会计准则生产持有材料论文

【摘要】存货是企业的一项重要资产，现行企业会计准则规定资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货可变现净值的确定成为该计量方法应用时需要解决的关键问题，也是实务工作中的一个难点。下面是小编整理的《会计准则生产持有材料论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

会计准则生产持有材料论文 篇1：

原材料期末计量问题探讨

【摘 要】 《企业会计准则第1号——存货》中规定，存货的期末成本采用可变现净值与成本孰低法进行计量。为生产而持有的材料期末价值以其所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。但是一直以来，对于多种材料共同生产产品时，各种主要材料的减值准备该如何分配的问题，会计准则中既没有明确规定，各个行业也没有统一的方法。对此问题，文章进行了分析和探讨，并提出用可变现净值系数法来确定企业多种原材料的实际可变现净值。

【关键词】 存货； 原材料； 资产减值准备； 可变现净值系数

存货是企业流动资产的重要组成部分，在期末对其公允价值进行确定十分重要，《企业会计准则》中明确规定，用于生产而持有的材料等，其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是说，材料的价值是依赖于产品的价值的，二者相互关系的复杂性造成了一些细节性的问题。

一、当前的计价方法

根据会计准则的相关规定，如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。现在普遍使用的材料可变现净值计算方法大致分为三个步骤：

1.计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：

产成品的可变现净值=该产品估计售价-估计销售费用及税金；

2.用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较；

3.计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值：

该原材料的可变现净值=产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-估计销售费用及税金

二、存在的问题

上述用于确定因生产而持有的原材料的可变现净值的方法虽然较为科学严谨，但是笔者发现其中还是存在诸多问题。对材料可变现净值的确定方法进行分析，可以发现这仅仅是一个基本方法，只针对以一种原材料为主要材料的单一产品生产。在实际企业中，往往存在更为复杂的情况，如多种原材料共同生产一种产品，多种产品共同耗用一种或几种原材料。在这些情况下，可变现净值的确定就较为模糊，不利于企业对生产成本的控制和管理。

下面就使用基本方法对复杂问题的解决效果进行探讨和分析：

（一）多种原材料共同生产一种产品

一种产品由多种材料共同加工而成，所以可以使用合并与分离两种方式对材料可变现净值进行处理。

1.分别计价

由于原材料的可变现净值=产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-估计销售费用及税金，若使用分别计价的方法，那么从某一种原材料的角度来讲，共同投入的其他材料的成本可以视为将该原材料加工成产成品尚需投入的成本。但是事实上，其他材料也相应发生减值，那么计入的加工成本不能使用其他材料的账面价值进行计量，否则会造成减值准备的重复提取。下面举例说明这个问题：

假设某公司库存原材料有A材料100千克，B材料100千克，A材料单位成本为10元/千克，B材料单位成本为15元/千克，A、B材料共同生产甲产品100件，每件甲产品耗用A、B材料各1千克。

由于材料市场销售价格下跌，导致用A、B材料生产的甲产品市场销售价格也下跌，由原来的35元/件下降到28元/件，但生产成本仍为30元/件，将材料加工成每件甲产品尚需投入5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件。

计算甲产品的可变现净值：

甲产品的可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费=28×100-1×100=2 700（元）

甲产品的可变现净值2 700元小于其成本3 000元（30×100），即材料价格的下降表明甲产品的可变现净值低于成本，原材料可以按照可变现净值计价。

A材料的可变现净值=甲产品的估计售价-加工尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=28×100-（15×100+5×100）-1×100=700（元）

A材料计提减值准备=10×100-700=300（元）

B材料的可变现净值=28×100-（10×100+5×100）-1×100=1 200（元）

B材料计提减值准备=15×100-1 200=300（元）

从上述计算过程中不难看出，A、B材料单独计价共发生资产减值损失600元，而事实上如将A、B材料加工成甲产品出售只损失300元（3 000-2 700），确实会出现多计提减值准备的情况。

2.合并计价

由于产品是由多种材料共同生产而成的，所以公式中原材料的可变现净值原则上讲应该是生产所耗用的所有材料价值之和。但是如果原材料库存数量不匹配，不足以生产正好数量的产成品，那么剩余数量的原材料还是没有可变现净值的计算依据，其价值还是无法正确衡量。

就上例来讲，B材料库存改为150千克，其他条件不变。若使用合并计价方法就对剩余的50千克B材料无法估价；若进行分离计价又涉及到A材料的投入成本，仍无法客观确定其可变现净值。

