下面是小编为大家整理的《个人毕业论文范文(精选3篇)》，供需要的小伙伴们查阅，希望能够帮助到大家。北大2010级古生物专业毕业生薛逸凡火了。14日，她在人人网贴出自己一个人的学士服照片，题为“北京大学2010级古生物专业合影”，说明是“只是需要有一张来装个正经”。这张照片随后在微博上疯转，网友评论“这连课都没法逃”、“第一名和最后一名都占了”。
第一篇：个人毕业论文范文
探究个人所得税对个人收入分配的影响
摘 要：为调节居民贫富差距及增加财政收入，国家对达到一定收入标准或从事应税项目的居民征收个人所得税。目前，个人所得税在我国税收总额中占比较小，依然属于小税种，对社会经济发展所发挥的作用有限，但个人所得税却是促进社会收入分配公平、减少贫富差距的重要手段。本文通过对目前我国个人所得税对个人收入影响及存在的问题进行分析的基础上，提出进一步强化个人所得税收入调节功能的建议。
关键词：个人所得税 个人收入分配 问题 影响 建议
一、我国个人所得税对个人收入分配的影响
我国从80年代开始征收个人所得税，其征收范围主要包括居民工资所得超过起征点、劳务收入、转让房地产及著作权行为、股息收入及彩票等偶然所得，征收方式有超额累进式及直接按照收入所得扣除费用后的一定百分比征收两种方式。随着我国市场经济的快速发展，居民收入的金额及来源有了本质的飞越，这也使得个人所得税迅速成为各地主要财政收入来源，其组织税收收入及调节个人收入分配的功能也得到充分体现。但由于我国税制改革的滞后、纳税人纳税意识淡薄及税收征管部门不作为等因素的影响，导致我国个人所得税未能充分发挥个人收入分配职能，社会收入差距逐渐拉大，偷税漏税行为普遍存在，不利体现税收公平征收原则，极易导致社会动荡。
二、我国个人所得税在调节个人收入分配过程中存在的问题
1.税收政策有待进一步完善。目前，我国个人所得税政策将居民收入按照类型。划分为若干种类，并对不同种类收入制定不同的税率、扣除项目标准，这种税收体制虽然能在短时期内增加税源，减少税收征管成本，但却无法真正体现税收的公平原则，调节个人收入贫富差距的作用未能真正发挥。例如，以一般靠上班打工的职工为例，如果该职工工资超过起征点金额，则超过部分则要缴纳个人所得税，税款直接由所在单位代扣代缴。而对于一些灵活就业工作者的一次性劳务、稿酬等收入而言，由于个人与支付费用单位共同隐瞒申报，加之，我国税收征信体制不完善，直接导致这部分税收未能及时、完整入库，影响个人所得税公平原则。
2.税率结构有失公平。一是超额累进税率方面。目前，各个发达国家对于工薪收入制定了逐级降低的超额累进模式，且各档税率间差距较小。而我国个人所得税适用7级超额累进税率，最高的税率45%，最低的税率为3%，较高的税率不利于吸引国外优秀人才在国内从事工作，不但给税收征管工作增加难度，也未能真正体现税收公平调节个人收入的原则。二是固定税率方面。目前，我国对于一些带有投机色彩的彩票等所得收入按照20%征收个人所得税，而一些靠纳税人劳动所得的例如稿费、培训费等收入则按照35%或45%征收个人所得率，未能实现个人所得税对于调节贫富差距的目的。
