财务报告及注意事项分析论文

摘要：随着市场经济的不断发展和企业经营的规范化管理，企业财务报表分析在企业财务管理中充当着越来越重要的角色。企业要及时发现财务会计及企业经营中的问题，必须通过财务报表中的分析数据作出正确的判断。从企业财务报表分析报告的概念、方法、步骤及注意事项上作了分析，并从财务分析的局限性上提出了一些看法。下面是小编精心推荐的《财务报告及注意事项分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

财务报告及注意事项分析论文 篇1：

商业银行对民营集团综合授信策略分析

摘 要：本文通过对民营集团经营情况，财务管理，产品价值及其它环节存在风险的分析，对商业银行在民营集团申请授信审核的总体思路具体方法进行详细介绍，对商业银行授信业务审查重点给出建议，旨在帮助商业银行建立科学有效的针对民营集团的综合授信的系统方法，实现营销业绩与风险把控二者的动态平衡。

关键词：商业银行；民营集团；综合授信；风险

福建区域民营经济发达，在商业银行信贷业务集团客户中，民营集团占比在80%以上，是商业银行主要客户群体，是商业银行业务快速发展的中坚力量。同时，在经济下行期间，民营企业老板“跑路潮”与民间借贷危机蔓延，部分民营企业或面临倒闭，或资金链紧张、经营举步维艰，企业主信用急剧下滑，行业性风险、区域性风险时有发生，为商业银行信贷资金安全带来较大的风险。从现有商业银行暴露的风险事项看，民营集团产生风险除了行业不景气的外部原因外，主要还在于偏离主业、过度融资、盲目扩张、参与民间借贷、过度担保等。如何防范集团客户风险，除了商业银行基层机构做好尽职调查，甄别财务报表、贸易背景真实性外，对参与方案制定的授信部门而言也是一个重大考验。如何既兼顾营销需要与基层感受，又切实将风险前移，出台行之有效的民营集团综合授信方案，实现业务发展与风险防控的有效统一，是商业银行授信部门需要不断探索与总结的问题。

一、民营集团主要风险特征分析

1.民營集团财务内控制度薄弱，财务管理水平不高，导致财务风险集中突出。首先：民营集团缺乏明确的战略方向，经常在没有做好项目调研及风险把控的前提下盲目上马新项目，造成投资效益低下，财务风险高发。其次，在多元化投资的前提下，民企集团公司对资金规模需求远超企业自身的资金实力，面对民营企业融资渠道狭窄，融资成本高的事实，民营集团承担着超过企业自身能力的固定利息支出。当财务杠杆发生作用时，一旦企业收入下降，盈利能力就严重下滑甚至造成巨额亏损。再次，民营集团内部存在着错综复杂的关联方交易关系，这些关联方交易容易成为集团企业实现避税，粉饰财务报表和转移资产的工具，如集团成员在股权上的相互持股，在品牌使用，产品购销上的往来，在资金使用上的相互借贷，担保，承诺，抵押等行为都加剧了集团成员总体财务风险，造成“一荣俱荣，一损俱损”的局面。另外，民营集团企业还存在着财务风险控制主体不明晰，缺乏高效的财务信息共享系统等问题。

2.民营集团多属家族企业，公司治理结构不健全，管理不规范，容易产生经营风险。在企业发展战略上，存在整体发展战略规划存在偏差，战略规划与战略实施相脱节，企业短期目标与长远利益易冲突等问题。部分民营集团在制订发展规划时，重效益轻风险，盲目乐观，一味做强做大。在对资金管控上，重筹资融资，轻资金使用效率及风险把控，一边不重视企业自身累积，随意耗用自有资金购建厂房，设备及原材料，不断扩大产能，一边想方设法取得债务资金，或是争取银行资金支持，或是利用民间借贷资金来拓展企业经营项目，而且往往为了追逐短期效率，投资的项目具有较强投机性，与主业关联度不高，在行业不景气及资金成本过高的双重压力下，企业经营状况一旦恶化，常出现资金链断裂，老板跑路的极端情况。

3.民营集团企业多集中在产业链下游，具备的是低成本，劳动力密集等简单优势，经营模式以粗放，外延式的增长为主，产品附加价值较低，这种粗放外延式的管理模式，在追求规模膨胀的发展思路指导下，容易导致企业大而不强，资源消耗率居高不下，内部作业不精细，不规范，职业经理人制度缺失等一系列内外问题的出现。从而降低企业市场竞争力，在当前以需求导向型为主的经济增长方式的背景下，很难在市场中继续保持领先优势。