（二）多种产品共用一种原材料

在企业中，也会存在生产多种产品都需要同一种原材料的情况，而在这种情况下，材料基于不同产品计算的可变现净值又有不同。举例说明这一问题：

接上例，假设公司也生产乙产品，每件乙产品耗费B材料2千克，将B材料加工成乙产品还需加工投入成本每件5元，即乙产品的成本为35元/件。估计发生运杂费等销售费用1元/件。因B材料降价，乙产品的售价受到影响，市场价格由40元/件跌至30元/件。由于公司库存B材料150千克，可认为生产甲产品100件，剩余50千克用于生产乙产品25件。

则B材料的可变现净值=乙产品的估计售价-加工尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=30×25-5×25-1×25=600（元）

不难看出，使用甲、乙产品分别确定的B材料可变现净值并不相同，而且在本例中，由于材料与产品可以完全配比，尚且可以根据不同产品提取的减值准备合计对材料进行估价。但是在实际中，企业往往采购并不能严格按照生产计划，这无疑给材料的价值估计带来更多困难。

三、使用可变现净值系数法确定材料期末价值

由于用于生产而持有的原材料的价值必须与产成品挂钩，而材料和产品交叉分配又造成了估价的困难，那么笔者认为可以按照一定的方法，根据材料的成本和可变现净值确定一个相对数，来计算原材料期末的价值，笔者称其为可变现净值系数。

基本公式为：

可变现净值系数=其中，原材料可变现净值按照单个产品来计算，不考虑所生产的产品的数量，也就避免了由于数量不配比而造成的计价困难。对于一件产品使用不同材料的情况，可根据材料使用价值分摊可变现净值；对于多件产品使用一种材料的情况，可根据预计下年度产品产量确定生产比例，给予不同权数，计算原材料的加权可变现净值系数。用可变现净值系数乘以材料账面总值，即为期末原材料可变现净值总值。

按照可变现净值系数法对前述例子中的问题进行解决：

甲公司库存A材料100千克、B材料150千克，A材料单位成本为10元/千克，B材料单位成本为15元/千克。生产甲产品A、B材料各耗费1千克，生产单位乙产品耗用B材料2千克，假设预计下年度公司将生产甲产品3 000件，乙产品1 000件。由于材料市场销售价格下跌，甲产品售价下降到28元/件，生产成本为30元/件，将材料加工成每件甲产品尚需投入5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件；乙产品售价为30元/件，成本为35元/件，将材料加工成乙产品尚需投入每件5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件。

甲乙产品已确定发生减值，下面对A、B材料分别确定可变现净值系数：

四、总结

根据可变现净值系数法计算的原材料可变现净值相对客观、准确，解决了原材料与产成品不配比的问题。但是在原材料可变现净值的确定中，继续投入与估计售价都是根据经验确定的，在这一过程中也存在影响准确性的因素。所以此法对于多种主要材料生产产品，几种材料比例相当的情况下有较大帮助，如所需材料明显存在主次之分，则可以简化处理，忽略不同材料中减值的分摊。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.注册会计师全国统一考试辅导教材：会计[M].北京：中国财政经济出版社，2012：54-65.

[2] 李志伟.存货期末计价中几个特殊问题的处理[J].财务与会计，2003（5）.

作者：王金玲 冀田野

会计准则生产持有材料论文 篇2：

小议期末存货可变现净值的确定

【摘 要】 存货是企业的一项重要资产，现行企业会计准则规定资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货可变现净值的确定成为该计量方法应用时需要解决的关键问题，也是实务工作中的一个难点。

【关键词】 会计； 存货； 成本； 可变现净值； 计量

存货是企业的一项重要资产，期末存货价值的计量，关系到会计报表资产价值信息的真实性与可信度，关系到当期利润计算的正确性，也关系到流动比率和速动比率等重要财务分析指标的可靠性。因此，正确计量期末存货有着十分重要的意义。

2006年2月15日，财政部在对原企业会计准则修订的基础上，发布了39项《企业会计准则》。《企业会计准则1号——存货》（以下简称存货准则）对期末存货计量作了这样的规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。”其中成本，就是期末存货的账面实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。按照这样的规定，计提存货跌价准备的关键就是期末存货可变现净值的确定。在此，笔者在通读并分析新准则的基础上，结合会计实务就期末存货可变现净值确定的有关问题作粗浅探讨。

一、确定存货可变现净值应考虑的因素

存货准则第十六条规定，“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素”。由此可以看出，确定存货可变现净值应当考虑以下三个因素。