3.扣除项目不科学。目前，个人所得税税收政策对于工资、个体工商户经营、承包所得按月扣除固定费用后进行缴纳，而对于劳务、稿酬等收入所得按次扣除固定费用后进行缴纳。这种不同科目适用不同扣除费用标准的做法，将导致收入总额相同，收入项目不同的纳税人税负不同，无法实现公平调节个人收入分配的目的，有背个人所得税开征初衷。例如，A每月工资所得为6000元，B当月稿酬所得6000元，A按照超额累进税率计算缴纳个人所得税(6000-3500)*3%=75元，B按照一次扣除费用计算缴纳个人所得税6000*(1-20%)*20%=960元，相同收入水平则因收入项目不同而承担的税负存在较大差异。
4.征收监管不利。保证个人所得税税款及时、完整入库不仅可以增加财政收入，而且也是发挥调节个人收入分配作用的重要手段。而目前，由于个人所得税涉及所有在职及灵活就业人群，极大地增加了税务机关征管工作压力。首先，我国目前个人税收征信记录体制尚不完善，税务机关纳税人征信记录未能实现与金融、工商、学校等部门共享，同时，也不利于税务机关掌握纳税人收入来源情况，造成我国个人所得税巨大的征收漏洞。其次，由于税务机关尚无有效的监管手段，造成个别高收入人群未能及时、完整申报收入情况，整个社会纳税意识不强，造成纳税人未能积极响应国家税收法律进行纳税申报，造成税源极大流失。
三、进一步强化个人所得税收入调节功能的建议
1.健全个人所得税税收政策。国家可对纳税人工资、稿酬、劳务所得等收入先。按照超额累进税率和固定税率进行预征收，待年底将纳税人所有收入汇总后按照统一的超额累进税率或单一税率进行征收，并实行多退少补，以体现个税政策的公平性、统一性，不但使不同收入项目实现公平税负，而且降低纳税人与税收征管部门申报难度及工作压力，提高税收征管部门工作效率，增加当地财政收入。
2.优化个人所得税税率结构。对劳动所得征收较高的个人所得税，而对资本所得适用较低税率，这种个人所得税税率结构无法真正调节贫富差距。因此，建议降低工资超额累进税率的级次及税负，使劳动所得与资本所得承担相同的税负，一来可以体现个税调节收入分配原则，二来可以更多地吸引国外技术人才在我国工作。
3.建立科学、公平的个人所得税扣除制度。不同地区、家庭的费用扣除标准是不一样的，但如果针对不同家庭制定扣除标准则会增加税务机关的工作量。因此，建议国家根据不同省份、直辖市经济发展水平制定基准扣除标准，各省、直辖市再根据基准标准与各市、县经济水平制定浮动标准，以体现个人所得税公平税负精神。在制定扣除标准时应充分考虑两大因素。首先，在宏观方面，应充分考虑各地区经济体制、经济发展及物价水平等因素。其次，在微观方面，应充分考虑到纳税人收入水平、医疗支出、赡养人口等情况。
4.提高税收监管力度。首先，国家层面应开发软件，以实现税务机关与所有企业、单位对于纳税人收入情况的联网，以便税务机关掌握纳税人所有收入来源，避免因个人隐瞒而造成税收流失。其次，建立全国联网的居民税收征信系统，将个人税收缴纳情况作为个人上学、贷款、出国、考取公务人员重要参考标准，促使纳税人形成良好的纳税意识，提高自觉申报收入来源的积极性，在减少税务机关征管工作量的同时，从根源堵住税收流失的漏洞。再次，税务机关应定期组织工作人员对个人所得税征管情况进行稽查，一旦发现单位在未按规定代扣代缴个税或个人隐瞒收入来源等情况，坚决按照相关法律给予处罚，对纳税人以起到积极震慑作用。
参考文献：
[1]杨斌：论中国式个人所得税征管模式，税务研究，2017年02期.
[2]彭海艷：我国个人所得税再分配效应及累进性的实证分析，财贸经济，2011年03期.
