浅淡施工企业项目承包经营的账务处理

2022-09-12

随着改革开放步伐的不断加快, 引入有效的管理方法和成功的管理经验成了众多企业效仿的焦点, 特别是建筑施工企业, 在面临着“粥少僧多”及国家对基本建设规模实现宏观调控的市场机制的情况下, 如何加强企业内部管理, 不断提高企业在市场中的竞争力, 是摆在每个建筑施工企业决策者面前的首要问题。加强管理就必须提高会计信息的准确性。根据建筑施工企业的实际情况, 就必须提高基层单位的会计核算工作质量, 即提高企业内部会计管理系统质量。现实操作中, 根据企业的经济规模, 地域公布和管理习惯等的不同, 又形成了不同的管理体制和核算形式, 有的实行分公司和项目部二级管理, 二级核算;有的实现总公司, 分公司和项目部三级管理, 三级核算;有的则实现总公司, 分公司和项目部三级管理, 总公司, 分公司二级核算;有些业务不多, 地域集中的施工企业也有实现二级管理, 一级核算的。采用不同的经营管理和财务核算形式, 其账务处理方法也就不同。

同时, 各企业对下属项目部的资金控制严格程度也不一样, 有的项目部可自设银行账户, 项目资金基金基本上放任项目部调配;有的则必须由总公司或分公司统一开设银行账户, 项目资金必须在总公司或分公司严密监督管理下合理使用;与此相适应, 其账务处理方法也就不同。

但国家及行业主管部门并未针对项目承包经营这一施工企业新的经营管理方式, 在账务上作出统一的规定。这就要求我们广大财务人员在遵守国家统一的财务准则, 财务制度和会计准则, 会计制度的前提下, 根据本企业的实际情况, 设计出一套适合自身财务管理特点的财务处理方法, 以适应企业经营管理体制的转变。

有些财务人员认为建筑施工企业应实行二级管理, 二级核算这一财务管理体制, 没有分公司这一中间管理层次。在这样一种管理体制下, 施工企业对工程项目部实行直接管理。本文先就该管理体制下的几各种财务处理方法体制与大家探讨, 然后, 再来阐述其他财务管理体制下的有关财务处理方法。

1 项目承包经营账务处理中暴露出来的问题

(1) 施工项目承包经营, 上交管理费时的账务处理。在项目部自设银行账号的管理体制下, 所有有关项目的成本开支, 经济往来等等都下放到作为会计主体的项目部这一级去核算, 公司本部和项目部都编制独立的会计报表。然后将公司本部与各项目部的公计报表汇总, 编制出对外报送的公司汇总会计报表。如果将项目部上交管理费直接做到“利润分配”处理, 则在公司本部和项目部的“损溢表”上都无法列示, 也就无法反映出公司本部和项目部的损溢计算过程。再说不通过“本年利润”而直接转到“利润分配”也不符合正常的会计核算程序。

根据施工企业会计制度关于施工企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总, 以及对外提高统一的会计报表格式的前提下, 可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些“会计科目”的规定, 施工企业可按照国家统一会计计制度中的“拨付下属资金”和“上级拨入资金”这两个对应科目, 在公司本部自设“下属上交管理费”科目, 在项目部则自设“上交上级管理费”科目, 这两个对应科目进行内部核算。项目部计算上交管理费时, 借记“上交上级管理费”科目, 贷记“银行存款”“内部往来”等科目, 公司本部则借记“银行存款”或“内部往来”, 贷记“下属上交管理费”, 期末“下属上交管理费”作为公司本部的“主营业务收入”, 在公司本部损溢表的收入行次中单独反映, “上交上级管理费”则作为项目部的管理费用性质的科目, 在其损溢表的收入行次中单独反映, 期末, 公司本部队的损溢表汇总时, “上交上级管理费”与“下属上交管理费”这两个科目互相抵消, 从而这两个自设会计科目并不影响会计该算要求和会计报表指标汇总, 以及对外提供统一的会计报表格式, 却可以使项目部向公司上交管理费这一内部分配过程在账表上得到简洁, 清晰的反映。

