核算长期股权投资论文

2022-07-03

摘要:长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,而且较难理解的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为了使参加中级会计职称考试的考生尽快理解和掌握该部分内容及其账务处理,并为取得好成绩奠定良好的基础。笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出了处理长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考。今天小编给大家找来了《核算长期股权投资论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

核算长期股权投资论文篇1：

基于合并报表下的长期股权投资成本法研究

摘要：成本法是核算长期股权投资的一个重要方法，具有核算方法简单、易于操作和避免账务混乱问题等优点，也是应用较为广泛的方法。本文介绍了长期股权投资成本法的内涵，分析了目前长期股权投资成本法存在的问题和不足，针对相关问题提出了完善成本法的重要举措，以期对长期股权投资成本法的研究提供一定的帮助。

关键词：合并报表；长期股权投资；成本法

随着长期股权投资和核算方法等相关理论的不断发展，长期股权投资的核算工作逐步得到完善，相继出现了长期股权投资成本法和权益法等一系列的核算方法，而在所有的长期股权投资核算方法中，成本法是其中应用比较广泛的重要核算方法，在合并报表下长期股权投资的核算中起着举足轻重的作用，必须给予高度重视。

一、长期股权投资成本法核算概述

长期股权投资成本法是指投资按照成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，只有在收到清算性股利、追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。也就是说，在合并报表的范围内，只有在被投资企业宣告分配现金股利或利润时，才进行当期投资收益的确认；在报表期末无论被投资企业当年是否实现净利润或发生净亏损或出现净资产的其他增减变化，只在合并报表编制时才调整报表的相关科目，而不需要进行账务处理。在合并报表范围下使用成本法核算长期股权投资不仅具有核算方法简单、易于操作等优点，而且在编制合并报表时无需对子公司进行权益法核算，避免因子公司报表数据发生改变而致使母公司账务和财务报表进行调整等等情况的出现。而当投资企业对被投资企业不具有控制或重大影响且活跃在市场上没有报价时，对于公允价值不能可靠计量的长期股权投资，通常也采用成本法进行核算。

二、长期股权投资成本法核算存在的问题

一直以来，长期股权投资成本法是核算长期股权投资的一个基础的方法，也是其中较为重要的方法。经过漫长时期的摸索和具体实践，无论是在理论上还是在实际应用中，成本法核算长期股权投资得到了一定程度的发展和改善。但是，从总体上来说，在合并报表的基础上，长期股权投资的成本法仍然存在着一系列的问题，亟待解决。

第一，用成本法核算长期股权投资不符合会计的相关原理。首先，成本法的应用模糊了资产的本质内涵；其次，成本法的相关收付实现制违反了会计的确认基础。长期股权投资是一个长期的过程，不在于短期内增值变现的机会，在核算其收益时，对于资产，除了资金的机会成本外，并没有直接需要的费用配比。因此，用成本来进行股权投资资产的核算，不符合资产的本质内涵。另外，成本法核算长期股权投资只会确认从被投资方分到的现金股利，本质是收付实现制的模式，已经与现行的会计确认基础不相符合。

第二，现有的长期股权投资成本法核算程序不合理。使用成本法进行长期股权投资的核算虽然相比于其他方法具有核算方法简便、投资账户能反映出投资的成本等优点，但从总体上来说，现有的长期股权投资成本法核算的程序还是存在着一定的不足。现有的基本核算流程大致如下。首先，在投资初期，将投资的成本记为长期股权投资的账面价值；其次，被投资方在宣告分派利润或现金股利时，除清算性股利外，其余均按照应享有的部分确认投资收益。通常长期股权投资的时间比较长，计算收益时还需要将以前年度冲减或恢复的成本考虑进去，一旦中间任何一个环节出现错误，则会影响到以后年度投资收益的准确度；若按照现有的长期股权投资成本法核算程序进行长期股权投资的核算，工作量很大、出错率较高，容易混淆不同的成本，造成最终核算出的长期股权投资收益等会计信息不准确且核算过程效率较低。