4.民营集团组织结构复杂，给集团综合授信增加管控风险，部分集团客户在申请授信时隐瞒集团成员组织结构关系，分别向不同商业银行申请授信，导致集团授信总额超过单一客户享有的最高份额。例如，一些民营集团故意采取手段如利用关系人持股隐匿实际控制人，变更股权归属关系等，加大商业银行对集团客户所属成员识别度的难度。逃避商业银行统一授信管理；有的企业利用小企业作为壳资源充当融资工具，采取蜂群战术为集团公司取得资金。

5.信贷资金挪用风险。主要表现在：部分民营集团企业在经济活动中账外账，使用现金交易的方式获得收入或产生支出，或者通过关联企业进行资金的转移，造成商业银行很难对其授信资金用途及去向实施有效监控，容易造成信贷资金挪作它用，与原定的贷款用途不符。有些本应用于企业生产经营用途的贷款被企业用于股市及楼市投机炒作，加剧信贷风险。

6.民营集团企业互保问题突出，家族企业、关联企业、上下游企业互保，形成担保圈生态，容易导致多米诺骨牌效应，一旦一家企业出现资金问题，各家互保企业均发生资金链断裂，爆发担保圈风险。互保问题具有风险的高传染性，坏企业拖垮好企业，一家企业拖垮一片企业，甚至引发区域性风险，可谓牵一发而动全身。互保问题还具有强隐蔽性，担保成员互不知晓其自身已承担的承担额度，一旦出险伤害性极大。

二、商业银行对民营集团综合授信总体策略

1.突出以客户为中心，对于重点优质客户，主动从客户需求出发，从经办行营销角度出发、从综合贡献度角度出发，提供优质客户重点服务策略。对符合条件的以下客户采取放大集团客户整体授信限额的政策：一是具有自主品牌的创新能力强的地方龙头集团客户；二是产品科技含量高，后续发展潜力足的科技型集团客户；三是从事国家重点扶持战略的新兴产业，且已初具规模的朝阳集团客户；四是发展成熟，信誉良好、银企合作紧密，银行附加值贡献度大的稳定集团客户。

2.对风险评估较大的集团客户实施从严控制政策，杜绝新增额度，压缩现有信贷规模，提前退出，提高信贷资产质量，降低授信风险。即对存在以下现象的客户实施退出机制：一是财务指标异常波动、经营不稳定的集团；二是盈利能力低力，收益水平长期下滑甚至出现严重亏损的集团；三是集团内部关联关系复杂、关联方多头担保、相互担保情况严重的集团；四是合作银行数数量过多、多头授信，过度授信，偿债能力低下的集团。五是存在道德风险，还款意愿低下，存在转移资金恶意欠逃债务行径的集团。

三、商业银行对民营集团综合授信审查重点

商业银行对民营集团确定授信策略的依据不仅包括实地走访与调查，还主要来源于对重点信息的抽取与分析。但是，企业的基面信息面广，只有利用科学方法善于分析，把握关键，才能去粗取精，剥茧抽丝，掌握风险与效益的平衡。对此，在制定申报方案中，除了执行商业银行总行有关综合授信申报方案相关要求外，可以通过以下方法，让授信部门以及评审员基于所披露的信息，进行重点分析、做出授信判断。

（一）根据年度报表进行数据分析掌握企业财务状况

获得民营集团公司及下属成员单位近3年年度财务报告及近期月度报表，进行财务数据分析，掌握关键财务指标及反映的企业财务状况。首先，防范民营集团企业利用财务报表进行盈余管理甚至财务造假的行为。商业银行要求企业提供的年度财务报告均经权威会计师事务所审计并已提交至福建省注册会计师协会网站备案，其次，对财务报表数据进行财务分析，通过横向比较和纵向比较企业历年来重要的财务指标如总资产、销售收入、利润总额、现金净流量的增减变动，掌握企业整体经营发展状况，通过反映盈利能力，营运能力，偿债能力及增长能力的财务比率指标分析，掌握整体财务发展状况。对于财务数据出现较大波动或低于正常值的，要求企业在做出明确合理解释。另外，分析集团的业务布局，审查集团主业是否明晰、主要利润来源是否具有良好发展前景、多元化战略是否已见成效等等。