作者：于志华
第二篇：一个人的毕业照，炫酷到没同学
北大2010级古生物专业毕业生薛逸凡火了。14日，她在人人网贴出自己一个人的学士服照片，题为“北京大学2010级古生物专业合影”，说明是“只是需要有一张来装个正经”。这张照片随后在微博上疯转，网友评论“这连课都没法逃”、“第一名和最后一名都占了”。
这个生于1992年的女孩与她的冷门专业并非第一次被关注。去年校园报纸《北大青年》就为她做了《“一个人”的专业》的报道，而后还刊载在《中国科学报》上。但这张“炫酷到没同学”的毕业照使她迅速走红，以致关闭了人人好友申请。16日傍晚，她的人人最新状态改为“我没有授权任何微博啊!!!微博上转发就算了，可不要冒名顶替啊!”。
古生物学为什么这么冷
这张孤独的毕业照或许使很多人第一次知道了古生物专业。这个冷门学科主要以化石为研究对象，探讨古代生命的特征和演化历史、讨论重大的生命起源和生物绝灭与复苏事件、探索地球演化历史和环境变化等方面，是生命科学、地球科学和环境科学的交叉学科。
“这是全中国唯一的一个人的专业，差不多每个年级有一个人，还有的年级人数是零。”在去年《北大青年》的报道中，元培学院副院长卢晓东这样介绍北大古生物专业。
30年前，情况并非如此。中国地质大学副校长、古生物专家王训练此前接受媒体采访时介绍，上世纪80年代，中国地质大学、北京大学和南京大学都开设有古生物本科专业，每年约培养100名学生。但上世纪80年代后期，该专业毕业生出现就业困难的现象，到上世纪90年代学科改革的时候，很多学校不得不停办古生物专业本科。
在王训练看来，这个专业因为涉及面窄、人才需求有限，不适合大量招生。人才培养应该从硕士起步，博士延续，招收本科为生物或地质专业，具备一定程度基础知识，并对该专业感兴趣的学生。
“在国外，这个专业最初其实可以说是‘贵族’的业余爱好。因为古生物化石具备观赏性和收藏性，但对它的研究工作持续时间长、投入大，并不会产生直接的经济效益，只有‘有钱人’才‘玩’得起。”王训练当时说。
北大的古生物专业原本设于地球与空间科学学院，1998年在专业调整时取消。10年之后，北大元培学院重新开设古生物学专业。相比当年课程设置更侧重于地质方面，元培学院成立后，以跨学科培养的方式恢复这个专业，学生要从生命科学学院与地空学院分别修课。“北大古生物学专业从设立之初，就从学科交叉角度出发设计了全新的培养方案，要求学生从本科阶段就接受生物学、地質学和环境科学的知识体系和系统训练，使之成为新型高素质古生物学人才。”古生物专业负责导师、地球与空间科学学院教授刘建波曾表示。
但放眼全国，这个专业虽然冷门，但也并非“一个人”，如沈阳师范大学已于2010年成立了古生物学院，第一届招收了25名本科生。而一位知情人士指出，元培学院的古生物专业在北大只是一个特例，并非常设正式专业。
学霸的“一腔热血”
相对王训练此前曾指出的，古生物专业不宜在本科大量开展，学生在本科时期积累相关知识并保证兴趣后，在研究生阶段开始学习才比较合理，薛逸凡却很早就出于自觉做出了选择。薛逸凡中学六年就读于北京市的重点学校十一学校， 2009年曾获全国中学生生物学联赛北京赛区一等奖，参加生物竞赛的她从高二时就立志读古生物学，而当时北大是她查到的唯一设有古生物学本科招生的学校。
薛逸凡没有获得保送资格，而是参加了北大的自主招生。她的高考成绩是664分，低于元培学院的录取分数，本应按照第二志愿进入地空学院地质系，但因为对古生物学的热爱，“自己主动通过高中老师联系上了元培学院的院长许崇任老师，明确表示自己十分想进入古生物学专业的意愿，许崇任老师非常爽快地答应了，‘现在想起来还是很感谢许崇任老师’。”当时《北大青年》的报道如是说。
她介绍自己当时对于专业冷门有所自觉，但一腔热血，“觉得自己也可以”，入校后，她才发现，“我是2010级古生物专业唯一的学生。如果排除该专业第一任从生物科学方向转换到古生物方向的学生，排除第二任、第三任从地空因古生物专业转入元培的学生，排除第五任2011级马来西亚籍古生物专业学生，我作为该专业的第四任，可能是唯一一个从头至尾由元培培养出来的该专业的 人。”
在刘建波看来，薛逸凡身上可以看到“真正的学科兴趣和强烈的科学精神对于大学生成才具有决定性的影响”。2012年，薛逸凡曾赴美参加北美古脊椎动物学会年会，受益颇多，也产生了出国留学的想法，“国外流行把生物学的方法融入古生物学，还运用大量的数学方法，但是在中国古生物运用数学方法的就比较少。”
在今年4月15日的日志中，她提到自己申请了16所学校，拿到了其中6所的接收函，决定接受卡内基·梅隆大学的计算生物学硕士offer，每年有6000美元的奖学金，之后再申请博士。而在一条人人状态中，她提到“亲手拒掉了第一个带奖学金的本专业PHD offer，要求换成硕士，决定去尝试新东西希望不会是错的，安逸的PHD拜拜了”。
元培的边缘游离分子
大学四年，凡向外系同学介绍自己，薛逸凡得到的反馈往往是：“原来你就是那个古生物呀!”