第三，用成本法核算长期股权投资时的计算公式存在问题。成本法核算长期股权投资时存在一系列的公式，部分公式存在着一定的问题。例如，在核算应享有的投资收益或应冲减初始投资成本金额、投资年度以后应确认投资收益或应冲减投资成本金额时的计算公式中存在核算的时间不符合实际的经济业务往来、计算的结果不能使用等问题。以应享有的投资收益的计算公式为例，投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益*投资企业持股比例*当年投资持有月份/全年月份，但在实际的经济业务中，投资当年被投资企业实现的净损益通常在下一个会计年度的2月份以后才会给出，而现金股利或利润的分配通常在本年度中间进行，所以在进行分配现金股利或利润时，被投资方不可能提供投资当年实现的净损益。因此，按照以上公式计算出的应享有投资收益不符合实际经济业务情况。

第四，成本法提供的会计信息质量偏低。从资产负债表的资产计量来看，成本法对于长期股权投资的计量方式和长期股权投资的内在价值是基本脱钩的，不能满足会计使用者的需求；从利润表来看，成本法对于损益的计算是基于收付实现制的原则，不能反映出被投资企业期间内的实际经营管理状况。因此，成本法核算长期股权投资提供的会计信息质量较低。

三、完善长期股权投资的成本法核算的重要举措

在合并报表的基础下，子公司的长期股权投资通常采用成本法核算方法。长期股权投资成本法尽管经历了一段时间的变革和完善，但是仍然存在一系列的问题，严重影响了长期股权投资的核算和会计处理的合理性，必须采取一定的措施给予完善。

（一）合理确认资产与成本的关系和会计确认基础

资产是指企业、自然人、国家拥有或控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他经济资源，是会计最为基本的要素之一，其与负债、所有者权益共同构成的会计等式，是财务会计的基础。而成本法是利用历史成本替代资产价值的表达，按照成本来定义资产，容易混淆资产的本质内涵，。因此，必须合理确认在长期股权投资核算中资产和成本的关系。另外，成本法采用收付实现制确认基础，不符合权责发生制的会计确认基础。在用成本法核算长期股权投资时，应考虑到被投资企业的盈亏情况和其他经营管理情况，改善现有的收付实现制会计核算模式，使成本法核算的长期股权投资更符合实际情况。

（二）建立投资成本冲减台账，优化长期股权投资成本法核算程序

现有的长期股权投资成本法核算程序在实际运行中必须在每一个会计年度都要计算累计净损益和分派的利润，而且在具体操作过程中，以后年度的损益和利润的计算必须以前一个会计年度的数据为基准，这样反复计算不仅大大增加了工作量，而且增加了出错率。因此，可以通过建立长期股权投资成本冲减台账和投资成本恢复台账来优化长期股权投资成本法核算程序，即不需要每年都计算累计净损益和累计分派的利润，在投资冲减台账和恢复台账的基础上，再加上一个会计年度的净损益和当年分派的利润即可得出投资成本的变动和投资方的收益，简化了计算过程，避免重复计算，提高了长期股权投资成本法核算的效率。

（三）根据实际情况确定正确的长期股权投资成本法核算公式

长期股权投资成本法核算公式是利用成本法核算长期股权投资的主要依据，也是长期股权投资核算的重要方面之一，必须确保正确无误才能使得计算出来的长期股权投资结果能够反映长期股权投资的经济状况。但是，目前应享有的投资收益或应冲减初始投资成本金额等的计算公式存在一定的问题，不能正确地计算出长期股权投资。因此，必须根据实际情况确定正确的长期股权投资成本法核算公式。例如，针对应享有的投资收益存在的问题，可以根据被投资企业核算现金股利或利润的次数进行修改。若被投资企业每年只分配一次现金股利或利润，由于投资年度当年所分配的利润均是之前年度实现的，因此不用使用计算公式，直接将分得的现金股利或利润全部冲减初始投资成本即可；若多次分配现金股利或利润，且本年度实现的净利润参与本年利润分配，则可以按照季度来获得被投资企业的净损益，即应享有的投资收益计算公式修改为投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业1月1日到分配现金股利或利润的上季度末实现的净损益/投资企业持股比例*到上季度末投资持有月份/到上季度末本年月份。通过这种方式计算出的应享有收益更为符合实际情况。