（二）重视对实际控制人风险评估

与国有企业相比，民营集团实际控制人在公司战略、日常经营，甚至资金周轉、信用背书等方面起到的作用更大。实际控制人风险对于企业经营和融资能力影响深远，实际控制人风险包括道德风险、法律规范风险和家族传承风险等。道德风险较高的企业倾向于短期行为，偿债的主观意愿不强，常发生恶意逃废债行为如转移信贷资金使用。是商业银行授信业务客户群中率先被筛除的对象。企业实际控制人风险评估，从其年龄层次，教育背景，从业经历，管理理念、道德素质、资产状况、人脉资源以及个人诚信度等多方面综合考查。在民营集团不良率居高的情况下，对实际控制人非财务因素信息的披露与分析尤为重要。在分析实际控制人综合素质时，进而了解到企业文化及经营风格理念，这对于判断集团企业未来走势起来良好辅助作用。

（三）前置研究信用审批环节部分要素

为了更好地服务民营集团，切实将风险前移，同时为核定总量提供更充分的依据，在制定申报方案时，商业银行授信部门应将涉及信用审批的相关重要事项在方案中予以说明，这不仅不是越俎代庖，反而起到双重把关、前置风险的作用，可以在综合授信环节就可以据此提前终止无效或风险较大的营销。主要披露三方面的信息：

1.授信额度的主要用途及拟配置的产品

在制定申报方案中，通过综合授信对用途及产品的分析，评审员可在评审会上对商业银行经办网点的授信计划提出意见和建议，提供专家政策咨询，丰富了服务的内容。其中包括：结合产品的功能及风险特征，限制或鼓励使用某些产品；根据商业银行总、分行审批偏好以及具体政策要求，提示、指导经办行后续申报的注意事项。通过对产品的前置分析，让一级分行业务部门提前参与到信用额度申报方案的设计，突破了基层行以往自行研究、申报的局限性，有利于出更具个性化、操作性强、内容全面的金融服务方案。

2.客户可提供的风险缓释措施

鉴于民营企业的信誉度低于国有企业，因此，对于该类客户的授信业务在核定总量时，特别是新增授信需求额度的客户，在综合授信中要求优先提供抵押、质押、担保方式，严格审核控制互保额度，将互保和交叉保证额度从授信整体规模中剔除。另外，还可以及时提示基层行警惕民营企业互保风险，在关注客户自身经营状况的同时，加强对其担保企业经营状况的跟踪，警惕风险通过担保链蔓延。在风险缓释措施分析的过程中，还要关注客户在他行的抵质押情况。根据风险缓释情况，做出如下决策：对于企业资产、股东个人资产已抵押给他行的新客户，原则上不予介入；对于存量民营集团新增授信额度风险缓释效果较差的，不予新增额度或酌情压缩；对于优质民营企业，允许适应降低条件，但不得弱于他行。

3.集团的或有负债情况

或有负债过高，往往受到担保圈风险的影响越大。民营集团多数在同区域、同行业内形成相互担保，如果对外担保过大，对我行的信贷带来极大的风险隐患。因此，除了在财务指标分析中提供或有负债率外，可将集团或有负债情况进行列表说明，还可从中发掘出潜在关联企业的线索，并印证或有负债率的正确性。

（四）细化集团的风险敞口情况并保持合理份额

充分掌握民营集团在不同金融机构的授信额度、风险敞口等情况，是防止客户多头授信、过度授信的基础，也是测算、审核综合授信总量的重点。对此，在申报方案过程中，应对风险敞口情况进行细化并进行说明。

在分析各家金融机构敞口后，合理制定目标份额，在服务民营企业的定位上坚持差别化的原则：除了对于明显过度授信的集团采取压缩退出、降低份额的策略外，对于资产规模较大、销售收入较多、发展速度较快的优质民营企业，仍要严格控制授信总量，不能盲目跟进。防止出现多家银行争相降低贷款门槛，当前或未来出现垒大户、过度授信现象，使得民营企业融得大量低成本资金，有条件涉足股市期市、资本运作、民间高息借贷等高风险市场，制定目标时应适度抑制基层行“一口气吃成胖子”的重营销、轻风险的意识，以“冷静不激进、稳健不保守”的方法，以客观测算的企业经营周转需求为支撑，合理得出未来二、三年内的市场目标份额。