“看在我还活生生站在你面前的份上，怎么着也算是现代生物吧。”这个女孩在人人网上吐槽。
在强调跨学科的元培学院，较具优势的是政治、经济与哲学专业，而古生物专业则偏边缘。在元培学院副院长卢晓东看来，“十几个老师管一个学生，精心呵护，茁壮成长”，然而对于学生来说，却颇有点冷暖自知的味道。对于自己成为“传说中的古生物”，薛逸凡自嘲为“某种程度上既出名、又不着踪影的元培边缘游离分子”。
在元培学院古生物学专业的介绍中，学生不仅要修满公共必修课、平台课、本科通识教育课，还要修48个学分的专业课，涵盖地质学、生物学等方面。身为古生物专业的学生，薛逸凡拥有双院选课权，即可以在生科与地空学院同时选课。但她不止一次吐槽过执行上的问题：两个学院的课程安排时间上多有冲突。这种情况本可上报，冲突多的可以申请调整，但她作为古生物专业的仅有学生，难以动员别的院系协调。
而课程之间又有衔接关系，如她大二要上岩石学，但大一下半学期没选上结晶与矿物，只好额外自学。“要不是我的生物竞赛基础，我根本不可能在颠三倒四的生物科学课程中存活，经常是先修高级课程，再修基础课程。或者就是一学期24.5分，除了体育剩下全是专业课。”她在人人日志中感慨。
虽然拥有选课权，但薛逸凡的学籍仍归元培学院。因此每次借器材都遇到困难，地空的学生可以从地空器材室长久借出器材，而她则无法借出，导师曾亲自领她去借器材，但最后也无法解决，仍不得不抵押她的学生证。最后薛逸凡的常用器材都是自己买 的。
另一点时常令她感慨的，是孤独。一个人的专业，意味着大学生活的很多内容都需要自给自足，上课没有人帮忙占座，吃饭对不上别人时间，她自己甚至是自己的“学科联系人”，当寝室同学表示“经济学联系人又发消息了，你们收到没”时，她就自娱自乐道：“在座的古生物专业的听好了，我通知我自己如下消息……”
学术交流也少之又少，在她著名的《我对元培的看法》日志中，她说：“我必须自己找所有资料，自己从书中解决所有问题，自己完成所有作业(在大学里不可思议吧)，自己不能忘记课堂上的每一个通知，因为你忘了之后无处询问。我要了解三个学院所有信息来源地，同步地活在三个学院，三类群体的生活中……我必须得承认元培的这种环境是培养了我极强的独立性和忍耐力，但某种程度上也让我产生了与外界交流的障 碍。”
毕业照公布后，很多人曾羡慕地以为在这个专业可以包揽奖学金，但事实上，薛逸凡入校时并未获得新生奖学金，一年之后才以学院排名11名的身份获得。而她2013年获得地质奖学金，同样因为学籍关系，曾一度被元培与地空两个学院踢皮球，最后是元培院长帮助解决的。
薛逸凡曾解释自己之所以成为学霸，是因为“不漂亮，对周围男生没有吸引力，在同龄的好看的女生面前有点抬不起头来。样貌脑子总得占一样。但纵然恶补脑子，这辈子撑死修得成大神也当不了女神(才华样貌兼具)。不过好处是情商低點，性子烈点也无所谓，不破坏形象，自由”。
但相比在公众脑中形成刻板印象的死读书的学霸，这名女学霸的性格颇为有趣，在日志中，她会为过生日的好友诌回文诗，也会时不时形而上地感慨人生;而对于专业的吐槽，她认为这只是出于热爱：“吐槽只是为了倒倒垃圾，没什么建设性，自然也不期待什么改变，倒光了继续承接就好。”她在一条回复中说。
“小时候家里住在五层，没有电梯，小孩子上楼难免累着，我的母亲就会在我停下来的时候轻轻踢我一下，以示鼓励，并加一句‘坚持就是胜利’。这是我第一句记住的名言，也是我的座右铭。”在日志中，薛逸凡如是说。
关于古生物专业的各种自娱自乐
宝黛体
宝玉便走近黛玉身边坐下，又细细打量一番，因问：“妹妹可曾学过生物?”黛玉道：“不曾学，只听说过，些许认得几个点。”宝玉又问黛玉：“可也有化石没有?”众人不解其语。黛玉便忖度着因他有化石，故问我有也无，因答道：“我没有那个。想来那石头是一件罕物，岂能人人有 的。”
琼瑶体
我真的真的好喜欢古生物
在我心里，你就像婀娜多姿的顶囊蕨，
在我心里，你就像有棱有角的三叶虫，
在我心里，你就像肥肥胖胖的头甲鱼，
在我心里，你就像划过天际的始祖鸟 ……
