事务所审计论文范文

小伙伴们反映都在为论文烦恼，小编为大家精选了《事务所审计论文范文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。摘要：近年来大量上市公司审计失败案例的发生，让社会公众对会计师事务所的审计质量和公信力提出了质疑。本文在分析会计师事务所“低价揽业”影响的基础上，重点分析了存在“低价揽业”现象的原因，最后就审计收费的规范提出改善对策。

第一篇：事务所审计论文范文

事务所数字化转型企业审计经验与审计定价

【摘要】文章以2015—2020年沪深A股上市公司为样本，从会计师事务所视角对企业数字化转型对审计费用的影响进行了研究，发现会计师事务所当年审计的数字化转型企业数量越多，审计收费相对越高，且该现象具有逐年累计的效应。进一步分析后发现，审计师行业专长、审计师声誉和企业规模在其中共同产生了影响。在当年审计数字化转型企业占比前四的事务所(视为拥有行业专长)，在对数字化转型企业审计经验增加时倾向于提出更高的审计报价;审计师声誉相对低的事务所，在审计经验增加时提高审计报价的趋势更显著;审计对象的企业规模更大，随着事务所对数字化转型企业审计经验的增加审计费用增加得更快。文章丰富了企业数字化转型对审计定价影响的相关研究，从会计师事务所角度更好反映数字化转型对于企业的影响。

【关键词】数字化;审计收费;审计经验;审计师声誉;企业规模

一、引言

党的十九大报告提出， 要建设“数字中国”， 推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合。党的十九大以来， 以习近平同志为核心的党中央高度重视数字经济发展， 将其作为供给侧结构性改革、实体经济发展和创新驱动发展的重要内容， 为我国企业转型升级提供技术支持[1][2]。目前，我国的制造业虽然拥有庞大的规模，完备的体系，但是并不能算是一个制造业强国。传统制造业面临缺乏自主创新能力，管理不完善，生产效率较低的困境。要想提高制造业产品质量和生产效率，企业进行数字化转型是一条重要的路径[3]。在企业的数字化转型已经成为一种趋势的当下，企业的数字化转型对企业影响如何，改变了企业的哪些特征，成为当前研究的热点。企业的数字化转型对企业的生产效率、公司绩效、治理水平产生了影响，让数字化转型的企业不同于未进行数字化转型的企业。审计定价是由审计风险和审计成本这两个因素共同决定的，研究企业数字化转型对于审计费用的影响，一方面可以从外部审计角度去分析企业数字化转型对审计成本产生的影响，另一方面可以更加深入地理解审计师对数字化转型企业审计风险的看法。已有文献来看，初步证实了企业的数字化转型程度会影响审计定价，但是很少有文章去研究其影响的路径是什么。企业的数字化转型会经过信息化、网络化和智能化三个阶段，而且现在已经到了后两个阶段。数字化转型不同于信息化，所以影响路径的研究不仅应该借鉴其相似的部分，更应该聚焦两者不同的部分。

从企业进行数字化转型的动机来看，企业的信息化是通过业务流程整合、信息共享的手段提高了企业内部信息透明度，来为管理层决策提供更加及时、完整的信息[4]。而企业数字化转型的动机则来自两方面。中国消费者已经习惯于线上与线下结合的消费模式，消费场景的数字化使得供给端也不得不跟着消费端一同数字化，另一方面，随着当前环境的不确定性加大，需求趋向个性化、碎片化，今天的数字化更多的是为了增强面对此类不确定性需求的能力[5]。企业需求面向群体的变更也会影响到企业整体的风险水平。数字经济下企业风险性质发生了变化，风险种类的复杂化、风险因素的虚拟化、风险转嫁的群体化、风险信息的不对称增加了企业不确定性风险和识别风险的难度[6]。企业数字化转型改善了企业治理水平的同时可能并没有导致整体企业风险水平的下降。

从审计的主体角度看，企业的数字化转型引起了企业商业模式的变化，相对而言，审计模式的变革就稍显落后。目前注册会计师的审计工作仍然以传统审计方法为主，尽管已有部分学者提出“云审计”等概念，但是在互联网时代，推行新的审计模式仍然面临数据处理与标准化、数据中心建设等问题[7][8]。同时，在面对数字化转型企业审计时，由于面对的数据信息急剧扩大，主流的风险导向审计模式变得不那么适应新的审计情景，需要审计人员采用新的数据审计模式进行应对。但是新的审计方法往往具有一定的学习成本，信息技术在审计中的应用进度落后于在企业中的应用进度，新审计方法对人员分析能力要求的提高限制了注册会计师对数字化转型企业的审计效果，导致审计费用的增加。

现有研究初步表明企业的数字化转型会影响到审计收费[9]，但是具体到影响审计定价的机制方面还有许多可供探索的空间。本文基于2015—2020年沪深A股上市公司样本，分析了企业数字化转型对审计收费可能的影响机制，从主观和客观两个方面探究了审计单位对数字化转型企业审计收费的影响因素，从新的研究视角丰富了有关审计收费的研究，从会计师事务所角度更好地反映数字化转型对于企业的影响。