（五）严格测算综合授信额度总量

商业银行经办机构与授信部门由于职责、视角的不同，导致核定综合授信额度形成一个“博弈”的过程，如何挤压经办机构申报额度的水份，特别对经营周转类额度需求合理性的甄别，是授信审批中的难点与重点。对于民营集团，更要求慎之又慎。对此，除了上述合理确定目标份额外，还应在测算民营集团新增经营周转类需求时重点审核、计算销售增长率、各类财务指标周转天数，确保符合客户的经营实际，严禁经办机构为达到新增额度而人为盲目扩大相关指标的行为。对于各家金融机构激烈争夺的优质客户，可予以一定弹性，但相关财务指标必须控制在银监会、商业银行总行要求的1.5倍，且须进行合理解释说明。另外，统一商业银行全行综合授信额度测算工具，提高效率及准确性。

四、总结

民营企业综合授信是一项系统性工程，商业银行在进行授信时，需遵循科学有效的授信方法，克服授信部门前瞻风险与经办网点注重经营效益的矛盾，实现营销业绩与风险把控二者的动态平衡。

参考文献：

[1]陈良俊.民营企业授信方法探析[J].福建金融，2017，（09）：841.

[2]钟源.节后首单违约债券 亚邦短融2亿未兑付[J].2016，（02）：15.

作者简介：

郭彦，厦门工学院。

作者：郭彦

财务报告及注意事项分析论文 篇2：

企业财务报表分析探讨

摘 要：随着市场经济的不断发展和企业经营的规范化管理，企业财务报表分析在企业财务管理中充当着越来越重要的角色。企业要及时发现财务会计及企业经营中的问题，必须通过财务报表中的分析数据作出正确的判断。从企业财务报表分析报告的概念、方法、步骤及注意事项上作了分析，并从财务分析的局限性上提出了一些看法。

关键词：企业；财务报表分析；比较分析；比率分析

企业财务报表是关于企业经营活动的原始资料的重要来源。企业财务报表是以货币为计量单位，按一定的财务指标体系总括反映企业财务状况和经营成果的报告文件。它是根据企业账簿记录和有关资料加以归类、整理、分析和汇总后编制的。企业的财务报表由主表、附表、附注等组成，有着巨大的信息容量，集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。对企业财务报表进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等财务状况。企业财务报表分析，无论从它的产生时间及发展过程来看，都与经济的发展和经理人的目标有着密切的联系。企业不同报表的使用人，无论他们的目的如何，都要通过财务报表分析来了解情况并据此作出判断与决策。笔者现就企业财务报表分析的概念、目的、方法与步骤、局限性及注意事项作一分析，以期与各位同仁磋商。

1 企业报表财务分析的概念

企业财务分析是指以企业财务报表和其它相关的资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况。其目的是了解过去，评价现在，预测未来，帮助利益关系集团改善决策。企业财务分析的最基本功能，是将大量的企业财务报表数据转换成对特定的企业财务决策有用的信息，减少企业决策的不确定性。企业财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和抵御风险能力作出评价并指出存在的问题及改善企业财务的措施。

企业财务报表分析是个过程，根据分析的目的，把相关指标进行分类、对比，以达到认识企业偿债能力、营运能力、盈利能力和抵抗风险能力的目的。在分析过程中，通常只能发现问题但不能提供解决问题的现成答案，只能作出评价而不能改善企业的状况。所以，企业的决策者还必须在判断的基础上形成有利于企业长期经营发展的决策。

2 企业财务报表分析的目的

不同的企业财务报表的使用人，他们分析的目的不完全相同。对投资人来说，一是根据对企业财务报表的分析判断该企业的资产和盈利能力，为决定其是否投资作出决策；二是为投资人是否转让该企业的股份，分析盈利状况、股份变动和发展前景作出判断；三是为考查企业经营者的业绩，要分析该企业资产盈利水平、破产风险和竞争能力，是否继续增加投资；四是为决定股利分配政策要分析该企业的投资状况。而做为债权人，为决定是否给该企业贷款，要分析贷款的风险和报酬，要了解债务人的短期及长期偿债能力，要分析其盈利状况。做为经理人员，所需要分析的内容更为广泛，既要面对投资人，又要面对债权人，还要能有证明自己业绩的分析数据，此外还有供应商以及员工所关心的一系列敏感性问题。