我真的好喜欢好喜欢古生物……
走近科学体
某山村工作人员在清理图书室尘封多年的资料室时发现一本惊人的残破的书，该书设计简洁新颖，不像是什么古老贵重的东西。可事情远非那么简单……当这位工作人员翻开书时，意想不到的事情发生了，书里印有许多类似邪教传说中怪兽的画像，这下可吓坏了工作人员，是异教传播刊物还是儿童涂鸦恶作剧?到底会是什么书呢?敬请关注《走近科学》……结论：那是一本古生物学教程。
凡客体
爱理论
不爱出野外
爱无机的岩石
也爱有机的生物
我不是博物学家
我和你不一样又一样
我学古生物
各国奇葩专业多
表演类
小丑表演治学严谨
美国宾夕法尼亚州的卡内基·梅隆大学早在1900年就设立了世界上第一个风笛专业，并且还视学生的经济状况提供奖学金。这个专业既注重训练风笛表演技巧，也注重传承风笛历史文化。不过，100多年来，该学院仅仅培养了3位风笛专业毕业生。
法国里昂第二大学去年秋季开设了1年制的小丑表演专业，为希望从事小丑表演的学生提供理论学习和表演实践的机会，并颁发相当于国内硕士学位的文凭。除了形体表演和发音训练等课程外，小丑表演专业的学生还要学习人类学、社会学和经济学。与此同时，他们还被要求前往马戏团、医院、儿童中心和老人院等地实习，从而检验学习成果和积累实践经验。听似滑稽的小丑专业，治学之严谨丝毫不逊色于其他“严肃专业”。
文化类
“披头士”研究成专业
英国利物浦希望大学在2009年开设了“披头士，流行音乐与社会”这样的专业，颁发的是文学硕士的学位。这个专业以披头士乐队作为案例，探讨和分析流行音乐在过去半个世纪内所发挥的作用。
生活类
“包装学”也有博士
美国密歇根州立大学的确设立了“包装学”这样的专业，而且办学层次下至理学学士，上至理学硕士和博士。该专业有志于培养包装专家，学生要学习最具经济效益、最具美感、最环保和最有技术含量的产品包装。“包装学”专业的学生就业率不错，初次就业率达到95%，其中90%的毕业生从事专业相关的工作。
烘焙也跻身于大学专业的行列。美国堪萨斯州立大学就是为数不多开设这个专业的院校。现代商业烘焙技术需要依靠复杂的科技，才能保持烘焙水 准。
产业类
制毒制枪也开专业
美国加利福尼亚州的奥科斯特丹大学开设了世界上最早的大麻种植专业。2012年4月，该大学还遭到当地政府的突击检查，部分设备被没收。不过，目前美国已经有20个州允许某种形式的大麻生产。奥科斯特丹大学大麻种植专业开设的课程包括法律咨询、电气工程和园艺，而且学生也需要掌握大麻的生长规律及其对光和水的要求，因此学好该专业不是一件容易的事情。
美國加州的大学似乎热衷于开设吸引眼球的专业。该州苏珊维尔市的拉森社区学院虽然早在1945年就成立，但专业的设置总是力争先锋。该学院与美国国家枪械学会合作，开设了美国最早的枪械制造专业，发放“枪械制造与维修”的准理学士学位，开设的课程包括“基础机械工厂”、“镌板”等等。
作者：许荻晔
第三篇：个人所得税改革与企业年金个人所得税优化设计
【摘要】 我国企业年金发展缓慢的障碍之一就是税收优惠政策不到位。通过企业年金计划将员工部分个人所得在税前列支，有利于激励员工参加积极性。当前我国个人所得税制度改革是企业年金税收优惠政策出台的良好契机，借鉴美国经验，我国企业优惠政策与个人所得税改革要接轨。
【关键词】 企业年金税优;个人所得税改革;公平税制
税收优惠政策是企业年金发展的根本动力。职工参加企业年金就需要将个人收入的一部分作为储蓄投入年金计划中，这样既丧失了即时消费的自由;再加上完全的既得受益权的实现有严格的规定，这就增大了择业成本和流动成本。如果没有相应的税收优惠激勵，企业年金保证一定的覆盖面就很困难。因此，设计合理的税收优惠政策是促进企业年金扩大发展的重要举措。从员工的角度看，对于企业年金缴费部分的收入、企业年金投资收益与养老金的最后获取几个环节都涉及到这些个人所得是否在税前列支，即是否享有个人所得税优惠政策是最主要的激励制度。我国个人所得税改革已经呼声渐高，这为企业年金税优政策的出台提供了良好的契机。