二、文献综述

企业信息化建设是指企业利用计算机技术、网络技术等一系列现代化技术，通过对信息资源的深度开发和广泛利用，不断提高生产、经营、管理、决策的效率和水平，从而提高企业经济效益和竞争力的过程。企业信息化是企业数字化的前一阶段，企业信息化主要涉及的是ERP系统，主要是将原本纸质的信息集成到网络、电子计算机和企业办公系统之中，从而可以统一管理，提高了办公的效率，但是从处理信息量上并没有很大的提高，有别于企业的数字化。

(一)数字化对企业的影响

Verhoef等把企业数字化转型分为大致三阶段：第一阶段是将模拟信息转化为数字信息的过程，也就是信息化的过程;第二阶段是将数字化技术运用于业务流程以优化业务流程的阶段;第三个阶段是从战略上进行商业模式改变的阶段[10]，前两个阶段为战略性的改变商业模式提供了基础。目前我国企业数字化转型，主要是指利用大数据、物联网、人工智能等数字技术对企业的商业模式、生产流程进行改造，进而优化企业的经营方式，最终完成产业升级的过程[11]。促进我国企业数字化转型是大力发展数字经济的重要内容。企业的数字化转型涉及企业的方方面面，包括企业的经营理念、企业文化、生产、销售、管理层与员工，是一个全方位的转型[12]。在数字化转型对企业的影响方面，刘飞研究了数字化转型对制造业上市公司生产率的影響途径，并且发现数字技术的应用会对企业生产率产生影响[13];严若森等研究发现数字化转型会影响运营商的战略选择和运营模式，并且提出了可能的四种战略选择[14];Ghosh等研究认为企业的数字化转型不仅能够促进不同企业之间的紧密合作，提升运营效率，还能够促使企业在商业结构和商业模式上进行创新[15];祁怀锦等研究发现企业的数字化转型主要是通过优化企业的采购、生产等经营环节来降低公司的运营成本，提升公司运营水平[16];何帆等研究发现企业进行数字化转型有利于公司业绩的提升[11]。总的来说，相对于企业的信息化，企业的数字化给企业带来的改变涉及了企业更深层次的经营战略和商业模式，而运营效率和生产效率的提升是这种改变的成果之一。

(二)企业数字化的动机

企业数字化的动机不同于企业进行信息化的动机和企业的信息化是通过采用先进的信息技术进行业务流程整合、信息共享，增强了企业内部信息的透明度，为管理层提供了更加及时、完整的决策信息，提高了决策的效率和准确性[4]。企业数字化转型一方面是由于消费端数字化向供给端的传导，另一方面企业数字化转型是为了面对更多不确定性的需求[5]。企业需求面向群体的变更也会影响到企业整体的风险水平。数字经济下企业风险性质发生了变化，风险种类的复杂化、风险因素的虚拟化、风险转嫁的群体化、风险信息的不对称增加了企业不确定性风险和识别风险的难度[6]。

(三)审计收费

关于审计收费及其相关的影响因素一直是各方研究的对象。事务所层面的特征、审计客户自身特征是影响审计收费的两大因素。企业在数字化转型时，由于其经营战略、商业模式、业务流程的改变，企业面临的风险的变化方向不再是一个定论。除了企业的治理水平外，企业的战略选择差异、企业的经营不确定性、企业的业绩压力同样会影响企业的风险水平，而这些因素才是一些企业选择数字化的根本原因。赵辉等发现经营不确定性与注册会计师审计风险感知呈正相关关系，而审计师感知到的风险越大，审计师越可能为了减小可能存在的风险而付出更多努力，从而导致审计费用增加[17]。关于企业战略与审计收费的研究主要有两个方向，企业战略差异度和企业战略激进度，朱文莉和丁杰发现企业战略差异与审计定价呈显著正相关[18]。杨金凤研究发现对于实施的战略越激进的企业， 审计师会收取更高的审计费用[19]。

1.公司风险与审计定价

目前较多的研究支持了公司风险导致审计收费溢价的结论，不同学者用不同的方式衡量了公司风险，如张继勋等用上市公司对外担保额、存货总额占总资产的比率衡量公司风险[20];张天舒和黄俊研究了公司经营风险，发现经营风险与审计定价呈显著正相关[21]。发现不同的衡量公司风险的指标具有实践上的意义，因为只有采取合适的指标准确衡量公司风险，才能发现其与审计定价之间的关系。在事务所层面，事务所规模、事务所变更、审计师的任期、审计师的选聘和惩戒等也会影响审计收费[22];在审计市场层面，客户关系、审计市场供需情况等因素会影响审计收费[23]。

2.数字化与审计定价

张永珅等通过研究企业数字化转型对企业审计定价的影响，发现企业数字化转型的程度越高，企业财务报告审计收费就越低，且企业数字化转型后专业胜任能力强的会计师事务所(主要指四大会计师事务所)会收取更高的审计收费，当非四大会计师事务所审计时，企业数字化转型更加能降低财务报告审计收费[9]。杨文君等发现审计对象应用了物联网能降低非四大、非行业专长的会计师事务所的审计收费，且物联网带来的审计成本下降大于审计师面对新技术所需追加的“学习成本”[24]。张严方等发现企业信息化水平越高，审计收费越低，信息化水平能够增强企业内部控制质量和审计收费的负相关关系[25]。张子余研究了企业IT投资(主要是ERP投资)对外部审计费用的影响，发现企业IT投资使企业外部审计费用显著提高，而且这种影响主要是由于追加审计程序与学习成本提高导致审计效率降低造成的[26]。邓芳等研究发现企业信息化水平与审计收费呈显著正相关关系，企业信息技术使用动机、目的和注册会计师信息化专业胜任能力在企业信息化水平和审计收费的正相关关系中起到了正向的调节作用[4]。