企业财务报表财务分析的目的一般可概括为：评价企业过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势。企业财务报表分析是检查的手段，如同医疗上的检测设备和程序，能检查一个人的身体状况但不能治病。企业财务报表分析能检查企业偿债、获利和抵抗风险的能力，分析越深入越容易对症治疗，但诊断不能代替治疗，而且，财务报表分析不能提供最终的解决问题的办法，但却能指明需要详细调查和研究的项目。

3 企业财务报表分析的方法和步骤

（1）财务报表分析方法有两种，即比较分析法和因素分析法。

比较分析，根据各企业单位情况不同，分析的目的不同，选择比较分析的方法也就不同。按对象分析，可以与本企业历史比、同类企业比和计划与预算比。按内容分，可分为比较会计要素的总量，比较结构百分比和比较财务比率。分析的核心问题在于解释原因，并不断深化，寻找最直接的原因。

因素分析，是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。企业的活动是一个有机整体，每个指标的高低都受若干因素的影响。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，或更有说服力地评价经营状况。

（2）财务报表分析的步骤。

财务报表分析的内容非常广泛。不同的人，不同的目的，不同的数据范围，应采用不同的方法，对企业财务报表进行财务分析的一般步骤如下：

①明确分析的目的；

②收集有关的信息；

③根据分析的目的把整体的各个部分分割开来，予以适当安排，使之符合需要；

④深入研究各部分的特殊本质；

⑤进一步研究各部分的联系；

⑥解释结果，提供对决策有帮助的信息。

分析的步骤应视情况而定，没有固定的模式。

4 企业财务报表分析的局限性

4.1 财务报表本身的局限性

企业财务报表是会计的产物，会计有特定的假设前提，并要执行统一的规范。其主要表现在：

（1）以历史成本报告资产，不代表其现行成本或变现价值；

（2）假设币值不变，不按通货膨胀率或物价水平调整；

（3）稳健原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用，少计收益和资产；

（4）按年度分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。

4.2 报表的真实性决定着分析结果的准确性

只有根据真实的财务报表，才有可能得出正确的分析结论，而报表的真实性问题，只能靠审计来解决。就目前来说，无论是企业还是上市公司，报表的弄虚作假情况令人担忧，为了夸大利润、粉饰报表、费用滞后、利润提前，钻政策空子，人为操纵报表数据，一些国营企业，由于受政府行为的控制，为完成报表指标，不惜一切手段，这样的报表数据，作出的财务报表分析可以说一文不值。还有一些上市公司在前几年新准则颁布之前，利用资产减值准备人为调减或调增利润，需要亏损时，多计提一些减值准备，需要利润时，再回过头来冲减，而现在就不一样，已计提的减值准备不予转回，这就在很大程度上制约了弄虚作假现象，还有的利用债务重组来调节利润，随着会计制度的不断完善，相信某些现象还是能得到一定的制止。

财务分析不能解决报表的真实性问题，但是财务分析人员通常要注意以下与此相关的问题。即：财务报表的规范性问题、财务报告的完整性问题、以及一些数据的合理化问题。对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用其中不同的规则和程序，企业可以自行选择，通过审计结果，检查政策选择的合法性与合理性。

4.3 比较基础问题

在比较分析时，必须要选择比较的基础，作为评价本企业当期实际数据的参照标准。横向比较时，使用同业标准，同业的平均数，只起一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。有的企业实行多种经营，没有明确的行业归属，同业对比就更困难。

趋势分析以本企业历史数据做比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。经营的环境是变化的，今年比去年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，成本降低了或提高了，也不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理上有了进步或后退。社

会经济、通货膨胀、物价水平都是影响财务报表分析的因素。

5 企业财务报表分析的注意事项

要读懂财务报表,除了要有基本的财务会计知识外,还应掌握以下方面以看清隐藏在财务报表背后的企业玄机。对于企业财务报表分析人来讲，首要的问题就是善于辨别该报表的真伪。这是从事企业财务报表分析的基础性工作。

5.1 探测企业是否有重大的财务方面的问题

拿到企业的报表,首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析,而是通读三张报表,即利润表、资产负债表和现金流量表,看看是否有异常科目或异常金额的科目,或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如,在国内会计实务中,“应收、应付是个筐,什么东西都可以往里装”。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用,这种占用要么可能不计利息,要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。