（四）核算长期股权投资时采用成本法与其他方法相结合的方式以提高会计信息质量

在合并报表的范围内，子公司长期股权投资基本都是按成本法核算，母公司账面和报表对子公司的长期股权投资均以历史成本反映，除了子公司持续亏损可能会提减值准备外不会进行调整，与子公司权益中享有的份额存在很大的差异，造成合并报表有利润可分但母公司却无利润可分等方面的问题，成本法核算长期股权投资提供的会计信息不符合实际情况。因此，可以在核算长期股权投资时，采用成本法和其他核算方法相结合使用的方式，根据实际情况在不同的时期选择适当的核算方法。权益法强调投资双方发生的财务事实和经济实质关系，可以将成本法和权益法结合使用，在长期股权投资的不同时期和不同状况下采用合适的方法以确保核算结果的准确性。例如，投资方追加投资将使得被投资方的经营状况和财务状况发生变化，变化前可以采用成本法来核算长期股权投资，变化后则可以采用权益法。采用多种方法结合使用来核算长期股权投资的方法，可以有效增加长期股权投资核算的准确性和切实性，从而提高会计信息的质量。

四、结语

从会计原理本质上来说，长期股权投资成本法的实质是一种以历史成本原则作为计量基础、以收付实现制作为确认基础的会计处理政策。经过一段时间的发展和不断完善，成本法的相关理论和实际应用均取得了很大的进展，但从总体上而言，仍然存在相关计算公式有问题、提供的会计信息质量低等问题，必须采用相关的措施给予解决，从而促进长期股权投资成本法核算的不断完善。

参考文献：

[1]庄小欧.长期股权投资成本法研究[J].财会研究，2007（11）.

[2]朱纪红.合并报表编制中长期股权投资的调整与抵消[J].财会通讯（综合版），2008（02）.

[3]李亚娟，刁铁男.采用成本法核算的长期股权投资合并报表的编制[J].现代商业，2009（33）.

[4]朱国华.浅析基于合并报表层面的长期股权投资调整[J].管理学家，2011（12）.

（作者单位：中国交通建设股份有限公司）

作者：马怀文

核算长期股权投资论文篇2：

成本法的简便核算在长期股权投资中的具体应用

关键词:股权投资;成本法;会计实务;应用

长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,也是与原准则相比,变化较大的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为帮助教师有针对性地使参加中级会计职称考试的考生尽快理解该部分内容,并迅速熟练掌握其核算方法,笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出理解和掌握长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考,不当之处请批评赐教。

一、长期股权投资的含义及分类情况

(一)长期股权投资的含义

长期股权投资是指企业通过对被投资单位投资取得的准备长期持有的具有各种影响程度的权益性投资。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及上述企业之外的其他权益性投资。

(二)长期股权投资的分类情况

按企业长期持有的权益性投资对被投资单位影响的程度大小不同,可将长期股权投资分为以下四种类型:

1、企业(母公司)对被投资单位(子公司)实施控制

即投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策,并能据以从该被投资企业的经营活动中获取利益。其控制标准有两种:一是直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;二是虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有相关实质控制权的。

2、企业与其他方对被投资单位(合营企业)实施共同控制

即企业与其他控制方按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。其控制标准为与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资各方必须一致同意。否则,不是共同控制。

3、企业对被投资单位(联营企业)施加重大影响

即企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其重大影响标准为:一是企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权资本;二是虽然企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但实质上有重大影响的。