三、研究假设

企业的数字化转型对审计收费的影响主要有正负两个方面。

企业数字化转型提高了公司治理水平，降低了企业的经营风险。企业的数字转型影响企业的方方面面，其中包括企业内部组织结构的改变，企业的组织结构向扁平化发展，员工和消费者拥有了更多的权限和选择[27]。企业数字化转型提高了企业内部决策所需信息的精确性和及时性，提高了公司的决策水平，从而降低了公司的经营风险。

数字化转型能提高企业信息透明度。企业在进行数字化转型中应用数字技术使得企业内部信息的取得、传输和处理都比原先更加高效，并且实现了整合，这有利于抑制企业应计盈余管理程度[16]，提高内部对信息的掌握程度。但是，数字化转型对于企业真实盈余管理程度的影响目前缺少研究结论。

数字化转型能够提高审计师的审计效率，降低审计成本。审计师通过将大数据审计平台与企业系统对接，降低了审计师获取企业数据的难度。审计行业为了应对企业的数字化转型也开展了相应的审计数字化转型，基于大数据的云审计平台、审计数据分析软件、审计客户共享平台提高了审计师处理数据的能力，企业的数字化转型对于运用数字化技术较成熟的事务所的审计效率有较大的提升。

企业的数字化转型另一方面会给注册会计师带来学习成本的增加。以往关于企业信息化对审计费用的文献表明，企业治理采用新的信息技术会对审计的业务能力提出更高的要求，审计师在懂得财会、审计、法律等方面的专业知识外，还必须懂得数字化审计技术的运用，更高的技能要求往往意味着更高的审计师聘用标准和薪资水平，从而可能使审计费用上升。我国相关审计准则规定，当被审计企业信息系统过于复杂、风险较高时，注册会计师应当考虑利用IT专家的工作。可以说，数字化审计技术如果需要较大的学习成本，就有很大的可能使審计费用提高。数字化审计技术的学习和数字化转型企业审计经验的取得更加容易区分事务所之间的行业专长的掌握程度。具备行业专长的审计师有更好的品牌效应和声誉，能够提供更加专业化的服务，会对审计收费产生重要的影响。由此提出假设1：

H1：在面对数字化转型企业审计时，注册会计师事务所相关审计经验越丰富，审计费用越高。

企业数字化转型程度的提高在总体上能够带来审计费用的降低[9]，但是企业的数字化转型，是利用数字技术对企业的商业模式、生产流程进行改造的一个过程;数字化转型涉及企业的各个方面，从经营理念到企业文化，从生产到销售，从管理层到员工，是一个全方位的综合转型过程。企业的数字化转型是企业在之前信息化转型的更进一步，数字化给企业带来的增加准确和及时的信息和给予注册会计师更高的审计效率这两项优势，仅仅是原先企业信息化优势的升级版，但是数字化又不同于信息化。企业数字化转型是为了面对更多不确定性、个性化定制、碎片化需求。数字经济下企业风险性质发生了变化，这增加了企业不确定性风险和识别风险的难度。企业数字化转型可能带来企业战略的转变和商业模式的改变，导致企业产生战略选择差异、较大的经营不确定性和业绩压力，企业战略层面的风险因素的改变，将加大审计师对企业风险识别的难度，从而导致审计费用的增加。

由于数字化转型企业的风险识别具有复杂性，审计任期和审计师行业专长对于识别这些风险将发挥更大的作用。审计任期延长下的连续审计，使得审计师对客户的了解逐步加深[28]。如果企业风险较高而且识别难度较大，连续的审计任期将调整审计师对企业真实风险水平的评估，审计师可能因为最初识别的风险水平低于企业真实风险水平从而调高对企业风险水平的评估，导致审计费用的增加。由此提出假设2：

H2：面对数字化转型企业审计时，事务所的审计经验随着时间会产生累积效应，事务所在一定年限内累积的审计经验将上调事务所对数字化转型企业的风险水平，从而导致审计费用增加。

四、研究设计

(一)样本选取和数据来源

本文以沪深A股上市公司为研究样本，研究区间为2015—2020年。为了使得研究结果更加稳健，进行了如下处理：第一，剔除了处于ST或PT状态的公司。第二，考虑到与互联网、信息技术有关的公司的专利技术会计入无形资产，其无形资产组成结构与一般的公司相差较大，剔除证监会2012版行业分类中属于互联网和相关服务、软件和信息技术服务业的公司。第三，剔除了资不抵债、收入为负数等财务数据异常的公司。第四，剔除了相关变量数据缺失的公司。公司的财务数据和公司治理的相关数据来自国泰安CSMAR数据库。在处理数据时，对所有连续变量进行上下1%的Winsor缩尾，对所有回归进行了公司层面的群聚调整。