当然, 施工企业也可不自设这两个新的会计科目, 而将“上交上级管理费”与“下属上交管理费”都作为“管理费用”项下的一级明细科目。这样, 期末时公司将公司本部的损溢表与各项目部的损溢表汇总时, “管理费用”项下的“上交上级管理费”与“下属上交管理费”这两个对冲科目互相抵消, 从而也不影响整个公司的会计核算要求和会计报表指标汇总, 和对外提供统一的会计报表式以及全面反映整个公司的经营状况。但公司本部收到项目部上交管理费时, 是作为管理费的贷方入账, 从而一方面从账面上冲减了公司本部的管理费, 不能真实反映出公司本部这一责任主体实际的管理费用支出状况, 另一方面也就无法从账表中直接地反映出公司本部向项目部的管理费收入状况, 公司本部的损溢表在正常 (收大于支) 的情况下, 也就将出现没有主营业务收入, 而管理费用则为负数的现象。显然, 这一会计处理方法也就没有前述的处理方法简洁、直观和明了。

在公司统一设立银行账号的情况下, 其会计处理方法与项目部自设银行账号的情况下基本相同, 只是在收到甲方的工程款时, 公司本部借记“银行存款”, 贷记“内部往来”;同时, 扣留应向项目部收取的管理费, 借记“内部往来”, 贷记“下属上交管理费”, 扣留代交税金及附加, 借记“内部往来”, 贷记“应交税金”、“其他应交款”。扣留设备租金、资金占用费等, 借记“内部往来”, 贷记“管理费用”、“财务费用”、“其他应付款”等科目。项目部则相应地借记“内部往来”, 贷记“预收账款”;同时, 借记“上交上级管理费”、“工程税金及附加”、“工程施工”、财务费用“等科目。需要说明的是, 对于公司向项目部收取的资金占用费, 经公司本部和项目部会计报表汇总后, 公司本部和项目部的”财务费用“已相互抵消, 说明并未向外发生融资关系, 只是公司内部经营责任的转移。

(2) 施工项目支付外单位管理费用的账务处理。支付外单位管理费用要按一定的比例分别记入间接成本和期间费用, 即一部分记入间接成本, 一部分记入期间费用。

(3) 业务招待费的账务处理。有些财务人员认为, 为了便于纳税调整时确定企业招待费是否超过限额, 工程项目发生业务招待费时, 项目部应借记“内部往来”, 贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目, 总公司 (本部) 则作为借记“管理费用——业务招待费”, 贷记“内部往来”。如果这样处理就把原本应由项目部承担的那一部分业务招待费都揽过来由总公司自己来承担, 变成了项目部请客, 总公司买单, 导致应由项目部承担的业务招待费, 开支多少都与项目部无关的现象, 对此, 项目部当然是求之不得, 何乐而不为呢, 当然, 天下没有免费的午餐, 总公司也不可能做冤大头。

(4) 财务费用的账务处理。对公司某个项目支付的贷款利息, 有人认为应作这样的账务处理, 借记“财务费用”, 贷记“内部往来”、“其他应付款”等科目。显然, 其账务处理同前述对应由项目部承担的业务招待费的账务处理是相同的。

2 规范账务处理, 确保正常运行

(1) 项目部按经济责任承包合同协议上交总公司管理费, 实质上是属于企业内部分配问题, 是企业的一种经济责任形式, 是企业对项目部的一种成本控制方法, 它界定了项目部成本费用开支的范围, 其上交总公司的管理费, 对项目部这一内部会计核算主体来说, 实质上与其上交外部单位的管理费是一样的, 同属于项目部的费用支出, 不属于项目部的利润分配问题;而作为总公司, 从经济责任来说, 实质上属于费用收缴单位, 项目部上交的管理费就是它业务收入的主要来源。

(2) 对于外单位按项目收取的管理费应直接借记“工程施工——间接费用”, 对于不是按项目收取且不应由项目部而由公司本部承担的外单位管理费则应直接记入公司本部的管理费用。这们即使会计核算简单明了, 又易于明确费用的分担责任, 如果一定要人为地按一定的比例在管理费用和工程成本中分摊, 则比例该如何确定才算合理, 就很难把握, 也容易混淆费用的分担责任;再说也就违背了制造成本法有利于简化会计核算工作的一大初衷。