5.2 研究企业财务指标的历史长期趋势,以辨别有无问题

一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损,本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。我们对国内上市公司的研究表明:一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚,如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司,那么会出现一个规律,即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上, 以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一个:企业上市前的报表“包装”得太厉害。

5.3 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致

有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平,而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏,那么我们就应提出这样的问题:“利润为什么没有转化为现金?利润的质量是否有问题?”银广夏在其被爆光前一年的赢利能力远远超过同业的平均水平,但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏,事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单,然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的,这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。

5.4 将企业与同业比较

将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面:一家企业与自己比较也许进步已经相当快了,比如销售增长了20%,但是放在整个行业的水平上来看,可能就会得出不同的结论:如果行业平均的销售增长水平是50%,那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。

5.5 财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法,对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错现象

为此，企业财务报表分析人应注意以下几点：一是以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况；二是将收益性支出或期间费用资本化以高估利润；三是以关联交易方式“改善”经营业绩；四是通过企业兼并“增加”利润；

五是通过内部往来资金粉饰现金流量；六是不夸大财务报表的作用。

作者简介：

毛莹（1977-），男，湖北蕲春人，经济学硕士，武汉科技学院财经学院讲师。

作者：冯　华

财务报告及注意事项分析论文 篇3：

未来财务报告：XBRL数字化网络报告

摘 要：当今社会企业要想做大做强离不开企业信息化管理。企業信息化已经成为一种先进的管理理念和管理方法渗入到企业的发展中，加大信息化力度，已成为企业更好适应市场，满足客户需求，在市场竞争中立于不败之地，谋求更好发展的有效方式。基于时代发展的要求，在 21 世纪刚刚来临的时候，XBRL 语言诞生了。它是一种衍生于XML语言的新技术，是一种以全新的方法管理和处理数据的工具。

关键词： XBRL； 财务报告； 网络报告

1 XBRL的基本内涵

1.1 XBRL概述

扩展商业报告语言简称XBRL，它是一种国际通行网络财务报告的专用语言。开发XBRL财务报告系统的目的，是构建一个全球财务报告供应链框架，规范会计主体财务报告的披露和信息交换标准，财务报告和分析变得更加简易。XBRL可应用于会计主体的各种对内对外报告，它将提高信息质量，降低交换成本并利于分析。经济国际化趋势要求会计主体包括企业、政府与非营利组织均需按公认会计准则披露财务报告信息，这就要求尽快建立XBRL-GL/FR协同的数字化网络财务报告体系。

1.2 XBRL的主要目标

XBRL的目标主要有以下六个方面：一是降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性；二是通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性；三是可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制；四是可减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题；五是解决由互联网上获取的HTML格式的财务信息不能直接用作分析、比较的困难；六是为投资者或分析者使用财务信息提供方便。XBRL是基于XML发展起来的财务报告标记语言，其本身就是一种跨平台的纯文本的描述性语言，因此数据交换也是跨平台的。它可用于财务报告的编制、报告、数据交换和财务分析。

1.3 XBRL的主要作用

XBRL的主要作用有二：一是建立财务报告内容标准化分类体系，有助于信息使用者从网络上快速检索特定财务数据；二是确立不同应用程序间进行数据交换的标准格式，有助于提高数据共享程度，实现应用系统高度集成。XBRL主要是一个计算机技术的范畴，它不强调制定新会计准则，而是致力于增强按现有会计准则提供信息的有用性。

2 技术路线与技术原理

2.1 XBRL的技术框架：

一般来说，XBRL 技术框架包含四部分，即XBRL 技术规范（Specification）、XBRL 分类标准（Taxonomy）、XBRL 实例文档（Instances）和XBRL 样式表（Style Sheets）。具体而言：

（1）、XBRL 技术规范

XBRL 技术规范在XBRL 技术框架中起着总领全局的作用，它阐述XBRL 的基本技术原理，指引XBRL 的运行，界定和解释XBRL 的各种专业术语，说明分类标准和实例文档的使用规范和一些注意事项，对软件开发商和信息使用者提供了一个共同使用的平台，从而实现XBRL 技术规范的交流与共享。

（2）、XBRL 分类标准

分类标准是根据国际 XBRL 规范和会计准则制定的，它需要在此基础上依据不同国家不同地区实际情况制定适用于本国本行业的分类元素，它是产生实例文档的前提条件，同时也是一个国家进行推进XBRL 的关键性的一步。