(二)变量定义

被解释变量是财务报告审计收费Auditfee。借鉴祁怀锦等(2020)、邓芳等(2017)的研究，本文选取了公司规模Size、资产负债率Lev、第一大股东持股比例Tophold、独立董事比例Outdirrate、会计业绩ROE、产权性质SOE、四大事务所Big4、审计意见Opinion、上市时间Listage、公司价值Tobin Q、公司业务复杂性IR、是否亏损Loss等变量作为控制变量。具体如表1所示。

五、实证分析

(一)描述性统计

表2描述性统计表列示了主要变量的描述性统计结果，数字化转型程度(Digitaleco)的均值为7%，表明样本公司无形资产中数字化转型部分占到无形资产的7%，相较于张永珅等(2021)的结果为低，可能与本文样本中剔除了互联网和相关服务、软件和信息技术服务业行业的公司有关。表示数字化审计经验的变量(Digitaauditindex)的最大值为245，最小值为0，标准差为78.14，说明不同的事务所审计的企业中拥有数字化资产的企业数量差别较大。

(二)回归分析

如表3回归结果所示，为了减少回归系数的小数点，Digitaauditindex和Digitaauditindexs分别除以10 000和100 000代入回归，不影响回归结果和显著性。变量在模型1的回归结果表明，当年度数字化审计经验(Digitaauditindex)的系数为2.576，在1%水平上显著负相关，证实了假设1，表明会计师事务所当年度审计企业中包含数字化技术无形资产的企业数量越多，其对数字化转型企业的审计收费就越高。自变量Digitaauditindexs在模型2的回归结果表明，即便会计师事务所审计企业中拥有数字化技术无形资产的企业数量逐年累计，仍然对审计费用有正向的影响。说明在5年的时间内，事务所所审计的客户中处于数字化转型的客户数量越多，事务所在审计定价时更加倾向于提高审计费用。

(三)进一步分析

1.审计师行业专长的影响

审计收费随着会计师事务所所审计的数字化转型客户数量增加而增加的趋势，有可能是会计师事务所在不断积累经验过程中调整对此类企业风险评估水平造成的，也有可能是由于审计师形成了行业专长从而产生了质量溢价。行业专长实际上意味着审计市场对审计师设置了最低要求，从而会形成进入壁垒，行业内的审计师因此会要求相应的溢价[29]。在数字化转型导致审计成本降低后，如果审计收费随着会计师事务所所审计的数字化转型客户数量增加而增加的趋势是由于审计师行业专长造成的，那么拥有行业专长的会计师事务所会收取更高的审计费用。本文采用了行业市场份额法的思路，由于数字化转型企业本身可以看作一个行业，所以改进后的指标采用当年度上市公司中有数字化技术相关无形资产的企业总数作为分母，将特定事务所当年所审计的企业中有数字化技术相关无形资产的企业数量作为分子，设置一个虚拟变量衡量行业专长， 当行业内排名前四，取值为1;否则取值为0。检验结果如表4所示。通过表4回归结果，衡量了会计师事务所是否具有行业专长，其变量在回歸结果中在1%水平显著正相关，说明在审计数字化转型企业时，行业专长在审计定价上发挥了作用，按审计客户数量标准认定的行业专长审计师比非行业专长审计师收取了更高的审计定价。传统的行业专长仅仅限定于某一特定行业，但是数字化转型公司的一些共同特征使得会计师事务所在数字化转型企业审计方面也形成了类似传统行业专长的竞争优势。

2.审计师声誉的影响

声誉较高的会计师事务所由于品牌声誉的建立需要投入较多的资金成本和时间成本，也更加有动机去维护已有的良好的声誉。由于数字化转型企业处于商业模式、生产流程、企业文化、企业战略的变革时期，其企业风险的识别难度更大，声誉较高的会计师事务所在接受业务之初便会为了维护声誉考虑要求较高声誉溢价，以补偿之后可能的风险损失，所以声誉较高的会计师事务所随着数字化转型客户审计经验增加而增加的审计收费可能不是那么显著，因为这部分风险可能在一开始就包含在审计报价之中。

本文将是否国际四大作为审计师声誉的代理变量(是国际四大赋值为1，否则赋值为0)，分组检验了数字化转型客户审计经验对于财务报告审计收费的影响。表5回归结果列示了非四大会计师事务所审计时，数字化转型客户审计数量对于审计收费的影响在1%水平显著相关，当四大会计师事务所审计时，数字化转型客户数量对于审计收费的影响不显著。可能原因是四大会计师事务所在承接数字化转型企业审计数量较少时就将风险提前纳入了审计收费的定价之中，所以回归系数才会不显著。

3.企业规模的影响

企业的规模与公司风险一般认为没有必然的关系，但在数字经济时代，更大的企业规模还代表了企业是否能在市场上占据支配地位、掌握更多的流量和数据，甚至利用市场支配地位改变消费者的行为方式。相较于规模较小的企业数字化转型更多的是为了内部信息的互联互通、加强公司治理，规模较大的企业进行数字化转型更多的是为了进行商业模式和战略上的改变，应对更多碎片化、多样化的需求，支持企业扩张，甚至达到垄断地位。在这个过程中企业规模和公司风险就有了一定的关系。本文将企业规模作为调节变量进行了回归分析，如表6回归结果所示。DigSize代表企业规模和事务所当年所审计的数字化转型客户数量和企业规模的交乘项，在10%水平显著正相关，说明在会计师事务所积累的数字化转型客户数量越多，其对规模较大的企业越有增加审计费用的倾向，其原因可能是规模较大的企业数字化转型更多地呈现的是公司风险增大效应而不是优化公司治理、增强内部信息互联互通的效应。