（一）确定可变现净值的确凿证据

期末存货采用成本与可变现净值孰低计价是按照谨慎原则的具体要求，充分考虑企业资产随着时间推移和市场变化可能导致的价格波动，选择成本与可变现净值较低者作为期末存货的实际价值体现在会计报表中。其中，可变现净值在确定时存在主观估计的成分，如果把握不好，不仅无法真正体现存货的现实价值，很可能又使该方法成为人为操纵利润的工具。因此，准则特别强调必须有确凿证据。笔者以为，确凿证据应该理解为对确定存货可变现净值有直接影响的客观依据，比如产成品、商品、材料等的一般市场销售价格及与产成品或商品相同或相近商品的市场销售价格，产成品的生产成本资料，销售合同，销售费用的可靠估计依据或历史参考资料，需要交缴税费的税种、适用税率、优惠政策以及销货方提供的有关资料等。

（二）存货持有的目的

持有存货的目的通常有三种：一是出售；二是继续加工；三是为执行销售合同而持有。用于出售的存货，应该以该存货市场销售价格为基础确定可变现净值；用于继续加工的存货，因其价值包含在产成品价值中，故这一部分存货可变现净值理应通过以其生产的产成品可变现净值与该产品成本比较确定；为执行销售合同而持有的存货，应当以合同销售价格为基础确定可变现净值。可见，持有目的不同，存货可变现净值的确定方法也不同，因此，确定存货可变现净值时，首先需要明确持有某项存货的目的。

（三）资产负债表日后事项的影响

期末确定存货可变现净值，不仅仅要考虑资产负债表日该存货或该存货生产的产品的价格、成本波动，还要考虑未来可能发生的与之相关事项的影响。

二、存货可变现净值的确定方法

如前所述，存货持有目的不同，可变现净值的确定方法也不同，因此，存货可变现净值应区分不同情况确定。

（一）用于直接出售的存货

该类存货包括没有销售合同约定的用于直接出售的产成品或商品存货以及用于直接出售的材料。

1.没有销售合同约定的用于直接出售的产成品、商品存货可变现净值的确定

没有销售合同约定的产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值应当为正常生产经营条件下，该存货市场销售价格减去估计销售费用和相关税费后的金额。

例1：2007年12月31日，MF公司库存A产品20台，每台实际成本为5 000元。同日，该A产品的市场销售价格为每台6 000元。该存货估计销售费用为7 000元，相关税费约为15 200元。该产品没有签订销售合同。请分析确定12月31日资产负债表中该存货可变现净值。

[分析]该例中A产品没有签订销售合同，该类存货可变现净值应为产成品或商品的市场销售价格-估计销售费用-相关税费，即：A产品可变现净值=20×6 000-7 000-15 200=97 800（元）。

2.用于出售的材料存货可变现净值的确定

企业因产品市场需求变化，可能将原准备继续生产的材料用于出售，以减少损失。该类材料存货可参照用于出售的产品的可变现净值确定方法确定其可变现净值，即用于出售材料可变现净值为该类材料市场销售价格减去估计销售费用和相关税费后的金额。

例2：因市场需求发生变化，MF公司决定停产B产品。为减少损失，决定将原为生产B产品而准备的甲材料2 000公斤出售。2007年12月31日该材料每公斤实际成本为120元，市场购买价格为每公斤115元（设不发生其他费用），为销售该材料估计将发生销售费用4 500元，相关税费5 300元。请分析确定12月31日该材料的可变现净值。

[分析]该例中因市场需求变化，原为B产品生产而购入的甲材料决定出售，因此该类材料可变现净值可参照用于出售的产品的可变现净值确定方法确定其可变现净值。即甲材料可变现净值=该材料市场销售价格-估计销售费用-相关税费

=2 000×115-4 500-5 300=220 200（元）。

（二）需要继续加工的材料存货

该类存货主要有需要继续加工的原辅材料、在产品、半成品、委托加工材料等。该类材料持有的目的是为了继续加工形成产成品，而不是为了直接出售，其价值将最终体现在以其生产的产成品上，那么，该材料的可变现净值的确定，就需要以其生产的产成品的成本与可变现净值进行比较，比较结果分两种情况处理：

1.如果材料价格虽然下降，但以其生产的产成品的可变现净值仍然高于其成本，则该材料应当按照成本计量。

例3：2007年12月31日，MF公司有一批C产品生产用库存原材料乙材料3000公斤，账面成本为每公斤80元，因市场价格下滑，该材料市场购买价格降为每公斤70元（设不发生其他费用）。用该批材料可生产C产品50台，每台生产成本为6 000元（其中材料仍按账面成本计算），市场销售价格为每台7 000元，估计销售费用10 000元，相关税费为22 000元。请分析确定12月31日该批材料的价值。