一、我国企业年金税收优惠政策的现行规定及问题
我国企业年金税收优惠政策的现行规定国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)规定：有条件的企业可为职工建立企业年金，并试行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4% 以内的部分，可从成本中列支。国家税务局《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。各个地方也做了相应的企业年金税优规定(见表1)。国家针对企业年金的税收优惠政策，只有2000年第42号文件中提到的针对试点企业的4%可以税前列支，其他如广东、云南、浙江、安徽等20多个省市根据自己的实际情况，也出台了不同的关于企业年金的税收优惠措施，一些地区的税前列支比例超过10%。2008年1月1日起实施的《企业所得税法》规定企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。
从上述政策法令以及各部分省市的税优规定来看，我国目前只对企业年金计划中企业缴费的部分给予一定比例的税优，但由于只是试点方案的规定，因此各个地方自主性大;现行企业年金税优政策对员工个人的缴费以及企业缴费部分在税前列支，但是划入个人账户却要缴纳个人所得税;对于企业年金基金投资收益是否征收资本利得税也没有明确规定。按照现行规定，职工参加企业年金个人没有受到税优待遇，却要承担现金不能流动的成本和未来权益不能完全实现的风险，企业年金产品对职工没有吸引力是自然的。再加上职工个人的短视行为影响，企业年金发展缓慢不足为奇。
二、国外企业年金对个人所得优惠政策及借鉴
美国《税收法》提供了待遇优厚的“税收优惠退休金计划”，包括雇主主办的固定受益额退休金计划、利润退休金计划及401(k)计划等，这些计划都要符合《税收法》第401(a)节所规定的各种要求。针对不同的年金计划，税收法都规定了详细的税收优惠政策。同时企业年金税收优惠政策会造成相当的成本，并且由于对个人所得减税或者免税肯定会存在优待高薪雇员的倾向，为最大限度减少这两方面的负面效应，美国税法还对缴费额度、享受税优的资格、禁止过分优待高薪雇员等方面做出了详细规定。具体来看，美国税法对企业年金属于个人所得的部分规定如下：
(一)《税收法》对企业和职工个人向企业年金计划的缴费供款给予税优，可以从当期应税收入中扣除已达到减税的目的。对企业年金投资收益也给予延税待遇。美国个人所得税的课税对象是用反列举方法来界定的，即：除了税法上列举的免税项目和税前扣除项目外，其他所得都要征税。除免税项目外，税法确定税前扣除分为两部分：一是个人宽免额，它是满足纳税人最低生活水平的那部分生计费或生存费，按纳税人所照料家庭成员的多少和收入的高低确定宽免额，并根据物价波动逐年调整。二是扣除，分为标准扣除和分项扣除，纳税人可视自己的情况任选一种。标准扣除是对纳税人规定一个标准扣除额，标准扣除额在不同的申报方式(单身申报、已婚合报、已婚各自申报和户主申报)下数额不相同，并且每年随物价波动作相应调整;分项扣除是把纳税人的某些支出项目累加起来扣除，包括个人的某些特殊生活开支以及个人为获利而支付的“非业务费用”，如：医药费支出、慈善捐赠、个人支付的各种税款等。这种扣除办法，充分考虑了纳税人的实际负税能力。
企业年金个人缴费税前列支就是一种税前扣除，《税收法》对各种类型的企业年金计划规定了不同标准的免税规则，如著名的401(k)计划，在规定雇主为员工办理企业年金可以在税前列支一定企业年金供款外，对计划参加者规定两种选择：一是直接接受雇主给付的现金报酬，二是让雇主把这部分现金直接以税前供款形式存入雇员的利润分享或者股票红利计划中。职工做出选择，如将自己5%的现金报酬以税前缴费形式存入利益分享或股票红利计划，就可以避开“推定收入”问题，从而达到免税。