六、结论与建议

本文以2015—2020年A股上市公司为样本研究了事务所审计数字化转型企业经验对审计定价的影响。相较于以往研究从企业数字化转型角度来考察对审计定价的影响，本文创新性地从另外一个角度—事务所角度探讨了事务所对数字化转型企业审计的反应和这些反应反馈到审计费用上的具体表现。本文发现会计师事务所在面对数字化转型企业时所能收取的审计费用和事务所在当年以及累计审计的数字化转型企业数量正向相关，而且基于这个现象探讨了3种可能产生影响的机制：审计师行业专长的影响、审计师声誉的影响和企业规模的影响。即便涉及的企业分别属于不同的行业，但事务所在审计这些都属于数字化转型企业的时候仍然形成了某种行业专长，具备这种行业专长的会计师事务所能够收取更高的審计费用。相比审计师声誉较高的“四大”会计师事务所，非“四大”会计师事务所审计时，当年所审计的数字化转型企业数量越多，积累的经验越多，审计收费越高。企业规模也对数字化审计经验对审计费用的影响产生了调节作用，随着事务所审计数字化企业数量增加，规模越大的企业，事务所越倾向于增加更多的审计费用。

本文的意义在于从会计师事务所角度揭示了企业的数字化转型对于审计费用的影响。同时，本文的研究提供了以下的对策启示：一是应该注重我国会计师事务所人员对数字化转型企业审计工作的培训，加强从业人员对数字化审计技术运用水平和对数字化转型企业的了解。二是可以激励事务所在团队设置上为数字化转型企业配置专门团队，通过走专精化路线以实现审计收费溢价。三是对于数字化转型企业审计的收费定价应该采用一次确定数年(比如往后三年)收费的方式，鼓励事务所在第一期业务期初就对未来可能的业务收费涨幅作出预计，减少事务所通过降低第一期审计收费来承接业务的动机，从而迫使事务所在业务期初对企业风险水平作出更加慎重的考虑。在未来将实际审计收费与预计审计收费进行比较，以鼓励企业在承接数字化转型企业审计业务定价时多收集信息，作出更加慎重和专业的报价。四是对于规模较大的企业如果属于进行了数字化转型的企业，行业协会应该根据以往的经验规定出类似企业的最低报价，防止事务所在第一期业务报价过低而承受较大的风险。

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作者：余博恒

第二篇：基于会计师事务所审计收费的审计质量探讨

摘要： 近年来大量上市公司审计失败案例的发生，让社会公众对会计师事务所的审计质量和公信力提出了质疑。本文在分析会计师事务所“低价揽业”影响的基础上，重点分析了存在“低价揽业”现象的原因，最后就审计收费的规范提出改善对策。

关键词：审计费用 审计质量 对策

一、会计师事务所“低价揽业”的影响

(一)增加了注册会计师的审计风险

1.承担违约风险。目前CPA行业一般采用的是基于风险导向的外部审计，由于审计的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因此如果上市公司管理层精心策划和掩盖盈余管理行为，注册会计师尽管按照审计准则执业，有时仍不能发现某项重大舞弊行为，从而增大了注册会计师的审计风险。

2.承担法律责任的风险。随着社会主义市场经济体制在我国的建设和完善，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。如果注册会计师因审计收费过低导致未尽到应有责任或犯有欺诈行为，将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。如果注册会计师为维持客户资源，与上市公司恶意串通从事财务舞弊，或者明知上市公司有舞弊行为而不予指明时，会计师事务所将承担连带责任。

3.违反职业道德的风险。根据职业道德守则，注册会计师应该遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好执业行为等一系列原则。但由于上市公司有内部或外部的盈余管理动机，上市公司很可能会向注册会计师进行“寻租”活动，一些注册会计师因审计收费过低有可能经不住上市公司的各种诱惑，与上市公司串通从事舞弊活动，违反了职业道德基本原则。

(二)考验注册会计师行业的执业能力

1.经济环境对CPA执业能力的考验。随着经济全球化和社会分工不断细化，经济业务涉及的领域越来越复杂，一些企业利用业务特殊性进行财务舞弊。对于大多数注册会计师来说还不具备广泛的相关行业知识背景，因此需要合理利用专家工作才能胜任审计工作，但由于审计收费过低，导致审计项目组没有足够的资金聘请相关专家辅助业务，导致审计风险较高。

2.科技水平的提升对CPA执业能力的考验。我国科学技术发展日新月异，这也深刻地影响审计操作技能和审计内容。统计抽样技术、内部控制、计算机审计的普遍应用和发展，给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化，都对审计人员提出了更高的要求。

