度。若会计准则过于详尽, 则可能又会重蹈当年安然等事件的覆辙;若会计准则过于简陋, 则会给企业会计人员带来较大的专业判断压力, 更坏的结果是利用职业判断进行非法会计操纵。因此, 在两者之间寻求一个恰当的平衡点至关重要。笔者认为, 在目标导向下会计准则应当首先明确具体规则所适用的类型, 其次应当有适当的规制细节, 以免出现不法行为。

三、对我国会计准则的启示

(一) 正视国情, 科学设置符合国情会计准则体系

在分析了上述美国市场经济环境和会计准则的基础上, 反观我国会计准则的建设, 就必须正确对待我国目前所处的经济环境和会计环境, 科学合理地设置符合中国国情的会计准则体系。首先, 目前我国仍然处在社会主义市场经济转型的关键时期, 法制环境尚不健全, 规范实体经济的法律法规都亟待修改完善, 监管机构职能混乱、效率低下;同时, 公司内部治理不足, 会计专业人员综合素质较差。这种种原因导致我国在制定会计准则时选择“规则导向”, 制定详细的规则从而使企业经济活动和会计人员进行专业判断有章可循。其次, 在现阶段会计准则体系下, 应当进一步完善。一方面, 要把握准则的详细程度, 避免过于繁冗。既要满足目前我国会计环境的要求, 也要保证会计准则的执行效率和会计信息的真实诚信;另一方面, 则要严格解释会计准则, 对于专业的会计概念、计量的标准和程序、方法都要进行科学合理的解释, 以便在实践中能更好地运用。

(二) 放眼国际, 注意与国际会计准则之间的协调

目前我国会计环境还有一定不足, 但经济发展日新月异, 因此, 会计准则的制定要符合经济形势的变化, 尽量避免准则滞后性所带来的一系列问题。一方面, 我国在完善会计准则体系时要根据经济发展来作出相应的修订, 另一方面, 可以适当借鉴国外先进的会计准则, 但这应当在考虑与我国国情相适应的前提下来采用。

现代国家与国家之间的经济交流与活动越来越频繁, 作为WTO组织的一员, 我国在制定会计规则时也要注意与国际会计准则的协调性。以上文讨论的“目标导向”下的会计准则为例, 也是未来我国会计准则制定的重要选择, 因此, 就要在认准我国会计目标的前提下, 逐步实现会计准则的国际化。

结语

综上所述, 美国会计准则导向基本上由“规则导向”向“目标导向”转变, 这是必然的趋势, 并在长期的实践中给美国资本市场注入了一些活力, 但每种会计准则导向都有弊端的存在。因此, 对于我国会计制度建设而言, 就必须正视国情, 在改善市场环境和会计环境的前提下, 推动会计准则的科学化和国际化。

摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则, 随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快, 会计准则导向也有所演变。本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点, 并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战, 以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。

关键词：美国会计准则导向,演变,目标导向

参考文献