(二)美国税法对企业年金的免税资格、免税额度规定了相应的限制。企业年金税收优惠政策有利于激励企业和职工积极加入企业年金计划，但是税优成本也是巨大的。税前扣除、税收减免、延期纳税会减少政府的财政收入，这部分被称为“税式支出”，是企业年金的直接成本。美国财政部在1972年估计企业年金制度造成的与税收利益相关的税收损失估计接近40亿美元，于是国税局曾提议取消“薪资减少计划”的免税地位。企业年金税优既要在财政可以承受范围之内又要达到激励作用，于是美国税法规定了最高缴费额和免税额度。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定(2001年最高限额是17万美元)。2001年通过的《经济增长及税务减免协调法案》将选择性延迟支付的限额定在10500美元，还规定选择性延迟支付的限额每年都会增长。《国内收入法》415条款规定的每年总缴费限制于前面一样，即个人账户的年增加额(包括企业缴费、员工缴费、再分配的没收收入)不能超过下面的较小者:a.40000美元。随消费价格指数变化进行调整;b.工资收入的100%。
(三)禁止过分优待高薪雇员的规定。由于个人所得税是公平税，可以调节贫富收入差距，对其免税就存在优待高薪雇员的倾向，界定标准禁止歧视性产生也是税收法规定的重要内容。
主要包括最低覆盖率检验和两个安全港，确保计划覆盖面尽量包含一定比例的低收入职工;对高收入雇员的年缴费总额也有限制。1986年《税收改革法》要求，一个税收优惠退休金计划在雇员覆盖率方面必须要满足两个基本测试中的一个：“比例百分比测试”和“平均福利测试”。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定(2001年最高限额是17万美元)。通过这些规定，可以避免对个人所得减税造成的收入差距。
三、我国个人所得税改革下企业年金中个人所得税优设计
(一)采用综合与分类相结合的混合所得税制，逐步向综合所得税制过渡。综合所得税制按所得主体一个纳税年度内的全部收入综合计算征税，对各类纳税人和各类所得同等对待，较好地体现了公平税负和量能负担的原则，是目前较为成熟的一种税制，也是我国税制改革追求的目标模式。但这种税制模式需要较高的税收征管水平和技术，要求纳税人具备较强的纳税意识，能及时、全面、准确地申报其各类所得。鉴于我国目前经济发展水平、纳税人现状和税收征管的实际情况，在兼顾公平、效率和可操作性的基础上，党中央将“改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制”纳入新一轮税收制度改革的内容，作为过渡模式，它对宜分类征收的所得，如利息、股息、红利所得、偶然所得等非经常性所得采取分项征税，而工资薪金、劳务报酬等经常性所得则采用支付单位按月(按次)预扣代缴，年末由纳税人自行综合申报，统一扣除费用后计税，年末汇算清缴。企业年金缴费与投资收益列入综合所得税制，标准统一，激励效果更加明显。
(二)企业年金税收优惠与基本养老保险税收优惠政策逐步统一，形成全国范围统一的税收优惠比例。企业年金税优要与企业养老保险税优模式统一，EET模式需要得以确认。
(三)借鉴美国对企业年金税收优惠的资格审查、税优限额以及如何避免过分优待高薪雇员作出相应的规定。企业年金注重效率的实现，但作为养老保障体系的重要支柱，也要尽可能实现公平目标。其最终目标还是保证所有计划参加者能够在老年退休时期保证基本的或者更高层次的养老需求，因此企业年金一定范围内的互济性要得以体现。
四、小结
我国企业年金税收优惠政策迟迟未出台，对企业年金发展是一个很大的障碍。有学者认为个人所得税是一种调整贫富差距的公平税制，因此不应该对其减免税收。借鉴美国的经验，本文认为企业年金个人所得税优政策更有助于激励职工参加的积极性，促进企业年金飞速发展。规定相应的限制政策，可以防止过分优待高薪雇员。因此结合我国实际的国民收入和财政实力，实行企业年金个人所得税收优惠政策利大于弊。
作者：彭 霞