3.职业道德对CPA执业能力的考验。在执行审计过程中，难免会遇到被审计单位的经济利益等各方面的诱惑。注册会计师在平时的日常工作过程中，一定要加强自身职业道德水平的提高，要恪守独立、客观、公正的原则，要认真执行注册会计师职业道德规范。

(三)影响注册会计师的社会公信力

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象，才能确保“经济警察”的地位。如果注册会计师由于审计收费过低导致其自身审计失败，社会公众将会对CPA行业失去信心，同时还会追究CPA和会计师事务所相应的法律责任。另外即使注册会计师没有审计失败，但是因为上市公司经营失败也会使社会公众对审计上市公司的注册会计师甚至整个CPA行业失去信心。

二、“低价揽业”现象的根源

(一)审计业务需求缺乏自发性

目前我国的审计业务需求主要以政府的强制性要求为导向，上市公司自身对审计服务的需求较弱，因而希望支付较低的审计服务费用，只是为了达到政府强制性规定的最低要求。另外，由于我国多数上市公司是由国有企业改制而来，其管理层仍然沿用政府任命方式，没有形成与其经营管理能力相挂钩的管理层薪金管理机制，从而导致上市公司管理层的选拔方式不合理。因此，为了控制成本，他们只重视审计服务的价格，“价低者得”是其聘用会计师事务所的标准，事务所为了维持生存发展，不得不选择“低价揽业”。

(二)法律诉讼风险低

国外的审计行业面临很高的法律诉讼风险，如果审计失败就需支付高额赔偿，而我国审计行业面临的法律风险相对较低。虽然我国也出台了一些相关法律法规，但由于法律规定的起诉主体不清晰，对法律责任界定不明确，诉讼起点高等原因，导致了审计人员并没有承担相应的法律责任。再者，由于会计师事务所的组织形式差异，其承担的法律责任也有所不同。由于合伙制的事务所要承担无限责任，所以他们在承接一项业务时，会详细评估该项业务的风险，在执行审计程序时就比较谨慎。因此，合伙制的事务所会投入较多的审计成本，不会缩短审计时间，保证审计质量。而有限责任会计师事务所由于不需要承担无限责任，只需以出资额为限承担责任，因此他们的法律诉讼风险较低。在我国，大部分事务所选择了有限责任制，选择合伙制形式的很少。由于法律风险相对较低，使有限责任事务所为了获取市场份额，不惜以低价竞争，很少考虑审计风险，然后再以减少审计程序的方式降低审计成本。总之，我国审计市场面临的法律诉讼风险较低，这将大大影响审计收费的合理性。

(三)审计收费信息披露质量较低

上市公司披露的审计费用标准比较粗略，有用性不强。多数公司将审计费用决定权直接交给董事会或总经理，这表明了我国主导审计收费高低的是公司董事会。有的公司在公司年度审计结束后才披露其审计费用决策程序，使得审计独立性受到重大威胁。我国审计收费信息披露质量较低，内容不充分，透明度也不高，与审计质量具有密切关系。如果被审计单位提供的财务报告存在财务舞弊，注册会计师为了维持客户资源，有可能违背独立性原则和职业道德，帮助被审计单位进行舞弊。另外，如果注册会计师不能出具被审计单位满意的审计报告，则会面临被解聘的威胁，会计师事务所有时就会选择妥协。

三、规范审计收费和提高审计质量的对策

(一)建立全国统一的审计业务收费标准体系

当前全国各地自行制定价格标准，不利于建立全国范围内有序的竞争机制。针对特殊的审计业务，采取浮动收费标准，使会计师事务所付出的审计成本和获得的收益趋于合理化。在严格执行《会计师事务所服务收费管理办法》的同时，各级注协要积极推动出台本地区事务所服务收费办法和收费标准，并督促、推动收费办法落到实处。我国可以充分借鉴国外经验，为我国注册会计师行业的发展营造一个良好的发展环境。一是建立健全总分所相统一的业务收费管理办法和项目成本管理系统，制定合理的专业服务收费标准;二是注意强化对分所项目收费的实时监控，杜绝出现分所擅自低价承揽业务的现象，切实做好审计风险的事前防范;三是改变现有审计费用支付方式，引入第三方的监督机制，提高注册会计师的独立性，消除审计收费对于审计质量的负面影响，从而有利于审计质量的提高;四是会计师事务所要准确记录和核定所提供服务的生产经营成本，确保每一业务项目的收费水平不低于执行准则规定的必须执业程序的成本。

(二)提高事务所收费信息披露质量

及时、充分披露审计收费信息不仅有利于保护投资者的合法利益，同时还可以为监管部门的监管提供依据。因此，为了确保信息披露的充分性、有效性，对原有的规定进一步细化是十分必要的，最好根据事务所提供的具体的审计服务或非审计服务项目分别进行披露。同时，监管部门还要集中精力对事务所的执业质量加强监管，重点关注执业质量低的会计师事务所，促使其减少不正当审计收费行为，切实提高审计质量，规范资本市场。