4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

其标准为:一是企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,同时不存在其他对被投资单位实施重大影响的途径;二是虽然企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本,但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

上述四种不同的分类情况比较如表1所示:

二、长期股权投资成本法的含义及简便核算方法

(一)成本法的含义及适用范围

成本法是指长期股权投资价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对投资的账面价值进行调整的一种方法。该核算方法权仅适用于企业对被投资单位实施控制和不具有控制、共同控制、重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的投资两种情形。

(二)长期股权投资成本法的简便核算方法

笔者先通过举例来列举按会计准则规定,投资单位取得并持有长期股权投资期间的核算处理:

1、取得投资时

借:长期股权投资——xx(买价+相关税费)

应收股利

贷:银行存款

2、持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润的处理

在持有投资期间,当被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分确认投资收益,但确认的收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的现金股利或利润超过上述数额部分,作为投资成本的收回,应冲成投资的初始投资成本。

一般情况下,投资企业在取得投资当年,从被投资单位分得现金股利或利润时,应作为成本的收回。以后年度分派现金股利或利润,确认投资收益或冲减初始投资成本的金额,可按以下公式计算:

本年应冲减初始投资成本金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分配的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×持股比例-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=(投资后至本年末止本企业累计分得的利润或现金股利-投资后至上年末止本企业累计确认的投资收益)-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=投资后至本年末止累计应冲减的初始成本-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始成本

本年应确认的投资收益=投资企业本年获得利润或现金股利-本年应冲减初始投资成本的金额

例:甲公司2007年1月1日以2500万元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费6万元。乙公司为一家未上市企业,其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后,未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况如表2所示:

甲公司取得股权投资、每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的核算处理如下:

(1)2007年1月1日,取得股权投资时

借:长期股权投资25060000

贷:银行存款25060000

(2)2007年,被投资单位宣告分派利润时:

借:应收股利780000(2600×3%)

贷:长期股权投资 780000

(3)2008年,被投资单位宣告分派利润时:

本年度应分得利润额:4700×3%=141(万元)

本年度应冲减投资成本额=(2600+4700-3000)×3%-78=51(万元)

本年度应确认投资收益=141-51=90(万元)

其核算处理为:

借:应收股利1410000

贷:投资收益900000

长期股权投资510000

在以上处理中,投资单位取得投资时的处理相对比较简单,在这里无需做任何说明。至于在长期股权投资持有期间的处理中,由于以上投资单位每年在确认投资收益、冲减投资成本及相应进行核算处理时,需要应用上述两个计算公式,无论是对公式的理解,还是应用上,都有一定的难度。因此,为减少上述计算公式的使用,并能够很容易地确定各项数字金额,以便于及时进行相应的核算处理,我们可以采用以下简便方法进行处理。

仍以上例为例:

(1)投资当年的2007年,由于被投资单位宣告分派的利润属于对其2006年及以前实现净利润的分配。投资单位(甲企业)应在投资当年将应收利润或现金股利作为投资成本的收回,而不能确认投资收益。其处理如下:

借:应收股利780000

贷:长期股权投资 780000

(2)以后年度,每年被投资单位宣告分派利润或现金股利时:

首先,计算确定当年确认的应收股利和投资收益:

当年确认的应收股利=被投资单位当年分派数额×持股比例

当年确认的投资收益=上年度投资单位投资后至当年末被投资单位实现的净利润×持股比例

然后,以借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目的会计分录为基础,通过上述借方“应收股利”科目金额与贷方“投资收益”科目金额对比后,就能倒挤计算得出当年长期股权投资的应借、应贷数额。若应收股利大于投资收盗,则按其差额贷记“长期股权投资”;若应收股利小于投资收益,则按其差额借记“长期股权投资”。

2008年,被投资单位宣告分派利润时:

当年确认的应收股利=47000000×3%=1410000元

当年确认的投资收益=30000000×3%=900000元