[分析]该例中乙材料持有的目的是继续加工为C产品，因此，该材料的可变现净值的确定，就需要以其生产的产成品的成本与可变现净值进行比较。

以乙材料生产的C产品可变现净值=C产品的销售价格-估计销售费用-相关税费=50×7 000-10 000-22 000=318 000（元）

C产品的生产成本=50×6 000=300 000（元）

可见，虽然乙材料市场价格下降，但以其生产的C产品的可变现净值（318000元）仍然高于其生产成本（300000元）。因此，该批材料仍应按照账面成本240 000元（3 000×80）列示在12月31日资产负债表存货项目中。

2.如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于其成本，则该材料应当按照可变现净值计量。此时，材料可变现净值应当通过以其生产的产成品的市场销售价格减去将材料加工成产品尚需投入的成本、估计销售费用和相关税费来确定。

例4：2007年12月31日，MF公司有一批D产品生产用库存材料丙材料5 000公斤，账面成本为每公斤60元，因市场价格下滑，该材料市场购买价格降为每公斤50元（设不发生其他购买费用）。由于丙材料价格下降，以丙材料生产的D产品的市场销售价格总额由500 000元下降为420 000元，但生产成本仍为430 000元（其中材料仍按账面成本计算），将丙材料加工成D产品还需投入130 000元（即430 000-5 000*60），估计销售费用11 000元，相关税费24 000元。请分析确定资产负债表日该存货的价值。

[分析]同上例，因为丙材料持有的目的是继续加工为D产品，要确定丙材料价值，必须先比较以该材料生产的D产品的可变现净值与其成本之后再定。

D产品的可变现净值=D产品销售价格-估计销售费用

-相关税费=420 000-11000-24 000=385 000（元）

D产品的生产成本=430 000（元）

可见，D产品的可变现净值385 000元低于其成本430 000元，因此，丙材料应当按照可变现净值计量。

丙材料可变现净值确定如下：

丙材料可变现净值=D产品销售价格--将丙材料加工成D产品尚需投入的成本-估计销售费用-相关税费=420 000-130 000-11 000-24 000=255 000（元）

（三）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，因其价格一般已在合同中约定，因此，该类存货可变现净值应当以合同价格（而非市场销售价格）为基础减去估计销售费用和相关税费后确定。如果持有同一项存货的数量大于销售合同定购数量，则应分别以合同价格（合同部分）和市场销售价格（超过合同部分）为基础确定可变现净值。

例5：2007年11月2日，MF公司与长城公司签订购销合同。合同约定，MF公司应于2008年2月10日以每台5 000元的价格向长城公司提供30台E产品。2007年12月31日，MF公司共有库存E产品40台，每台成本4 000元，市场销售价格为每台5 200元，为执行合同销售的30台E产品估计销售费用为6000元，相关税费为16 000元，其余10台E产品估计销售费用为2 000元，相关税费为4 000元。请分析确定12月31日E产品存货的可变现净值。

[分析]E产品共有40台，其中30台持有的目的是执行销售合同，另10台持有的目的是用于出售，因此应分别合同销售价格和市场销售价格为基础确定可变现净值。

执行销售合同30台E产品的可变现净值=合同销售价格-估计销售费用-相关税费=30×5 000-6 000-16 000

=128 000（元）

用于出售的10台E产品的可变现净值=市场销售价格-估计销售费用-相关税费=10×5 200-2 000-4 000=46 000（元）

此外，如果企业持有专门用于生产销售合同中规定产品的材料存货（产品尚未生产），则该材料存货的可变现净值也应以产品的合同价格为基础确定。●

【参考文献】

[1] 肖永军.存货可变现净值的确定.中国乡镇企业会计，2006年第9期.

[2] 张嘉.期末存货可变现净值的确定.财会通讯（综合版），2006年第2期.

[3] 企业会计准则.中华人民共和国财政部2006年2月15日发布.

作者：吴卫东

会计准则生产持有材料论文 篇3：

存货跌价准备实务处理探讨

摘要：存货跌价准备的提取、结转及转回的处理，在会计准则中已经进行了规定。但在实际的会计处理中，对于提取处理过程中存货可变现净值的确认；实现销售的存货其存货跌价准备的结转；已领用存货跌价准备的处理，在会计实务处理过程中存在问题。通过自身在企业实际处理存货跌价准备的经历，结合会计准则的要求，总结了存货跌价准备处理的一些经验。关键词：存货跌价准备；提取；结转；转回；会计实务处理

文献标识码：A

作者：李玉梅