(三)加强对上市公司和事务所的监管

一是对于收费与服务项目规模、复杂程度偏离较大的，特别针对更换会计师事务所后收费降低的上市公司，监管部门应将其列为重点监管对象，加大对其执业质量的检查力度，以有效遏制事务所之间不正当的收费行为。二是建立不正当低价竞争行为的实名举报制度，要畅通举报渠道，广泛接受社会公众监督，并确保举报工作的保密。三是要加大对事务所招投标行为的监督力度，推动实施在公布招标结果时一并公告所有参与投标事务所的报价;推动完善企业审计招标的评选标准;要求具有证券资格的事务所在上市公司审计业务变更信息报备中增加审计收费的信息。

(四)促进会计师事务所自身素质建设

会计师事务所自身素质的提高不仅有利于审计质量的提高，也有利于事务所同实力雄厚的国际会计公司进行竞争。同时，为了提高对审计质量的长期监督，有必要在注册会计师行业大力推广诚信制度，树立优秀会计师事务所、审计师品牌意识，允许信誉好的事务所执行级别高的审计收费标准，实行优质优价，推动事务所进行自身素质建设和提高。具体来说，一是要切实转变发展理念，在大力倡导品牌创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上，把诚信至上、质量至上、风险至上的价值理念融入到事务所的经营管理之中，不断提升专业服务的质量和水平，从根本上解决事务所不正当低价竞争问题。二是在投标过程中，要诚实守信，不得以排挤竞争对手为目的，以低于审计成本的价格进行投标，从而损害招标人和其他投标人的合法权益。

参考文献：

1.唐滔智.中国审计市场过度竞争研究.西南财经大学硕士论文[D]，2008，(4).

2.吴慧敏，王春华.审计费用的影响因素研究[J].中国乡镇企业会计，2011，(8).

3.王敏.我国A股上市公司审计费用影响因素研究[D].北京交通大学硕士论文，2011，(6).

作者：孙淑萍 　张柯贤

第三篇：风险导向审计在会计师事务所审计实务的应用研究

【摘要】我国有关审计的体系早在2006年轻已经确立，最新的审计准则体系启用了审计风险模式。风险导向审计对注册会计师的要求有所提高，注册会计师要利用更开阔的视野去发现审计工作中出现的问题。本文针对风险导向审计应用中存在的问题和对策进行简要分析。

【关键词】风险导向 审计 会计事务所 事物 应用

风险导向审计在我国的大型会计事务所中比较常见，在使用中还存在着一定的问题。在大多数审计工作中，注册会计师对审计实务中存在的风险很难进行评估。以下就风险导向审计在审计实务中的应用、应用中的问题和解决措施进行简要探讨。

一、风险导向审计工作

（一）指导思想

风险导向审计的主要指导思想是系统观和战略观，战略系统观中指出企业在经营活动的过程必须要具备一定的经营战略，这样才能适应社会生产力的发展和企业的发展。所以在审计过程中要加强对企业战略管理的分析，这样才能有效的控制财务报表的风险问题。

（二）扩大风险评估范围

对被审计企业进行审计工作时要对企业所处的经济环境、行业环境、发展目标和经营环节等方面进行全面的了解。对企业进行评估的过程中应该加强对企业经营风险的评估力度，加强企业内部控制，不仅要了解企业的交易情况和账户余额的层次，而且要对企业所处的客观环境和内部制度进行具体分析。

（三）利用分析程序评估

风险导向审计中的分析程序具有多样性，在利用计算机技术的基础上，对数据进行客观的分析，得出的审计结果具有一定的证明力。

（四）加强对重大错报风险的评估

在传统的审计工作中往往忽视了对重大错报风险的评估工作，这就使风险评估失去意义。风险评估是以被审计单位的经营风险为评估标准，通过对经营风险的评估可以确定财务的风险，进而确定审计的范围、时间和具体程序。

二、风险导向审计在会计师事务所审计实务中的应用

（一）应用现状

我国有关注册会计师的审计问题早已经形成了一系列的准则。在准则使用的过程中，没有具体的审计实务应用资料。在这种情况下，针对我国部分地区的审计实务，分析会计师事务所中的风险意识和管理情况，并且将分析风险导向模式在实际中的应用作为研究的主要目的。为此，对我国的部分会计师事务所采用问卷调查的方式，分析风险导向审计在我国会计师事务所中的应用现状。问卷中主要调查的是审计人员的情况、审计的具体设计方法和审计风险。通过调查可以对我国会计师事务所工作人员的风险意识和实际工作情况有所了解，并总结出风险导向审计在我国会计师事务所中的实际应用状况。1.风险导向审计在我国的实际应用范围还比较小。通过问卷调差可以得出，目前我国会计师事务所的审计方式还是以导向审计和账目审计为主，风险导向审计使用的范围还比较小，风险导向审计模式在我国还没有被广泛推广；2.风险导向审计主要应用于大型会计师事务所中，一般将大型会计师事务所定义为事务所的注册会计师人数在50人以上，审计人员的人数在80人以上。在此次调查中，所有使用风险导向审计的会计师事务所基本都为大型会计师事务所。在大型的上市公司和非上市公司中会应用现代风险导向审计模式，中小型的企业中很少会采用这种模式。所以说，只有较大的集团或上市公司具有较完善的控制和管理制度，在审计工作中会采用风险导向审计。我国大部分会计师事务所的规模相对较小，有些功能还不健全，只有少数大型会计师事务具备风险导向审计的能力，而审计的主要对象也一般为规模较大的公司；3.我国中小型会计师事务所仍采用审计导向模式和账目审计模式，部分事务所使用制度导向审计模式。而风险导向审计模式在我国的会计师事务所中占有很小的比例，在实际的应用过程中没有形成一定的规模。