（3）、XBRL 实例文档

创建 XBRL 文档的过程实际上就是做出一系列财务报告决策的过程。但首先要明确XBRL 分类标准，否则XBRL 实例文档就没有存在的意义了。由于实例文档是根据分类标准和技术规范生产的财务报表，因此它必须符合分类标准的规范要求。

（4）、XBRL 样式表

实例文档主要包含财务报告的基本数据，其格式不易直接阅读，必须按财务报告的发布格式进行编排，样式表用于定义财务报告发布时的显示项目和格式。

2.2 技术原理：

在对 XBRL 技术框架分析的基础上，我们分析一下的具体运行原理和作用过程：

首先，为了全球推广 XBRL 技术，国际组织制定统一的规范指导，而各国需要结合本国国情，在财务信息披露规则的引导下，制定出适合本国规范的财务信息元素。

其次，不同的国家，不同的行业都使用不同的会计准则。作为一个国际通行的标准，XBRL 要适应各种不同的情况，其中的关键就是建立符合各国会计准则的具体的分类标准。因此依据信息技术的相关要求，各个国家的组织机构对财务信息元素赋予唯一的数据标记，由此产生了分类标准，在技术规范和分类标准明确的基础上，各国组织就可以运用XBRL将会计信息系统采集的财务数据转化为所需的财务报告。

最后，信息使用者可以通过各种信息技术及时、方便地查找、提取、分析财务报告。

下图显示了 XBRL 基本原理和作用过程：

XBRL基本原理和作用过程图

3 基础条件与保障措施

3.1 XBRL报告系统的应用基础

XBRL的应用需要有三个必要条件：一是制定一套适用于所有公司的规格书和分类体系；二是有一套符合规格书的应用程序，用以编制XBRL标记的财务报表；三是有一套可以移交信息给特殊及各种格式的样式单。

1、规格书和分类体系。XBRL国际组织提供分类体系的主要目的就是提供一个范本，可让不同企业以相同名称或方式来呈报不同的财务信息。这套规格书适用于所有公司， 对所有财务报表都是一致的。XBRL规格书和分类体系的制定主要由XBRL指导委员会负责。目前XBRL指导委员会根据美国GAAP准则，共定义1880个卷标，分12类，见表1所示：

XBRL分类文件（附后）

2、应用程序的开发。应用程序应允许编制XML标记的财务报表，并附在规格书后，该程序类似于现有报告模式下被公司广泛运用的会计软件。新应用程序可帮助企业报告的提供者编制、发布XBRL格式的财务报告，这个应用程序主要由参与开发XBRL软件的供应商负责开发。

3、开发样式单。样式单实质上是一种可以将信息呈報为特定或各种格式的应用程序。这种样式单可帮助财务报告使用者从互联网上获取XBRL财务报告信息，并将其翻译成使用者需要的格式。样式单的开发可以由不同的软件供应商来完成。

3.2 XBRL的软件开发

《XBRL与今日美国》针对XBRL软件供应商进行了一项调查，结果显示有三分之二的财务软件供应商表示已经在至少一个财务软件包产品中激活了XBRL，或者在2004年12月之前实施XBRL。这些软件开发商包括：甲骨文（Oracle），微软，Hyperion，SAP，PeopleSoft，ACCPAC，JDEdwards，and Cartesis等。甲骨文（Oracle）近期宣布将加强Oracle （R）财务软件的功能以完善财务控制，准则的实施以及提供更可靠的财务报告。SAP公司声称，XBRL将是迈向下一代财务管理至关重要的一步，数字化报告时代已经来临。信息使用者通过XML，可对以下数字化报告工具进行有效操作：商务活动监控（Business Activity Monitoring）、数字仪表板（Digital Dashboards）、企业信息门户（Corporate Information Portals）、商务智能工具（Business Intelligence tools），以及数据仓库（Data Warehousing），它包括数据挖掘（Data Mining）与数据中心（Data Marts）。XBRL是XML标记语言家族中最有价值的成员之一，它可帮助上述数字化商务报告应用软件更便捷地取得财务数据。