(3) 对项目部支付应由项目部自己承担的业务招待费, 正确的会计处理方法应该是项目部借记“管理费用——业务招待费”, 贷记“银行存款”、“内部往来”等科目。在项目部自设银行账号, 或由公司代为支付的情况下, 总公司才借记“内部往来”、贷记“银行存款”或是“其他应付款”等科目。期末, 公司将公司本部的会计报表与各项目部的会计报表汇总时, 管理费用中的业务招待费自然也就加到公司总的管理费用之内了, 也就便于纳税调整时确定企业招待费是否超过限额了。

(4) “财务费用”正确的会计处理方法应该是, 公司为某个项目支付贷款利息时, 借记“内部往来”, 贷记“银行存款”“预提费用”等科目, 项目部借记“财务费用”贷记“内部往来”科目。期末, 公司将公司本部的财务报表与各项目部的财务报表汇总时, 公司为某个项目支付的贷款利息也就自然加计反映到汇总损溢表的财务费用行上了, 这样既明确了责任, 又严格遵循了统一的会计制度。

(5) 对于实行公司和项目部二级管理、公司一级核算的财务管理体制的施工企业来说, 公司对项目部一般实现较为严格的资金控制, 由公司开设统一的银行帐号, 项目部未经公司批准, 在一般情况下不得自设银行帐号, 即使由于项目部离公司路途较远, 交通不便等原因, 为了不影响办事效率, 经公司批准, 由项目部另开很行帐号, 也必须在公司严密监控之下。

在这样一种管理体制下, 一般也沿袭了过去对施工队的那一套帐务处理方法。其特点是项目部不单独设帐核算, 所有收付转账凭证都集中到公司本部, 由公司本部统一记帐核算, 实质上是将公司本部和各项目部的账表合并核算。平时, 公司往往通项目经济责任账与项目部自备账直接对帐, 为明确各责任主体的经营责任, 就必然要求公司的财务明确账按公司本部和各项目部归集登记, 并要使各项目部的财务明确账与项目责任账勾稽一致。公司与项目部之间的资金往来关系不通过会计科目明确反映, 还是要通过有关该项目部的财务明确科目之间的的对比计算才能确定, 同时, 期末, 各项目部的明细工程结算利润应该与公司应向项目部收取的管理费核对一致。为此, 也要求单独编制公司本部的财务报表, 期末时编制的往来明细表如果明细账户过多, 可以仅编报公司本部有关部份, 但必须编报公司与各项目部的资金往来数。

(6) 一些经营规模大、地域分布广的施工企业往往设立公司这一中间管理层次, 代表总公司的部分管理职能, 由分公司对项目部实施直接管理。总公司一般也对分公司实现定额包干、比例分成等经济承包形式。

分公司与项目部之间的账务处理与不设分公司这一管理层次时的分公司与项目部之间的账务处理基本相同, 这里不再展开论述。分公司向公司计算上交管理费时, 借记“上交上级管理费”科目, 贷记“银行存款”或“内部往来”科目, 向各项目部收取管理费时, 则借记“银行存款”或“内部往来”, 贷记“下属上交管理费”科目。

根据国家统一的会计制度, 分公司的费用开支属于间接费用, 应向各项目部分摊。但为了该算的简便和明确分公司与项目部的经济责任, 实际工作中, 分公司的费用开支一般也直接作为期间费用年理, 不再毫无疑义地向各项目部人为地进行分摊。为此, 分公司本部也要单独编制财务报表, 反映分公司本部的损溢状况和责任上实际控制和承担的资产、负债及所有者权益数额。实行三级核算的, 则先由各分公司将分公司本部和各项目部的报表汇总, 然后, 再由总公司将各分公司的汇总财务报表和总公司本部的财务报表汇总。实现二级核算的, 则由总公司直接将各分公司的财务报表和总公司本部的财务报表汇总编制。

摘要：建筑施工企业项目承包经营的财务核算是围绕着施工企业发展的一个重要的问题, 如何适应企业机制转变的要求, 解决改革中出现的问题, 树立创新的工作理念。本文就从施工企业几个帐户处理问题着手讨论, 以期有更多的人探讨新形势下, 出现的新问题寻求新方法。

关键词：施工企业,帐务处理,方法