（二）应用不足的原因

会计师事务所在对风险导向审计模式进行运用时，会受到众多因素的影响，主要的影响因素有：会计师事务所的人员素质、事务所的风险意识、事务所的管理状况、错报风险评估、被审计企业的信息、事务所的环境，这些因素都会在一定程度上对风险导向审计在审计实务中的应用造成一定的影响。1.某些事务所不具备相应的风险控制能力和意识。我国的会计师行业中的部分制度还没有完善，并且行业发展中还存在一定问题，这就导致行业发展的不均衡性。在我国企业在发展过程中出现了规模和发展水平不一致的现象，有些企业的内部发展还不健全，我国的中小型会计师事务所针对的是劳动密集型的企业，在对其进行审计的过程中，一般会采用报表审计模式。中小型的会计师事务所缺乏一定的风险意识，对内部质量不能有很好的把握。大型会计师事务所中的审计人员具备一定的审计经验，能够灵活的应对审计工作中遇到的问题。所以说大型会计师事务所具有一定的风险控制能力和意识，在对被审计单位进行审计工作中能够把握好审计的质量，也有利于对风险导向审计模式的应用；3.注册会计师的水平有待提高。许多企业都会发现审计工作不到位的情况，这就对企业的管理造成了一定影响，导致企业内部无法控制的现象。这种情况的发生就需要注册会计师具有一定专业水平和职业组织，并且要求注册会计师对企业的情况有深入的了解。在传统的审计工作中，注册会计师只负责将账目进行基础的审计操作，主要审计账目的交易事项和賬目余额。大多数会计师事务所没有将风险导向审计纳入到工作当中，风险导向审计要求审计人员具备对风险分析、判断和评估的能力，在评估过程中要针对具体问题来进行审计工作。风险导向审计不仅是对被审计单位进行审计工作，还应该对被审计单位的外部条件进行审计，这样才能进行比较全面的风险分析。这就要求设计人员具备一定的经验的专业知识，才能做好风险导向审计工作。由于我国的许多会计师事务所在人员的培训方面投入较少，这就使得审计人员的受教育机会减少，无法获得更多的专业知识，在一定程度上抑制了其工作能力；4.被审计单位的管理机制不完善。审计风险和企业的战略经营风险相联系，企业的经营风险也关系到审计的风险。在对企业进行审计的过程中，应该对企业所处的环境和企业的发展目标等问题进行具体的分析和了解。在风险导向审计中，要对被审计企业进行全方位的了解，针对企业的风险情况来设计审计程序。在某些会计师事务所中对信息积累不足，缺乏对企业的了解，建立的信息库不符合风险导向审计的标准，其审计能力也低于同行业的其他会计师事务所。有些会计师事务所无法了解被审计单位的具体信息，这是因为被审计单位内部的制度存在一定问题，公司缺乏一定的管理机制，管理层没有对企业进行妥善管理，这就使审计工作无法正常进行，也会严重的影响审计的最终结果，导致审计工作的失败。

三、解决问题的具体措施

（一）提高会计人员的素质

会计人员作为风险审计工作的主体，关系到风险导向审计工作能否有效落实，要想提高审计工作的质量，就要提高会计人员的专业水平和专业素质。审计单位要对审计人员进行定期的培训，让审计人员了解最新的风险导向审计准则，从而使审计人员的自身素质有所提高，在提高素质的同时还要加强会计人员的风险意识，这样才能使会计人员判断风险的能力增强，在遇到问题时能够灵活的应对，从而减少企业的风险损失。

（二）会计事务所加强自身建设

为了使风险导向审计更好的实行，会计师事务所也要加强对自身的建设。首先要加强对会计事务所的内部控制，建立质量控制体系，制定员工培训计划，增强审计人员的风险意识；其次要做好左后风险审计准则的宣传和培训工作，让群众和企业员工都能了解风险审计导向的相关准则，企业做好审计人员安排、风险评估、新员工培训等工作；最后要做好信息库的建设工作，注册会计师要注重对客户信息的积累，针对不同客户制定不同的审计程序。

（三）为风险导向审计的发展创造条件

完善公司的整治结构，加强对管理层的约束力度，建立风险导向审计制度，督促公司进行规范运作。国家应该制定相关的法律法规来明确审计双方的责任，为建立有序的竞争环境创造条件。

四、总结

在经济飞速发展的前提下，传统的审计工作已经无法满足实际的应用要求，所以风险导向审计的发展是时代发展的必然趋势。本文通过对会计师事务所中对风险导向审计的应用进行研究，了解到风险导向审计在实际应用中还存在一定的问题，所以在今后的审计工作中，应该深入对风险导向审计的研究工作，进而推进我国审计事业的发展。

参考文献

[1]陈桑.风险导向审计在我国内部审计实务的应用研究[J].福建论坛，2011（11）.

[2]白睿洁，张卫民，田治威.浅析现代风险导向审计在我国的运用[J].会计之友，2011（26）.

作者：钮月蓉