4 实施内容与任务分工

4.1 XBRL 革新财务信息采集流程

在企业数据流程的开始，通过记录交易和其他商业活动产生数据，交易数据通过手工或者自动记录到交易数据库中，而交易数据中的数据都将输入企业财务数据库，数据在此被编制成各种账户、报表、档案以及法律记录。会计数据库是大量内部和外部报告的基础。最重要的外部报告莫过于财务报告和纳税申报表，内部报告一般包括运营报告、管理报告和财务报表等。分析管理报告和财务报表常常可以帮助企业管理者找出企业经营中应改进之处，企业外部信息使用者通过分析外部报告来进行相关决策。

目前大部分已经能够通过电子化自动实现，但是对于企业管理层和信息使用者而言，在财务数据的电子化储存、交换、使用等方面仍然存在许多挑战。

一方面，表现在财务数据电子化记录上。虽然大部分的财务数据在目前已经实现电子化记录，而且使用者已经感受到了电子记录相比较纸面记录的很多优势，如更少的操作时间、更少的错误和更低的成本。但是，电子记录同样伴随着困难和挑战。企业纸面文本的操作方式向电子数据交换操作方式转化的过程中面临的一个挑战就是目前并存多种电子文档交换标准，这使得好的系统之间的电子数据相互不兼容，因此，为了保证数据的兼容性，管理层不得不选择同一家厂商的产品。

另一方面，表现在电子财务数据交换方面。电子数据交换（EDI）是电子商务活动的主要方式，也是财务数据在不同主体之间传输和交换的主要方式。但如果一个企业使用某个EDI 系统，它的管理层多面临的挑战是，与其他公司或者同一公司内部不同部门间数据的共享可能会被企业中的一些部门所阻碍，因为这些部门使用是基于他们自己标准的报告系统。另一个可能出现的问题是，由于可供选择的标准很多，当一个企业并购另一个企业时，很可能出现两家企业的系统采用的完全不同互不兼容的标准的情况，结果是企业内部每个报告部门都被迫用纸面文本的形式交换数据，而解决这种问题的办法只能是将一家公司的标准迁移到另一家公司使用的标准上。XBRL 应用到财务报告上，可以使单个文件用于所有报告环节，而不需要在不同系统之间传递那些由不同数据库生产的不同格式、不同精度的数据。

4.2 XBRL 整合财务信息供应链

正如语言文字的统一会促进区域或国际文化的交流一样，网络时代电子信息交换（EDI）更需要一个统一的信息标准，XBRL 便是信息技术条件下促进电子信息交流的一种计算机语言。虽然，会计信息化使会计手工作业转向半自动化操作，但是会计人员依旧在从事诸如收集数据、重复操作、编制多种报表等费时费力的工作，财务会计信息的监管者和审计师也为日益增多的信息披露的监管和审核而烦恼，广大信息需求者对于格式不一、口径不同的各种财务数据的汇集、分析、比较更是苦不堪言。

XBRL 的出色改变了财务会计信息的整个供应链，基于XBRL 的标准将深入到经济交易事项、账簿系统、财务报告、审计计划、税务报表、调整事项、分析决策等各个过程，信息传输和利用的每一环节将变得自由和便利，真正意义上的电子信息交换将成为可能。财务信息供应链上的各个参与者将充分享受到电子化信息标准带来的利益。

XBRL整合了整个信息供应链，借助兼容XBRL 的财务会计软件，财务数据和商业报告的提供者将能够自动实现数据搜索整理的过程，例如，不同公司的不同会计系统中的数据将能够自动汇集而生成无格式的XBRL 实例文档，通过唯一的实例文档，就能很容易地生成包含不同子集数据的不同类报告。如一个公司的财务部门就可以快速可靠地产生内部管理报告、对外公布的财务报告、税务报告和其他调整报表以及给债权人的信贷报告。在XBRL条件下，监管者、中介机构或其他财务信息使用者在个性化输出或阅读财务报告的同时，可以自动处理电子化的数据，而不受财务信息披露格式的影响。

参考文献：

[1]高锦萍，张天西. XBRL财务报告分类标准评价--基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究[J]. 会计研究. 2006（11）.

[2] 祝佳，朱家乐. 基于XBRL的财务报告[J]. 计算机应用与软件.2010（3）.

[3]杨鹤. 以XBRL为基金信息披露标准平台的探讨[J].管理观察. 2013（06）.

[4]曾毓东. XBRL与会计信息质量的改进[J]. 江西理工大学学报. 2012（05）.

[5] 刘伟，钟凤英. 会计信息化形势下XBRL应用的思考[J]. 绿色财会. 2009（10）.

作者：李玉 朱云